Đề tài kế toán trách nhiệm

Kế toán trách nhiệm 2017 Đề Tài: Kế Toán Trách Nhiệm GV: TS Đoàn Ngọc Phi Anh GVHD: TS.Đoàn Ngọc Phi Anh Kế toán trách nhiệm 2017 KHÁI QUÁT VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM 1.1 Khái niệm kế toán trách nhiệm Kế toán trách nhiệm nội dung kế toán quản trị, q trình hình thành phát triển kế tốn trách nhiệm gắn liền với trình hình thành phát triển kế toán quản trị Kế toán trách nhiệm đề cập Mỹ vào năm 1950 tác phẩm "Basic organizational planning to tie in with responsibility accounting" Ailman, H.B.1950 Từ đến nay, vấn đề kế toán quản trị quan tâm nhiều với quan điểm khác tác giả khác nhiều quốc gia giới Kế toán trách nhiệm hiểu hệ thống thu thập báo cáo thông tin doanh thu chi phí theo nhóm trách nhiệm Các cấp quản lý phải chịu trách nhiệm lĩnh vực hoạt động mình, thuộc cấp tất hoạt động khác thuộc trách nhiệm họ 1.2 Bản chất kế toán trách nhiệm Kế toán quản trị (KTQT) doanh nghiệp (DN) phận cấu thành quan trọng hệ công cụ quản lý kinh tế, tài có vai trị quản lý, điều hành kiểm sốt hoạt động kinh tế, tài DN, đồng thời cung cấp thông tin để thực mục tiêu quản trị DN nhằm đạt hiệu cao nhất, KTQT sử dụng hệ thống kế toán trách nhiệm (KTTN) để phân loại cấu trúc tổ chức thành trung tâm trách nhiệm, sở đánh giá kết phận dựa trách nhiệm giao cho phận KTTN nội dung KTQT, trình hình thành phát triển KTTN gắn liền với trình hình thành phát triển KTQT KTTN đề cập Mỹ vào năm 1950 tác phẩm "Basic organizational planning to tie in with responsibility accounting" Ailman, H.B.1950 Từ đến nay, vấn đề KTQT quan tâm nhiều với quan điểm khác tác giả khác nhiều quốc gia giới Nhóm tác giả Anthony A.Atkinson, Rajiv D.Banker, Robert S.Kaplan and S.mark Young khẳng định: KTTN hệ thống kế tốn có chức thu thập, tổng hợp báo cáo liệu kế tốn có liên quan đến trách nhiệm nhà quản lý riêng biệt tổ chức, cung cấp thông tin nhằm đánh giá trách nhiệm thành nhà quản lý tạo báo cáo chứa đối tượng kiểm sốt khơng thể kiểm sốt cấp quản lý Nhóm tác giả Weygandt, Kieso Kimmel cho KTTN phận KTQT mà liên quan đến việc tích lũy, báo cáo thu nhập chi phí sở nhà quản lý có quyền đưa định hoạt động ngày vấn đề GVHD: TS.Đồn Ngọc Phi Anh Kế tốn trách nhiệm 2017 Nhóm tác giả Clive Emmanuel, David Otley and Kenneth Mar-chant lại xác định KTTN thu thập tổng hợp báo cáo thông tin tài trung tâm khác tổ chức (những trung tâm trách nhiệm), gọi kế toán hoạt động hay kế toán khả sinh lợi Có quan điểm KTTN hệ thống tạo thơng tin tài phi tài có liên quan hoạt động thực tế lập kế hoạch trung tâm trách nhiệm công ty - đơn vị tổ chức đứng đầu nhà quản lý có trách nhiệm cho kết hoạt động đơn vị họ quản lý Những phận chủ yếu bao gồm: Hệ thống dự toán ngân sách, báo cáo kết hoạt động, báo cáo biến động mức giá chuyển nhượng sản phẩm, dịch vụ nội phận công ty Tóm lại, có nhiều quan điểm khác KTTN, nhiên thấy khác quan điểm thể cách thức nhìn nhận tác giả đặc điểm, ý nghĩa chế tổ chức KTTN DN, khác khơng mang tính đối nghịch mà chúng bổ sung cho nhằm giúp có nhìn tồn diện KTTN Từ rút vấn đề thuộc chất KTTN sau: Thứ nhất, KTTN nội dung KTQT trình tập hợp báo cáo thông tin dùng để kiểm tra trình hoạt động đánh giá thực nhiệm vụ phận tổ chức Hệ thống KTTN hệ thống thơng tin thức mặt tài Các hệ thống sử dụng thơng tin tài thơng tin phi tài Thứ hai, KTTN thực đơn vị có cấu tổ chức máy quản lý phải có phân quyền rõ ràng Hệ thống KTTN tổ chức khác đa dạng, bao gồm thủ tục thể chế hóa cao với cách hoạt động theo lịch trình đặn, có nhà quản lý phận giao quyền hạn định, song có nhà quản lý phận khơng có quyền hạn sử dụng nguồn lực thuộc phận họ quản lý Thứ ba, hệ thống KTTN hữu ích phải thỏa mãn lý thuyết phù hợp, nghĩa có cấu trúc tổ chức thích hợp với mơi trường tổ chức hoạt động, với chiến lược tổng hợp tổ chức, với giá trị khích lệ quản trị cấp cao GVHD: TS.Đồn Ngọc Phi Anh Kế tốn trách nhiệm 2017 Quy trình hoạt động kế tốn trách nhiệm: 1.3 Vai trị kế tốn trách nhiệm Hệ thống kế toán trách nhiệm thiết lập để ghi nhận, đo lường kết hoạt động phận tổ chức, sở lập báo cáo thực nhằm phục vụ cho nhà quản lý kiểm soát hoạt động chi phí họ Nói cách khác, kế tốn trách nhiệm phương pháp kế toán thu thập báo cáo thơng tin dự tốn thực tế “đầu vào” đầu ra” trung tâm trách nhiệm Kế toán trách nhiệm đo lường, đánh giá trách nhiệm quản lý kết hoạt động phận việc thực mục tiêu chung toàn doanh nghiệp Việc đánh giá thường dựa hai tiêu chí hiệu hiệu Hiệu quả: có đạt mục tiêu đặt mà chưa kể đến việc sử dụng tài nguyên nào, xác định cách so sánh kết đạt mục tiêu đặt cho trung tâm trách nhiệm Nói cách khác, mức độ mà trung tâm trách nhiệm hồn thành mục tiêu Hiệu năng: tỷ lệ đầu so với đầu vào trung tâm trách nhiệm tỷ lệ kết thực tế đạt so với nguồn tài nguyên thực tế mà trung tâm trách nhiệm sử dụng để tạo kết Như vậy, để đánh giá hiệu hiệu trung tâm trách nhiệm, phải lượng hóa đầu vào đầu trung tâm trách nhiệm Trên GVHD: TS.Đoàn Ngọc Phi Anh Kế toán trách nhiệm 2017 sở xác định tiêu cụ thể để đánh giá kết hoạt động trung tâm cụ thể KTTN phương pháp phân chia cấu trúc tổ chức thành trung tâm trách nhiệm khác để đo lường biểu chúng Nói cách khác, KTTN "cơng cụ" để đo lường kết hoạt động khu vực tổ chức, qua giúp nhà quản trị kiểm soát đánh giá trách nhiệm quản trị cấp quản trị khác Vai trò KTTN thể khía cạnh sau đây: Thứ nhất, KTTN giúp xác định đóng góp đơn vị, phận vào lợi ích toàn tổ chức Thứ hai, KTTN cung cấp sở cho việc đánh giá chất lượng kết hoạt động nhà quản lý phận Thứ ba, KTTN sử dụng để đo lường kết hoạt động nhà quản lý đó, ảnh hưởng đến cách thức thực hành vi nhà quản lý Thứ tư, KTTN thúc đẩy nhà quản lý phận điều hành phận theo phương cách phù hợp với mục tiêu toàn tổ chức 1.4 Nguyên tắc kiểm soát kế toán trách nhiệm Kế toán trách nhiệm dựa ứng dụng ngun tắc kiểm sốt.Các ngun tắc kiểm sốt thực đầy đủ loại trừ khoản mục khơng thể kiểm sốt giới hạn nhà quản trị phải chịu trách nhiệm Vì báo cáo phải phân biệt chi phí kiểm sốt chi phí khơng kiểm sốt ĐỐI TƯỢNG SỬ DỤNG THƠNG TIN CỦA KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM Thông tin KTTN phận thông tin quan trọng KTQT đối tượng sử dụng thông tin KTTN gồm nhà quản trị cấp thấp, cấp trung cấp cao nhằm đánh giá trách nhiệm quản trị phận cấu thành cấp quản lý cụ thể: * Đối với nhà quản trị cấp cao: KTTN cung cấp thông tin cho việc thực chức tổ chức điều hành DN KTTN xác định trung tâm trách nhiệm, qua nhà quản lý hệ thống hóa công việc trung tâm mà thiết lập tiêu đánh giá KTTN giúp nhà quản trị đánh giá điều chỉnh phận cho thích hợp * Đối với nhà quản trị cấp trung: KTTN cung cấp thông tin cho việc thực chức kiểm sốt tài kiểm sốt quản lý Thơng qua KTTN, nhà quản trị phân tích, đánh giá chi phí, doanh thu lợi nhuận thực phận Báo cáo trách nhiệm phản hồi cho người quản lý biết GVHD: TS.Đoàn Ngọc Phi Anh Kế toán trách nhiệm 2017 thực kế hoạch phận sao, nhận diện vấn đề hạn chế để có điều chỉnh chiến lược mục tiêu cho kết kinh doanh tốt Đây xem nguồn thơng tin quan trọng để nhà quản lý nâng cao hiệu sử dụng vốn, tăng doanh thu, giảm chi phí cách hợp lý, cuối tối đa hóa lợi nhuận * Đối với nhà quản trị cấp thấp: KTTN khuyến khích nhà quản lý hướng đến mục tiêu chung tổ chức Mục tiêu chiến lược DN gắn với trung tâm trách nhiệm Khi KTTN kiểm sốt cơng tác tài công tác quản lý điều chỉnh hoạt động hướng đến mục tiêu chung DN Đồng thời, thân giám đốc trung tâm trách nhiệm khích lệ hoạt động cho phù hợp với mục tiêu toàn DN PHÂN CẤP QUẢN LÝ-ĐIỀU KIỆN HÌNH THÀNH KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM Khi quy mô phạm vi hoạt động doanh nghiệp ngày phát triển đặt yêu cầu cho nhà quản trị phải biết kiềm soát đánh giá hoạt động Vì tính phức tạp hoạt động nên khó khăn cho nhà quản trị cấp cao kiểm soát hoạt động trực tiếp Kết quy mô phức tạp cơng ty tăng lên địi hỏi hoạt động họ phải phân quyền Khi phận, đơn vị thành lập với phân quyền đó, u cầu kế tốn phải cung cấp phương pháp đo lường hiệu cấp tương ứng, họ nên thiết kế chi phí sản xuất hệ thống kiểm soát cho phù hợp với nhu cầu quản trị Do đó, kế tốn trách nhiệm phương pháp hữu hiệu cho công ty quy mô phạm vi hoạt động tăng lên Các nhà nghiên cứu cho kế toán trách nhiệm gắn liền phân cấp quản lý Mọi hoạt động nhà quản lý nằm kiểm soát nhà quản trị từ cấp thấp chi tới cấp cao Phân cấp quản lý vừa tiền đề vừa động lực thúc đẩy hoạt động kế toán trách nhiệm Một doanh nghiệp cần có phân cấp quản lý có kế tốn trách nhiệm phân cấp quản lý chặt chẽ, phù hợp hiệu kế tốn trách nhiệm cao Một số ảnh hưởng thái độ nhà quản lý Hệ thống kế tốn trách nhiệm có ảnh hưởng lớn đến hành vi thái độ nhà quản lý Ảnh hưởng tích cực tiêu cực tùy thuộc vào cách sử dụng hệ thống kế toán trách nhiệm Hệ thống kế toán trách nhiệm có hai mặt thơng tin trách nhiệm Khi hệ thống kế toán trách nhiệm nhấn mạnh đến khía cạnh thơng tin ảnh hưởng tích cực đến hành vi nhà quản lý Việc nhấn mạnh đến việc cung cấp thông tin cho nhà quản lý để giúp họ nắm bắt tình hình hoạt động sản xuất, hiểu GVHD: TS.Đồn Ngọc Phi Anh Kế tốn trách nhiệm 2017 nguyên nhân việc việc hoạt động hiệu nâng cao hiệu hoạt động tương lai Ngược lại, hệ thống nghiêng khía cạnh trách nhiệm, nhà quản lý cảm thấy họ bị phê bình khiển trách hiệu công việc họ không tốt, họ có xu hướng đối phó theo cách khơng tích cực có hồi nghi hệ thống  Như vậy, kèm với phân cấp quản lý, việc vận dụng hệ thống kế toán trách nhiệm cần tập trung vào vai trị thơng tin hệ thống Điều ảnh hưởng tích cực tới thái độ hành vi nhà quản lý, khuyến khích họ cố gắng cải thiện hiệu hoạt động Lợi ích: + Sự phân cấp quản lý giúp Ban lãnh đạo cấp cao giải vấn đề xảy hàng ngày, họ tập trung vào việc lập kế hoạch dài hạn điều phối hoạt động phận tổ chức, đảm bảo việc thực mục tiêu chung + Việc cho phép nhà quản trị cấp định cách rèn luyện tốt để nhà quản trị không ngừng nâng cao lực trách nhiệm đơn vị + Việc ủy quyền định chịu trách nhiệm định thường tạo hài lịng cơng việc khuyến khích nỗ lực nhà quản trị phận + Việc định thuận lợi nơi phát sinh vấn đề cần + Phân cấp quản lý sở để đánh giá thành nhà quản trị, qua việc phân cấp quản lý nhà quản trị cấp có hội chứng minh lực Khó khăn: + Sự phân cấp quản lý dẫn tới độc lập tương đối phận, nhà quản trị phận thường khơng biết định ảnh hưởng tới phận khác tổ chức + Các phậnđộc lập tương đối thường quan tâm đến mục tiêu phận mục tiêu chung tồn đơn vị họ đánh giá thông qua thành mà phận họ đạt Đây thách thức lớn – đạt hướng đến mục tiêu chung  Có thể gây tổn hại đến mục tiêu chung công ty NỘI DUNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM 4.1 Xác định trung tâm trách nhiệm doanh nghiệp 4.1.1 Khái niệm chất trung tâm trách nhiệm  Khái niệm trung tâm trách nhiệm GVHD: TS.Đoàn Ngọc Phi Anh Kế toán trách nhiệm 2017 Trung tâm trách nhiệm phận hay đơn vị tổ chức, đặt lãnh đạo nhà quản trị cấp quản lý, chịu trách nhiệm trực tiếp với kết chức hay phận  Bản chất trung tâm trách nhiệm Mỗi trung tâm trách nhiệm có chất hệ thống, hệ thống xác định để xử lý công việc cụ thể Bản chất trung tâm trách nhiệm mô tả sau: Trung tâm trách nhiệm Đầu vào Công việc Các nguồn lực sử dụng đo lường chi Đầu Hàng hoá, dịch vụ Vốn phí Để đo lường mức độ hồn thành trung tâm trách nhiệm thường dựa hai tiêu chí: hiệu hiệu 4.2 Phân loại trung tâm trách nhiệm Căn vào khách biệt việc lượng hoá đầu vào đầu trung tâm trách nhiệm mức độ trách nhiệm nhà quản trị trung tâm, chia thành bốn loại trung tâm trách nhiệm: trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu, trung tâm lợi nhuận, trung tâm đầu tư GVHD: TS.Đoàn Ngọc Phi Anh Kế toán trách nhiệm 2017 Sơ đồ 1: Sơ đồ quan hệ cấu tổ chức quản lý hệ thống kế toán trách nhiệm  Trung tâm chi phí: trung tâm mà đầu vào lượng hố tiền cịn đầu khơng lượng hố tiền.Trung tâm chi phí loại trung tâm trách nhiệm thể phạm vi hệ thống xác định chi phí, điểm xuất phát hoạt động như: (1) Lập dự toán chi phí; (2) Phân loại chi phí thực tế phát sinh; (3) So sánh chi phí thực tế với định mức chi phí tiêu chuẩn Trung tâm chi phí gắn liền với cấp quản lý mang tính chất tác nghiệp, trực tiếp tạo sản phẩm, dịch vụ, gián tiếp phục vụ kinh doanh (như phân xưởng sản xuất, phịng ban chức năng) Theo đó, người quản lý chịu trách nhiệm có quyền kiểm sốt chi phí phát sinh phận mình, khơng có quyền hạn việc tiêu thụ đầu tư vốn Trung tâm chi phí chia thành hai loại trung tâm chi phí linh hoạt trung tâm chi phí định mức  Trung tâm doanh thu: trung tâm trách nhiệm mà đầu lượng hố tiền cịn đầu vào khơng lượng hoá tiền Trung tâm doanh thu trung tâm trách nhiệm mà người quản lý có trách nhiệm với doanh thu cần tạo ra, không chịu trách nhiệm với lợi nhuận vốn đầu tư Trung tâm doanh thu có quyền định cơng việc bán hàng khung giá cho phép để tạo doanh thu cho DN Trung tâm thường gắn với bậc quản lý cấp trung cấp sở, phận kinh doanh đơn vị chi nhánh tiêu thụ, khu vực tiêu thụ, cửa hàng tiêu thụ, nhóm sản phẩm… Trung tâm phải có sách bán hàng, khơng dựa tình hình thị trường mà cịn dựa giá thành, chi phí mục tiêu lâu dài cơng ty  Trung tâm lợi nhuận: loại trung tâm trách nhiệm mà nhà quản trị phải chịu trách nhiệm với kết sản xuất tiêu thụ trung tâm Trong trường hợp nhà quản lý định loại sản phẩm cần sản xuất, sản xuất nào, mức độ chất lượng, giá cả, hệ thống phân phối bán hàng Nhà quản lý phải định nguồn lực sản xuất phân bổ sản phẩm, điều có nghĩa họ phải đạt cân việc phối hợp yếu tố giá cả, sản lượng, chất lượng chi phí.Loại trung tâm trách nhiệm thường gắn bậc quản lý cấp trung, giám đốc điều hành công ty, đơn vị kinh doanh tổng công ty công ty phụ thuộc, chi nhánh, Nếu nhà quản lý khơng có quyền định mức độ đầu tư trung tâm họ tiêu chí lợi nhuận xem tiêu chí thích hợp để đánh giá kết thực trung tâm  Trung tâm đầu tư: trung tâm trách nhiệm khơng lượng hố tiền đầu vào, đầu mà lượng vốn sử dụng trung tâm Đây loại trung tâm trách nhiệm gắn với GVHD: TS.Đồn Ngọc Phi Anh Kế tốn trách nhiệm 2017 bậc quản lý cấp cao Hội đồng quản trị công ty, công ty độc lập, Đó tổng quát hóa trung tâm lợi nhuận khả sinh lời gắn với tài sản sử dụng để tạo lợi nhuận Một trung tâm trách nhiệm xem trung tâm đầu tư nhà quản trị trung tâm khơng quản lý chi phí doanh thu mà cịn định lượng vốn sử dụng để tiến hành q trình đó.Bằng cách tạo mối liên hệ lợi nhuận tài sản sử dụng để tạo lợi nhuận đó, đánh giá lợi nhuận tạo có tương xứng với đồng vốn bỏ hay không Thông qua hướng ý nhà quản lý đến mức độ sử dụng hiệu vốn lưu động đặc biệt khoản phải thu hàng tồn kho sử dụng trung tâm 4.3 Hệ thống tiêu đánh giá thành trung tâm trách nhiệm 4.3.1 Đánh giá thành trung tâm chi phí Cần phân biệt trung tâm chi phí định mức trung tâm chi phí tự Chi phí định mức thay đổi theo mức độ hoạt động doanh nghiệp, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân cơng trực tiếp,… Chi phí tự chi phí khơng liên quan đến hoạt động sản xuất doanh nghiệp, chi phí phịng kế tốn, … Khi đánh giá trách nhiệm quản trị đo lường kết hoạt động loại trung tâm này, ta cần đánh giá hai nội dung sau:  Trung tâm có hồn thành nhiệm vụ giao sản lượng sản xuất kinh doanh hay khơng?  Chi phí thực tế phát sinh có vượt q định mức hay dự tốn khơng? Chỉ tiêu đo lường sử dụng để đánh giá: Chênh lệch chi phí = Chi phí thực tế - Chi phí dự tốn Việc đánh giá thực thơng qua phân tích nhân tố sản xuất: chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung Ta phân tích biến động để xác định nhân tố ảnh hưởng đến chi phí theo hai cơng thức sau: Biến động lượng = Giá dự toán x (Lượng thực tế - Lượng dự toán) Biến động giá= Lượng thực tế x (Giá thực tế -Giá dự toán)  Đánh giá việc sử dụng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (NVLTT): Biến động lượng chênh lệch lượng NVLTT thực tế với lượng NVLTT theo dự toán để sản xuất lượng sản phẩm định Biến động lượng phản ánh tiêu hao vật chất thay đổi ảnh hưởng đến tồng chi phí NVLTT Biến động lượng xác định: 10 GVHD: TS.Đoàn Ngọc Phi Anh Kế toán trách nhiệm 2017 Biến động lượng= (NVLTT sử dụng – NVLTT dự toán sử dụng) x Đơn giá NVLTT dự toán Nếu biến động lượng kết dương thể lượng vật liệu sử dụng thực tế nhiều so với dự tốn, cịn ngược lại thể lượng vật liệu sử dụng tiết kiệm so với dự toán Nhân tố lượng sử dụng thường nhiều nguyên nhân, gắn liền với trách nhiệm phận sử dụng vật liệu trung tâm chi phí (phân xưởng, tổ, đội, …) Biến động giá chênh lệch giá NVLTT thực tế với giá NVLTT theo dự toán để sản xuất lượng sản phẩm định Biến động giá= (Đơn giá NVLTT thực tế - Đơn giá NVLTT dự toán) x Lượng NVLTT thực tế Nếu kết âm chứng tỏ giá vật liệu thực tế thấp dự toán Tình hình đánh giá tốt chất lượng đảm bảo Ngược lại kết dương làm tăng tổng chi phí sản xuất doanh nghiệp Xét phương diện trách nhiệm biến động giá gắn liền với trách nhiệm phận cung ứng vật liệu Kết luận: có biến động chi phí NVLTT cần xem xét đồng thời biến động lượng giá để tìm hiểu nguyên nhân thực đâu để có biện pháp xư lý kịp thời đắn  Đánh giá việc sử dụng chi phí nhân cơng trực tiếp (NCTT): Biến động giá = (Đơn giá NCTT thực tế - Đơn giá NCTT dự toán) x Thời gian lao động thực tế Nhân tố giá tăng hay giảm đánh giá tốt hay không tốt phải vào chất lượng cơng nhân, tức trình độ lực nhân viên Nếu giá giảm so với dự tốn chất lượng đảm bảo biến động tốt ngược lại Biến động lượng = (Thời gian lao động thực tế - Thời gian lao động dự toán) x Đơn giá NCTT dự toán Sự biến động lượng nhiều nguyên nhân: trình độ, lực, trang thiết bị máy móc,… Việc phân tích biến động nhằm tìm ngun nhân để khắc phục  Đánh giá việc sử dụng chi phí sản xuất chung (SXC): Chi phí sản xuất chung bao gồm: định phí SXC biến phí SXC Biến động giá biến phí SXC = (Đơn giá biến phí SXC thực tế - Đơn giá biến phí SXC dự tốn) x Mức độ hoạt động thực tế Các biến động giá biến phí SXC đơn giá mua vật tư gián tiếp chi phí thu mua thay đổi, biến động giá chung thị trường,…Nếu kết âm có 11 GVHD: TS.Đồn Ngọc Phi Anh Kế toán trách nhiệm 2017 nghĩa tiết kiệm chi phí, cịn kết dương ngược lại phải kiểm tra phận có liên quan Biến động lượng biến phí SXC = (Mức độ hoạt động thực tế - Mức độ hoạt động dự tốn) x Đơn giá biến phí SXC dự tốn Ngun nhân biến động lượng tình hình sản xuất thay đổi, điều kiện trang thiết bị khơng phù hợp,… Biến động định phí SXC = Định phí SXC thực tế - Định phí SXC dự tốn Sự biến động định phí SXC lực sản xuất hiệu lực sản xuất cơng ty sản xuất vượt trội mức sản xuất  Tóm lại, để đánh giá hiệu hoạt động trung tâm chi phí, cần tiến hành phan tích ảnh hưởng nhân tố lượng nhân tố giá loại chi phí, từ đánh giá hiệu hoạt động đồng thời tìm nguyên nhân khắc phục yếu tồn Việc dự tốn chi phí phần giúp doanh nghiệp kiểm sốt tốt chi phí phân chia trách nhiệm kế toán 4.3.2 Đánh thành trung tâm doanh thu Trách nhiệm nhà quản trị trung tâm doanh thu tổ chức hoạt động tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ cho đạt doanh thu kỳ nhiều phận kiểm soát Chỉ tiêu sử dụng để đánh giá: Chênh lệch doanh thu= Doanh thu thực tế - Doanh thu dự tốn Tương tự phân tích nhân tố giá lượng trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu phân tích ảnh hưởng nhân tố giá nhân tố lượng đến doanh thu đạt được: Biến động giá = (Đơn giá bán thực tế - Đơn giá bán dự toán)x Lượng bán thực tế Biến động lượng = ( Lượng bán thực tế - Lượng bán dự toán ) x Đơn giá bán dự toán Biến động doanh thu = Biến động giá + Biến động lượng Doanh nghiệp muốn tăng doanh thu tăng lượng bán dễ dàng tăng giá bán Vì biến động lượng mà dương thể nổ lực bán hàng phận bán hàng, marketing,… Lượng bán tăng đánh giá hiệu hoạt động trung tâm chi phí tốt tăng giá bán làm tăng doanh thu 12 GVHD: TS.Đoàn Ngọc Phi Anh Kế toán trách nhiệm 2017 4.3.3 Đánh thành trung tâm lợi nhuận Để đánh giá kết trung tâm lợi nhuận, cần đánh giá việc thực tiêu lợi nhuận, giá bán lượng bán Ngoài tiêu sử dụng hai trung tâm trên, ta sử dụng tiêu sau:  Chênh lệch số dư phận= Số dư phận thực tế - Số dư phận dự toán  Chênh lệch lợi nhuận phận= Lợi nhuận thực tế - Lợi nhuận dự toán Đánh giá lợi nhuận doanh nghiệp nhằm xác định trách nhiệm cụ thể trung tâm nhân tố ảnh hưởng 4.3.4 Đánh thành trung tâm đầu tư Các tiêu sử dụng để đánh giá hiệu hoạt động trung tâm đầu tư như: Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (ROI), thu nhập thặng dư (RI)  Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (ROI) Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư tỷ số lợi nhuận vốn đầu tư bỏ Cơng thức tính: ROI = = Hay ROI= Tỷ suất lợi nhuận doanh thu x Số vòng quay vốn đầu tư  Thu nhập thặng dư (RI) Thu nhập thặng dư khoản thu nhập phận hay toàn doanh nghiệp trừ chi phí sử dụng vốn mong đợi đầu tư vào phận đó: Cơng thức tính thu nhập thặng dư: RI = Lợi nhuận trung tâm đầu tư – Chi phí sử dụng vốn = Lợi nhuận trung tâm đầu tư – (Vốn đầu tư x Tỷ suất chi phí vốn) 4.4 Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán trách nhiệm  Tổ chức báo cáo kế toán trách nhiệm Để cấp quản lý cao tổ chức nắm bắt tồn tình hình hoạt động tổ chức, định kỳ trung tâm trách nhiệm từ cấp thấp phải báo cáo dần lên cấp cao hệ thống tiêu tài chủ yếu trung tâm báo cáo gọi báo cáo thực Nhà quản trị cấp cao bao quát tình hình thực mục tiêu phận thuộc quyền quản lý mình, trường hợp cần thiết yêu cầu kế toán quản trị cung cấp báo cáo chi tiết phận theo nhu cầu quản lý Tồn hệ thống báo cáo kiểm sốt tổ chức phân quyền 13 GVHD: TS.Đồn Ngọc Phi Anh Kế tốn trách nhiệm 2017 hệ thống báo cáo kế tốn trách nhiệm Chúng ta phác họa sơ đồ tổ chức quản lý cơng ty để dễ hình dung trật tự báo cáo trách nhiệm Tổng công ty Trung tâm đầu tư Khu vực miền bắc Khu vực miền trung Khu vực miền nam Trung tâm lợi nhuận Công ty B Công ty A Phân xưởng Phân xưởng Bộ phận bán hàng Trung tâm chi phí Trung tâm doanh thu Chúng ta minh họa hệ thống báo cáo trách nhiệm công ty B sau: Báo cáo kiểm sốt chi phí kinh doanh Cơng ty B Báo cáo chi phí tháng năm N Chi phí sản xuất Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí tài Dự tốn 1.250.000 Xxx Xxx Xxx Thực 1.450.000 xxx xxx xxx Chênh lệch +200.000 xxx xxx xxx 14 GVHD: TS.Đồn Ngọc Phi Anh Kế tốn trách nhiệm 2017 Tổng cộng 7.500.000 8.500.000 Dự toán 850.000 400.000 1.250.000 Chi phí sản xuất PX1 Chi phí sản xuất PX2 Tổng cộng Thực hiên 750.000 700.000 1.450.000 +1.000.000 Chênh lệch -100.000 +300.000 +200.000 Báo cáo chi phí sản xuất Phân xưởng Chi phí NVLTT Chi phí NCTT Chi phí SXC Tổng cộng Dự toán 250.000 150.000 450.000 850.000 Thực hiên 240.000 150.000 360.000 750.000 Chênh lệch -10.000 -90.000 -100.000 Hệ thống báo cáo công ty B chia thành mức Ở mức 1, công ty B trung tâm lợi nhuận nên giám đốc công ty chịu trách nhiệm cuối toàn doanh thu, chi phí phát sinh đơn vị Do vậy, yêu cầu người lãnh đạo báo cáo tình hình thực dự tốn chi phí sở để phát hiện tượng bất thường hoạt động công ty Chẳng hạn: Với báo cáo minh họa trên, thấy chi phí tháng năm N cơng ty vượt dự tốn 1.000.000đ, đáng ý kết khơng tích cực hoạt động sản xuất Ở mức 2, báo cáo cung cấp thơng tin tình hình thực dự tốn chi phí sản xuất cơng ty Thông thường, người phụ trách phận sản xuất( phó giám đốc phụ trách kỹ thuật) chịu trách nhiệm kiểm sốt biến động chi phí phân xưởng Báo cáo cho thấy biến động chi phí tùng phân xưởng sản xuất cơng ty B Ở mức 3, báo cáo cung cấp thông tin tình hình thực dự tốn loại chi phí phân xưởng theo cơng dụng kinh tế chi phí Thơng thường, người phụ trách phân xưởng 1(Quản đốc, trưởng xưởng ) chịu trách nhiệm kiểm sốt biến động chi phí phạm vi phân xưởng Báp cáo kiểm sốt sâu vào loại vật liệu trực tiếp, loại chi phí chi phí sản xuất chung Chú ý: Báo cáo minh họa cho trường hợp kiểm soát chi phí hoạt động sản xuất tạo sản phẩm Trong trường hợp có nhiều sản phẩm tùy theo u cầu quản lý 15 GVHD: TS.Đồn Ngọc Phi Anh Kế toán trách nhiệm 2017 mà báo cáo kiểm sốt chi phí đơn vị có phân cấp quản lý chi tiết theo sản phẩm nơi sản xuất Đối với loại biến phí như: chi phí NVLTT, chi phí NCTT,biến phí SXC, báo cáo kiểm soát nên tách yếu tố lượng yếu tố giá để làm rõ trách nhiệm phận, cá nhân biến động chi phí Tương tự vậy, trường hợp kiểm sốt doanh thu việc lập báo cáo cần quan tâm đến tổ chức hệ thống phân phối, đặc điểm sản phẩm tiêu thụ, phân quyền thời gian lập báo cáo để kiểm sốt công tác tiêu thụ doanh nghiệp Báo cáo thành kiểm soát trung tâm lợi nhuận đầu tư Báo cáo lợi nhuận tổng công ty Tháng năm N Dự toán Xxx 180.000 Xxx Thực xxx 136.000 xxx Lợi nhuận khu vực Miền Bắc Lợi nhuận khu vực Miền Trung Lợi nhuận khu vực Miền Nam Định phí chung Lợi nhuận tổng cơng ty Báo cáo lợi nhuận khu vực Miền Trung Dự toán Lợi nhuận cty A 80.000 Lợi nhuận cty B 100.000 Tổng lợi nhuân khu vực 180.000 Báo cáo lợi nhuận công ty B Doanh thu Định phí sản xuất hàng bán Biến phí bán hàng quản lý doanh nghiệp Số dư đảm phí Định phí sản xuất Định phí bán hàng quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận kinh doanh Thực 81.000 55.000 136.000 Chênh lệch xxx -44.000 xxx Chênh lệch +1.000 -45.000 -44.000 Dự toán Thực Chênh lệch 1.000.000 450.000 150.000 970.000 460.000 145.000 -30.000 -10.000 -5.000 400.000 130.000 170.000 365.000 137.000 173.000 -35.000 +7.000 +3.000 100.000 55.000 -45.000 16 GVHD: TS.Đồn Ngọc Phi Anh Kế tốn trách nhiệm 2017 Với cách thiết kế báo cáo trên, nhà quản trị cấp khác nhau, tổng giám đốc, giám đốc khu vực, giám đốc công ty đánh giá mục tiêu lợi nhuận phận phụ trách có đạt hay khơng Ví dụ mơ công ty chia thành mức Ở mức 1, tổng giám đốc đánh giá lợi nhuận kinh doanh tồn hoạt động tổng cơng ty Số liệu lợi nhuận chi tiết theo vùng, khu vực, lĩnh vực kinh doanh, qua nhà quản trị cấp cao nhận biết tập trung nỗ lực để nâng cao khả sinh lời phận yếu Ở mức 2, báo cáo thành cung cấp thông tin lợi nhuận kinh doanh công ty, lĩnh vực kinh doanh khu vực theo phân cấp quản lý Qua đó, giám đốc khu vực kiểm soát lợi nhuận phận thuộc phạm vi quản lý Ở mức 3, báo cáo thành là báo cáo kết kinh doanh theo số dư đảm phí trung tâm lợi nhuận phân tích yếu tô lượng yếu tố giá cần quan tâm xây dựng báo cáo đánh giá thành trung tâm lợi nhuận cụ thể Như vậy, báo cáo trách nhiệm hệ thống báo cáo đánh giá trách nhiệm quản trị chứa đựng nội dung tiêu kế tốn, tài nhằm đánh giá trách nhiệm quản trị cá nhân, phận đơn vị Báo cáo trách nhiệm nên lập cách thường xuyên (thường theo tháng, quý) nhằm cung cấp thông tin cách kịp thời cho nhà quản trị để có điều chỉnh thích hợp, từ giúp nâng cao hiệu hoạt động toàn doanh nghiệp VẬN DỤNG KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TẠI VIỆT NAM Trong kinh tế nước nói chung Việt Nam nói riêng, đa số doanh nghiệp thường hoạt động đa lĩnh vực, đa ngành nghề quy mô hoạt động lớn Trong doanh nghiệp, lợi ích liên quan đến nhiều đối tượng khác nhau, đặc biệt lợi ích cổ đông, nhiên quản lý điều hành công việc hàng ngày nhóm người đại diện để thực thi nhiệm vụ cổ đơng giao, Ban điều hành doanh nghiệp Ban điều hành bao gồm Tổng giám đốc, Phó tổng giám đốc Giám đốc, Phó giám đốc cán nhân viên chịu trách nhiệm quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh công ty cách hiệu mang lại lợi ích cao cho cổ đông, nhà đầu tư đối tượng liên quan lợi ích khác Do vậy, doanh nghiệp cần thiết phải có cơng cụ giúp nhà quản lý cấp cao giám sát, đánh giá trách nhiệm quản trị cấp cơng việc giao, qua có hành động điều chỉnh kịp thời nhằm cải tiến hoạt động chưa đạt hiệu nhằm hướng đến hoàn thành mục tiêu chung tồn doanh nghiệp Do doanh 17 GVHD: TS.Đồn Ngọc Phi Anh Kế tốn trách nhiệm 2017 nghiệp cần có kế tốn trách nhiệm công cụ quản lý đáp ứng yêu cầu cấp thiết Thực tế nay, nhiều doanh nghiệp Việt Nam sử dụng công cụ này, công ty vận tải quốc tế ITI, công ty điện tử Samsung Vina, cơng ty Cổ phần chứng khốn Sài Gòn-Hà Nội,… Bài học kinh nghiệm Cần hiểu rằng, mơ hình quản lý kế tốn trách nhiệm phù hợp với cơng ty, tập đồn có quy mô lớn, hoạt động lâu đời, tốc độ tăng trưởng nhanh, lãnh đạo công ty tin tưởng vào việc phân quyền cho lãnh đạo cấp dưới, hệ thống kiểm soát quản lý hoạt động hiệu quả, đảm bảo toàn guồng máy vận động trơn tru Hiện nay, nhiều công ty lớn Việt Nam áp dụng mô hình này.Việc sử dụng kế tốn trách nhiệm có lợi ích sau: Phân quyền quản lý theo nhóm trách nhiệm: Việc phân chia trung tâm trách nhiệm tạo ý tưởng cho lãnh đạo công ty việc thiết lập mơ hình cấu tốt cho tổ chức, phân chia trách nhiệm quản lý lập kế hoạch, phân tích, báo cáo, tách bạch theo nhóm hoạt động nhằm phát huy tối đa nguồn lực thuận tiện cho quản lý Một tập đoàn sản xuất xe xác định nhà máy lắp ráp trung tâm chi phí, cơng ty phân phối trung tâm doanh thu, công ty trực thuộc tập đoàn trung tâm lợi nhuận; công ty mẹ đầu tư vào công ty công ty bất động sản phát triển hệ thống cứa hàng, chi nhánh trực thuộc trung tâm đầu tư Tận dụng kỹ thuật chuyển giá: Chuyển giá trình chuyển giao lợi nhuận thiết lập sở giao dịch hàng hóa dịch vụ nội trung tâm trách nhiệm tập đồn Trong báo cáo tài hợp nhất, giao dịch nội loại trừ kể khoản doanh thu, chi phí lợi nhuận nội Tuy nhiên, vào khác biệt sách thuế, sách ưu đãi đầu tư, phí hải quan, chi phí bảo hiểm, vận chuyển, thuế xuất nhập khẩu, sách kiểm sốt tỉ giá hối đối… mà sách chuyển giá linh hoạt trung tâm trách nhiệm vận dụng để tối ưu hóa lợi nhuận cho tập đồn Tận dụng kỹ thuật quản trị theo mục tiêu: Kế toán trách nhiệm dựa quản trị mục tiêu, kỹ thuật tài lập dự tốn ngân sách cần sử dụng, ngân sách cần giám sát theo dõi liên tục kế hoạch với thực tế Do địi hỏi kỹ thuật phân tích khoản biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân cơng trực tiếp, chi phí sản 18 GVHD: TS.Đồn Ngọc Phi Anh Kế tốn trách nhiệm 2017 xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý, chi phí tài chính, phân tích biến động doanh thu… Tất trung tâm trách nhiệm phải làm kế hoạch ngân sách, cân kế hoạch kinh doanh, kế hoạch sử dụng nguồn lực Việc lập kế hoạch cần phải thiết kế chi tiết cho khoản giao dịch nội để tiến hành loại trừ, thuận tiện cho việc tổng hợp thành kế hoạch hợp tập đoàn - Để đạt hướng đến mục tiêu chung, nhà quản lý khác tổ chức phải hướng đến mục tiêu tổ chức, người quản lý cấp cao Nhiệm vụ nhà kế toán quản trị việc thiết kế hệ thống kế toán trách nhiệm cung cấp động tích cực cho nhà quản lý phận tổ chức để hướng họ đến việc thực mục tiêu chung tổ chức - Hệ thống kế toán trách nhiệm đưa tiêu, sở để đánh giá hiệu phận, nhà quản lý phận Do ảnh hưởng đến thái độ nhà quản lý phận Hệ thống kế toán trách nhiệm bao gồm hai mặt thơng tin trách nhiệm Vì vậy, tùy thuộc vào việc sử dụng hai mặt mà thái độ người quản lý khác Khi hệ thống kế toán trách nhiệm nhấn mạnh đến mặt đánh giá trách nhiệm người quản lý ảnh hưởng đến thái độ người quản lý theo chiều hướng tiêu cực, thay tìm nguyên nhân, họ lại tìm cách đối phó hoài nghi hệ thống đánh giá Nhưng hệ thống trọng đến mặt thơng tin ảnh hưởng đến thái độ người quản lý theo chiều hướng tích cực, họ giải thích nguyên nhân dẫn đến kết phận tìm biện pháp khắc phục để kết phận ngày cải thiện Do đó, cần phải thấy trọng tâm hệ thống kế toán trách nhiệm thông tin Hệ thống người có trách nhiệm giải thích kiện kết tài đặc biệt Hệ thống kế tốn trách nhiệm phải cung cấp thơng tin cho người có trách nhiệm người quản lý cấp cao biết nguyên nhân dẫn đến kết phận Khi sử dụng đắn hệ thống kế toán trách nhiệm không nhấn mạnh đến việc quy trách nhiệm Tổ chức hệ thống kế toán trách nhiệm hoạt động quản lý doanh nghiệp yêu cầu cấp thiết khách quan doanh nghiệp có quy mơ lớn, cấu tổ chức hoạt động gắn với trách nhiệm nhiều đơn vị, cá nhân Tuy nhiên, việc triển khai thực tế có thành cơng hay khơng lại phụ thuộc vào thái độ nhà quản trị 19 GVHD: TS.Đồn Ngọc Phi Anh Kế tốn trách nhiệm 2017 Mục lục Khái quát kế toán trách nhiệm _1 1.1 Khái niệm kế toán trách nhiệm _1 1.2 Bản chất kế toán trách nhiệm 1.3 Vai trò kế toán trách nhiệm _2 1.4 Nguyên tắc kiểm soát kế toán trách nhiệm _3 Đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn trách nhiệm _3 Phân cấp quản lý – điều kiện hình thành kế tốn trách nhiệm doanh nghiệp _4 Nội dung tổ chức kế toán trách nhiệm doanh nghiệp _5 4.1 Xác định trung tâm trách nhiệm doanh nghiệp _5 4.1.1 Khái niệm chất trung tâm trách nhiệm 4.2 Phân loại trung tâm trách nhiệm 4.3 Hệ thống tiêu đánh giá thành trung tâm trách nhiệm 4.3.1 Đánh giá thành trung tâm chi phí _8 4.3.2 Đánh thành trung tâm doanh thu 4.3.3 Đánh thành trung tâm lợi nhuận _10 4.3.4 Đánh thành trung tâm đầu tư 10 4.4 Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán trách nhiệm _10 4.4.1 Tổ chức thơng tin dự tốn làm sở đánh giá trung tâm trách nhiệm 10 Liên hệ thực tế 12 5.1 Thực trạng _12 5.2 Bài học kinh nghiệm _12 20 GVHD: TS.Đoàn Ngọc Phi Anh .. .Kế toán trách nhiệm 2017 KHÁI QUÁT VỀ KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM 1.1 Khái niệm kế tốn trách nhiệm Kế toán trách nhiệm nội dung kế tốn quản trị, q trình hình thành phát triển kế toán trách nhiệm. .. Ngọc Phi Anh Kế toán trách nhiệm 2017 Mục lục Khái quát kế toán trách nhiệm _1 1.1 Khái niệm kế toán trách nhiệm _1 1.2 Bản chất kế toán trách nhiệm ... CHỨC KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM 4.1 Xác định trung tâm trách nhiệm doanh nghiệp 4.1.1 Khái niệm chất trung tâm trách nhiệm  Khái niệm trung tâm trách nhiệm GVHD: TS.Đoàn Ngọc Phi Anh Kế toán trách nhiệm