Thông tư số: 103 2014 TT-BTC hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam năm 2014.

Cơng ty Luật Minh Gia BỘ TÀI CHÍNH -Số: 103/2014/TT-BTC www.luatminhgia.com.vn CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Hà Nội, ngày 06 tháng năm 2014 THÔNG TƯ HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN NGHĨA VỤ THUẾ ÁP DỤNG ĐỐI VỚI TỔ CHỨC, CÁ NHÂN NƯỚC NGOÀI KINH DOANH TẠI VIỆT NAM HOẶC CÓ THU NHẬP TẠI VIỆT NAM Căn Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 03 tháng năm 2008; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế GTGT số 31/2013/QH13 ngày 19 tháng năm 2013; Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng 12 năm 2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng; Căn Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 03 tháng năm 2008; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế TNDN số 32/2013/QH13 ngày 19 tháng năm 2013; Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng 12 năm 2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp; Căn Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế số 21/2012/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2012; Căn Nghị định số 215/2013/NĐ-CP ngày 23 tháng 12 năm 2013 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Xét đề nghị Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế; Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Thông tư hướng dẫn thực nghĩa vụ thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam sau: Chương I QUY ĐỊNH CHUNG Điều Đối tượng áp dụng Hướng dẫn Thông tư áp dụng đối tượng sau (trừ trường hợp nêu Điều Chương I): Tổ chức nước ngồi kinh doanh có sở thường trú Việt Nam khơng có sở thường trú Việt Nam; cá nhân nước kinh doanh đối tượng cư trú Việt Nam không đối tượng cư trú Việt Nam (sau gọi chung Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài) kinh doanh Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam sở hợp đồng, thỏa thuận, cam kết Nhà thầu nước với tổ chức, cá nhân Việt Nam Nhà thầu nước với Nhà thầu phụ nước ngồi để thực phần cơng việc Hợp đồng nhà thầu Tổ chức, cá nhân nước ngồi cung cấp hàng hóa Việt Nam theo hình thức xuất nhập chỗ có phát sinh thu nhập Việt Nam sở Hợp đồng ký tổ chức, cá nhân nước với doanh nghiệp Việt Nam (trừ trường hợp gia công xuất trả hàng hóa cho tổ chức, cá nhân nước ngồi) thực phân phối hàng hóa Việt Nam cung cấp hàng hóa theo điều kiện giao hàng điều khoản thương mại quốc tế - Incoterms mà người bán chịu rủi ro liên quan đến hàng hóa vào đến lãnh thổ Việt Nam LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Ví dụ 1: - Trường hợp 1: doanh nghiệp X nước ký hợp đồng mua vải doanh nghiệp Việt Nam A, đồng thời định doanh nghiệp A giao hàng cho doanh nghiệp Việt Nam B (theo hình thức xuất nhập chỗ theo quy định pháp luật) Doanh nghiệp X có thu nhập phát sinh Việt Nam sở hợp đồng ký doanh nghiệp X với doanh nghiệp B (doanh nghiệp X bán vải cho doanh nghiệp B) Trong trường hợp này, doanh nghiệp X đối tượng áp dụng theo quy định Thông tư doanh nghiệp B có trách nhiệm khai, khấu trừ nộp thuế thay cho doanh nghiệp X theo quy định Thông tư - Trường hợp 2: doanh nghiệp Y nước ngồi ký hợp đồng gia cơng vải với doanh nghiệp Việt Nam C, đồng thời định doanh nghiệp C giao hàng cho doanh nghiệp Việt Nam D để tiếp tục sản xuất (theo hình thức xuất nhập chỗ theo quy định pháp luật) Doanh nghiệp Y có thu nhập phát sinh Việt Nam sở hợp đồng ký doanh nghiệp Y với doanh nghiệp D (doanh nghiệp Y bán hàng cho doanh nghiệp D) Trong trường hợp này, doanh nghiệp Y đối tượng áp dụng theo quy định Thơng tư doanh nghiệp D có trách nhiệm khai, khấu trừ nộp thuế thay cho doanh nghiệp Y theo quy định Thông tư - Trường hợp 3: doanh nghiệp Z nước ký hợp đồng gia công mua vải với doanh nghiệp Việt Nam E (doanh nghiệp Z cung cấp nguyên vật liệu cho doanh nghiệp E để gia công) định doanh nghiệp E giao hàng cho doanh nghiệp Việt Nam G để tiếp tục gia cơng (theo hình thức gia công xuất nhập chỗ theo quy định pháp luật) Sau gia công xong, Doanh nghiệp G xuất trả lại hàng cho Doanh nghiệp Z Doanh nghiệp Z phải tốn tiền gia cơng cho doanh nghiệp G theo hợp đồng gia công Trong trường hợp này, doanh nghiệp Z không thuộc đối tượng áp dụng theo quy định Thông tư Tổ chức, cá nhân nước thực phần tồn hoạt động kinh doanh phân phối hàng hóa, cung cấp dịch vụ Việt Nam tổ chức, cá nhân nước chủ sở hữu hàng hóa giao cho tổ chức Việt Nam chịu trách nhiệm chi phí phân phối, quảng cáo, tiếp thị, chất lượng dịch vụ, chất lượng hàng hóa giao cho tổ chức Việt Nam ấn định giá bán hàng hóa giá cung ứng dịch vụ; bao gồm trường hợp uỷ quyền thuê số tổ chức Việt Nam thực phần dịch vụ phân phối, dịch vụ khác liên quan đến việc bán hàng hóa Việt Nam Ví dụ 2: Doanh nghiệp A nước ngồi giao hàng hóa uỷ quyền thực số dịch vụ liên quan (như vận chuyển, phân phối, tiếp thị, quảng cáo ) cho Doanh nghiệp Việt Nam B Doanh nghiệp A chủ sở hữu hàng hóa giao cho Doanh nghiệp B Doanh nghiệp A chịu trách nhiệm chi phí, chất lượng dịch vụ, chất lượng hàng hóa giao cho Doanh nghiệp B Doanh nghiệp A ấn định giá bán hàng hóa giá cung ứng dịch vụ Doanh nghiệp A đối tượng áp dụng theo quy định Thông tư Tổ chức, cá nhân nước ngồi thơng qua tổ chức, cá nhân Việt Nam để thực việc đàm phán, ký kết hợp đồng đứng tên tổ chức, cá nhân nước Tổ chức, cá nhân nước thực quyền xuất khẩu, quyền nhập khẩu, phân phối thị trường Việt Nam, mua hàng hóa để xuất khẩu, bán hàng hóa cho thương nhân Việt Nam theo pháp luật thương mại Điều Đối tượng không áp dụng Hướng dẫn Thông tư không áp dụng đối với: LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam theo quy định Luật Đầu tư, Luật Dầu khí, Luật Tổ chức tín dụng Tổ chức, cá nhân nước ngồi thực cung cấp hàng hóa cho tổ chức, cá nhân Việt Nam không kèm theo dịch vụ thực Việt Nam hình thức: - Giao hàng cửa nước ngoài: người bán chịu trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc xuất hàng giao hàng cửa nước ngoài; người mua chịu trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc nhận hàng, chuyên chở hàng từ cửa nước đến Việt Nam (kể trường hợp giao hàng cửa nước ngồi có kèm điều khoản bảo hành trách nhiệm nghĩa vụ người bán) - Giao hàng cửa Việt Nam: người bán chịu trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến hàng hóa điểm giao hàng cửa Việt Nam; người mua chịu trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc nhận hàng, chuyên chở hàng từ cửa Việt Nam (kể trường hợp giao hàng cửa Việt Nam có kèm điều khoản bảo hành trách nhiệm nghĩa vụ người bán) Ví dụ 3: Cơng ty C Việt Nam ký hợp đồng nhập lô hàng máy xúc, máy ủi với Cơng ty D nước ngồi, việc giao hàng thực cửa Việt Nam Công ty D chịu trách nhiệm, chi phí liên quan đến lô hàng điểm giao hàng cửa Việt Nam; Công ty C chịu trách nhiệm, chi phí liên quan đến việc nhận hàng, chuyên chở hàng từ cửa Việt Nam Hợp đồng có thỏa thuận lô hàng Công ty D bảo hành năm, ngồi Cơng ty D khơng thực dịch vụ khác Việt Nam liên quan đến lô hàng Trường hợp này, hoạt động cung cấp hàng hóa Cơng ty D thuộc đối tượng không áp dụng Thông tư Tổ chức, cá nhân nước ngồi có thu nhập từ dịch vụ cung cấp tiêu dùng ngồi Việt Nam Ví dụ 4: Công ty H Hongkong cung cấp dịch vụ thu xếp hàng hóa cảng Hongkong cho đội tàu vận tải quốc tế Công ty A Việt Nam Công ty A phải trả cho Công ty H phí dịch vụ thu xếp hàng hóa cảng Hongkong Trong trường hợp này, dịch vụ thu xếp hàng hóa cảng Hongkong dịch vụ cung cấp tiêu dùng Hongkong nên không thuộc đối tượng chịu thuế Việt Nam Ví dụ 5: Tổ chức nước cung cấp dịch vụ chuyên môn, quản lý phát hành trái phiếu, tư vấn pháp lý, đại lý lưu ký, tổ chức roadshow (một hoạt động thuộc mảng kích hoạt thương hiệu) cho Cơng ty A Việt Nam nước mà Công ty A phát hành chứng GDR (Global Depositary Receipt - chứng lưu ký toàn cầu) trái phiếu quốc tế dịch vụ tổ chức nước ngồi thực khơng thuộc đối tượng áp dụng Thơng tư Tổ chức, cá nhân nước ngồi thực cung cấp dịch vụ cho tổ chức, cá nhân Việt Nam mà dịch vụ thực nước ngoài: - Sửa chữa phương tiện vận tải (tàu bay, động tàu bay, phụ tùng tàu bay, tàu biển), máy móc, thiết bị (kể đường cáp biển, thiết bị truyền dẫn), có bao gồm không bao gồm vật tư, thiết bị thay kèm theo; - Quảng cáo, tiếp thị (trừ quảng cáo, tiếp thị internet); Ví dụ 6: Doanh nghiệp Việt Nam ký hợp đồng với tổ chức Singapore để thực dịch vụ quảng cáo sản phẩm thị trường Singapore dịch vụ quảng cáo tổ chức Singapore không LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn thuộc đối tượng áp dụng Thông tư Trường hợp tổ chức Singapore thực quảng cáo sản phẩm để tiêu thụ thị trường Việt Nam internet thu nhập từ dịch vụ quảng cáo thuộc đối tượng áp dụng Thông tư - Xúc tiến đầu tư thương mại; - Mơi giới: bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nước ngồi; Ví dụ 7: Doanh nghiệp Việt Nam ký hợp đồng thuê doanh nghiệp Thái Lan thực dịch vụ môi giới để bán sản phẩm doanh nghiệp Việt Nam thị trường Thái Lan thị trường giới dịch vụ môi giới doanh nghiệp Thái Lan không thuộc đối tượng áp dụng Thông tư; trường hợp doanh nghiệp Việt Nam ký hợp đồng thuê doanh nghiệp Thái Lan thực dịch vụ môi giới để chuyển nhượng bất động sản doanh nghiệp Việt Nam Việt Nam dịch vụ mơi giới thuộc đối tượng áp dụng Thông tư - Đào tạo (trừ đào tạo trực tuyến); Ví dụ 8: Cơng ty A Việt Nam ký hợp đồng với Trường Đại học B Singapore để nhân viên Việt Nam sang Singapore học Trường Đại học B Singapore dịch vụ đào tạo Trường Đại học B không thuộc đối tượng áp dụng Thông tư; trường hợp Công ty A Việt Nam ký hợp đồng với Trường Đại học B Singapore để trường Đại học B dạy học cho nhân viên Việt Nam Việt Nam theo hình thức học trực tuyến dịch vụ đào tạo trực tuyến trường Đại học B thuộc đối tượng áp dụng Thông tư - Chia cước (cước tốn) dịch vụ, viễn thơng quốc tế Việt Nam với nước mà dịch vụ thực Việt Nam, dịch vụ thuê đường truyền dẫn băng tần vệ tinh nước theo quy định Luật Viễn thông; Chia cước (cước tốn) dịch vụ bưu quốc tế Việt Nam với nước theo quy định Luật Bưu chính, điều ước quốc tế Bưu mà nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam tham gia ký kết mà dịch vụ thực Việt Nam Tổ chức, cá nhân nước sử dụng kho ngoại quan, cảng nội địa (ICD) làm kho hàng hóa để phụ trợ cho hoạt động vận tải quốc tế, cảnh, chuyển khẩu, lưu trữ hàng doanh nghiệp khác gia công Điều Giải thích từ ngữ Trong Thơng tư này, từ ngữ hiểu sau: "Hợp đồng nhà thầu" hợp đồng, thỏa thuận cam kết Nhà thầu nước Bên Việt Nam "Hợp đồng nhà thầu phụ" hợp đồng, thỏa thuận cam kết Nhà thầu phụ Nhà thầu nước Nhà thầu phụ gồm Nhà thầu phụ nước Nhà thầu phụ Việt Nam Lãnh thổ Việt Nam bao gồm lãnh thổ đất liền, hải đảo, nội thủy, lãnh hải vùng trời phía đó, vùng biển ngồi lãnh hải, bao gồm đáy biển lòng đất đáy biển mà Việt Nam thực chủ quyền, quyền chủ quyền quyền tài phán phù hợp với pháp luật Việt Nam luật pháp quốc tế Điều Người nộp thuế Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước đảm bảo điều kiện quy định Điều Mục Chương II Điều 14 Mục Chương II, kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam Việc kinh doanh tiến hành sở hợp đồng nhà thầu với tổ chức, cá LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn nhân Việt Nam với tổ chức, cá nhân nước khác hoạt động kinh doanh Việt Nam sở hợp đồng nhà thầu phụ Việc xác định Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngồi có sở thường trú Việt Nam, đối tượng cư trú Việt Nam thực theo quy định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật Thuế thu nhập cá nhân văn hướng dẫn thi hành Trong trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác sở thường trú, đối tượng cư trú thực theo quy định Hiệp định Tổ chức thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức đăng ký hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức khác cá nhân sản xuất kinh doanh: mua dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa trả thu nhập phát sinh Việt Nam sở hợp đồng nhà thầu hợp đồng nhà thầu phụ; mua hàng hóa theo hình thức xuất nhập chỗ theo điều khoản thương mại quốc tế (Incoterms); thực phân phối hàng hóa, cung cấp dịch vụ thay cho tổ chức, cá nhân nước Việt Nam (sau gọi chung Bên Việt Nam) bao gồm: - Các tổ chức kinh doanh thành lập theo Luật Doanh nghiệp, Luật Đầu tư Luật Hợp tác xã; - Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang, tổ chức nghiệp tổ chức khác; - Nhà thầu dầu khí hoạt động theo Luật Dầu khí; - Chi nhánh Cơng ty nước ngồi phép hoạt động Việt Nam; - Tổ chức nước đại diện tổ chức nước phép hoạt động Việt Nam; - Văn phòng bán vé, đại lý Việt Nam Hãng hàng khơng nước ngồi có quyền vận chuyển đi, đến Việt Nam, trực tiếp vận chuyển liên danh; - Tổ chức, cá nhân kinh doanh dịch vụ vận tải biển hãng vận tải biển nước ngoài; đại lý Việt Nam Hãng giao nhận kho vận, hãng chuyển phát nước ngồi; - Cơng ty chứng khốn, tổ chức phát hành chứng khốn, cơng ty quản lý quỹ, ngân hàng thương mại nơi quỹ đầu tư chứng khốn tổ chức nước ngồi mở tài khoản đầu tư chứng khoán; - Các tổ chức khác Việt Nam; - Các cá nhân sản xuất kinh doanh Việt Nam Người nộp thuế theo hướng dẫn khoản Điều Chương I có trách nhiệm khấu trừ số thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp hướng dẫn Mục Chương II trước tốn cho Nhà thầu nước ngồi, Nhà thầu phụ nước Điều Các loại thuế áp dụng Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước tổ chức kinh doanh thực nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) theo hướng dẫn Thông tư Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước cá nhân nước kinh doanh thực nghĩa vụ thuế GTGT theo hướng dẫn Thông tư này, thuế thu nhập cá nhân (TNCN) theo pháp luật thuế TNCN Đối với loại thuế, phí lệ phí khác, Nhà thầu nước ngồi, Nhà thầu phụ nước thực theo văn pháp luật thuế, phí lệ phí khác hành LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Chương II CĂN CỨ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Mục ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ GTGT VÀ THU NHẬP CHỊU THUẾ TNDN Điều Đối tượng chịu thuế GTGT Dịch vụ dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước cung cấp sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (trừ trường hợp quy định Điều Chương I), bao gồm: - Dịch vụ dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước cung cấp Việt Nam tiêu dùng Việt Nam; - Dịch vụ dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước cung cấp Việt Nam tiêu dùng Việt Nam Trường hợp hàng hóa cung cấp theo hợp đồng hình thức: điểm giao nhận hàng hóa nằm lãnh thổ Việt Nam (trừ trường hợp quy định khoản Điều Chương I); việc cung cấp hàng hóa có kèm theo dịch vụ tiến hành Việt Nam lắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng, thay thế, dịch vụ khác kèm với việc cung cấp hàng hóa (bao gồm trường hợp dịch vụ kèm theo miễn phí), kể trường hợp việc cung cấp dịch vụ nêu có khơng nằm giá trị hợp đồng cung cấp hàng hóa giá trị hàng hóa phải chịu thuế GTGT khâu nhập theo quy định, phần giá trị dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo hướng dẫn Thông tư Trường hợp hợp đồng khơng tách riêng giá trị hàng hóa giá trị dịch vụ kèm (bao gồm trường hợp dịch vụ kèm theo miễn phí) thuế GTGT tính chung cho hợp đồng Ví dụ 9: Doanh nghiệp A Việt Nam ký hợp đồng mua dây chuyền máy móc thiết bị cho Dự án Nhà máy xi măng với Doanh nghiệp B nước Tổng giá trị Hợp đồng 100 triệu USD, bao gồm giá trị máy móc thiết bị 80 triệu USD (trong có thiết bị thuộc diện chịu thuế GTGT với thuế suất 10%), giá trị dịch vụ hướng dẫn lắp đặt, giám sát lắp đặt, bảo hành, bảo dưỡng 20 triệu USD Việc xác định nghĩa vụ thuế GTGT Công ty B giá trị hợp đồng ký với doanh nghiệp A sau: - Thuế GTGT tính giá trị dịch vụ (20 triệu USD), khơng tính giá trị dây chuyền máy móc thiết bị nhập - Trường hợp Hợp đồng không tách riêng giá trị dây chuyền máy móc thiết bị giá trị dịch vụ thuế GTGT tính tồn giá trị hợp đồng (100 triệu USD) Điều Thu nhập chịu thuế TNDN Thu nhập chịu thuế TNDN Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước thu nhập phát sinh từ hoạt động cung cấp, phân phối hàng hóa; cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa Việt Nam sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ (trừ trường hợp quy định Điều Chương I) Trường hợp hàng hóa cung cấp hình thức: điểm giao nhận hàng hóa nằm lãnh thổ Việt Nam (trừ trường hợp quy định khoản Điều Chương I); việc cung cấp hàng hóa có kèm theo số dịch vụ tiến hành Việt Nam dịch vụ quảng cáo tiếp thị (marketing), hoạt động xúc tiến thương mại, dịch vụ sau bán hàng, dịch vụ lắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng, thay dịch vụ khác kèm với việc cung cấp hàng hóa (bao gồm trường hợp dịch vụ kèm theo miễn phí), kể trường hợp việc cung cấp dịch vụ nêu có LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn không nằm giá trị hợp đồng cung cấp hàng hóa thu nhập chịu thuế TNDN Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước tồn giá trị hàng hóa, dịch vụ Ví dụ 10: Công ty A Việt Nam ký hợp đồng mua dây chuyền máy móc thiết bị cho Dự án Nhà máy xi măng với Công ty B nước Tổng giá trị Hợp đồng 100 triệu USD (không bao gồm thuế GTGT), bao gồm giá trị máy móc thiết bị 80 triệu USD, giá trị dịch vụ hướng dẫn lắp đặt, giám sát lắp đặt, bảo hành, bảo dưỡng 20 triệu USD Nghĩa vụ thuế TNDN Công ty B Giá trị hợp đồng xác định sau: - Thuế TNDN tính riêng giá trị dây chuyền máy móc thiết bị nhập (80 triệu USD) tính riêng giá trị dịch vụ (20 triệu USD) theo tỷ lệ thuế TNDN theo quy định - Trường hợp Hợp đồng không xác định cụ thể giá trị dây chuyền máy móc thiết bị giá trị dịch vụ tính thuế TNDN tổng giá trị hợp đồng (100 triệu USD) với tỷ lệ thuế TNDN theo quy định Thu nhập phát sinh Việt Nam Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước khoản thu nhập nhận hình thức sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ (trừ trường hợp quy định Điều Chương I), không phụ thuộc vào địa điểm tiến hành hoạt động kinh doanh Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước Thu nhập chịu thuế Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước số trường hợp cụ thể sau: - Thu nhập từ chuyển quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; chuyển nhượng quyền tham gia hợp đồng kinh tế/dự án Việt Nam, chuyển nhượng quyền tài sản Việt Nam - Thu nhập từ tiền quyền khoản thu nhập hình thức trả cho quyền sử dụng, chuyển quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao cơng nghệ, quyền phần mềm (bao gồm: khoản tiền trả cho quyền sử dụng, chuyển giao quyền tác giả quyền chủ sở hữu tác phẩm; chuyển giao quyền sở hữu công nghiệp; chuyển giao công nghệ, quyền phần mềm) “Quyền tác giả, quyền chủ sở hữu tác phẩm”, “Quyền sở hữu công nghiệp”, "Chuyển giao công nghệ" quy định Bộ Luật Dân sự, Luật Sở hữu trí tuệ, Luật Chuyển giao công nghệ văn hướng dẫn thi hành - Thu nhập từ chuyển nhượng, lý tài sản - Thu nhập từ Lãi tiền vay: thu nhập Bên cho vay từ khoản cho vay dạng mà khoản vay có hay khơng đảm bảo chấp, người cho vay có hay khơng hưởng lợi tức người vay; thu nhập từ lãi tiền gửi (trừ lãi tiền gửi cá nhân người nước lãi tiền gửi phát sinh từ tài khoản tiền gửi để trì hoạt động Việt Nam quan đại diện ngoại giao, quan đại diện tổ chức quốc tế, tổ chức phi phủ Việt Nam), kể khoản thưởng kèm lãi tiền gửi (nếu có); thu nhập từ lãi trả chậm theo quy định hợp đồng; thu nhập từ lãi trái phiếu, chiết khấu giá trái phiếu (trừ trái phiếu thuộc diện miễn thuế), tín phiếu kho bạc; thu nhập từ lãi chứng tiền gửi Lãi tiền vay bao gồm khoản phí mà Bên Việt Nam phải trả theo quy định hợp đồng - Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán - Tiền phạt, tiền bồi thường thu từ bên đối tác vi phạm hợp đồng - Các khoản thu nhập khác theo quy định pháp luật LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Mục NỘP THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ, NỘP THUẾ TNDN TRÊN CƠ SỞ KÊ KHAI DOANH THU, CHI PHÍ ĐỂ XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ (sau gọi tắt phương pháp kê khai) Điều Đối tượng điều kiện áp dụng Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước nộp thuế theo hướng dẫn Mục Chương II đáp ứng đủ điều kiện sau: Có sở thường trú Việt Nam, đối tượng cư trú Việt Nam; Thời hạn kinh doanh Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ từ 183 ngày trở lên kể từ ngày hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có hiệu lực; Áp dụng chế độ kế toán Việt Nam thực đăng ký thuế, quan thuế cấp mã số thuế Điều Thuế giá trị gia tăng Thực theo quy định Luật Thuế GTGT văn hướng dẫn thi hành Điều 10 Thuế thu nhập doanh nghiệp Thực theo quy định Luật Thuế TNDN văn hướng dẫn thi hành Mục NỘP THUẾ GTGT, NỘP THUẾ TNDN THEO PHƯƠNG PHÁP TỶ LỆ TÍNH TRÊN DOANH THU (sau gọi tắt phương pháp trực tiếp) Điều 11 Đối tượng điều kiện áp dụng Nhà thầu nước ngồi, Nhà thầu phụ nước ngồi khơng đáp ứng điều kiện nêu Điều Mục Chương II Bên Việt Nam nộp thay thuế cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước theo hướng dẫn Điều 12, Điều 13 Mục Chương II Điều 12 Thuế giá trị gia tăng Căn tính thuế doanh thu tính thuế giá trị gia tăng tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu Số thuế GTGT phải nộp = Doanh thu tính thuế Giá trị gia tăng x Tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp GTGT không khấu trừ thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào để thực hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ Doanh thu tính thuế GTGT a) Doanh thu tính thuế GTGT: Doanh thu tính thuế GTGT tồn doanh thu cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước nhận được, chưa trừ khoản thuế phải nộp, kể khoản chi phí Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngồi, Nhà thầu phụ nước ngồi (nếu có) b) Xác định doanh thu tính thuế GTGT số trường hợp cụ thể: b.1) Trường hợp theo thỏa thuận hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ, doanh thu Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngồi nhận khơng bao gồm thuế GTGT phải LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn nộp doanh thu tính thuế GTGT phải quy đổi thành doanh thu có thuế GTGT xác định theo công thức sau: Doanh thu tính thuế GTGT = Doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT - Tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu Ví dụ 11: Nhà thầu nước A cung cấp cho Bên Việt Nam dịch vụ giám sát khối lượng xây dựng nhà máy xi măng Z, giá hợp đồng chưa bao gồm thuế GTGT (nhưng bao gồm thuế TNDN) 300.000 USD Ngoài ra, Bên Việt Nam thu xếp chỗ làm việc cho nhân viên quản lý Nhà thầu nước A với giá trị chưa bao gồm thuế GTGT 40.000 USD Theo Hợp đồng, Bên Việt Nam chịu trách nhiệm trả thuế GTGT thay cho Nhà thầu nước Việc xác định doanh thu tính thuế GTGT Nhà thầu nước A sau: Xác định doanh thu tính thuế: Doanh thu tính thuế GTGT = 300.000 + 40.000 (1- 5%) = 357.894,73 USD b.2) Trường hợp Nhà thầu nước ký hợp đồng với Nhà thầu phụ Việt Nam Nhà thầu phụ nước thực nộp thuế theo phương pháp kê khai Nhà thầu phụ nước nộp thuế theo phương pháp hỗn hợp để giao bớt phần giá trị công việc hạng mục cho nhà thầu phụ quy định Hợp đồng nhà thầu ký với Bên Việt Nam danh sách Nhà thầu phụ Việt Nam, Nhà thầu phụ nước ngồi thực phần cơng việc hạng mục tương ứng liệt kê kèm theo Hợp đồng nhà thầu doanh thu tính thuế GTGT Nhà thầu nước ngồi khơng bao gồm giá trị cơng việc Nhà thầu phụ Việt Nam Nhà thầu phụ nước thực Trường hợp Nhà thầu nước ký hợp đồng với nhà cung cấp Việt Nam để mua vật tư nguyên vật liệu, máy móc thiết bị để thực hợp đồng nhà thầu hàng hóa, dịch vụ để phục vụ cho tiêu dùng nội bộ, tiêu dùng khoản không thuộc hạng mục, cơng việc mà Nhà thầu nước ngồi thực theo hợp đồng nhà thầu giá trị hàng hóa, dịch vụ không trừ xác định doanh thu tính thuế GTGT Nhà thầu nước ngồi Ví dụ 12: Nhà thầu nước A ký hợp đồng xây dựng nhà máy xi măng Z với Bên Việt Nam với tổng giá trị hợp đồng 10 triệu USD (giá bao gồm thuế GTGT) Theo Hợp đồng nhà thầu, Nhà thầu nước A giao bớt phần giá trị xây lắp (được quy định Hợp đồng nhà thầu ký với Bên Việt Nam) cho Nhà thầu phụ Việt Nam B với giá trị 01 triệu USD (giá chưa bao gồm thuế GTGT); ra, trình xây dựng Nhà máy xi măng Z để thực hợp đồng nhà thầu, Nhà thầu nước A mua vật tư nguyên vật liệu (gạch, xi măng, cát…) thực xây lắp mua loại hàng hóa, dịch vụ thuê xe, khách sạn cho chuyên gia, mua văn phòng phẩm phục vụ cho việc thực hợp đồng Doanh thu tính thuế GTGT Nhà thầu nước A trường hợp xác định sau: Doanh thu tính thuế GTGT = 10 triệu USD - triệu USD = triệu USD Doanh thu tính thuế GTGT Nhà thầu nước ngồi A khơng trừ khoản vật tư ngun vật liệu, hàng hóa, dịch vụ thuê xe, thuê khách sạn cho chuyên gia, mua văn phòng phẩm LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn b.3) Trường hợp Nhà thầu nước ký hợp đồng với Nhà thầu phụ nước thực nộp thuế theo phương pháp trực tiếp Bên Việt Nam khai nộp thuế GTGT thay cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước theo tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu tương ứng với ngành kinh doanh mà Nhà thầu nước ngồi, Nhà thầu phụ nước ngồi thực theo hợp đồng thầu, hợp đồng thầu phụ Nhà thầu phụ nước ngồi khơng phải khai nộp thuế GTGT phần giá trị cơng việc Nhà thầu phụ nước ngồi thực theo quy định Hợp đồng nhà thầu phụ ký với Nhà thầu nước mà Bên Việt Nam khai nộp thay b.4) Doanh thu tính thuế GTGT trường hợp cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải toàn tiền cho thuê Trường hợp doanh thu cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải bao gồm chi phí bên cho thuê trực tiếp chi trả bảo hiểm phương tiện, bảo dưỡng, chứng nhận đăng kiểm, người điều khiển phương tiện, máy móc chi phí vận chuyển máy móc thiết bị từ nước ngồi đến Việt Nam doanh thu tính thuế GTGT khơng bao gồm khoản chi phí có chứng từ thực tế chứng minh b.5) Đối với dịch vụ giao nhận, kho vận quốc tế từ Việt Nam nước ngồi (khơng phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế GTGT tồn doanh thu Nhà thầu nước ngồi nhận khơng bao gồm cước vận chuyển quốc tế phải trả cho hãng vận chuyển (hàng không, đường biển) b.6) Đối với dịch vụ chuyển phát quốc tế từ Việt Nam nước (không phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế GTGT tồn doanh thu Nhà thầu nước ngồi nhận Ví dụ 13: Cơng ty A nước ngồi cung cấp dịch vụ chuyển phát bưu phẩm từ nước Việt Nam ngược lại Doanh thu tính thuế GTGT Công ty A xác định sau: + Đối với dịch vụ chuyển phát từ nước Việt Nam (khơng phân biệt người gửi nước ngồi hay người nhận Việt Nam trả tiền dịch vụ) không thuộc diện chịu thuế GTGT; + Đối với dịch vụ chuyển phát từ Việt Nam nước ngồi (khơng phân biệt người gửi Việt Nam hay người nhận nước ngồi trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế GTGT tồn doanh thu Cơng ty A nhận Ví dụ 14: Cơng ty B (Cơng ty Việt Nam) cung cấp dịch vụ chuyển phát bưu phẩm từ nước Việt Nam ngược lại Để thực dịch vụ này, Cơng ty B tốn (chia cước) cho Cơng ty C nước ngồi khoản tiền x USD Thuế GTGT Công ty C xác định sau: + Đối với dịch vụ chuyển phát từ nước ngồi Việt Nam (khơng phân biệt người gửi nước hay người nhận Việt Nam trả tiền dịch vụ), khoản tiền x USD Cơng ty C nhận khơng thuộc doanh thu tính thuế GTGT; + Đối với dịch vụ chuyển phát từ Việt Nam nước ngồi (khơng phân biệt người gửi Việt Nam hay người nhận nước trả tiền dịch vụ), khoản tiền x USD Công ty C nhận thuộc doanh thu tính thuế GTGT; Cơng ty B có trách nhiệm khai, khấu trừ, nộp thay thuế GTGT số tiền x tốn cho Cơng ty C Tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu: a) Tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu ngành kinh doanh: STT Ngành kinh doanh Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm; xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị Tỷ lệ % để tính thuế GTGT LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa; xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị Hoạt động kinh doanh khác b) Xác định tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu số trường hợp cụ thể: b.1) Đối với hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ bao gồm nhiều hoạt động kinh doanh khác phần giá trị hợp đồng không thuộc diện chịu thuế GTGT, việc áp dụng tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu xác định số thuế GTGT phải nộp vào doanh thu tính thuế GTGT hoạt động kinh doanh Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước thực theo quy định hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ Trường hợp không tách riêng giá trị hoạt động kinh doanh áp dụng tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu cao ngành nghề kinh doanh cho toàn giá trị hợp đồng Riêng hoạt động xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu máy móc, thiết bị kèm cơng trình xây dựng: Trường hợp hợp đồng nhà thầu tách riêng giá trị hoạt động kinh doanh Nhà thầu nước ngồi khơng phải nộp thuế GTGT giá trị nguyên vật liệu máy móc, thiết bị nộp thuế GTGT khâu nhập thuộc diện không chịu thuế GTGT; phần giá trị cơng việc cịn lại theo hợp đồng áp dụng tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu tương ứng với hoạt động kinh doanh Trường hợp hợp đồng nhà thầu không tách riêng giá trị hoạt động kinh doanh áp dụng tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu 3% tính tồn giá trị hợp đồng (bao gồm giá trị nguyên vật liệu máy móc, thiết bị nhập khẩu) Trường hợp Nhà thầu nước ký hợp đồng với Nhà thầu phụ để giao lại toàn phần giá trị cơng việc hạng mục có bao thầu nguyên vật liệu máy móc, thiết bị, Nhà thầu nước thực phần giá trị dịch vụ cịn lại theo hợp đồng nhà thầu tỷ lệ % để tính thuế GTGT áp dụng ngành nghề dịch vụ (5%) Ví dụ 15: Nhà thầu nước A ký hợp đồng với Bên Việt Nam để xây dựng nhà máy điện X với giá trị 75 triệu USD (giá bao gồm thuế GTGT) Trường hợp 1: Hợp đồng nhà thầu tách riêng giá trị hoạt động kinh doanh sau: + Giá trị máy móc, thiết bị cung cấp cho cơng trình: 50 triệu USD Trong đó: Giá trị máy móc, thiết bị thuộc diện chịu thuế GTGT: 30 triệu USD Giá trị máy móc, thiết bị khơng thuộc diện chịu thuế GTGT: 15 triệu USD Giá trị dịch vụ bảo hành kèm máy móc, thiết bị: triệu USD + Giá trị dịch vụ thiết kế dây chuyền công nghệ, thiết kế khác: triệu USD + Giá trị nhà xưởng, hệ thống phụ trợ khác, xây dựng, lắp đặt: 15 triệu USD + Giá trị dịch vụ giám sát, hướng dẫn lắp đặt: triệu USD + Giá trị dịch vụ đào tạo kỹ thuật, vận hành thử: triệu USD Khi nhập khẩu, giá trị máy móc thiết bị nộp thuế GTGT khâu nhập 30 triệu USD; Giá trị máy móc, thiết bị khơng thuộc diện chịu thuế GTGT 15 triệu USD Nghĩa vụ thuế GTGT Nhà thầu nước A giá trị hợp đồng ký với Bên Việt Nam tính giá trị dịch vụ giá trị xây dựng lắp đặt Trong đó: giá trị dịch vụ (dịch vụ bảo hành, dịch vụ thiết kế, dịch vụ giám sát, hướng dẫn lắp đặt, dịch vụ đào tạo kỹ thuật, vận hành thử) 15 triệu USD áp dụng tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu ngành dịch vụ 5%; giá trị xây dựng, lắp đặt 15 triệu USD áp dụng tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu hoạt động xây dựng, lắp đặt 3% (khơng tính thuế GTGT giá trị máy móc, thiết bị nhập khẩu) LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Trường hợp 2: Hợp đồng nhà thầu không tách riêng giá trị hoạt động kinh doanh, quy định giá trị Hợp đồng bao gồm máy móc, thiết bị, dịch vụ thiết kế, dịch vụ giám sát, hướng dẫn lắp đặt, dịch vụ đào tạo kỹ thuật, vận hành thử; khơng có đủ chứng từ để chứng minh giá trị máy móc, thiết bị cung cấp cho cơng trình nộp thuế GTGT khâu nhập nghĩa vụ thuế GTGT Nhà thầu nước A giá trị hợp đồng ký với Bên Việt Nam tính tồn giá trị Hợp đồng nhà thầu 75 triệu USD áp dụng tỷ lệ % để tính thuế GTGT 3% Trường hợp 3: Nhà thầu nước A ký hợp đồng với Nhà thầu phụ để giao lại phần công việc có bao thầu ngun vật liệu, Nhà thầu nước ngồi A thực phần giá trị dịch vụ (ví dụ giá trị dịch vụ giám sát, hướng dẫn lắp đặt) phần giá trị dịch vụ áp dụng tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu 5% b.2) Đối với hợp đồng cung cấp máy móc thiết bị có kèm theo dịch vụ thực Việt Nam, tách riêng giá trị máy móc thiết bị giá trị dịch vụ xác định số thuế GTGT phải nộp áp dụng tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu phần giá trị hợp đồng Trường hợp hợp đồng không tách riêng giá trị máy móc thiết bị giá trị dịch vụ áp dụng tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu tính thuế 3% Ví dụ 16: Nhà thầu nước ngồi H Hàn Quốc khơng thực chế độ kế toán Việt Nam thực hợp đồng ký với doanh nghiệp B Việt Nam việc cung cấp dây chuyền máy móc, thiết bị kèm theo dịch vụ lắp đặt, vận hành, chạy thử với giá trị 10.000.000 USD Tại hợp đồng không tách riêng phần giá trị máy móc thiết bị giá trị dịch vụ lắp đặt, vận hành chạy thử tỷ lệ % để tính thuế GTGT áp dụng 3% Thuế GTGT Nhà thầu nước ngồi, Nhà thầu phụ nước ngồi cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển khai thác mỏ dầu, khí đốt a Trường hợp Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngồi cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển khai thác mỏ dầu, khí đốt khơng đáp ứng điều kiện nêu Điều Mục Chương II Bên Việt Nam có trách nhiệm khấu trừ, nộp thay thuế GTGT trước tốn Số thuế nộp thay tính tổng số tiền toán chưa bao gồm thuế GTGT nhân (x) với mức thuế suất thuế GTGT quy định hàng hóa, dịch vụ nhà thầu nước ngồi cung cấp b Trường hợp Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngồi cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển khai thác mỏ dầu, khí đốt đáp ứng ba điều kiện nêu Điều Mục Chương II đáp ứng hai điều kiện nêu khoản 1, khoản Điều Mục Chương II tổ chức hạch toán kế toán theo quy định pháp luật kế toán hướng dẫn Bộ Tài chính: - Trong thời gian Nhà thầu nước ngồi, Nhà thầu phụ nước chưa quan thuế cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế để khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, Bên Việt Nam tốn tiền cho Nhà thầu nước ngồi, Nhà thầu phụ nước ngồi Bên Việt Nam có trách nhiệm khấu trừ nộp thay thuế GTGT trước toán Số thuế nộp thay tính tổng số tiền toán chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng nhân (x) với mức thuế suất thuế giá trị gia tăng quy định hàng hóa, dịch vụ nhà thầu nước cung cấp - Khi Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước quan thuế cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế Nhà thầu nước ngồi, Nhà thầu phụ nước ngồi chuyển hóa đơn, chứng từ phát sinh kỳ khai thuế GTGT cho Bên Việt Nam để Bên Việt Nam khai khấu trừ, nộp thay thuế GTGT cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngồi khơng khấu trừ thuế GTGT đầu vào phát sinh trước cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Cơng ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Ví dụ 17: Tháng 1/2015, Nhà thầu nước A ký hợp đồng với bên Việt Nam việc cung cấp dịch vụ dầu khí với giá trị hợp đồng triệu USD Trong thời gian Nhà thầu nước A chưa quan thuế cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế, Nhà thầu nước A phát sinh số thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ mua vào để thực hợp đồng thầu 5.000 USD Ngày 15/3/2015, Bên Việt Nam toán tiền cho Nhà thầu nước A với giá trị 100.000 USD (chưa bao gồm thuế GTGT bao gồm thuế TNDN) Bên Việt Nam có trách nhiệm khai nộp thuế GTGT thay cho Nhà thầu nước A với số thuế GTGT xác định 100.000 USD x 10% = 10.000 USD Đến ngày 01/5/2015, Nhà thầu nước A đăng ký quan thuế cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế Trong tháng 5/2015, Bên Việt Nam tốn cho Nhà thầu nước ngồi A với giá trị 200.000 USD (chưa bao gồm thuế GTGT bao gồm thuế TNDN) Như vậy, thuế GTGT đầu Nhà thầu nước A phát sinh tháng 20.000 USD (=200.000USD x 10%) Thuế GTGT đầu vào Nhà thầu nước A phát sinh từ 01/5/2015 đến 30/5/2015 2.000 USD (thuế GTGT phát sinh vào khoảng thời gian Nhà thầu nước ngồi A có mã số thuế) Nhà thầu nước ngồi A chuyển tồn hóa đơn, chứng từ phát sinh tháng 5/2015 cho Bên Việt Nam để Bên Việt Nam khai, nộp thay số thuế GTGT Nhà thầu nước A Số thuế GTGT Nhà thầu nước A phải nộp kỳ khai thuế GTGT tháng 5/2015 18.000 USD (= 20.000 USD - 2000 USD) Nhà thầu nước ngồi A khơng khấu trừ 5.000 USD thuế GTGT đầu vào phát sinh trước thời điểm 01/5/2015 Điều 13 Thuế thu nhập doanh nghiệp Căn tính thuế doanh thu tính thuế TNDN tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế Số thuế TNDN phải nộp = Doanh thu tính thuế TNDN x Tỷ lệ thuế TNDN tính doanh thu tính thuế Doanh thu tính thuế TNDN a) Doanh thu tính thuế TNDN Doanh thu tính thuế TNDN tồn doanh thu khơng bao gồm thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước nhận được, chưa trừ khoản thuế phải nộp Doanh thu tính thuế TNDN tính bao gồm khoản chi phí Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngồi, Nhà thầu phụ nước ngồi (nếu có) b) Xác định doanh thu tính thuế TNDN số trường hợp cụ thể: b.1) Trường hợp, theo thỏa thuận hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ, doanh thu Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngồi nhận khơng bao gồm thuế TNDN phải nộp doanh thu tính thuế TNDN xác định theo cơng thức sau: Doanh thu tính thuế TNDN Doanh thu không bao gồm thuế TNDN = - Tỷ lệ thuế TNDN tính doanh thu tính thuế Ví dụ 18: LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Nhà thầu nước A cung cấp cho Bên Việt Nam dịch vụ giám sát khối lượng xây dựng nhà máy xi măng Z, giá hợp đồng chưa bao gồm thuế GTGT, thuế TNDN 285.000 USD Ngoài ra, Bên Việt Nam thu xếp chỗ làm việc cho nhân viên quản lý Nhà thầu nước với giá trị 38.000 USD (chưa bao gồm thuế GTGT, TNDN) Theo Hợp đồng, Bên Việt Nam chịu trách nhiệm trả thuế TNDN, thuế GTGT thay cho nhà thầu nước Việc xác định số thuế TNDN nhà thầu nước phải nộp sau: Xác định doanh thu tính thuế: Doanh thu tính thuế TNDN = 285.000 + 38.000 (1- 5%) = 340.000 USD b.2) Trường hợp Nhà thầu nước ký hợp đồng với Nhà thầu phụ Việt Nam Nhà thầu phụ nước thực nộp thuế theo phương pháp kê khai Nhà thầu phụ nước nộp thuế theo phương pháp hỗn hợp để giao bớt phần giá trị công việc hạng mục quy định Hợp đồng nhà thầu ký với Bên Việt Nam danh sách Nhà thầu phụ Việt Nam, Nhà thầu phụ nước ngồi thực phần cơng việc hạng mục tương ứng liệt kê kèm theo Hợp đồng nhà thầu doanh thu tính thuế TNDN Nhà thầu nước ngồi khơng bao gồm giá trị công việc Nhà thầu phụ Việt Nam Nhà thầu phụ nước thực Trường hợp Nhà thầu nước ký hợp đồng với nhà cung cấp Việt Nam để mua vật tư nguyên vật liệu, máy móc thiết bị để thực hợp đồng nhà thầu hàng hóa, dịch vụ để phục vụ cho tiêu dùng nội bộ, tiêu dùng khoản không thuộc hạng mục, cơng việc mà Nhà thầu nước ngồi thực theo hợp đồng nhà thầu giá trị hàng hóa, dịch vụ khơng trừ xác định doanh thu tính thuế TNDN Nhà thầu nước ngồi Ví dụ 19: Nhà thầu nước ngồi A ký hợp đồng xây dựng nhà máy xi măng Z với Bên Việt Nam với tổng giá trị hợp đồng triệu USD (giá chưa bao gồm thuế GTGT) Theo Hợp đồng nhà thầu, Nhà thầu nước A giao bớt phần giá trị xây lắp (được quy định Hợp đồng nhà thầu ký với Bên Việt Nam) cho Nhà thầu phụ Việt Nam B với giá trị 01 triệu USD (giá chưa bao gồm thuế GTGT); ngồi ra, q trình xây dựng Nhà máy xi măng Z để thực hợp đồng nhà thầu, Nhà thầu nước A mua vật tư nguyên vật liệu (gạch, xi măng, cát…) thực xây lắp mua loại hàng hóa, dịch vụ thuê xe, khách sạn cho chuyên gia, mua văn phòng phẩm phục vụ cho việc thực hợp đồng Doanh thu tính thuế TNDN Nhà thầu nước A trường hợp xác định sau: Doanh thu tính thuế TNDN = triệu USD - triệu USD = triệu USD Doanh thu tính thuế TNDN Nhà thầu nước ngồi A khơng trừ khoản vật tư nguyên vật liệu, hàng hóa, dịch vụ thuê xe, thuê khách sạn cho chuyên gia, mua văn phịng phẩm b.3) Trường hợp Nhà thầu nước ngồi ký hợp đồng với Nhà thầu phụ nước thực nộp thuế theo phương pháp trực tiếp Bên Việt Nam khai nộp thuế TNDN thay cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước theo tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế tương ứng với ngành kinh doanh mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngồi thực theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ Nhà thầu phụ nước ngồi khơng phải khai nộp thuế TNDN phần giá trị cơng việc Nhà thầu phụ nước ngồi thực theo quy định hợp đồng nhà thầu phụ ký với Nhà thầu nước mà Bên Việt Nam khai nộp thay b.4) Doanh thu tính thuế TNDN trường hợp cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải toàn tiền cho thuê Trường hợp doanh thu cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải bao gồm chi phí bên cho thuê trực tiếp chi trả bảo hiểm phương tiện, bảo LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn dưỡng, chứng nhận đăng kiểm, người điều khiển phương tiện, máy móc chi phí vận chuyển máy móc thiết bị từ nước ngồi đến Việt Nam doanh thu tính thuế TNDN khơng bao gồm khoản chi phí có chứng từ thực tế chứng minh b.5) Doanh thu tính thuế TNDN hãng hàng khơng nước ngồi doanh thu bán vé hành khách, vận đơn hàng không khoản thu khác (trừ khoản thu hộ Nhà nước tổ chức theo quy định pháp luật) Việt Nam cho việc vận chuyển hành khách, hàng hóa đối tượng vận chuyển khác thực chuyến bay hãng hàng khơng liên danh Ví dụ 20: Hãng hàng khơng nước A quý I năm 2013 phát sinh doanh số 100.000 USD, doanh số bán vé hành khách 85.000 USD, doanh số bán vận đơn hàng hóa 10.000 USD doanh số bán MCO (chứng từ có giá) 5.000 USD; đồng thời phát sinh khoản thu hộ Nhà nước (lệ phí sân bay) 1.000 USD, chi hoàn khách trả lại vé 2.000 USD Doanh thu tính thuế TNDN quý I năm 2013 Hãng hàng khơng nước ngồi A xác định sau: Doanh thu tính thuế TNDN = 100.000 – (1.000 + 2.000) = 97.000 USD b.6) Doanh thu tính thuế TNDN hãng vận tải biển nước ngồi toàn tiền cước thu từ hoạt động vận chuyển hành khách, vận chuyển hàng hóa khoản phụ thu khác mà hãng vận tải biển hưởng từ cảng xếp hàng Việt Nam đến cảng cuối bốc dỡ hàng hóa (bao gồm tiền cước lô hàng phải chuyển tải qua cảng trung gian) và/hoặc tiền cước thu vận chuyển hàng hóa cảng Việt Nam Tiền cước vận chuyển làm tính thuế TNDN khơng bao gồm tiền cước tính thuế TNDN cảng Việt Nam chủ tàu nước tiền cước trả cho doanh nghiệp vận tải Việt Nam tham gia vận chuyển hàng từ cảng Việt Nam đến cảng trung gian Ví dụ 21: Cơng ty A thực làm đại lý cho Hãng vận tải biển X nước Theo hợp đồng đại lý vận tải, Công ty A thay mặt Hãng X nhận hàng vận chuyển nước ngoài, phát hành vận đơn, thu tiền cước vận chuyển Doanh nghiệp B Việt Nam thuê Hãng X (qua Công ty A) vận chuyển hàng từ Việt Nam sang Mỹ với số tiền vận chuyển 100.000 USD Công ty A thuê tàu biển doanh nghiệp Việt Nam tàu biển nước chở hàng từ Việt Nam sang Singapore với tiền cước vận chuyển 20.000 USD từ Singapore hàng vận chuyển tiếp sang Mỹ tàu Hãng X Doanh thu chịu thuế TNDN Hãng vận tải biển X nước xác định sau: Doanh thu chịu thuế TNDN = 100.000 – 20.000 = 80.000 USD b.7) Đối với dịch vụ giao nhận, kho vận quốc tế từ Việt Nam nước ngồi, (khơng phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế TNDN tồn doanh thu Nhà thầu nước ngồi nhận khơng bao gồm cước vận chuyển quốc tế phải trả cho hãng vận chuyển (hàng không, đường biển) b.8) Đối với dịch vụ chuyển phát quốc tế từ Việt Nam nước ngồi (khơng phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế TNDN toàn doanh thu Nhà thầu nước nhận Ví dụ 22: LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Công ty A nước cung cấp dịch vụ chuyển phát bưu phẩm từ nước Việt Nam ngược lại Doanh thu tính thuế TNDN Cơng ty A xác định sau: + Đối với dịch vụ chuyển phát từ nước ngồi Việt Nam (khơng phân biệt người gửi nước hay người nhận Việt Nam trả tiền dịch vụ) không thuộc thu nhập chịu thuế TNDN; + Đối với dịch vụ chuyển phát từ Việt Nam nước ngồi (khơng phân biệt người gửi Việt Nam hay người nhận nước trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế TNDN tồn doanh thu Cơng ty A nhận Ví dụ 23: Công ty B (Công ty Việt Nam) cung cấp dịch vụ chuyển phát bưu phẩm từ nước Việt Nam ngược lại Để thực dịch vụ này, Cơng ty B tốn (chia cước) cho Cơng ty C nước ngồi khoản tiền x USD Thuế TNDN Công ty C xác định sau: + Đối với dịch vụ chuyển phát từ nước ngồi Việt Nam (khơng phân biệt người gửi nước hay người nhận Việt Nam trả tiền dịch vụ), khoản tiền x USD Công ty C nhận không thuộc thu nhập chịu thuế TNDN; + Đối với dịch vụ chuyển phát từ Việt Nam nước ngồi (khơng phân biệt người gửi Việt Nam hay người nhận nước trả tiền dịch vụ), khoản tiền x USD Công ty C nhận thuộc thu nhập chịu thuế TNDN; Cơng ty B có trách nhiệm khai, khấu trừ, nộp thay thuế TNDN số tiền x tốn cho Cơng ty C b.9) Đối với tái bảo hiểm, doanh thu tính thuế TNDN xác định sau: - Đối với hoạt động nhượng tái bảo hiểm nước ngồi, doanh thu tính thuế TNDN số tiền phí nhượng tái bảo hiểm nước mà Nhà thầu nước nhận (bao gồm hoa hồng tái bảo hiểm chi phí bồi hoàn cho khách hàng theo thỏa thuận) - Đối với hoạt động nhận tái bảo hiểm từ nước ngoài, doanh thu tính thuế TNDN khoản hoa hồng nhượng tái bảo hiểm mà Nhà thầu nước nhận b.10) Đối với chuyển nhượng chứng khốn, doanh thu tính thuế TNDN xác định sau: Đối với chuyển nhượng chứng khốn, chứng tiền gửi, doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp tổng doanh thu bán chứng khoán, chứng tiền gửi thời điểm chuyển nhượng b.11) Doanh thu tính thuế TNDN giao dịch hoán đổi lãi suất phần chênh lệch lãi phải thu lãi phải trả mà Nhà thầu nước nhận năm dương lịch Việc xác định kỳ tính thuế theo năm dương lịch thực theo quy định Luật thuế TNDN, Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn Ví dụ 24: Ngân hàng A (A) có khoản cho vay trị giá 10 triệu USD với lãi suất cố định 5,2% tháng Thời gian thực hợp đồng năm từ 1/2/2012 đến 1/2/2015, kỳ hạn toán tháng lần toán vào đầu kỳ Trên sở hợp đồng cho vay A, A đàm phán với ngân hàng B (B) nước ngồi để thực hợp đồng hốn đổi lãi suất, cụ thể: - Thời hạn thực hợp đồng năm từ 1/2/2012 đến 1/2/2015, kỳ hạn toán tháng lần toán vào đầu kỳ - Lãi suất thả A phải trả cho B libor + 0,25% B phải trả cho A lãi suất cố định 5,2% Điều có nghĩa lãi suất libor + 0,25% cao lãi suất cố định theo hợp đồng hốn đổi B nhận chênh lệch lãi suất từ A tính bằng: (libor + 0,25%) - lãi phải trả tính theo lãi LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn suất 5,2% Ngược lại lãi suất libor + 0,25% thấp lãi suất cố định theo hợp đồng hốn đổi A nhận chênh lệch lãi suất từ B tính bằng: 5,2% - lãi A nhận tính theo lãi suất libor + 0,25% Thời điểm toán Lãi suất libor(%) A phải trả cho B(%) B phải trả cho A(%) 4,80 5,05 5,20 5,00 5,25 5,20 4,90 5,15 5,20 4,95 5,20 5,20 4,90 5,15 5,20 5,05 5,30 5,20 1/2/201231/7/2012 1/8/2012 31/1/2013 1/2/201331/7/2013 1/8/2013 31/1/2014 1/2/2014 31/7/2014 1/8/201430/1/2015 Sau bù trừ lãi A B nhận (%) A B Số tiền chênh lệch A B nhận kỳ (1.000USD) A B 0,15 - 0,05 15 0,05 0,00 - - - 0,05 0,10 10 Việc xác định doanh thu tính thuế TNDN B sau: - Năm 2012 (từ 01/01/2012 - 31/12/2012): Tổng số tiền B nhận từ A là: (15.000 5.000) = 10.000 USD; - Năm 2013 (từ 01/01/2013 - 31/12/2013): Tổng số tiền B nhận từ A là: (5.000 - 0) = 5.000 USD; - Năm 2014 (từ 01/01/2014 - 31/12/2014: B Khơng nhận tiền mà phải tốn cho A 5.000 USD (Doanh thu tính thuế = 0); - Năm 2015: Do hợp đồng thỏa thuận toán vào đầu kỳ nên khơng phát sinh việc tốn bù trừ A B b.12) Đối với tín phiếu kho bạc: Việc xác định doanh thu tính thuế TNDN tín phiếu kho bạc áp dụng loại tín phiếu kho bạc nhà đầu tư nắm giữ thời điểm tín phiếu đáo hạn Doanh thu tính thuế TNDN tín phiếu kho bạc xác định sau: Doanh thu tính thuế TNDN = ( Mệnh giá tín phiếu kho bạc - Bình qn gia quyền giá mua số tín phiếu kho bạc mà nhà đầu tư nắm giữ vào ngày đáo hạn ) x Số lượng tín phiếu kho bạc mà nhà đầu tư nắm giữ vào ngày đáo hạn Việc tính giá mua bình qn gia quyền số tín phiếu kho bạc mà nhà đầu tư nắm giữ thời điểm đáo hạn thực theo bước: Bước 1: Xác định số lượng tín phiếu nắm giữ thời điểm đáo hạn Bước 2: Xác định số lượng, thời điểm mua giá mua tương ứng tín phiếu nắm giữ thời điểm đáo hạn (xác định bước 1) theo nguyên tắc tín phiếu mua trước bán trước (nguyên tắc FIFO) LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Bước 3: Tính giá mua bình qn gia quyền theo cơng thức: =∑( số lượng tín phiếu nắm giữ thời điểm đáo hạn thời điểm mua x giá mua tương ứng thời điểm mua vào) ÷ Số lượng tín phiếu nắm giữ thời điểm đáo hạn Ví dụ 25: Ngày 1/1/2015, Tín phiếu kho bạc X mệnh giá phát hành 100.000 đồng, kỳ hạn 06 tháng phát hành với giá 89.000 đồng/ tín phiếu Ngay sau phát hành, Tín phiếu niêm yết giao dịch HNX Nhà đầu tư A thực số giao dịch sau từ ngày 2/1 đến ngày 1/7/2015 (ngày đáo hạn): Ngày giao dịch 2/1/2015 1/2/2015 1/3/2015 1/4/2015 1/5/2015 Mua/ Bán Mua Mua Bán Mua Bán Khối lượng 100 100 70 40 20 Giá 90.000 92.000 93.000 94.000 95.000 Bước 1: Xác định số lượng tín phiếu nắm giữ thời điểm đáo hạn: (100 + 100 + 40) – (70 +20) = 150 tín phiếu Bước 2: Xác định số lượng, thời điểm mua giá mua tương ứng tín phiếu nắm giữ thời điểm đáo hạn sau trừ số lượng tín phiếu đợt bán tín phiếu theo nguyên tắc tín phiếu mua trước bán trước (nguyên tắc FIFO): 150 tín phiếu nắm giữ thời điểm đáo hạn bao gồm: + 10 tín phiếu mức giá 90.000 mua vào ngày 2/1/2015 + 100 tín phiếu mức giá 92.000 mua vào ngày 1/2/2015 + 40 tín phiếu mức giá 94.000 mua vào ngày 1/4/2015 Bước 3: Tính giá mua bình qn gia quyền theo cơng thức: Bình qn gia quyền giá mua tín phiếu: [(40 x 94.000 + 100 x 92.000 + 10 x 90.000)/ 150] = 92.400 (đồng) Doanh thu tính thuế TNDN số tín phiếu mà nhà đầu tư nhận vào thời điểm đáo hạn: (100.000 – 92.400) x 150 = 1.140.000 (đồng) Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế a) Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế ngành kinh doanh: ST T Ngành kinh doanh Thương mại: phân phối, cung cấp hàng hóa, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị; phân phối, cung cấp hàng hóa, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị gắn với dịch vụ Việt Nam {bao gồm cung cấp hàng hóa theo hình thức xuất nhập chỗ (trừ trường hợp gia cơng hàng hóa cho tổ chức, cá nhân nước ngồi); cung cấp hàng hóa theo điều kiện giao hàng Các điều khoản thương mại quốc tế - Incoterms} Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm, thuê giàn khoan Riêng: Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế 10 LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn - Dịch vụ quản lý nhà hàng, khách sạn, casino; - Dịch vụ tài phái sinh Cho thuê tàu bay, động tàu bay, phụ tùng tàu bay, tàu biển Xây dựng, lắp đặt có bao thầu khơng bao thầu ngun vật liệu, máy móc, thiết bị Hoạt động sản xuất, kinh doanh khác, vận chuyển (bao gồm vận chuyển đường biển, vận chuyển hàng không) Chuyển nhượng chứng khoán, chứng tiền gửi, tái bảo hiểm nước ngoài, hoa hồng nhượng tái bảo hiểm Lãi tiền vay Thu nhập quyền 2 2 0,1 10 b) Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế số trường hợp cụ thể: b.1) Đối với hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ bao gồm nhiều hoạt động kinh doanh khác nhau, việc áp dụng tỷ lệ thuế TNDN tính doanh thu tính thuế xác định số thuế TNDN phải nộp vào doanh thu chịu thuế TNDN hoạt động kinh doanh Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước thực theo quy định hợp đồng Trường hợp không tách riêng giá trị hoạt động kinh doanh áp dụng tỷ lệ thuế TNDN ngành nghề kinh doanh có tỷ lệ thuế TNDN cao cho toàn giá trị hợp đồng Riêng hoạt động xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu máy móc, thiết bị kèm cơng trình xây dựng: Trường hợp hợp đồng nhà thầu tách riêng giá trị hoạt động kinh doanh phần giá trị cơng việc theo hợp đồng áp dụng tỷ lệ % thuế TNDN doanh thu tương ứng với hoạt động kinh doanh Trường hợp hợp đồng nhà thầu không tách riêng giá trị hoạt động kinh doanh thì tỷ lệ % thuế TNDN tính doanh thu tính thuế 2% toàn giá trị hợp đồng Trường hợp Nhà thầu nước ký hợp đồng với Nhà thầu phụ để giao lại toàn phần giá trị cơng việc hạng mục có bao thầu ngun vật liệu máy móc, thiết bị, Nhà thầu nước ngồi thực phần giá trị dịch vụ cịn lại theo hợp đồng nhà thầu tỷ lệ % thuế TNDN tính doanh thu tính thuế TNDN áp dụng ngành nghề dịch vụ (5%) Ví dụ 26: Nhà thầu nước A ký hợp đồng với Bên Việt Nam để xây dựng nhà máy điện X với giá trị 75 triệu USD (giá chưa bao gồm thuế GTGT, bao gồm thuế TNDN) Trường hợp 1: Hợp đồng nhà thầu tách riêng hoạt động kinh doanh sau: + Giá trị máy móc, thiết bị cung cấp cho cơng trình: 50 triệu USD Trong đó: Giá trị máy móc, thiết bị: 45 triệu USD Giá trị dịch vụ bảo hành kèm máy móc, thiết bị: triệu USD + Giá trị dịch vụ thiết kế dây chuyền công nghệ, thiết kế khác: triệu USD + Giá trị nhà xưởng, hệ thống phụ trợ khác, hoạt động xây dựng lắp đặt: 15 triệu USD + Giá trị dịch vụ giám sát, hướng dẫn lắp đặt: triệu USD + Giá trị dịch vụ đào tạo kỹ thuật, vận hành thử: triệu USD LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Tỷ lệ % thuế TNDN áp dụng sau: giá trị máy móc thiết bị 45 triệu USD: 1%; giá trị hoạt động xây dựng, lắp đặt 15 triệu USD: 2%; giá trị dịch vụ lại (dịch vụ bảo hành, thiết kế, dịch vụ giám sát, hướng dẫn lắp đặt, dịch vụ đào tạo kỹ thuật, vận hành thử) 15 triệu USD: 5% Trường hợp 2: Hợp đồng nhà thầu không tách riêng hoạt động kinh doanh tỷ lệ % thuế TNDN toàn giá trị hợp đồng 75 triệu áp dụng 2% Trường hợp 3: Nhà thầu nước A ký hợp đồng với Nhà thầu phụ để giao lại phần cơng việc có bao thầu nguyên vật liệu, Nhà thầu nước A thực phần giá trị dịch vụ (ví dụ giá trị dịch vụ giám sát, hướng dẫn lắp đặt) phần giá trị dịch vụ áp dụng tỷ lệ % thuế TNDN 5% b.2) Đối với hợp đồng cung cấp máy móc thiết bị có kèm theo dịch vụ thực Việt Nam, tách riêng giá trị máy móc thiết bị giá trị dịch vụ tính thuế theo tỷ lệ thuế riêng phần giá trị hợp đồng Trường hợp hợp đồng không tách riêng giá trị máy móc thiết bị giá trị dịch vụ áp dụng tỷ lệ thuế TNDN doanh thu tính thuế 2% Ví dụ 27: Nhà thầu nước A ký hợp đồng với Bên Việt Nam để cung cấp dây chuyền máy móc, thiết bị với giá trị 70 triệu USD Giá trị hợp đồng bao gồm: + Giá trị máy móc, thiết bị cung cấp cho cơng trình: 60 triệu USD + Giá trị thiết kế dây chuyền công nghệ, thiết kế khác: triệu USD + Giá trị dịch vụ giám sát, hướng dẫn lắp đặt: triệu USD + Giá trị dịch vụ đào tạo kỹ thuật, vận hành thử: triệu USD Trong trường hợp tách riêng phần giá trị máy móc thiết bị giá trị dịch vụ việc áp dụng tỷ lệ thuế TNDN sau: giá trị máy móc, thiết bị áp dụng tỷ lệ ngành thương mại; giá trị dịch vụ thiết kế, giám sát lắp đặt, đào tạo, vận hành thử áp dụng tỷ lệ ngành dịch vụ Trường hợp khơng tách riêng áp dụng tỷ lệ thuế TNDN 2% toàn giá trị hợp đồng (70 triệu USD) Thuế TNDN khoản tiền bồi thường thu từ bên đối tác vi phạm hợp đồng trường hợp khoản thu bồi thường lớn giá trị thiệt hại, có thu nhập chịu thuế: Đối với khoản thu nhập từ tiền bồi thường thiệt hại thu được, nhà thầu nước lựa chọn khai nộp thuế TNDN theo tỷ lệ thuế TNDN tính doanh thu tính thuế sở kê khai doanh thu, chi phí với thuế suất thuế suất phổ thông Mục NỘP THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ, NỘP THUẾ TNDN THEO TỶ LỆ % TÍNH TRÊN DOANH THU (sau gọi tắt phương pháp hỗn hợp) Điều 14 Đối tượng điều kiện áp dụng Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước đáp ứng đủ hai điều kiện nêu khoản khoản Điều Mục Chương II tổ chức hạch toán kế toán theo quy định pháp luật kế tốn hướng dẫn Bộ Tài đăng ký với quan thuế để thực nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % tính doanh thu tính thuế Điều 15 Thuế giá trị gia tăng Thực theo hướng dẫn Điều Mục Chương II LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Điều 16 Thuế thu nhập doanh nghiệp Thực theo hướng dẫn Điều 13 Mục Chương II Chương III TỔ CHỨC THỰC HIỆN Điều 17 Hiệu lực thi hành Thông tư có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/10/2014, thay Thông tư số 60/2012/TT-BTC ngày 12/4/2012 Bộ Tài hướng dẫn thực nghĩa vụ thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam Trường hợp Hợp đồng, Hợp đồng thầu phụ ký kết trước ngày Thơng tư có hiệu lực việc xác định nghĩa vụ thuế GTGT, thuế TNDN tiếp tục thực hướng dẫn văn quy phạm pháp luật tương ứng thời điểm ký kết hợp đồng Trường hợp Điều ước quốc tế mà nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết tham gia có quy định việc nộp thuế Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước khác với nội dung hướng dẫn Thơng tư thực theo quy định Điều ước quốc tế Trong q trình thực có vướng mắc, đề nghị tổ chức, cá nhân phản ánh kịp thời Bộ Tài để nghiên cứu giải quyết./ Nơi nhận: - Văn phòng Trung ương Ban Đảng; - Văn phòng Quốc hội; - Văn phòng Chủ tịch nước; - Văn phịng Tổng Bí thư; - Viện Kiểm sát nhân dân tối cao; - Văn phòng BCĐ phòng chống tham nhũng trung ương; - Toà án nhân dân tối cao; - Kiểm toán nhà nước; - Các Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ, - Cơ quan Trung ương đoàn thể; - Hội đồng nhân dân, Uỷ ban nhân dân, Sở Tài chính, Cục Thuế, Kho bạc nhà nước tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương; - Công báo; - Cục Kiểm tra văn (Bộ Tư pháp); - Website Chính phủ; - Website Bộ Tài chính; Website Tổng cục Thuế; - Các đơn vị thuộc Bộ Tài chính; - Lưu: VT, TCT (VT, CS).Ngoc KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG Đỗ Hoàng Anh Tuấn FILE ĐÍNH KÈM VĂN BẢN LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Bieu mau LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 ... A đối tư? ??ng áp dụng theo quy định Thông tư Tổ chức, cá nhân nước ngồi thơng qua tổ chức, cá nhân Việt Nam để thực việc đàm phán, ký kết hợp đồng đứng tên tổ chức, cá nhân nước Tổ chức, cá nhân. .. theo hướng dẫn Thông tư Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước cá nhân nước kinh doanh thực nghĩa vụ thuế GTGT theo hướng dẫn Thông tư này, thuế thu nhập cá nhân (TNCN) theo pháp luật thuế TNCN Đối. .. 60/2012 /TT-BTC ngày 12/4/2012 Bộ Tài hướng dẫn thực nghĩa vụ thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam Trường hợp Hợp đồng, Hợp đồng thầu phụ ký kết trước ngày Thông