Thông tư số: 107 2014 TT-BTC hướng dẫn kế toán áp dụng cho Người điều hành dầu khí năm 2014.

Cơng ty Luật Minh Gia BỘ TÀI CHÍNH -Số: 107/2014/TT-BTC www.luatminhgia.com.vn CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Hà Nội, ngày 08 tháng 08 năm 2014 THÔNG TƯ HƯỚNG DẪN KẾ TỐN ÁP DỤNG CHO NGƯỜI ĐIỀU HÀNH DẦU KHÍ Căn Luật Kế toán ngày 17 tháng năm 2003; Căn vào Luật Dầu khí ngày 06 tháng năm 1993 Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Dầu khí năm 2000, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Dầu khí năm 2008; Căn Nghị định số 129/2004/NĐ - CP ngày 31tháng năm 2004 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Kế toán hoạt động kinh doanh; Căn vào Nghị định 33/2013/NĐ - CP ngày 22 tháng năm 2013 Chính phủ Ban hành hợp đồng mẫu Hợp đồng Chia sản phẩm dầu khí; Căn Nghị định số 215/2013/NĐ - CP ngày 23 tháng 12 năm 2013 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Căn vào Quyết định số 40/2007/QĐ - TTg ngày 21 tháng năm 2007 Thủ tướng Chính phủ việc thu dọn cơng trình cố định, thiết bị phương tiện phục vụ hoạt động dầu khí; Theo đề nghị Vụ trưởng Vụ Chế độ Kế toán Kiểm toán, Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Thơng tư hướng dẫn kế tốn áp dụng cho Người điều hành dầu khí Chương I QUY ĐỊNH CHUNG Điều Phạm vi điều chỉnh, đối tượng áp dụng Phạm vi điều chỉnh - Thông tư quy định kế toán Người điều hành dầu khí Những nội dung khơng quy định Thơng tư này, Người điều hành dầu khí thực theo quy định Luật Kế toán văn hướng dẫn Luật kế toán; Chế độ Kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính, Thơng tư số 244/2009/ TT BTC ngày 31/12/2009 văn hướng dẫn sửa đổi, bổ sung, thay Chế độ Kế toán doanh nghiệp (Dưới gọi tắt Chế độ kế toán doanh nghiệp hành) - Người điều hành dầu khí áp dụng hệ thống tài khoản quy định Chế độ kế toán doanh nghiệp hành tài khoản sửa đổi, bổ sung Thông tư để kế toán phù hợp với đặc điểm hoạt động yêu cầu quản lý Đối tượng áp dụng Thông tư áp dụng Người điều hành dầu khí, cơng ty điều hành chung (gọi chung Người điều hành dầu khí) đại diện cho bên tham gia hợp đồng dầu khí tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị khai thác dầu khí Việt Nam LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Điều Giải thích từ ngữ Người điều hành dầu khí tổ chức, cá nhân đại diện cho bên tham gia hợp đồng dầu khí, điều hành hoạt động phạm vi ủy quyền Các từ viết tắt JOC, POC PSC Thông tư hiểu sau: JOC: hình thức Công ty điều hành chung Theo hợp đồng dầu khí bên nhà thầu đồng ý thành lập cơng ty điều hành chung, đóng vai trị đại lý đại diện cho bên tham gia hợp đồng tiến hành hoạt động thăm dị, tìm kiếm, phát triển, khai thác dầu khí diện tích hợp đồng, hoạt động với tư cách người điều hành thay mặt bên nhà thầu thực quyền nghĩa vụ phạm vi ủy quyền theo thỏa thuận điều hành chung phù hợp với định Ủy ban quản lý PSC: hình thức hợp đồng phân chia sản phẩm mà theo bên tham gia góp vốn cử người điều hành cho hợp đồng, người điều hành thay mặt bên tham gia góp vốn thực hoạt động thăm dị, tìm kiếm, thẩm lượng, phát triển khai thác dầu khí theo quyền hạn, thỏa thuận theo quy định Hợp đồng phân chia sản phẩm POC: hình thức hợp đồng điều hành chung mà bên nhà thầu đồng ý thành lập Công ty điều hành dầu khí phía Việt Nam đại diện Tập đồn dầu khí Việt Nam (PVN) đứng làm Người điều hành Điều Chữ viết sử dụng kế toán Trường hợp Hợp đồng dầu khí quy định sử dụng chữ viết tiếng nước ngồi thực theo quy định Hợp đồng dầu khí phải dịch tiếng Việt có yêu cầu cụ thể quan quản lý Nhà nước Trường hợp Hợp đồng dầu khí khơng quy định chữ viết sử dụng kế tốn chữ viết sử dụng chứng từ kế toán, sổ kế toán báo cáo tài Việt Nam tiếng Việt Nếu cần sử dụng tiếng nước ngồi phải sử dụng đồng thời tiếng Việt tiếng nước Điều Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán Trường hợp Hợp đồng dầu khí có quy định đơn vị tiền tệ sử dụng kế tốn thực theo quy định Hợp đồng dầu khí Trường hợp Hợp đồng dầu khí khơng quy định đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán đơn vị tiền tệ sử dụng kế tốn tuân theo quy định Luật Kế toán văn hướng dẫn Luật Kế toán Chương II HƯỚNG DẪN KẾ TOÁN ÁP DỤNG CHO NGƯỜI ĐIỀU HÀNH DẦU KHÍ Điều Hệ thống tài khoản kế tốn Người điều hành dầu khí áp dụng hệ thống tài khoản kế toán ban hành theo Chế độ kế toán doanh nghiệp hành với sửa đổi, bổ sung số tài khoản, đổi tên số tài khoản kế toán sau: a) Bổ sung Tài khoản 246 - “Chi phí tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng” Tài khoản dùng để phản ánh chi phí tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng dầu khí tình hình tốn chi phí tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng dầu khí Chi phí tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng hợp đồng dầu khí theo dõi chi tiết theo Hợp đồng dầu khí b) Bổ sung Tài khoản 247 - “Chi phí phát triển mỏ” Tài khoản dùng để phản ánh chi phí phát triển mỏ dầu khí tình hình tốn giá trị đầu tư phát triển mỏ Hợp đồng dầu khí LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn c) Bổ sung Tài khoản 248 - “Chi phí khai thác” Tài khoản dùng để phản ánh chi phí phát sinh giai đoạn khai thác dầu khí Hợp đồng dầu khí d) Bổ sung Tài khoản 249 - “Chi phí khơng thu hồi”: Tài khoản dùng để phản ánh chi phí phát sinh giai đoạn tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng; giai đoạn phát triển mỏ giai đoạn khai thác không phép thu hồi theo quy định Hợp đồng dầu khí chi phí bị treo, bị loại q trình kiểm tốn theo Báo cáo kiểm tốn Tập đồn Dầu khí Việt Nam đ) Bổ sung Tài khoản 251 - “Chi phí thu hồi”: Tài khoản phản ánh số chi phí thu hồi thơng qua dầu thu hồi chi phí sở chi trước - thu hồi trước theo quy định Hợp đồng dầu khí e) Đổi tên Tài khoản 341 - “Vay dài hạn” thành “Vốn góp bên nhà thầu khác”: Tài khoản dùng để phản ánh số tiền góp bên nhà thầu khác công ty mẹ - Người điều hành tham gia hợp đồng theo quy định Hợp đồng dầu khí Tài khoản 341 - Vốn góp bên nhà thầu khác mở thêm hai tài khoản cấp sau: - Tài khoản 3411 - Vốn góp bên nhà thầu khác: Tài khoản dùng để phản ánh số vốn bên Nhà thầu tham gia hợp đồng góp vào theo quy định Hợp đồng dầu khí - Tài khoản 3412 - Thu hồi vốn góp bên nhà thầu khác: Tài khoản dùng để phản ánh số vốn góp bên Nhà thầu tham gia hợp đồng thu hồi thơng qua dầu thu hồi chi phí sở chi trước - thu hồi trước g) Đổi tên Tài khoản 411 - “Nguồn vốn kinh doanh” thành “Vốn góp cơng ty mẹ Người điều hành” Tài khoản phản ánh tình hình có tình hình tăng, giảm nguồn vốn góp Cơng ty mẹ - Người điều hành theo quy định Hợp đồng dầu khí Tài khoản 411 Vốn góp cơng ty mẹ - Người điều hành mở thêm hai tài khoản cấp sau: - Tài khoản 4111 - “Vốn góp Cơng ty mẹ - Người điều hành”: Tài khoản dùng để phản ánh số vốn cơng ty mẹ - Người điều hành góp vào theo quy định Hợp đồng dầu khí - Tài khoản 4112 - “Thu hồi vốn góp Cơng ty mẹ - Người điều hành”: Tài khoản dùng để phản ánh số vốn góp Cơng ty mẹ - Người điều hành thu hồi thông qua dầu thu hồi chi phí sở chi trước - thu hồi trước h) Đổi tên Tài khoản 642 - “Chi phí quản lý doanh nghiệp” thành “Chi phí quản lý hành chung” Tài khoản phản ánh chi phí phận quản lý, hành Người điều hành dầu khí phát sinh kỳ Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho Người điều hành dầu khí với sửa đổi, bổ sung nêu ban hành Phụ lục số 01 kèm theo Thông tư Trường hợp Người điều hành dầu khí có phát sinh hoạt động kinh tế khác sử dụng tài khoản liên quan hệ thống tài khoản quy định Thông tư nằm Hệ thống tài khoản kế toán quy định Chế độ kế tốn doanh nghiệp hành khơng cần phải đề nghị Bộ Tài chấp thuận Điều Kế tốn chi phí tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng 1.Tài khoản 246 - Chi phí tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng dùng để phản ánh chi phí tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng dầu khí phát sinh q trình tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng dầu khí Chi phí tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng dầu khí theo dõi chi tiết theo Hợp đồng dầu khí Ngun tắc kế tốn a) Chi phí tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng dầu khí chi phí phát sinh để nhằm mục đích tìm kiếm, đánh giá tiềm dầu khí, xác định tồn trữ lượng khả khai thác LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn thương mại dầu khí phạm vi đối tượng (vỉa, thành hệ) cấu tạo, cụm cấu tạo, lơ bể trầm tích bao gồm cơng việc: chuẩn bị, khảo sát địa chất, địa vật lý, địa hóa khảo sát khác; phân tích nghiên cứu, khoan, đóng giếng; thử vỉa; hồn thiện giếng; sửa chữa giếng; huỷ giếng; kế hoạch thẩm lượng cơng việc khác Chi phí tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng bao gồm: - Chi phí liên quan đến việc thu thập tài liệu địa vật lý, địa hóa, địa chất, địa hình tầng chứa thu thập số liệu khoan bao gồm xử lý, tái xử lý, phân tích minh giải liệu; - Chi phí nhân cơng, ngun liệu, nhiên liệu, vật tư dự trữ, thiết bị dịch vụ sử dụng việc khoan giếng thăm dò giếng thẩm lượng; - Chi phí quản lý hành chung phân bổ cho hoạt động tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng dầu khí; - Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến giai đoạn tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng dầu khí b) Trường hợp Hợp đồng dầu khí quy định khoản ghi giảm chi phí tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng Người điều hành dầu khí thực ghi giảm chi phí tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng (sau thực đầy đủ nghĩa vụ với ngân sách Nhà nước theo quy định pháp luật - có): - Khoản thu từ dầu, khí khai thác, phép sử dụng để bù đắp chi phí tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng dầu khí; - Các khoản thu từ bảo hiểm bồi thường liên quan trực tiếp đến hoạt động tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng dầu khí; - Doanh thu từ việc cho bên thứ ba thuê, sử dụng tài sản liên quan trực tiếp đến hoạt động tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng dầu khí; - Số thu từ việc lý tài sản liên quan trực tiếp đến hoạt động tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng dầu khí; - Các khoản thu khác liên quan trực tiếp đến hoạt động tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng dầu khí Trường hợp khoản thu nêu liên quan đến nhiều hoạt động bóc tách riêng cho hoạt động tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng; hoạt động phát triển hoạt động khai thác Người điều hành dầu khí phân bổ số thu ghi giảm chi phí (Bao gồm chi phí tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng, chi phí phát triển mỏ chi phí khai thác) theo tiêu thức phù hợp với hợp đồng dầu khí đặc điểm hoạt động Người điều hành dầu khí c) Khi Hợp đồng dầu khí hết thời hạn hoạt động, Người điều hành dầu khí phải tất tốn số chi phí tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng số chi phí thu hồi Phần chênh lệch số chi phí tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng cao số chi phí thực tế thu hồi ghi giảm vào phần góp vốn bên d) Người điều hành dầu khí phải tập hợp theo dõi chi tiết chi phí tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng thu hồi chi phí khơng thu hồi theo Hợp đồng dầu khí Người điều hành dầu khí mở chi tiết Tài khoản cấp 2, cấp Tài khoản 246 - Chi phí tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng phù hợp với yêu cầu quản lý Nội dung, kết cấu phương pháp hạch toán Tài khoản 246 - Chi phí tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng Bên Nợ: Các khoản chi phí liên quan đến hoạt động tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng dầu khí phát sinh kỳ Bên Có: LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn - Các khoản thu khác ghi giảm chi phí tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng - Kết chuyển chi phí tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng kết thúc Hợp đồng dầu khí Số dư Bên Nợ: Chi phí tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng lũy kế thời điểm báo cáo Phương pháp kế tốn chi phí tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng a) Khi phát sinh chi phí tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng liên quan đến Hợp đồng dầu khí chi phí địa chất - địa vật lý; chi phí khoan, ghi: Nợ TK 246 - Chi phí tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331 b) Trường hợp theo quy định Hợp đồng dầu khí, nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ mua khơng tính ln vào chi phí tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng mà ghi nhận vào chi phí đưa vào sử dụng cho mục đích tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng dầu khí mua phải làm thủ tục nhập kho kế toán theo quy định hành Khi xuất kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, vật tư dùng cho hoạt động tìm kiếm, thăm dị,thẩm lượng, ghi: Nợ TK 246 - Chi phí tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng Có TK 152,153 c) Định kỳ phân bổ chi phí quản lý hành chung vào chi phí tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng, ghi: Nợ TK 246 - Chi phí tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng Có TK 642 - Chi phí quản lý hành chung d) Kế tốn khoản thu từ bảo hiểm yêu cầu bồi thường liên quan đến hoạt động dầu khí, số thu từ việc cho bên thứ ba thuê, sử dụng quyền sở hữu tài sản, khoản điều chỉnh nhận từ nhà cung cấp có liên quan đến vật tư phẩm chất, hay khơng quy cách, mà trước ghi nhận vào chi phí; thu từ việc lý vật tư, tài sản mà trước ghi nhận vào chi phí khơng cịn cần thiết để sử dụng hoạt động dầu khí khoản thu nhập khác liên quan trực tiếp đến hoạt động tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng dầu khí (sau thực nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật - có) ghi giảm chi phí tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng theo quy định Hợp đồng dầu khí, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 246 - Chi phí tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng (nếu ghi giảm chi phí thu hồi) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (Nếu phải trả lại cho PVN) Có TK 33311 - Thuế GTGT đầu phải nộp (nếu có) e) Khi kết thúc Hợp đồng dầu khí, Người điều hành dầu khí thực kết chuyển số chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng thu hồi, ghi: Nợ TK 251 - Chi phí thu hồi Có TK 246 - Chi phí tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng g) Khi kết thúc Hợp đồng dầu khí, trường hợp chi phí tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng phát sinh cao số chi phí thu hồi, phần chênh lệch ghi giảm vốn góp bên, ghi: Nợ TK 3411, 4111 Có TK 246 - Chi phí tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng Điều Kế tốn chi phí phát triển mỏ LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn 1.Tài khoản 247 - Chi phí phát triển mỏ dùng để phản ánh chi phí phát triển mỏ dầu, khí Chi phí phát triển mỏ theo dõi chi tiết theo Hợp đồng dầu khí Ngun tắc kế tốn a) Chi phí phát triển mỏ tồn chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp liên quan đến hoạt động phát triển nhiều vỉa dầu khí diện tích phát triển Hợp đồng dầu khí, bao gồm: - Các chi phí liên quan đến việc khoan hồn thiện giếng phát triển, như: Chi phí khảo sát địa chất cơng trình phục vụ khoan, thiết kế giếng khoan chi phí liên quan đến cơng tác khoan khác giai đoạn phát triển; - Các chi phí xây dựng phát triển mỏ, như: Chi phí thiết kế mỏ, lập sơ đồ công nghệ mỏ, thiết kế xây dựng dàn công nghệ, hệ thống đường ống công nghệ, nghiên cứu khả thi, thiết kế cơng nghệ chi phí liên quan đến giai đoạn phát triển mỏ; - Các chi phí, như: Lao động, vật tư tiêu hao dịch vụ giá trị tận dụng lại phát sinh trình khoan khoan sâu thêm giếng; - Chi phí quản lý hành chung phân bổ cho hoạt động phát triển mỏ; - Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến hoạt động phát triển mỏ b) Trường hợp Hợp đồng dầu khí có quy định khoản ghi giảm chi phí phát triển Người điều hành dầu khí thực ghi giảm chi phí phát triển theo quy định Hợp đồng dầu khí (sau thực đầy đủ nghĩa vụ với ngân sách Nhà nước theo quy định pháp luật - có): - Khoản thu từ dầu, khí khai thác, phép sử dụng để bù đắp chi phí phát triển mỏ; - Các khoản thu từ bảo hiểm bồi thường liên quan trực tiếp đến hoạt động phát triển mỏ; - Doanh thu từ việc cho bên thứ ba thuê, sử dụng tài sản liên quan trực tiếp đến hoạt động phát triển mỏ; - Số thu từ việc lý tài sản liên quan trực tiếp đến hoạt động phát triển mỏ; - Các khoản thu khác liên quan trực tiếp đến hoạt động phát triển mỏ Trường hợp khoản thu nêu liên quan đến nhiều hoạt động khơng thể bóc tách riêng cho hoạt động tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng, hoạt động phát triển mỏ hoạt động khai thác Người điều hành dầu khí phân bổ số thu ghi giảm (bao gồm chi phí tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng, chi phí phát triển mỏ chi phí khai thác) theo tiêu thức phù hợp với Hợp đồng dầu khí đặc điểm hoạt động Người điều hành dầu khí c) Khi Hợp đồng dầu khí hết thời hạn hoạt động, Người điều hành dầu khí phải tất tốn số chi phí phát triển mỏ số chi phí thu hồi Phần chênh lệch số chi phí phát triển mỏ cao số chi phí thực tế thu hồi ghi giảm vào phần góp vốn bên d) Người điều hành dầu khí phải tập hợp theo dõi chi tiết chi phí phát triển mỏ thu hồi chi phí khơng thu hồi theo Hợp đồng dầu khí Người điều hành dầu khí mở chi tiết Tài khoản cấp 2, cấp Tài khoản 247 - Chi phí phát triển mỏ phù hợp với yêu cầu quản lý Nội dung, kết cấu phương pháp hạch toán Tài khoản 247 - Chi phí phát triển mỏ Bên Nợ: Các khoản chi phí liên quan đến hoạt động phát triển mỏ Hợp đồng dầu khí phát sinh kỳ Bên Có: - Kết chuyển chi phí phát triển mỏ kết thúc Hợp đồng dầu khí; LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn - Các khoản thu khác ghi giảm chi phí phát triển mỏ Số dư Bên Nợ: Chi phí phát triển mỏ lũy kế thời điểm báo cáo Phương pháp kế tốn chi phí phát triển mỏ a) Khi phát sinh chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động phát triển mỏ, ghi: Nợ TK 247 - Chi phí phát triển mỏ Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331 b) Trường hợp theo quy định Hợp đồng dầu khí, ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ mua khơng tính ln vào chi phí phát triển mỏ mà ghi nhận vào chi phí đưa vào sử dụng, mua phải làm thủ tục nhập kho hạch toán theo quy định hành Khi xuất kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, vật tư dùng cho hoạt động phát triển mỏ, ghi: Nợ TK 247 - Chi phí phát triển mỏ Có TK 152,153 c) Định kỳ phân bổ chi phí quản lý hành chung vào chi phí phát triển mỏ, ghi: Nợ TK 247 - Chi phí phát triển mỏ Có TK 642 - Chi phí quản lý hành chung d) Kế tốn khoản thu từ bảo hiểm yêu cầu bồi thường liên quan đến hoạt động dầu khí, số thu từ việc cho bên thứ ba thuê, sử dụng quyền sở hữu tài sản, khoản điều chỉnh nhận từ nhà cung cấp có liên quan đến vật tư phẩm chất, hay khơng quy cách, mà trước ghi nhận vào chi phí; thu từ việc lý vật tư, tài sản mà trước ghi nhận vào chi phí khơng cịn cần thiết để sử dụng hoạt động dầu khí khoản thu nhập khác liên quan trực tiếp đến hoạt động phát triển mỏ, (sau thực nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật - có) ghi giảm chi phí phát triển mỏ, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 247 - Chi phí phát triển mỏ (nếu ghi giảm chi phí thu hồi) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (Nếu phải trả lại cho PVN) Có TK 33311 - Thuế GTGT đầu phải nộp (nếu có) e) Khi kết thúc Hợp đồng dầu khí, Người điều hành dầu khí thực kết chuyển số chi phí phát triển mỏ thu hồi, ghi: Nợ TK 251 - Chi phí thu hồi Có TK 247 - Chi phí phát triển mỏ f) Khi kết thúc hợp đồng dầu khí, trường hợp chi phí phát triển mỏ phát sinh cao số chi phí thu hồi, phần chênh lệch ghi giảm vốn góp bên, ghi: Nợ TK 3411, 4111 Có TK 247 - Chi phí phát triển mỏ Điều Kế toán giai đoạn khai thác Tài khoản 248 - Chi phí khai thác dùng để phản ánh chi phí phát sinh giai đoạn khai thác dầu khí Ngun tắc kế tốn a) Chi phí khai thác tất chi phí trực tiếp gián tiếp phân bổ, phát sinh trình khai thác dầu thơ khí thiên nhiên Hợp đồng dầu khí bao gồm LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn phần chi phí chung chi phí hành phân bổ vào chi phí khai thác theo quy định Hợp đồng dầu khí Chi phí khai thác bao gồm: - Chi phí cho việc vận hành bảo dưỡng phương tiện cần thiết lập lịch trình, điều khiển; - Chi phí đo lường, thử vỉa gọi dòng, thu gom; - Chi phí xử lý, tàng trữ vận chuyển dầu thơ khí thiên nhiên từ bể chứa dầu khí đến điểm giao nhận; - Chi phí quản lý hành chung phân bổ cho hoạt động khai thác; - Chi phí thu dọn mỏ; - Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến hoạt động khai thác b) Trường hợp Hợp đồng dầu khí có quy định khoản ghi giảm chi phí khai thác Người điều hành dầu khí thực ghi giảm chi phí khai thác theo quy định Hợp đồng dầu khí (sau thực đầy đủ nghĩa vụ với ngân sách Nhà nước theo quy định pháp luật - có): - Khoản thu từ dầu, khí khai thác, phép sử dụng để bù đắp chi phí khai thác; - Các khoản thu từ bảo hiểm bồi thường liên quan trực tiếp đến hoạt động khai thác; - Doanh thu từ việc cho bên thứ ba thuê, sử dụng tài sản liên quan trực tiếp đến hoạt động khai thác; - Số thu từ việc lý tài sản liên quan trực tiếp đến hoạt động khai thác; - Các khoản thu khác liên quan trực tiếp đến hoạt động khai thác Trường hợp khoản thu nêu liên quan đến nhiều hoạt động khơng thể bóc tách riêng cho hoạt động, như: Tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng; hoạt động phát triển hoạt động khai thác Người điều hành dầu khí phân bổ số thu ghi giảm chi phí (bao gồm chi phí tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng, chi phí phát triển mỏ chi phí khai thác) theo tiêu thức phù hợp với Hợp đồng dầu khí đặc điểm hoạt động Người điều hành c) Định kỳ, Người điều hành dầu khí phải nộp tiền ký quỹ cho nước chủ nhà (đại diện Tập đồn Dầu khí Việt Nam - PVN) để trích lập Quỹ đảm bảo nghĩa vụ tài cho việc thu dọn mỏ, hồn trả mặt tính vào chi phí khai thác Trường hợp số tiền trích quỹ lớn chi phí thực tế phát sinh liên quan đến việc thu dọn mỏ phần số quỹ chưa sử dụng hết ghi giảm chi phí khai thác (nếu chưa thu hồi hết chi phí) phản ánh khoản phải trả cho bên Hợp đồng dầu khí d) Khi Hợp đồng dầu khí hết thời hạn hoạt động, Người điều hành dầu khí phải tất tốn số chi phí khai thác số chi phí thu hồi Phần chênh lệch số chi phí khai thác cao số chi phí thực tế thu hồi ghi giảm vào phần góp vốn bên đ) Người điều hành dầu khí phải tập hợp theo dõi chi tiết chi phí khai thác thu hồi theo Hợp đồng dầu khí Người điều hành dầu khí mở chi tiết Tài khoản cấp 2, cấp Tài khoản 248 - Chi phí khai thác phù hợp với yêu cầu quản lý Người điều hành dầu khí mở Tài khoản cấp để theo dõi riêng chi phí vốn hóa chi phí phát sinh kỳ giai đoạn khai thác Nội dung, kết cấu phương pháp hạch toán Tài khoản 248 - Chi phí khai thác Bên Nợ: Các khoản chi phí liên quan đến hoạt động khai thác Hợp đồng dầu khí phát sinh kỳ Bên Có: - Kết chuyển chi phí khai thác kết thúc Hợp đồng dầu khí; LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn - Các khoản thu khác ghi giảm chi phí khai thác Số dư Bên Nợ: Chi phí khai thác lũy kế thời điểm báo cáo Phương pháp kế tốn chi phí khai thác a) Khi phát sinh chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động khai thác, ghi: Nợ TK 248 - Chi phí khai thác Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331 b) Trường hợp theo quy định Hợp đồng dầu khí ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ mua khơng tính ln vào chi phí khai thác mà ghi nhận vào chi phí đưa vào sử dụng mua phải làm thủ tục nhập kho hạch toán theo quy định hành Khi xuất kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, vật tư dùng cho hoạt động khai thác, ghi: Nợ TK 248 - Chi phí khai thác Có TK 152,153 c) Định kỳ phân bổ chi phí quản lý hành chung vào chi phí khai thác, ghi: Nợ TK 248 - Chi phí khai thác Có TK 642 - Chi phí quản lý hành chung d) Kế toán khoản thu từ bảo hiểm yêu cầu bồi thường liên quan đến hoạt động dầu khí, số thu từ việc cho bên thứ ba sử dụng quyền sở hữu tài sản, khoản điều chỉnh nhận từ nhà cung cấp có liên quan đến vật tư phẩm chất, hay không quy cách, mà trước ghi nhận vào chi phí; thu từ việc lý vật tư, tài sản mà trước ghi nhận vào chi phí khơng cịn cần thiết để sử dụng hoạt động dầu khí khoản thu nhập khác liên quan trực tiếp đến hoạt động khai thác (sau thực nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật - có) ghi giảm chi phí khai thác, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 248 - Chi phí khai thác (Nếu ghi giảm chi phí thu hồi) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (nếu phải trả cho PVN) Có TK 33311 - Thuế GTGT đầu phải nộp (nếu có) e) Khi trích lập Quỹ đảm bảo nghĩa vụ tài cho việc thu dọn cơng trình cố định, thiết bị phương tiện, ghi: Nợ TK 248 - Chi phí khai thác Có TK 335 - Chi phí phải trả f) Khi kết thúc việc thu dọn mỏ, Quỹ đảm bảo nghĩa vụ tài khơng sử dụng hết phần Quỹ cịn lại xử lý sau: - Trường hợp bên Nhà thầu chưa thu hồi hết chi phí, phần Quỹ cịn lại ghi giảm chi phí khai thác, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả Có TK 248 - Chi phí khai thác - Trường hợp bên nhà thầu thu hồi hết chi phí, phần Quỹ cịn lại sau nộp tiền lãi cho nước chủ nhà phản ánh khoản phải trả khác cho bên, theo trường hợp cụ thể sau: LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn + Nếu Người điều hành dầu khí thay mặt cho bên nộp Ngân sách Nhà nước phần lãi nước chủ nhà hưởng, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (phần lãi nước chủ nhà hưởng) Có TK 338 - Phải trả khác + Nếu PVN giữ lại phần lãi nước chủ nhà hưởng, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả Có TK 244 - Ký quỹ, ký cược (Phần lãi nước chủ nhà hưởng) Có TK 338 - Phải trả khác g) Khi kết thúc Hợp đồng dầu khí, Người điều hành dầu khí thực kết chuyển số chi phí khai thác thu hồi, ghi: Nợ TK 251 - Chi phí thu hồi Có TK 248 - Chi phí khai thác h) Khi kết thúc hợp đồng dầu khí, trường hợp chi phí khai thác phát sinh cao số chi phí thu hồi, phần chênh lệch ghi giảm vốn góp bên, ghi: Nợ TK 3411, 4111 Có TK 248 - Chi phí khai thác Điều Kế tốn chi phí khơng thu hồi Tài khoản 249 - Chi phí khơng thu hồi dùng để phản ánh số chi phí khơng thu hồi theo quy định Hợp đồng dầu khí chi phí bị treo, bị loại q trình kiểm tốn theo Báo cáo kiểm tốn Tập đồn Dầu khí Việt Nam Ngun tắc kế tốn Người điều hành dầu khí phải tập hợp theo dõi chi tiết chi phí khơng thu hồi theo giai đoạn tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng; giai đoạn phát triển, giai đoạn khai thác dầu khí Người điều hành dầu khí mở chi tiết tài khoản cấp 2, cấp Tài khoản 249 - Chi phí khơng thu hồi phù hợp với u cầu quản lý Nội dung, kết cấu phương pháp hạch tốn Tài khoản 249 - Chi phí khơng thu hồi Bên Nợ: Các khoản chi phí khơng thu hồi giai đoạn tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng; giai đoạn phát triển giai đoạn khai thác dầu khí phát sinh kỳ Bên Có: - Các chi phí khơng thu hồi đáp ứng đủ điều kiện theo quy định pháp luật Hợp đồng dầu khí tái phân loại chi phí thu hồi; - Ghi giảm chi phí không thu hồi kết thúc hợp đồng dầu khí Số dư bên Nợ: Chi phí khơng thu hồi lũy kế thời điểm báo cáo Phương pháp hạch tốn chi phí khơng thu hồi a) Khi chi phí giai đoạn tìm kiếm thăm dò, thẩm lượng; giai đoạn phát triển, giai đoạn khai thác xác định chi phí khơng thu hồi, ghi: Nợ TK 249 - Chi phí khơng thu hồi Có TK 246, 247, 248 LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn b) Trường hợp chi phí hoạt động dầu khí chưa thu hồi hết tài sản khơng cịn cần thiết cho hoạt động dầu khí, tùy thuộc vào phê duyệt PVN, Người điều hành dầu khí định tài sản Số thu từ việc lý, nhượng bán tài sản ghi giảm Chi phí thu hồi hoạt động dầu khí (sau thực nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật thuế - có) c) Trường hợp hợp đồng dầu khí quy định nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tính vào chi phí thu hồi xuất dùng cho hoạt động dầu khí, ngun vật liệu, cơng cụ, dụng cụ chưa xuất dùng cho hoạt động dầu khí cịn tồn kho mà khơng cịn cần thiết sử dụng cho hoạt động dầu khí, người điều hành lý (theo yêu cầu nhà thầu), phần chênh lệch số tiền thu từ việc lý so với giá trị ghi sổ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ ghi nhận vào chi phí khơng thu hồi Phương pháp hạch tốn kế tốn a) Trường hợp chi phí chưa thu hồi hết, số thu từ việc lý tài sản sau trừ khoản chi phí phát sinh cho hoạt động lý, nhượng bán, thực nghĩa vụ với Ngân sách nhà nước (nếu có), ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 331, 333 Có TK 246, 247, 248 b) Trường hợp chi phí hoạt động dầu khí thu hồi hết theo quy định, số thu từ việc lý tài sản sau trừ khoản chi phát sinh cho hoạt động lý, nhượng bán thực nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật thuế (nếu có) chuyển trả cho PVN, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 331, 333 Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (Chi tiết phải trả cho PVN) c) Khi lý số ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ cịn tồn kho chưa xuất dùng cho hoạt động dầu khí: - Trường hợp số tiền thu từ việc lý nhỏ giá trị ghi sổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Số thu từ việc lý Nợ TK 249 - Chi phí khơng thu hồi (Phần chênh lệch số thu từ việc lý nhỏ giá trị ghi sổ NVL, CC, DC lý) Có TK 152, 153 (Giá trị ghi sổ NVL, CC, DC lý) Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu phải nộp (nếu có) - Trường hợp số tiền thu từ việc lý lớn giá trị ghi sổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Số thu từ việc lý Có TK 152, 153 (Giá trị ghi sổ NVL, CC, DC lý) Có TK 249 - Chi phí khơng thu hồi (Phần chênh lệch số thu từ việc lý lớn giá trị ghi sổ NVL, CC, DC lý) Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu phải nộp (nếu có) LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn - Trường hợp bên nhà thầu định sử dụng phần chênh lệch số thu từ việc lý giá trị ghi sổ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ để điều chỉnh khoản vốn góp, ghi: + Trường hợp số tiền thu từ việc lý lớn giá trị ghi sổ ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ, kế tốn kết chuyển phần chênh lệch ghi nhận chi phí khơng thu hồi để ghi tăng vốn góp bên: Nợ TK 249 - Chi phí khơng thu hồi Có TK 3411, 4111 + Trường hợp số tiền thu từ việc lý nhỏ giá trị ghi sổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, kế toán kết chuyển phần chênh lệch ghi nhận chi phí khơng thu hồi để ghi tăng vốn góp bên: Nợ TK 3411, 4111 Có TK 249 - Chi phí khơng thu hồi Điều 15 Kế toán khoản thu khác Nguyên tắc kế toán a) Các khoản thu khác ngồi quy định hợp đồng bao gồm: - Thu lãi tiền gửi; - Thu nhập quà biếu, quà tặng cá nhân, tổ chức tặng; - Các khoản thu khác b) Các khoản thu khác ghi nhận thu nhập khác doanh thu hoạt động tài Sau trừ khoản chi phí có liên quan thực nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nước (nếu có), khoản thu ghi tăng vốn góp bên Nhà thầu dầu khí trừ trường hợp Hợp đồng dầu khí quy định ghi giảm chi phí hoạt động dầu khí Phương pháp kế toán a) Kế toán lãi tiền gửi ngân hàng - Khi phát sinh lãi tiền gửi ngân hàng, ghi: Nợ TK 112, 138 Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài - Phản ánh số thuế TNDN phải nộp (nếu có), ghi: Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Có TK 3334 - Thuế TNDN phải nộp - Ghi nhận số vốn góp bên tăng tương ứng với số lãi tiền gửi ngân hàng, ghi: Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Có TK 4111 - Vốn góp cơng ty mẹ - Người điều hành Có TK 3411 - Vốn góp bên nhà thầu khác - Trường hợp Hợp đồng dầu khí quy định lãi tiền gửi ngân hàng ghi giảm chi phí hoạt động dầu khí, ghi: Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Có TK 246, 247, 248 b) Kế toán khoản thu khác LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn - Khi phát sinh khoản thu khác quy định Hợp đồng dầu khí thu nhập quà biếu, quà tặng tiền, vật tổ chức cá nhân tặng, khoản thu nhập khác, ghi: Nợ TK 112, 131 Có TK 711 - Thu nhập khác - Phản ánh chi phí phát sinh liên quan đến khoản thu nhập, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác Có TK 112, 331 - Kết chuyển chi phí khác thu nhập khác để xác định thu nhập thuần, ghi: Nợ TK 711 - Thu nhập khác Có TK 811 - Chi phí khác - Phản ánh số thuế TNDN phải nộp, ghi: Nợ TK 711 - Thu nhập khác Có TK 3334 - Thuế TNDN phải nộp - Ghi nhận số vốn góp bên tăng tương ứng với số thu nhập khác, ghi: Nợ TK 711 - Thu nhập khác Có TK 4111 - Vốn góp cơng ty mẹ - Người điều hành Có TK 3411 - Vốn góp bên Nhà thầu khác - Trường hợp Hợp đồng dầu khí quy định khoản thu nhập khác ghi giảm chi phí hoạt động dầu khí, ghi: Nợ TK 711 - Thu nhập khác Có TK 246, 247, 248 Điều 16 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Tỷ giá hối đối a)Trường hợp Hợp đồng dầu khí có quy định cụ thể việc áp dụng tỷ giá hối đối Người điều hành dầu khí thực theo quy định Hợp đồng dầu khí Trường hợp Hợp đồng dầu khí khơng có quy định cụ thể việc áp dụng tỷ giá hối đối Người điều hành dầu khí áp dụng theo tỷ giá giao dịch thực tế ngày giao dịch b) Tỷ giá giao dịch thực tế trường hợp xác định cụ thể sau: - Tỷ giá giao dịch thực tế mua bán ngoại tệ (Hợp đồng mua bán ngoại tệ giao ngay, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, hợp đồng hoán đổi): Là tỷ giá ký kết hợp đồng mua, bán ngoại tệ doanh nghiệp ngân hàng thương mại - Tỷ giá giao dịch thực tế nhận vốn góp: Là tỷ giá mua ngoại tệ ngân hàng mà nhà đầu tư chuyển tiền góp vốn ngày góp vốn - Trường hợp hợp đồng không quy định tỷ giá tốn đơn vị ghi sổ kế tốn theo ngun tắc: + Tỷ giá giao dịch thực tế ghi nhận nợ phải thu: Là tỷ giá mua ngân hàng thương mại nơi đơn vị định khách hàng toán thời điểm giao dịch phát sinh; + Tỷ giá giao dịch thực tế ghi nhận nợ phải trả: Là tỷ giá bán ngân hàng thương mại nơi đơn vị dự kiến giao dịch thời điểm giao dịch phát sinh; LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn + Đối với giao dịch mua sắm tài sản khoản chi phí tốn ngoại tệ (không qua tài khoản phải trả), tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá mua ngân hàng thương mại nơi đơn vị thực toán - Tỷ giá giao dịch thực tế đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thời điểm lập báo cáo tài chính: Là tỷ giá công bố ngân hàng thương mại nơi đơn vị thường xuyên có giao dịch (do đơn vị tự lựa chọn) theo nguyên tắc: + Tỷ giá giao dịch thực tế đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phân loại tài sản: Là tỷ giá mua ngoại tệ ngân hàng thương mại thời điểm lập báo cáo tài Đối với khoản ngoại tệ gửi ngân hàng tỷ giá thực tế đánh giá lại tỷ giá mua ngân hàng nơi đơn vị mở tài khoản ngoại tệ; + Tỷ giá giao dịch thực tế đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phân loại nợ phải trả: Là tỷ giá bán ngoại tệ ngân hàng thương mại thời điểm lập báo cáo tài - Tỷ giá giao dịch thực tế thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán quy đổi tài sản nợ phải trả chuyển đổi Báo cáo tài lập đồng ngoại tệ Việt Nam Đồng: Là tỷ giá mua bán bình quân ngân hàng thương mại đơn vị tự lựa chọn thời điểm thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán c) Tỷ giá ghi sổ (tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền) trường hợp xác định cụ thể sau: - Tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh: Là tỷ giá thu hồi khoản nợ phải thu, khoản ký cược, ký quỹ toán khoản nợ phải trả ngoại tệ xác định theo tỷ giá thời điểm giao dịch phát sinh đối tượng; - Tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền tỷ giá sử dụng bên Có tài khoản tiền toán tiền ngoại tệ, xác định sở lấy tổng giá trị phản ánh bên Nợ tài khoản tiền chia cho số lượng ngoại tệ thực có thời điểm tốn Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ Là tài sản thu hồi ngoại tệ khoản nợ phải trả ngoại tệ Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ bao gồm: a)Tiền mặt, khoản tương đương tiền, tiền gửi ngân hàng (có kỳ hạn khơng kỳ hạn) ngoại tệ; b) Các khoản nợ phải thu, nợ phải trả có gốc ngoại tệ, ngoại trừ: - Các khoản trả trước cho người bán khoản chi phí trả trước ngoại tệ Trường hợp thời điểm lập báo cáo có chứng chắn việc người bán khơng thể cung cấp hàng hố, dịch vụ đơn vị phải nhận lại khoản trả trước ngoại tệ khoản coi khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ - Các khoản người mua trả tiền trước khoản doanh thu nhận trước ngoại tệ Trường hợp thời điểm lập báo cáo có chứng chắn việc đơn vị cung cấp hàng hoá, dịch vụ phải trả lại khoản nhận trước ngoại tệ cho người mua khoản coi khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ c) Các khoản đặt cọc, ký cược, ký quỹ tiền tương đương tiền ngoại tệ quyền nhận lại; Các khoản nhận đặt cọc, ký cược, ký quỹ tiền tương đương tiền ngoại tệ phải hoàn trả Áp dụng loại tỷ giá sử dụng để ghi sổ kế tốn, lập trình bày báo cáo tài a) Khi phát sinh giao dịch ngoại tệ, tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm giao dịch phát sinh sử dụng để quy đổi đồng tiền ghi sổ kế toán tài khoản phản LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn ánh tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, chi phí, thu nhập khác Một số trường hợp khác quy định cụ thể sau: - Trường hợp nhận trước tiền người mua thu nhập tương ứng với số tiền nhận trước áp dụng tỷ giá thời điểm nhận trước người mua; - Trường hợp phân bổ khoản chi phí trả trước vào chi phí có liên quan kỳ chi phí ghi nhận theo tỷ giá thời điểm trả trước; - Trường hợp tài sản, chi phí mua có liên quan đến giao dịch trả trước cho người bán giá trị tài sản tương ứng với số tiền trả trước áp dụng tỷ giá thời điểm trả trước cho người bán b) Khi phát sinh giao dịch ngoại tệ, tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh sử dụng để quy đổi đồng tiền ghi sổ kế toán loại tài khoản sau: - Bên Có TK phải thu (ngoại trừ giao dịch nhận trước tiền người mua), bên Có TK phản ánh khoản ký cược, ký quỹ, chi phí trả trước; - Bên Nợ TK phải trả (ngoại trừ giao dịch trả trước tiền cho người bán) c) Khi thực toán ngoại tệ, tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền sử dụng để quy đổi đồng tiền ghi sổ kế tốn bên Có TK tiền Ngun tắc kế toán a) Các khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh từ việc toán kỳ đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ ghi nhận vào doanh thu tài (nếu lãi) chi phí tài (nếu lỗ) kết chuyển điều chỉnh tăng, giảm chi phí hoạt động dầu khí (nếu tính chi phí thu hồi) ghi nhận khoản chênh lệch tỷ giá (trên TK 413) Bảng cân đối kế tốn (nếu khơng tính vào chi phí thu hồi) b) Căn vào định nhà thầu cấp có thẩm quyền, kế toán kết chuyển khoản chênh lệch tỷ giá (trên TK 413) để điều chỉnh tăng giảm phần vốn góp bên phần chi phí khơng thu hồi Phương pháp kế toán chênh lệch tỷ giá a) Kế toán chênh lệch tỷ giá phát sinh từ việc toán kỳ - Khi phát sinh lãi, lỗ tỷ giá, ghi: + Ghi nhận lãi tỷ giá: Nợ TK liên quan Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài + Ghi nhận lỗ tỷ giá: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK liên quan - Trường hợp lãi, lỗ tỷ giá tính vào chi phí thu hồi, kế toán kết chuyển lãi, lỗ tỷ giá để điều chỉnh chi phí hoạt động dầu khí thời điểm phát sinh: + Kết chuyển lãi tỷ giá ghi giảm chi phí hoạt động dầu khí, ghi: Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Có TK 246, 247, 248, 642 + Kết chuyển lỗ tỷ giá ghi tăng chi phí hoạt động dầu khí, ghi: Nợ TK 246, 247, 248, 642 LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Có TK 635 - Chi phí tài - Trường hợp lãi, lỗ tỷ giá khơng tính vào chi phí thu hồi, cuối kỳ kế toán kết chuyển lãi, lỗ tỷ giá vào TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái, ghi: + Kết chuyển lãi tỷ giá, ghi: Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái + Kết chuyển lỗ tỷ giá, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối Có TK 635 - Chi phí tài - Trường hợp Hợp đồng dầu khí có quy định khác thực theo quy định Hợp đồng dầu khí b) Kế tốn đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ - Cuối kỳ, đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ: + Trường hợp phát sinh lãi, ghi: Nợ TK liên quan Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài + Trường hợp phát sinh lỗ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK liên quan - Tùy thuộc vào trường hợp tính chi phí thu hồi khơng thu hồi, kế tốn xử lý chênh lệch tỷ quy định điểm a khoản Điều Trường hợp Hợp đồng dầu khí có quy định khác thực theo quy định Hợp đồng dầu khí c) Khi bên nhà thầu cấp có thẩm quyền định xử lý số chênh lệch tỷ giá lũy kế không tính vào chi phí thu hồi, vào định kế toán ghi: - Trường hợp chênh lệch tỷ giá điều chỉnh vào vốn góp bên: + Kết chuyển lãi tỷ giá, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối Có TK 3411, 4111 + Kết chuyển lỗ tỷ giá, ghi: Nợ TK 3411, 4111 Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái - Trường hợp chênh lệch tỷ giá điều chỉnh trực tiếp vào chi phí không thu hồi: + Kết chuyển lãi tỷ giá, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối Có TK 249 - Chi phí khơng dược thu hồi + Kết chuyển lỗ tỷ giá, ghi: Nợ TK 249 - Chi phí khơng dược thu hồi Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Điều 17 Kế tốn chi phí thu dọn mỏ Nguyên tắc kế toán a) Người điều hành dầu khí thay mặt bên tham gia Hợp đồng dầu khí chịu trách nhiệm thu dọn mỏ, hồn trả mặt theo quy định pháp luật sau kết thúc Hợp đồng dầu khí b) Định kỳ, kể từ bắt đầu vào khai thác thương mại, Người điều hành dầu khí phải nộp tiền ký quỹ cho nước chủ nhà (đại diện Tập đoàn Dầu khí Việt Nam - PVN) để đảm bảo nghĩa vụ tài cho việc thực thu dọn cơng trình cố định, thiết bị phương tiện phục vụ hoạt động khai thác dầu khí Việt Nam c) Khi nộp tiền vào tài khoản ký quỹ PVN, Người điều hành dầu khí đồng thời trích lập Quỹ đảm bảo nghĩa vụ tài tính vào chi phí giai đoạn khai thác d) Việc trích lập, sử dụng toán Quỹ thu dọn mỏ phải theo dõi chi tiết theo Hợp đồng dầu khí đ) Trường hợp số trích Quỹ đảm bảo nghĩa vụ tài lớn số thực chi cho việc thu dọn mỏ phần kết dư cịn lại quỹ xử lý sau: - Nếu thu hồi hết chi phí phần kết dư cịn lại Quỹ sau thực nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nước chia lại cho bên theo nguyên tắc phân chia dầu lãi; - Nếu chưa thu hồi hết chi phí, phần kết dư cịn lại Quỹ ghi giảm chi phí giai đoạn khai thác Phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ chủ yếu a) Khi trích lập Quỹ đảm bảo nghĩa vụ tài (chi phí thu dọn mỏ), ghi: Nợ TK 248 - Chi phí khai thác Có TK 335 - Chi phí phải trả b) Khi Người điều hành dầu khí nộp tiền ký quỹ để đảm bảo nghĩa vụ tài PVN quản lý, ghi: Nợ TK 244 - Ký quỹ, ký cược Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng c) Khi phát sinh chi phí thu dọn thực tế, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí trích trước Có TK 331 - Phải trả cho người bán d) Khi nhận lại tiền ký quỹ từ PVN để tốn chi phí thu dọn mỏ phát sinh, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 244 - Ký quỹ, ký cược đ) Thanh tốn tiền chi phí thu dọn mỏ phát sinh, ghi: Nợ TK 331- Phải trả cho người bán Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng e) Khi kết thúc việc thu dọn mỏ, trường hợp Quỹ đảm bảo nghĩa vụ tài khơng sử dụng hết kết dư cịn lại Quỹ xử lý sau: - Trường hợp chưa thu hồi hết chi phí hoạt động dầu khí, Người điều hành dầu khí ghi giảm chi phí khai thác tương ứng với số Quỹ lại chưa sử dụng, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Có TK 248 - Chi phí khai thác - Trường hợp thu hồi hết chi phí hoạt động dầu khí, Người điều hành dầu khí phản ánh số Quỹ chưa sử dụng hết khoản phải trả cho bên, theo trường hợp cụ thể sau: + Trường hợp Người điều hành dầu khí phải thay mặt bên Nhà thầu nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước phần lãi nước chủ nhà hưởng: Khi nhận lại tiền ký quỹ từ PVN, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (số tiền ký quỹ nhận lại từ PVN chưa trừ số phải nộp NSNN) Có TK 244 - Ký quỹ, ký cược Khi xác định số phải nộp Ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước Khi thực nộp tiền vào Ngân sách nhà nước, ghi: Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3339) Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng + Trường hợp PVN nộp thay Người điều hành dầu khí số lãi nước chủ nhà hưởng, nhận lại tiền ký quỹ từ PVN, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (số tiền ký quỹ nhận lại từ PVN trừ số phải nộp NSNN) Nợ TK 335 - Chi phí phải trả Có TK 244 - Ký quỹ, ký cược - Số Quỹ đảm bảo nghĩa vụ tài chưa sử dụng hết ghi nhận khoản phải trả, phải nộp khác cho bên Nhà thầu sau trừ số tiền lãi nước chủ nhà hưởng, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả Có TK 338 - Phải trả phải nộp khác (Chi tiết cho bên Nhà thầu) - Khi toán số tiền phân phối từ Quỹ đảm bảo nghĩa vụ tài cho bên nhà thầu Công ty mẹ - Người điều hành, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (Chi tiết cho Nhà thầu) Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Điều 18 Kế tốn chi phí quản lý hành chung Ngun tắc kế tốn a) Chi phí quản lý hành chung chi phí hoạt động văn phịng Người điều hành dầu khí cho Hợp đồng dầu khí Chi phí quản lý hành chung chi phí gián tiếp liên quan đến hoạt động tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng; hoạt động phát triển hoạt động khai thác dầu khí Định kỳ chi phí quản lý hành chung phân bổ vào chi phí tìm kiếm thăm dị, phát triển, thẩm lượng; chi phí phát triển chi phí khai thác cách phù hợp với quy định Hợp đồng dầu khí đặc điểm Người điều hành dầu khí Chi phí quản lý hành chung bao gồm: - Chi phí tiền lương nhân viên văn phịng Người điều hành dầu khí; - Chi phí thuê tài sản văn phịng Người điều hành dầu khí; - Chi phí dịch vụ mua ngồi văn phịng Người điều hành dầu khí; LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn - Chi phí hành khác của văn phịng Người điều hành dầu khí b) Người điều hành dầu khí phải tập hợp theo dõi chi tiết chi phí quản lý chung cho Hợp đồng dầu khí để phục vụ việc toán ngân sách với bên Nhà thầu Hợp đồng Trường hợp Người điều hành dầu khí thực nhiều Hợp đồng dầu khí mà khơng thể tách riêng chi phí quản lý hành chung cho Hợp đồng phân bổ theo tiêu thức phù hợp với với quy định Hợp đồng dầu khí bên Nhà thầu tham gia hợp đồng Phương pháp kế tốn - Khi tính tiền lương, phụ cấp phải trả cho nhân viên Người điều hành dầu khí, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý hành chung Có TK 334 - Phải trả người lao động - Khi trích khoản BHXH, BHYT, BHTN tính vào chi phí quản lý hành chung, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý hành chung Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác - Khi mua vật tư, công cụ, dụng cụ sử dụng cho hoạt động văn phịng Người điều hành dầu khí mà khơng qua nhập kho, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý hành chung Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331 - Khi xuất vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng cho hoạt động Người điều hành dầu khí, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý hành chung Có TK 152, 153 - Khi mua vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng cho Người điều hành dầu khí tiền tạm ứng cho nhân viên, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý hành chung Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 141 - Tạm ứng Có TK 111, 112 - Các khoản chi phí dịch vụ mua ngồi khác cho Người điều hành dầu khí như: tiền điện, tiền nước, điện thoại, chi phí thuê văn phịng làm việc, th phương tiện lại, chi phí khác, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý hành chung Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331 - Định kỳ, Người điều hành dầu khí phân bổ chi phí quản lý hành chung vào chi phí tìm kiếm thăm dị, chi phí phát triển mỏ, chi phí khai thác, ghi: Nợ TK 246, 247, 248 Có TK 642 - Chi phí quản lý hành chung Điều 19 Quy định việc lập, nộp báo cáo tài Quy định chung việc lập trình bày Báo cáo tài LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn a) Người điều hành dầu khí lập trình bày báo cáo tài theo quy định Hợp đồng dầu khí b) Khi lập trình bày Bảng cân đối kế tốn Người điều hành dầu khí thực theo biểu mẫu quy định phụ lục Thông tư bổ sung thêm tiêu quy định Chế độ kế tốn doanh nghiệp có nhu cầu mà không cần chấp thuận Bộ Tài Nội dung phương pháp lập tiêu Bảng Cân đối kế toán tuân thủ theo quy định Chế độ kế toán doanh nghiệp hành hướng dẫn bổ sung khoản Điều Người điều hành tự đánh mã số cho tiêu phù hợp với đặc điểm tình hình hoạt động c) Trường hợp hợp đồng dầu khí khơng có quy định cụ thể báo cáo khoản thu, chi kỳ, Người điều hành dầu khí vận dụng báo cáo kết hoạt động kinh doanh Chế độ kế toán doanh nghiệp hành để báo cáo khoản thu, chi kỳ Phương pháp lập tiêu báo cáo thu, chi phải phù hợp với quy định Chế độ kế toán doanh nghiệp hành d) Người điều hành dầu khí vận dụng Bản thuyết minh báo cáo tài Chế độ kế toán doanh nghiệp để lập trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài Trong thuyết minh báo cáo tài chính, Người điều hành phải trình bày chi tiết số chi phí tìm kiếm, thăm dị, phát triển khai thác kiểm tốn PVN chấp thuận chi phí thu hồi khơng chấp thuận chi phí thu hồi Nội dung phương pháp lập tiêu Bản Thuyết minh báo cáo tài phải phù hợp với quy định hướng dẫn Chế độ Kế toán doanh nghiệp hành Hướng dẫn nội dung phương pháp lập tiêu Bảng Cân đối kế toán Bổ sung hướng dẫn nội dung phương pháp lập số tiêu đặc thù Bảng Cân đối kế toán so với Chế độ Kế tốn doanh nghiệp hành Những tiêu khơng hướng dẫn Thông tư Người điều hành dầu khí thực theo quy định Chế độ Kế tốn doanh nghiệp hành a) Chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng Chỉ tiêu dùng để phản ánh chi phí phát sinh q trình tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng lũy cuối kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu “ Chi phí tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng” vào số dư Nợ Tài khoản 246 “Chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng” sổ Cái Nhật ký - Sổ b) Chi phí phát triển mỏ Chỉ tiêu dùng để phản ánh chi phí phát sinh q trình phát triển mỏ dầu khí lũy cuối kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu “ Chi phí phát triển” vào số dư Nợ Tài khoản 247 “ Chi phí phát triển mỏ” sổ Cái Nhật ký - Sổ c) Chi phí khai thác Chỉ tiêu dùng để phản ánh chi phí phát sinh q trình khai thác dầu khí lũy cuối kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu “ Chi phí khai thác” vào số dư Nợ Tài khoản 248 “ Chi phí khai thác” sổ Cái Nhật ký - Sổ d) Chi phí khơng thu hồi Chỉ tiêu dùng để phản ánh số chi phí khơng thu hồi theo quy định Hợp đồng dầu khí chi phí bị treo, bị loại q trình kiểm tốn theo Báo cáo kiểm tốn Tập đồn dầu khí Việt Nam đến cuối kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu “ Chi phí khơng thu hồi” vào số dư Nợ Tài khoản 249 “ Chi phí khơng thu hồi” sổ Cái Nhật ký - Sổ đ) Chi phí thu hồi Chỉ tiêu dùng để phản ánh số chi phí thu hồi giai đoạn tìm kiếm, thăm dị, thẩm lượng; giai đoạn phát triển mỏ giai đoạn khai thác dầu khí thơng qua dầu thu LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn hồi chi phí đến thời điểm cuối kỳ báo cáo Số liệu tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) Số liệu để ghi vào tiêu “ Chi phí thu hồi” vào số dư Có Tài khoản 251 “ Chi phí thu hồi”, sổ Cái Nhật ký - Sổ e) Vốn góp bên Nhà thầu khác Chỉ tiêu dùng để phản ánh số vốn góp bên Nhà thầu khác Công ty mẹ - người điều hành thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu “ Vốn góp bên Nhà thầu khác” số dư Có chi tiết Tài khoản 3411 “ Vốn góp bên Nhà thầu khác” sổ kế toán chi tiết Tài khoản 3411 g) Thu hồi vốn góp bên Nhà thầu khác Chỉ tiêu dùng để phản ánh số vốn góp bên Nhà thầu khác thu hồi thơng qua dầu thu hồi chi phí thời điểm báo cáo Số liệu tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) Số liệu để ghi vào tiêu “ Thu hồi vốn góp bên Nhà thầu” số dư Nợ chi tiết Tài khoản 3412 “ Thu hồi vốn góp bên Nhà thầu” sổ kế tốn chi tiết Tài khoản 3412 h) Vốn góp Công ty mẹ - Người điều hành Chỉ tiêu dùng để phản ánh số vốn Công ty mẹ - Người điều hành thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu “ Vốn góp Công ty mẹ - Người điều hành” số dư Có chi tiết Tài khoản 4111 “ Vốn góp Cơng ty mẹ - Người điều hành” sổ kế toán chi tiết Tài khoản 4111 k) Thu hồi vốn góp Cơng ty mẹ - Người điều hành Chỉ tiêu dùng để phản ánh số vốn góp Cơng ty mẹ - Người điều hành thu hồi thơng qua dầu thu hồi chi phí thời điểm báo cáo Số liệu tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) Số liệu để ghi vào tiêu “ Thu hồi vốn góp Cơng ty mẹ - Người điều hành” số dư Nợ chi tiết Tài khoản 4112 “ Thu hồi vốn góp Công ty mẹ - Người điều hành ” sổ kế toán chi tiết Tài khoản 4112 Nơi nộp báo cáo Các Báo cáo tài Người điều hành dầu khí phải nộp cho Cục thuế địa phương, Cơ quan cấp giấy phép đầu tư, Cục thống kê địa phương quan khác theo quy định Chương III TỔ CHỨC THỰC HIỆN Điều 20 Điều khoản thi hành Thơng tư có hiệu lực kể từ ngày 1/1/2015 Người điều hành dầu khí Bộ Tài chấp thuận Chế độ kế tốn áp dụng trước Thơng tư có hiệu lực phải chuyển sang thực theo quy định Thông tư Những Hợp đồng Dầu khí hết hiệu lực trước ngày 31/12/2016 Người điều hành dầu khí tiếp tục áp dụng Chế độ kế toán Bộ Tài chấp thuận Người điều hành dầu khí, tổ chức, cá nhân có liên quan chịu trách nhiệm thực Thơng tư Trong q trình thực gặp khó khăn, vướng mắc, đề nghị phản ánh Bộ Tài để kịp thời giải / Nơi nhận: - Thủ tướng, Phó Thủ tướng Chính phủ; - Văn phòng TW Đảng; - Văn phòng Tổng Bí thư; - Văn phịng Quốc hội; KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Cơng ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn - Văn phịng Chủ tịch nước; - Văn phịng Chính phủ; - Các Bộ, quan ngang Bộ; - Toà án NDTC; - Viện Kiểm sát NDTC; - Kiểm toán Nhà nước; - UBND tỉnh, thành phố trực thuộc TW; - Cơ quan TW đoàn thể; - Cục Kiểm tra văn - Bộ Tư pháp - Sở Tài chính, Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc TW; - Các TCT 91; - Tập đồn Dầu khí Quốc gia Việt Nam; - Công báo; - Các đơn vị thuộc Bộ Tài chính; - Lưu: VT, Vụ CĐKT Trần Xuân Hà PHỤ LỤC SỐ 01 HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN ÁP DỤNG CHO NGƯỜI ĐIỀU HÀNH DẦU KHÍ (Ban hành kèm theo Thông tư số 107/2014/TT - BTC ngày 08 tháng 08 năm 2014 Bộ Tài chính) SỐ TT SỐ HIỆU TK CẤP1 CẤP 2 TÊN TÀI KHOẢN GHI CHÚ 01 111 LOẠI TK1 TÀI SẢN NGẮN HẠN Tiền mặt 02 112 Tiền gửi ngân hàng 03 113 Tiền chuyển 04 05 131 133 08 09 139 141 Phải thu khách hàng Thuế GTGT khấu trừ Thuế GTGT khấu trừ hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT khấu trừ TSCĐ Phải thu nội Phải thu khác Tài sản thiếu chờ xử lý Phải thu khác Dự phòng phải thu khó địi Tạm ứng 10 142 Chi phí trả trước ngắn hạn 11 151 Hàng mua đường 12 152 Nguyên liệu, vật liệu 1331 1332 06 07 136 138 1381 1388 Chi tiết theo yêu cầu quản lý Chi tiết theo yêu cầu quản lý Chi tiết theo yêu cầu quản lý Chi tiết theo đối tượng Chi tiết theo yêu cầu quản lý Chi tiết theo yêu cầu quản lý LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia 13 www.luatminhgia.com.vn 153 Công cụ, dụng cụ 14 15 16 242 244 246 LOẠI TK TÀI SẢN DÀI HẠN Chi phí trả trước dài hạn Ký quỹ, ký cược Chi phí tìm kiếm, thăm dị 17 247 Chi phí phát triển 18 248 Chi phí khai thác 19 249 Chi phí khơng thu hồi 20 251 Chi phí thu hồi 21 22 311 331 LOẠI TK NỢ PHẢI TRẢ Vay ngắn hạn Phải trả cho người bán 23 333 3331 33311 33312 3333 3334 3335 3336 3337 3338 3339 24 334 3341 3348 25 26 335 338 3381 3383 3384 3386 3389 27 341 3411 3412 28 29 30 344 352 353 3531 Chi tiết theo yêu cầu quản lý Chi tiết theo yêu cầu quản lý Chi tiết theo yêu cầu quản lý Chi tiết theo yêu cầu quản lý Chi tiết theo yêu cầu quản lý Chi tiết theo yêu cầu quản lý Chi tiết theo đối tượng Thuế khoản phải nộp Nhà nước Thuế GTGT phải nộp Thuế GTGT đầu Thuế GTGT hàng nhập Thuế xuất, nhập Thuế TNDN Thuế thu nhập cá nhân Thuế tài nguyên Thuế nhà thầu nước ngồi Các loại thuế khác Phí, lệ phí khoản phải nộp khác Phải trả người lao động Phải trả công nhân viên Phải trả người lao động khác Chi phí phải trả Phải trả, phải nộp khác Tài sản thừa chờ giải Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn Bảo hiểm thất nghiệp Vốn góp bên Nhà thầu khác Vốn góp bên Nhà thầu khác Thu hồi vốn góp bên nhà thầu khác Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn Dự phòng phải trả Qũy khen thưởng, phúc lợi Qũy khen thưởng LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia 3532 31 411 4111 4112 32 413 33 515 34 35 635 642 36 711 37 811 www.luatminhgia.com.vn Quỹ phúc lợi LOẠI TK VỐN CHỦ SỞ HỮU Vốn góp cơng ty mẹ - Người điều hành Vốn góp cơng ty mẹ - Người điều hành Thu hồi vốn góp cơng ty mẹ - Người điều hành Chênh lệch tỷ giá hối đoái LOẠI TK DOANH THU Doanh thu hoạt động tài LOẠI TK CHI PHÍ SẢN XUẤT, KINH DOANH Chi phí tài Chi phí quản lý hành chung LOẠI TK THU NHẬP KHÁC Thu nhập khác LOẠI TK CHI PHÍ KHÁC Chi phí khác PHỤ LỤC SỐ 02 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày… tháng… năm…… (Ban hành kèm theo Thông tư số 107/2014/TT - BTC ngày 08 tháng 08 năm 2014 Bộ Tài chính) TÀI SẢN A Tài sản ngắn hạn I Tiền khoản tương đương tiền Tiền 2.Các khoản tương đương tiền II Các khoản phải thu ngắn hạn Phải thu khách hàng Trả trước cho người bán III Hàng tồn kho - Hàng tồn kho VI Tài sản ngắn hạn khác Chi phí trả trước ngắn hạn Thuế GTGT khấu trừ Thuế khoản phải thu Nhà nước Tài sản ngắn hạn khác B Tài sản dài hạn Chi phí tìm kiếm thăm dị Chi phí phát triển Chi phí khai thác Chi phí khơng thu hồi Mã số Thuyết minh Số cuối năm Số đầu năm LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Chi phí thu hồi Chi phí trả trước dài hạn Tài sản dài hạn khác TỔNG CỘNG TÀI SẢN NGUỒN VỐN A Nợ phải trả Vốn góp bên Nhà thầu khác - Vốn góp bên Nhà thầu khác - Thu hồi vốn góp bên Nhà thầu khác Phải trả cho người bán Thuế khoản phải nộp Nhà nước Phải trả người lao động Chi phí phải trả Các khoản phải trả, phải nộp khác Dự phòng phải trả Quỹ khen thưởng, phúc lợi Phải trả dài hạn khác B Vốn chủ sở hữu Vốn góp Cơng ty mẹ - Người điều hành - Vốn góp Cơng ty mẹ - Người điều hành - Thu hồi vốn góp Cơng ty mẹ - Người điều hành Chênh lệch tỷ giá hối đoái TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 ... sử dụng kế toán tuân theo quy định Luật Kế toán văn hướng dẫn Luật Kế tốn Chương II HƯỚNG DẪN KẾ TỐN ÁP DỤNG CHO NGƯỜI ĐIỀU HÀNH DẦU KHÍ Điều Hệ thống tài khoản kế tốn Người điều hành dầu khí áp. .. đồng dầu khí) - Trường hợp Người điều hành dầu khí Cơng ty điều hành chung thành lập để đại diện cho bên tham gia góp vốn bên góp vốn cử người tham gia điều hành chung Người điều hành dầu khí. .. nghiệp” thành “Chi phí quản lý hành chung” Tài khoản phản ánh chi phí phận quản lý, hành Người điều hành dầu khí phát sinh kỳ Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho Người điều hành dầu khí với