15/02/2017 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH CHƯƠNG HỒN THÀNH KIỂM TỐN MỤC ĐÍCH Chuẩn bị Thực Hồn thành NỘI DUNG 6.1 Chuẩn bị hồn thành kiểm tốn Đánh giá kết 6.2 Báo cáo kiểm toán Khái niệm vai trò Các yếu tố báo cáo Cái loại ý kiến Nắm bước chuẩn bị hồn thành kiểm tốn Giải thích nội dung báo cáo kiểm tốn ý kiến kiểm toán viên 6.1 ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ Áp dụng thủ tục phân tích Đánh giá đầy đủ chứng Đánh giá tổng hợp sai sót Rà sốt lại hồ sơ kiểm tốn u cầu cung cấp thư giải trình Kiểm tra công bố Bản thuyết minh Xem xét thơng tin đính kèm với báo cáo tài 15/02/2017 Đánh giá tổng hợp sai sót Kết kiểm tra tồn bctc BẢNG TỔNG HỢP SAI LỆCH CHƯA ĐIỀU CHỈNH (A) • Xác định tổng sai sót chưa điều chỉnh Ảnh hưởng đến Sai lệch • So sánh với mức trọng yếu tồn Phát Dự phòng Nợ phải thu khó đòi báo cáo tài Lợi nhuận trước thuế Vốn hóa Tài sản cố định 90 240 330 • Lựa chọn cách giải thích hợp cho - Mức trọng yếu tổng thể: 1400 - Mức trọng thực hiện: 700 Dự kiến tình Tính giá Hàng tồn kho 240 Xác nhận Nợ phải thu 300 540 TỔNG HỢP Kết kiểm tra toàn bctc Kết kiểm tra toàn bctc BẢNG TỔNG HỢP SAI LỆCH CHƯA ĐIỀU CHỈNH (B) BẢNG TỔNG HỢP SAI LỆCH CHƯA ĐIỀU CHỈNH (C) Ảnh hưởng đến Ảnh hưởng đến Sai lệch Lợi nhuận trước thuế Vốn hóa Tài sản cố định Sai lệch Lợi nhuận trước thuế Phát Phát Dự phòng Nợ phải thu khó đòi 870 90 900 990 - Mức trọng yếu tổng thể: 1400 - Mức trọng thực hiện: 700 Dự phòng Nợ phải thu khó đòi Vốn hóa Tài sản cố định 50 750 800 Dự kiến Dự kiến 240 Tính giá Hàng tồn kho 140 Tính giá Hàng tồn kho 300 Xác nhận Nợ phải thu 300 Xác nhận Nợ phải thu 440 540 TỔNG HỢP - Mức trọng yếu tổng thể: 1400 - Mức trọng thực hiện: 700 1530 TỔNG HỢP 1240 15/02/2017 Kết kiểm tra toàn bctc Kết kiểm tồn bctc 6.2 BÁO CÁO tra KIỂM TỐN BẢNG TỔNG HỢP SAI LỆCH CHƯA ĐIỀU CHỈNH (C) Ảnh hưởng đến Sai lệch Kết tinh kết công việc kiểm tốn Lợi nhuận trước thuế Phát Dự phòng Nợ phải thu khó đòi 250 Vốn hóa Tài sản cố định 550 800 Vai trò Báo cáo kiểm tốn Gắn với trách nhiệm kiểm tốn viên Giải thích rõ cho người sử dụng - Mức trọng yếu tổng thể: 1400 - Mức trọng thực hiện: 700 Chuẩn hóa báo cáo kiểm tốn Nội dung Ý kiến Dự kiến Tính giá Hàng tồn kho 250 Xác nhận Nợ phải thu 300 550 TỔNG HỢP 1350 Kết kiểm tồn bctc 6.2 BÁO CÁO tra KIỂM TỐN Kết kiểm toàn bctc 6.2 BÁO CÁO tra KIỂM TỐN Các yếu tố báo cáo kiểm tốn Tên địac CTKT Số hiệu BCKT Tiêu đề BCKT Người nhận BCKT Đoạn mở đầu Trách nhiệm BGĐ Trách nhiệm KTV Cơ sở ý kiến (đối với MAR) Ý kiến kiểm toán viên Địa điểm thời gian lập BCKT Chữ ký đóng dấu Đối tượng kiểm tốn Lập trình bày BCTC trung thực hợp lý BCTC khơng có sai sót trọng yếu Chuẩn mực kiểm tốn Bảo đảm hợp lý Cơng việc thủ tục thực Thủ tục lựa chọn xét đoán Bao gồm đánh giá rủi ro Đánh giá việc tuân thủ Đánh giá ước tính xét đốn Đánh giá việc trình bày tồn Cơ sở Ý kiến ngoại trừ Cơ sở Ý kiến trái ngược Cơ sở Ý kiến từ chối nhận xét Ý KIẾN KIỂM TỐN Chấp nhận tồn phần Ý kiến kiểm tốn ngoại trừ KHƠNG chấp chận tồn phần Ý kiến kiểm toán trái ngược Từ chối đưa ý kiến 15/02/2017 6.2 BÁO CÁO KIỂM TOÁN 6.2 BÁO CÁO KIỂM TOÁN Ý kiến chấp nhận toàn phần : Ý kiến chấp nhận toàn phần : – Báo cáo tài khơng có sai lệch trọng yếu – Báo cáo tài có sai lệch trọng yếu điều chỉnh – Các thay đổi sách kế tốn khai Ví dụ: “Theo ý kiến chúng tơi, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty ABC ngày 31/12/X, kết kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/X, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam quy định pháp lý có liên quan./.” báo đầy đủ 6.2 BÁO CÁO KIỂM TOÁN Ý kiến kiểm toán ngoại trừ: giới hạn phạm vi kiểm toán Giới hạn phạm vi kiểm toán kiểm toán viên khơng thực thủ tục kiểm tốn cần thiết mà khơng có thủ tục thay hợp lý để thu thập chứng đầy đủ thích hợp Vấn đề giới hạn phạm vi chưa ảnh hưởng đến tổng thể BCTC Chúng muốn kiểm kê kho hàng công ty ông Hàng dễ vỡ nên ông không nên kiểm kê kho hàng 6.2 BÁO CÁO KIỂM TỐN Ý kiến kiểm tốn ngoại trừ: giới hạn phạm vi kiểm tốn Ví dụ: “ Cơ sở ý kiển kiểm toán ngoại trừ Chúng tham gia kiểm kê hàng tồn kho vào ngày 31/12/X, thời điểm chúng tơi chưa bổ nhiệm làm kiểm tốn Với tài liệu có đơn vị, chúng tơi khơng thể kiểm tra tính đắn số lượng hàng tồn kho thời điểm thủ tục kiểm toán khác Ý kiến kiểm toán ngoại trừ Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng vấn đề nêu đoạn “Cơ sở ý kiến kiểm tốn ngoại trừ”, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan.” 15/02/2017 6.2 BÁO CÁO KIỂM TOÁN Chấp nhận phần, dạng ngoại trừ: khơng trí với BGĐ Khi khơng trí với giám đốc dẫn đến có sai sót trọng yếu BCTC Tuy nhiên, sai sót chưa ảnh hưởng đến tổng thể BCTC Chúng thấy phương pháp khấu hao không phù hợp Công ty áp dụng phương pháp khấu hao nhanh thấy phù hợp 6.2 BÁO CÁO KIỂM TỐN Chấp nhận phần, dạng ngoại trừ: khơng trí với BGĐ Ví dụ: “Cơ sở ý kiểm kiểm toán ngoại trừ Như nêu phần thuyết minh X báo cáo tài chính, đơn vị khơng khấu hao TSCĐ, TSCĐ thực sử dụng tháng, với mức khấu hao phải tính XXX VNĐ Do vậy, chi phí kinh doanh bị thiếu giá trị TSCĐ cao thực tế với giá trị tương đương XXX VNĐ, làm cho lãi tăng giả tạo XXX VNĐ Ý kiến kiểm toán ngoại trừ Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng vấn đề nêu đoạn “Cơ sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ”, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu.” 6.2 BÁO CÁO KIỂM TOÁN 6.2 BÁO CÁO KIỂM TOÁN Từ chối đưa ý kiến Giới hạn phạm vi kiểm toán ảnh hưởng đến tổng thể, kiến cho KTV không đủ chứng đưa ý kiến BCTC tổng thể Từ chối đưa ý kiến Ví dụ: “Cơ sở việc từ chối đưa ý kiến Do hạn chế từ phía đơn vị mà chúng tơi khơng thể kiểm tra tồn doanh thu, không nhận đủ xác nhận nợ phải thu từ khách hàng Từ chối đưa ý kiến Do tầm quan trọng vấn đề nêu đoạn “Cơ sở việc từ chối đưa ý kiến”, thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để đưa ý kiến kiểm toán báo cáo tài chính.” 15/02/2017 6.2 BÁO CÁO KIỂM TỐN 6.2 BÁO CÁO KIỂM TỐN Ý kiến trái ngược Khi khơng trí với Giám đốc mà vấn đề ảnh hưởng đến tổng thể BCTC, kiến BCTC khơng trung thực hợp lý Ý kiến trái ngược Yeâu cầu DN điều chỉnh Tôi không đồng ý OU Ví dụ: “ Cơ sở ý kiến trái ngược Trong báo cáo tài chính, giá trị TSCĐ XX VNĐ; khoản vay công ty B XY VNĐ không phản ánh sổ kế tốn khơng có chứng từ kế toán xác minh Ý kiến trái ngược Theo ý kiến chúng tôi, tầm quan trọng vấn đề nêu đoạn “Cơ sở ý kiến trái ngược”, báo cáo tài phản ánh khơng trung thực khơng hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài cơng ty ABC ngày 31/12/X, kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/X, không phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan.” 6.2 BÁO CÁO KIỂM TOÁN 6.2 BÁO CÁO KIỂM TOÁN Đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” Đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” • Khi cần làm rõ vấn đề trình bày thuyết minh báo cáo tài để người sử dụng hiểu báo cáo tài • Được đưa Ý kiến chấp nhận tồn phần, Ý kiến khơng phải chấp nhận tồn phần • Trình bày sau đoạn “Ý kiến kiểm tốn viên” Ví dụ: “Ý kiến kiểm tốn ngoại trừ Theo ý kiến chúng tơi, ngoại trừ ảnh hưởng vấn đề nêu đoạn “Cơ sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ”, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu Vấn đề cần nhấn mạnh Chúng muốn lưu ý người đọc đến thuyết minh X phần thuyết minh báo cáo tài chính, mơ tả khơng chắn liên quan đến kết vụ kiện mà Công ty bị Công ty XYZ kiện Ý kiến kiểm toán ngoại trừ không liên quan đến vấn đến này.” 15/02/2017 6.2 BÁO CÁO KIỂM TOÁN 6.2 BÁO CÁO KIỂM TOÁN Đoạn “Vấn đề khác” Khi cần làm rõ vấn đề khác vấn đề trình bày thuyết minh báo cáo tài chính, để người sử dụng hiểu rõ hơn: • Hiểu rõ kiểm tốn; • Về trách nhiệm KTV báo cáo kiểm toán.(*) Được đưa Ý kiến chấp nhận toàn phần(*), Ý kiến khơng phải chấp nhận tồn phần (**) Trình bày sau đoạn “Ý kiến kiểm tốn viên” đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” (nếu có) Trọng yếu chưa Trọng yếu đến mức ảnh hưởng đến tổng ảnh hưởng tổng thể thể BCTC BCTC Tình Khơng trọng yếu Giới hạn phạm vi kiểm tốn Chấp nhận tồn phần Ý kiến kiểm tốn ngoại trừ Từ chối đưa ý kiến Khơng trí với giám đốc Chấp nhận tồn phần Ý kiến kiểm tốn ngoại trừ Ý kiến kiểm toán trái ngược Thay đổi sách kế tốn khai báo đầy đủ Chấp nhận toàn phần Chấp nhận toàn phần Chấp nhận toàn phần Cần làm rõ vấn đề thuyết minh Chấp nhận tồn phần Ý kiến kiểm tốn có đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” Ý kiến kiểm tốn có đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” Thơng tin đính kèm khơng trí với BCTC Chấp nhận tồn phần Ý kiến kiểm tốn có đoạn “Vấn đề khác” Ý kiến kiểm tốn có đoạn “Vấn đề khác”