3- Tai khoan va ghi so kep tài liệu, giáo án, bài giảng , luận văn, luận án, đồ án, bài tập lớn về tất cả các lĩnh vực k...
19/10/2016 Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm toán Mục tiêu Sau nghiên cứu xong chương này, sinh viên có thể: Giải thích tính chất kết cấu tài khoản kế toán; Áp dụng nguyên tắc ghi sổ kép để xác định Chương TÀI KHOẢN VÀ GHI SỔ KÉP ghi nhận ảnh hưởng nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản kế toán; Xác lập nhận biết mối quan hệ tài khoản tổng hợp tài khoản chi tiết; Lập sử dụng Bảng cân đối tài khoản Nội dung Tài khoản kế toán Sự cần thiết tài khoản Tài khoản kế tốn • Khái niệm tài khoản kế tốn • Các loại tài khoản kế toán Ghi sổ kép Vận dụng tài khoản kế toán ghi sổ kép • Kết cấu tài khoản • Nguyên tắc ghi nhận tài khoản 19/10/2016 Khái niệm Tài khoản kế toán việc phân loại đối tượng kế toán để tổ chức phản ánh kiểm tra cách Sự cần thiết tài khoản thường xuyên, liên tục có hệ thống tình TÀI KHOẢN hình biến động đối tượng kế toán cụ thể Tiền mặt 20.000.000 Các loại tài khoản kế toán Theo mối quan hệ tài khoản kế toán phương trình kế tốn TK phản ánh Tài sản BCĐKT 31/01/20x1 BCĐKT 01/01/20x1 Tiền mặt: 40.000.000 Ví dụ Hãy nêu tên đối tượng kế toán thuộc loại: - Tài sản - Nợ phải trả - Vốn chủ sở hữu TK phản ánh Nợ phải trả TK phản ánh Vốn chủ sở hữu 19/10/2016 Kết cấu tài khoản Kết cấu tài khoản (tiếp) Các nghiệp vụ làm tăng/ giảm đối tượng kế toán Dạng rút gọn (Tài khoản chữ T) Nợ Tài khoản …… Chứng từ Số Tình trạng đối tượng kế tốn lúc đầu kỳ cuối kỳ Diễn giải Ngày TK đối ứng Số tiền Nợ Tài khoản Có SDĐK Có Số dư đầu kỳ Số phát sinh kỳ Cộng SPS: SDCK Tổng số phát sinh kỳ Số dư cuối kỳ Kết cấu tài khoản (tiếp) Kết cấu tài khoản (tiếp) Dạng đầy đủ Bên Nợ: Cột bên tay trái TK Tài khoản Tiền mặt Tháng 01/20x1 Bên Có: Cột bên tay phải TK Đó quy ước (dịch từ debit credit) Chứng từ Tại gọi bên Nợ, bên Có? Số Ngày Diễn giải TK đối ứng Số dư ngày 1/1/20x1: 11 03/01 Rút tiền gởi NH nhập quỹ TGNH PC01 05/01 Chi trả lương PTNV PC02 18/01 Chi tạm ứng cho NV PT02 25/01 Khách hàng trả nợ PTKH PC03 28/01 Nộp tiền ngân hàng TGNH Số dư ngày 31/01/20x1 Có 10.000.000 PT01 Cộng phát sinh Số tiền Nợ 25.000.000 20.000.000 TƯ 8.000.000 22.000.000 24.000.000 47.000.000 5.000.000 52.000.000 12 19/10/2016 Kết cấu tài khoản (tiếp) Nguyên tắc ghi nhận tài khoản Dạng rút gọn (Tài khoản chữ T) Nợ TK Tiền mặt Nợ SDĐK (TGNH) Có SDĐK Có 10.000.000 25.000.000 20.000.000 (PTNV) 8.000.000 (Tạm ứng) (PTKH) TK Tài sản 22.000.000 Số phát sinh TĂNG Số phát sinh GIẢM Tổng cộng SPS TĂNG Tổng cộng SPS GIẢM 24.000.000 (TGNH) Cộng PS: SDCK 47.000.000 5.000.000 SDCK 52.000.000 13 Ví dụ Tiền mặt tồn quỹ công ty ABC vào ngày 01.01.20x1 80.000.000đ Trong tháng, có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tiền mặt (TM) sau: Phiếu thu 01, ngày 03/01: Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ TM 25.000.000đ Phiếu chi 01, ngày 05/01: Chi TM trả lương cho nhân viên 25.000.000đ Phiếu chi 02, ngày 18/01: Chi TM tạm ứng cho nhân viên công tác 18.000.000đ Phiếu thu 02, ngày 25/01: Khách hàng trả nợ TM 42.000.000đ Phiếu chi 03, ngày 28/01: Nộp TM vào ngân hàng 18.000.000đ Yêu cầu: Phản ảnh vào sơ đồ chữ T TK Tiền mặt Nguyên tắc ghi nhận tài khoản (tiếp) Nợ TK Nợ phải trả TK Vốn chủ sở hữu Có SDĐK Số phát sinh GIẢM Số phát sinh TĂNG Tổng cộng SPS GIẢM Tổng cộng SPS TĂNG SDCK 19/10/2016 Ví dụ Cơng ty XYZ có khoản Vay ngắn hạn đến ngày 30.6.20x7 150.000.000đ Trong tháng 7/20x7, phát sinh nghiệp vụ kinh tế vay ngắn hạn sau: Vay ngắn hạn ngân hàng để toán cho người bán: 86.000.000đ Chuyển khoản trả nợ vay ngắn hạn: 145.000.000đ Mua nguyên vật liệu nhập kho, toán tiền vay ngắn hạn: 132.000.000đ Yêu cầu: Phản ảnh vào sơ đồ chữ T TK Vay Bài tập thực hành 1: Số dư ngày 30.9.20x1 TK Cty An Phú sau: Tiền mặt: 120 triệu đồng Phải thu khách hàng: 80 triệu đồng Hàng hóa: 200 triệu đồng Vay nợ: 30 triệu đồng Vốn góp chủ sở hữu: 270 triệu đồng Phải trả người bán: 100 triệu đồng Trong tháng 10/20x1, có nghiệp vụ phát sinh sau: Mua tài sản cố định 310 triệu đồng, chưa trả tiền người bán Vay ngân hàng 230 triệu đồng tiền mặt Mua hàng hóa 80 triệu đồngtrả tiền mặt Khách hàng trả nợ 40 triệu đồng tiền mặt Hệ từ phương trình kế toán Tài sản TỔNG SỐ DƯ NỢ CÁC TÀI KHOẢN Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu TỔNG SỐ DƯ CÓ CÁC TÀI KHOẢN 18 Bài tập thực hành (tiếp): Yêu cầu: a Lập Bảng Cân đối kế tốn Cơng ty An Phú ngày 30.9.20x1 b Vẽ TK chữ T ghi số dư ngày 01.10.20x1 c Ghi nhận ảnh hưởng nghiệp vụ lên TK d Tính số dư cuối tháng 10/20x1 TK e Lập Bảng Cân đối kế toán ngày 31.10.20x1 19/10/2016 Nguyên tắc Nguyên tắc ghi sổ kép Cơ sở ghi sổ kép Một nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi Ý nghĩa ghi sổ kép Ghi sổ kép vào tài khoản có liên quan, với tổng Hệ ghi sổ kép số tiền ghi bên Nợ tổng số tiền ghi Áp dụng vào tài khoản bên Có Mở rộng phương trình kế tốn 21 Bài tập thực hành 2: Ví dụ Nghiệp vụ: Mua hàng hóa 200, chưa trả tiền cho người bán Đối tượng ảnh hưởng Biến động Số tiền Hàng hóa Tăng 200 Phải trả NB Tăng 200 Vận dụng nguyên tắc ghi TK Hàng hóa tăng 22 Ghi bên Nợ với số tiền 200 Áp dụng nguyên tắc ghi sổ kép để ghi nhận giao dịch sau: Mua hàng hóa trị giá 200 triệu đồng chưa trả tiền cho người bán Thu nợ khách hàng 100 triệu đồng tiền mặt Vay ngắn hạn ngân hàng 180 triệu đồng tiền gởi ngân hàng Dùng tiền mặt trả nợ người bán 200 triệu đồng NV Đối tượng Loại TK Biến động Ghi NỢ/CÓ Phải trả người bán tăng Ghi bên Có với số tiền 200 23 19/10/2016 Cơ sở ghi sổ kép Ý nghĩa ghi sổ kép Do tính cân đối phương trình kế tốn, tất TÀI SẢN nghiệp vụ quy nghiệp vụ chính: 1 Tài sản tăng, tài sản khác giảm Nguồn vốn tăng, nguồn vốn khác giảm Tài sản tăng, nguồn vốn tăng Một nghiệp vụ kinh tế phát sinh ảnh hưởng đến tài khoản 25 Hệ nguyên tắc ghi sổ kép Tài sản B Tăng Giảm Ghi Nợ Ghi Có Tài sản giảm, nguồn vốn giảm = Tài sản A Tăng N.Vốn Y Tăng Giảm Ghi Có Ghi Nợ Tăng Ghi Nợ NGUỒN VỐN N.Vốn X Ghi Có Giảm Giảm Ghi Có Ghi Nợ Thơng qua ghi sổ kép, nguồn lực doanh nghiệp nghĩa vụ theo dõi chặt chẽ có hệ thống Áp dụng nguyên tắc ghi sổ kép Định khoản kế tốn: phân tích nội dung kinh tế Tổng phát sinh Nợ tài khoản = nghiệp vụ phát sinh ảnh hưởng Tổng phát sinh Có tài khoản đến đối tượng kế toán để xác định tài khoản ghi Nợ tài khoản ghi Có Định khoản đơn giản: liên quan đến tài khoản Định khoản phức tạp: liên quan đến nhiều tài khoản 27 28 19/10/2016 Ví dụ Các bước lập định khoản Nghiệp vụ: Mua hàng hóa 200, chưa trả tiền cho người bán Biến động đối tượng tăng hay giảm Xác định đối tượng kế toán bị ảnh hưởng Xác định đối tượng kế toán thuộc loại TK Lập định khoản (ghi Nợ/ Có) Đối tượng kế toán Biến động Tài sản Phải trả người bán Tăng Nợ phải trả Có TK Định khoản 200 200 30 29 Bài tập thực hành 3: Ví dụ (tiếp) Nghiệp vụ trình bày lại dạng tài khoản chữ T sau: 200 Nợ TK Tăng Nợ TK Hàng hóa: TK Phả trả NB Có Định khoản Hàng hóa Có TK Phải trả người bán: Nợ Loại TK Nợ TK Hàng hóa 200 Có Bà Liên mở tiệm Photo SV Các nghiêp vịnh kinh tế phát sinh photo SV tháng 8/20x1 sau: Ngày 1/8, bà Liên bỏ 100 triệu đồng để thành lập Photo SV Mua 200 ram giấy chưa toán cho người bán, trị giá 11 triệu đồng Mua máy photo 24 triệu đồng, trả nửa tiền mặt Mua 100 hộp mực photocopy, giá triệu đồng, toán tiền mặt Chi tiền mặt trả nợ cho người cung cấp giấy 11 triệu đồng Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 19/10/2016 Ví dụ Mở rộng phương trình kế tốn Tài sản = Nợ phải trả + Doanh thu, Thu nhập Vốn góp CSH Hãy nêu tên đối tượng kế toán doanh thu, thu nhập chi phí Vốn CSH Chi phí 33 Ví dụ Kết cấu tài khoản DT, TN, CP Nợ TK Chi phí Có Nợ TK Doanh thu, Thu nhập Có Số phát sinh TĂNG Số phát sinh GIẢM Số phát sinh GIẢM Số phát sinh TĂNG Tổng SPS TĂNG Tổng SPS GIẢM Tổng SPS GIẢM Tổng SPS TĂNG Cơng ty Lan Đài có tình hình kinh doanh kỳ sau: Bán hàng thu tiền mặt trị giá 500.000.000đ Hàng hóa xuất kho để bán trị giá 300.000.000đ Chi phí vận chuyển hàng bán 10.000.000đ chưa trả tiền cho người bán Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Các TK Doanh thu, thu nhập, chi phí khơng có số dư 36 19/10/2016 Bài tập thực hành 4: Vận dụng TK ghi sổ kép Công ty Ngọc Mai kỳ có tình hình kinh doanh kỳ sau: Bán hàng thu tiền mặt: 420.000.000đ Bán hàng chưa thu tiền khách hàng: 200.000.000đ Hàng hóa xuất bán có giá trị: 510.000.000đ Chi phí quảng cáo trả tiền gửi ngân hàng kỳ là: 20.000.000đ Tiền lương phận quản lý kỳ trả tiền mặt 30.000.000đ Yêu cầu: Phân tích nghiệp vụ lập định khoản Bảng cân đối tài khoản o Bảng cân đối tài khoản o Tài khoản tổng hợp tài khoản chi tiết o Hệ thống tài khoản Bảng cân đối tài khoản (tiếp) Để đối chiếu, kiểm tra số liệu ghi chép Để đối chiếu, kiểm tra số liệu ghi chép tài khoản kế toán; tài khoản kế toán; Phát sai sót thơng qua cân đối Phát sai sót thơng qua cân đối o Thường lập vào cuối kỳ kế toán, sau định khoản nghiệp vụ o Khơng phát sai sót nguyên tắc ghi sổ kép đảm bảo 39 40 10 19/10/2016 Bài tập thực hành 5: Bảng cân đối tài khoản (tiếp) Cơng ty An Hải có Bảng cân đối kế toán ngày 30.6.20x4 sau: (đơn vị tính: triệu đồng) Bảng cân đối tài khoản Tháng (quý) … Năm … Căn vào SDĐK TK Tài khoản Cộng Căn vào dòng Tổng phát sinh TK Dư đầu kỳ Nợ Có A A Phát sinh kỳ Nợ B Có B Căn vào SDCK TK Dư cuối kỳ Nợ Có C C Chỉ tiêu TÀI SẢN Tiền gửi ngân hàng Hàng hóa Tài sản cố định Tổng cộng Tài sản NGUỒN VỐN Phải trả người bán Thuế phải nộp Vay ngắn hạn Vốn góp chủ sở hữu Lợi nhuận chưa phân phối Tổng cộng Nguồn vốn Số tiền 15.000 23.000 20.000 58.000 20.000 1.000 15.000 20.000 2.000 58.000 41 Bài tập thực hành (tiếp): Trong tháng 7/20x4, nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Mua hàng hóa với giá mua 30.000 triệu đồng chưa trả tiền cho người bán Bán hàng với giá 25.000 triệu đồng thu tiền gửi ngân hàng Hàng hóa xuất bán có giá trị 20.000 triệu đồng Trả nợ cho người bán tiền gửi ngân hàng 20.000 triệu đồng Mua thiết bị trị giá 12.000 triệu đồng chưa trả tiền cho người bán Vay ngắn hạn ngân hàng để trả tiền mua thiết bị nghiệp vụ Bài tập thực hành (tiếp): Yêu cầu: a Mở sơ đồ TK chữ T ghi nhận số dư đầu tháng 7/20x4 định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh b Phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản chữ T c Tính tổng số phát sinh số dư cuối kỳ TK d Lập bảng cân đối tài khoản tháng 7/20x4 11 19/10/2016 Tài khoản tổng hợp tài khoản chi tiết Mối quan hệ TK chi tiết TK tổng hợp TK tổng hợp (TK cấp I): phản ảnh tổng quát đối tượng kế tốn loại, ví dụ: TK Tài sản cố định hữu hình: phản ảnh tình hình tăng, giảm, có tồn TSCĐ hữu hình DN (gồm nhà cửa, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải…) TK Phải trả cho người bán: phản ảnh tình hình tăng, giảm, có khoản phải trả người bán, không phân biệt người bán nào… TK chi tiết (TK cấp II,III, …): chi tiết hoá cho TK tổng hợp TK Phải trả cho người bán: mở chi tiết để phản ảnh tình hình cơng nợ tốn người bán A, người bán B, … Ví dụ 7: Tại cơng ty Minh Giang có số dư ngày 28/02/20x1 TK Phải trả cho người bán: 230.000.000đ; chi tiết sau: Phải trả công ty A: 40.000.000đ; Phải trả công ty B: 70.000.000đ; Phải trả công ty C: 120.000.000đ Trong tháng 3/20x1, có nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Mua hàng nhập kho chưa toán tiền cho công ty (Cty) B, giá mua: 40.000.000đ Dùng tiền gửi ngân hàng toán cho Cty C: 80.000.000đ Nhập kho hàng mua chịu Cty A, giá mua: 110.000.000đ Mua chịu Cty C hàng nhập kho, giá mua: 200.000.000đ Vay ngắn hạn ngân hàng toán cho Cty A: 70.000.000đ Dùng tiền mặt toán cho Cty C: 50.000.000đ Yêu cầu: Phản ánh vào TK chữ T lập Bảng đối chiếu Khi ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh, phải ghi chép đồng thời TK cấp I, TK cấp II, cấp III sổ kế toán chi tiết có liên quan Số dư TK tổng hợp = Tổng SD TK chi tiết thuộc SPS TK tổng hợp = Tổng SPS TK chi tiết thuộc 46 Ví dụ (tiếp): Cơng ty Minh Giang BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT Tài khoản: Phải trả cho người bán (Đơn vị tính ) Nhà CC Số dư đầu kỳ Nợ Có Phát sinh kỳ Nợ Có Số dư cuối kỳ Nợ Có A B C Cộng 12 ... ghi sổ kép Cơ sở ghi sổ kép Một nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi Ý nghĩa ghi sổ kép Ghi sổ kép vào tài khoản có liên quan, với tổng Hệ ghi sổ kép số tiền ghi bên Nợ tổng số tiền ghi Áp dụng vào... Ghi Có Ghi Nợ Tăng Ghi Nợ NGUỒN VỐN N.Vốn X Ghi Có Giảm Giảm Ghi Có Ghi Nợ Thơng qua ghi sổ kép, nguồn lực doanh nghiệp nghĩa vụ theo dõi chặt chẽ có hệ thống Áp dụng nguyên tắc ghi sổ kép Định... Một nghiệp vụ kinh tế phát sinh ảnh hưởng đến tài khoản 25 Hệ nguyên tắc ghi sổ kép Tài sản B Tăng Giảm Ghi Nợ Ghi Có Tài sản giảm, nguồn vốn giảm = Tài sản A Tăng N.Vốn Y Tăng Giảm Ghi Có Ghi