chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại các doanh nghiệp

Kể từ giữa những năm 90 của thế kỷ xx nền kinh tế của nước ta đ• chuyển sang nền kinh tế thị trường nhưng nền kinh tế thị trường của nước ta không phải là nền kinh tế thị trường tự do hay độc quyền mà là nền kinh tế thị trường có sự điều tiết của nhà nước và vận động theo định hướng XHCN. Cơ chế thị trường là thiết chế kinh tế chi phối ý chí và hành động của người sản xuất và người tiêu dùng, người bán và người mua thông qua thị trường và giá cả nhằm trả lời các câu hỏi: - Sản xuất cái gì? - Sản xuất cho ai? - Sản xuất như thế nào? Nó chính là tổng thể các nhân tố, quan hệ, môi trường, động lực và quy luật chi phối sự vận động của thị trường.

chơng i: các vấn đề chung về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại các doanh nghiệp. 1. Đặc điểm tổ chức của ngành công nghiệp: Kể từ giữa những năm 90 của thế kỷ xx nền kinh tế của nớc ta đã chuyển sang nền kinh tế thị trờng nhng nền kinh tế thị trờng của nớc ta không phải là nền kinh tế thị trờng tự do hay độc quyền mà là nền kinh tế thị trờng có sự điều tiết của nhà nớc và vận động theo định hớng XHCN. Cơ chế thị trờng là thiết chế kinh tế chi phối ý chí và hành động của ngời sản xuất và ngời tiêu dùng, ngời bán và ngời mua thông qua thị trờng và giá cả nhằm trả lời các câu hỏi: - Sản xuất cái gì? - Sản xuất cho ai? - Sản xuất nh thế nào? Nó chính là tổng thể các nhân tố, quan hệ, môi trờng, động lực và quy luật chi phối sự vận động của thị trờng. Trong cơ chế thị trờng các đơn vị sản xuất kinh doanh đợc tự do tác động lẫn nhau trên thị trờng. Đơn vị này có thể mua sản phẩm, dịch vụ từ các đơn vị khác trong một thị trờng các giao dịch có thể tiến hành trao đổi thông qua hiện vật bằng tiền. Có hàng loạt các quy luật kinh tế tác động trong nền kinh tế thị trờng nhng phổ biến nhất vẫn là quy luật cung cầu, quy luật giá trị, quy luật cạnh tranh. Những quy luật kinh tế thị trờng tồn tại một cách khách quan và chỉ phát huy tác dụng khi có sự tác động của con ngời. u điểm nổi bật của nền kinh tế thị trờng là có tính năng động, khả năng thích nghi nhanh chóng, nó tạo điều kiện vật chất để thoả mãn ngày càng tốt hơn nhu cầu vật chất văn hoá và sự phát triển toàn diện. Mặt khác, nó kích thích áp dụng tiến bộ khoa học kĩ thuật, tăng năng suất lao động, nâng cao trình độ xã hội hoá sản xuất. Tuy nhiên nền kinh tế thị trờng cũng có những hạn chế mà bản thân nó không thể giải quyết đợc đó là: khủng hoảng, lạm phát, thất nghiệp, bất bình đẳng và 1 ô nhiễm môi trờng. Nhận thức đúng đắn kinh tế thị trờng sẽ giúp cho các doanh nghiệp tổ chức tốt công tác hạch toán kinh tế nói chung và kế toán tập hợp chi phí sản xuất nói riêng. 2. Khái niệm chi phí sản xuất và cách phân loại chi phí sản xuất chủ yếu: 2.1. Khái niệm chi phí sản xuất: Trong doanh nghiệp chi phí bỏ ra cho hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ đợc gọi là chi phí sản xuất. Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống, lao động vật hoá và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp phải chi ra để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ`nhất định. Để tạo ra sản phẩm hàng hóa cuối cùng thì doanh nghiệp phải bỏ ra nhiều loại chi phí sử dụng trong các mục đích khác nhau mang tính chất khác nhau, đòi hỏi công tác kế toán phải sử dụng phù hợp các chi phí, và để đáp ứng đợc yêu cầu đó thì cần phải nắm đợc và hiểu rõ ý nghĩa mục đích từng loại chi phí, phân loại chi phí cho phù hợp. 2.2. Các cách phân loại chi phí sản xuất chủ yếu: Chi phí mà các doanh nghiệp bỏ ra bao gồm rất nhiều loại. Mỗi loại có mục đích kinh tế, mục đích công dụng riêng đối với quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh. Do vậy để quản lý chặt chẽ từng loại chi phí trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm mục tiêu hạ thấp chi phí và giá thành sản phẩm để đạt lợi nhuận tối đa, thì cần thiết phải phân loại chi phí. Phân loại chi phí làm việc sắp xếp các loại chi phí khác nhau vào từng nhóm theo những đặc trng nhất định. Có 3 cách phân loại chi phí sản xuất chủ yếu đó là: 2.2.1. Phân loại chi phí sản xuất theo tính chất kinh tế (phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố chi phí): Theo cách phân loại này, những chi phí sản xuất coa nội dung ,có tính chất kinh tế (ngồn gốc kinh tế ban đầu) giống nhau đợc sắp xếp vào một loại chi phí, không phân biệt công dụng kinh tế của chi phí đã phát sinh ở đâu và dùng vào mục đích gì. 2 Toàn bộ chi phí sản xuất đợc chia thành 5 yếu tố chi phí cơ bản nh sau: * Chi phí nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm giá trị của các nguyên liệu, vật liệu, phụ tùng thay thế và sản xuất dùng cho sản xuất kinh doanh trong kỳ báo cáo. * Chi phí nhân công: Bao gồm toàn bộ chi phí trả cho ngời lao động (làm việc thờng xuyên hay tạm thời) về tiền lơng, tiền công, các khoản phụ cấp, trợ cấp có tính chất lơng trong kỳ báo cáo, các khoản trích theo lơng (BHXH, BHYT, KPCĐ) * Chi phí khấu hao TSCĐ: Thực chất là giá trị của TSCĐ bị hao mòn dần trong quá trình sử dụng TSCĐ và giá trị của nó đợc chuyển dần vào giá trị sản phẩm dới hình thức là tính khấu hao. * Chi phí dịch vụ mua ngoài: Bao gồm các chi phí về nhận cung cấp dịch vụ từ các đơn vị khác phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo nh: điện, nớc, điện thoại, vệ sinh và các dịch vụ khác. * Chi phí khác bằng tiền: Bao gồm các chi phí sản xuất kinh doanh cha đợc phản ánh ở các chỉ tiêu trên đã chi bằng tiền trong kỳ báo cáo nh: Tiếp khách, hội họp, thuê quảng cáo v v . - Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung, tính chất kinh tế có tác dụng: + Trong phạm vi kinh doanh: Phục vụ quản lý chi phí sản xuất, phân tích đánh giá tình hình thực hiện dự toán chi phí sản xuất, làm căn cứ để lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố, lập kế hoạch cung ứng vật t, tiền vốn v v . cho kỳ sau. + Trong phạm vi toàn bộ nền kinh tế: Cung cấp tài liệu để tính toán thu nhập quốc dân do có sự tách biệt giữa hao phí lao động vật hoá và chi phí lao động sống. 2.2.2. Phân loại chi phí sản xuất theo công dụng kinh tế chi phí (phân loại chi phí sản xuất theo khoản mục chi phí): Theo cách phân loại này những chi phí sản xuất có cùng mục đích, công dụng đợc sắp xếp vào một khoản mục chi phí, không phân biệt nội dung kinh tế của chi phí.Trong kinh doanh sản xuất công nghiệp toàn bộ chi phí sản xuất đợc chia thành 3 khoản mục chi phí sau: 3 * Khoản mục chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp: bao gồm chi phí về nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ sử dụng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm. * Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm các khoản phải trả cho ngời lao động trực tiếp sản xuất ra sản phẩm, dịch vụ nh: lơng, các khoản phụ cấp tiền l- ơng, tiền ăn ca và các khoản trích theo lơng (BHXH, BHYT, KPCĐ) * Khoản mục chi phí sản xuất chung: gồm những chi phí phát sinh tại bộ phận sản xuất (phân xởng, đội, trại sản xuất, v v .) ngoài 2 khoản mục trên. Khoản mục chi phí sản xuất chung bao gồm: - Chi phí nhân viên phân xởng: gồm các khoản tiền lơng, các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lơng, tiền ăn giữa ca của nhân viên quản lý phân xởng, đội, bộ phận sản xuất. - Chi phí vật liệu: gồm những chi phí dùng cho phân xởng, nh vật liệu dùng để sửa chữa, bảo dỡng TSCĐ. - Chi phí khấu hao TSCĐ: phản ánh toàn bộ tiền trích khấu hao TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tài chính sử dụng ở các phân xởng, đội sản xuất nh: phơng tiện vận tải, khấu hao máy móc, thiết bị sản xuất, truyền dẫn, nhà xởng . - Chi phí dịch vụ mua ngoài: gồm các chi phí dịch vụ từ bên ngoài để phục vụ cho hoạt động của phân xởng nh: chi phí về điện, nớc, khí nén hơi, chi phí điện thoại, fax, chi phí sửa chữa TSCĐ thuê ngoài . không thuộc TSCĐ. - Chi phí bằng tiền khác: gồm các chi phí bằng tiền ngoài các chi phí đã nêu trên phục vụ cho nhu cầu sản xuất của phân xởng. Phân loại chi phí theo mục đích và công dụng của chi phí có tác dụng phục vụ theo yêu cầu quản lý chi phí sản xuất theo định mức, cung cấp số liệu cho công tác tính giá thành sản phẩm, làm tài liệu tham khảo để lập định mức chi phí sản xuất và lập kế hoạch giá thành cho sản phẩm kỳ sau. 2.2.3. Phân loại chi phí theo mối quan hệ với sản lợng sản phẩm sản xuất: Theo cách phân loại này toàn bộ chi phí sản xuất chia làm hai loại: 4 - Chi phí biến đổi (biến phí): là những chi phí có sự thay đổi về lợng tơng quan tỷ lệ thuận với sự thay đổi của khối lợng sản phẩm sản xuất chung. - Chi phí cố định (định phí): là những chi phí không thay đổi về tổng số khi có sự thay đổi khối lợng sản phẩm sản xuất trong mức độ nhất định. Cách phân loại này có tác dụng lớn trong công tác quản trị kinh doanh phân tích điểm hòa vốn và phục vụ cho việc ra quyết định quản lý để hạ thấp giá thành sản phẩm tăng hiệu quả kinh doanh. 3. ý nghĩa của công tác quản lý chi phí sản xuất trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh: Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của hao phí lao động sống cần thiết và lao động hoá trong kỳ chi ra để SXSP. Giá thành sản phẩm chi phí sản xuất cho số sản phẩm hoàn thành nhập kho hoặc đã đa ra tiêu thụ (giá thành công xởng) hoặc tính cho số sản phẩm hoàn thành nhập kho hoặc đã đa ra tiêu thụ (giá thành toàn bộ). Trong nền kinh tế thị trờng hiện nay nhiệm vụ phấn đấu hạ giá thành sản phẩm của các xí nghiệp sản xuất lại có ý nghĩa kinh tế chính trị đặc biệt quan trọng. Vì vậy giá thành sản phẩm vừa là phơng pháp kế toán, vừa là một trong những nhiệm vụ quan trọng của công tác kế toán của doanh nghiệp sản xuất. Đối với Nhà nớc, việc hạch toán chi phí sản xuất đúng đắn, chính xác tại các doanh nghiệp sẽ giúp cho các nhà quản lý vĩ mô có cáI nhìn tổng thể toàn diện đối với sự phát triển của nền kinh tế, từ đó đa ra các chính sách phù hợp để tăng cờng hay hạn chế quy mô phát triển của các doanh nghiệp, nhằm đảm bảo sự phát triển không ngừng của nền kinh tế. Nó không chỉ có tầm quan trọng đối với doanh nghiệp trong việc xác định kết quả sản xuất kinh doanh mà còn có ý nghĩa lớn đối với Nhà nớc trong việc đảm bảo nguồn thu cho NSNN. 4. Giá thành sản phẩm, phân loại giá thành sản phẩm: 4.1. Khái niệm giá thành sản phẩm: Giá thành sản xuất, dịch vụ là chi phí sản xuất tính cho một khối lợng hoặc 5 một đơn vị sản phẩm, công việc, lao vụ do doanh nghiệp sản xuất đã hoàn thành trong điều kiện công xuất bình thờng. Giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh chất lợng sản xuất và quản lý sản xuất, là căn cứ quan trọng để xác đinh giá bán và xác định hiệu quả kinh tế của hoạt động sản xuất. 4.2. Phân loại giá thành sản phẩm : Có hai cách phân loại giá thành chủ yếu .4.2.1. Phân loại giá thành theo thời gian và cơ sở số liệu tính giá thành: Căn cứ vào cơ sở số liệu và thời điểm tính giá thành theo cách phân loại này thì giá thành sản phẩn đợc chia làm ba loại: - Giá thành kế hoạch: là giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở chi phí sản xuất kế hoạch và sản lợng kế hoạch. Việc tính toán giá thành kế hoạch là mục tiêu phấn đấu của doanh nghiệp, là căn cứ để so sánh, phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch hạ giá thành của doanh nghiệp. - Giá thành định mức: Là giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở các định mức chi phí hiện hành và chỉ tính cho đơn vị sản phẩm. Việc tính giá thành định mức cũng đợc thực hiện trớc khi tiến hành sản xuất, chế tạo sản phẩm . - Giá thành thực tế: Là giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở số liệu chi phí sản xuất thực tế phát sinh tập hợp trong kỳ và sản lợng sản phẩm thực tế đã sản xuất ra trong kỳ. Giá thành sản phẩm thực tế chỉ có thể tính toán đợc sau khi kết thúc quá trình sản xuất sản phẩm . 4.2.2. Phân loại giá thành theo phạm vi tinh toán: Theo cách phân loại này giá thành sản phẩm đợc chia làm hai loại: - Giá thành sản xuất còn gọi là giá thành công x ởng: Giá thành sản xuất của sản phẩm bao gồm các chi phí sản xuất nh: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung tính cho nhng sản phẩm, công việc hoặc lao vụ đã hoàn thành nhập kho hoặc giao cho khách hàng. Giá thành sản xuất của sản phẩm cũng là căn cứ để tính toán vốn hàng bán và lãi gộp ở các doanh nghiệp sản xuất. 6 -Giá thành toàn bộ: Giá thành toàn bộ của sản phẩm bao gồm giá thành sản xuất và chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho sản phẩm đã bán. Giá thành toàn bộ của sản phẩm là căn cứ để tính toán xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp (để tính lãi trớc thuế thu nhập của doanh nghiệp). Giá thành toàn bộ = Giá thành sản xuất + Chi phí Bán hàng + Chi phí QLDN Nh vậy việc phân loại giá thành sẽ giúp phân tích đợc những biến động của chỉ tiêu giá thành và chiều hớng thay đổi của chúng để có biện pháp thích hợp nhằm hạ giá thành sản phẩm. 5. Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất, đối tợng tính giá thành sản phẩm: 5.1. Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất: Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi giới hạn mà chi phí sản xuất cần phải tập hợp nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra giám sát và yêu cầu tính giá thành sản phẩm. Hoạt động của sản xuất đợc tiến hành ở nhiều địa điểm sản xuất khác nhau, ở từng địa điểm sản xuất lại chế biến nhiều loại sản phẩm, thực hiện nhiều công việc khác nhau, theo quy trình công nghệ khác nhau. Vì vậy chi phí sản xuất cũng phát sinh nhiều bộ phận, liên quan đến nhiều sản phẩm, công việc cần xác định đúng phạm vi giới hạn mà chi phí cần phải tập hợp. Để xác định đúng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất phải căn cứ vào đặc điểm sản xuất, yêu cầu và trình độ quản lý mà đối tợng tập hợp chi phí sản xuất có thể là toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất hoặc từng giai đoạn của quy trình công nghệ. Tuỳ theo đặc điểm mà đối tợng tập hợp chi phí sản xuất có thể là sản phẩm, nhóm sản phẩm, bộ phận, chi tiết . Tập hợp chi phí đúng đối tợng có tác dụng tăng cờng quản lý chi phí sản xuất phục vụ cho công tác tính giá thành kịp thời và chính xác. Thực chất của việc xác định tập hợp chi phí là xác định nơi phát sinh chi phí và đối tợng chịu chi phí. 7 + Nơi phát sinh chi phí nh: Phân xởng, đội trại sản xuất, bộ phận sản xuất hay toàn bộ quy trình công nghệ (toàn doanh nghiệp). + Đối tợng chịu chi phí là sản phẩm, nhóm sản phẩm, chi tiết sản phẩm công trình hay hạng mục công trình. 5.2. Đối tợng tính giá thành sản phẩm: Đối tợng tính giá thành là các loại sản phẩm, công việc lao vụ do doanh nghiệp sản xuất ra cần phải tính đợc tổng giá thành và giá thành đơn vị. Để xác định đối tợng tính giá thành của từng doanh nghiệp cụ thể thì phải dựa vào các nhân tố sau: đặc điểm tổ chức sản xuất và cơ cấu tổ chức sản xuất, quy trình chế tạo sản xuất, công nghệ sản phẩm, đặc điểm sử dụng thành phẩm . Xác định đối tợng tính giá thành là công việc cần thiết đầu tiên trong toàn bộ công việc tính giá thành. Kì tính giá là thời kì bộ phận kế toán tính toán giá thành tiến hành công việc tính gía thành cho các đối tợng tính giá thành. Thông thờng kỳ tính giá thành của các doanh nghiệp có thể là quý, tháng, năm. Xác định kỳ tính giá thành cho từng đối tợng tính giá thành phù hợp sẽ giúp cho tổ chức công việc tính giá thành đợc khoa học, hợp lý đảm bảo cung cấp số liệu thông tin về giá thành thực tế của sản phẩm, lao vụ kịp thời, trung thực, phát huy đợc vai trò kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành của kế toán. 6. Nhiệm vụ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm: - Đảm bảo đúng nội dung, phạm vi chi phí cấu thành trong giá thành sản phẩm đã hoàn thành có ý nghĩa quan trọng và là yêu cầu cấp bách trong điều kiện nền kinh tế thị trờng. Vì vậy kế toán phải thực hiện các nhiệm vụ sau: - Căn cứ vào đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất, đặc điểm tổ chức sản xuất của doanh nghiệp xác định đúng đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và phơng pháp tính giá thành sản phẩm. - Tổ chức bộ máy kế toán tập hợp và phân bổ từng loại chi phí sản xuất theo đúng đối tợng đã xác định và phơng pháp tập hợp chi phí thích hợp. 8 - Xác định chính xác về chi phí sản phẩm làm dở dang cuối kỳ. - Thực hiện phân tích tình hình thực hiện đúng định mức dự toán chi phí sản xuất, tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm để có những kiến nghị đề xuất cho lãnh đạo doanh nghiệp ra các quyết định thích hợp trớc mắt cũng nh lâu dài đối với sự phát triển sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. 7. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất: 7.1. Tài khoản kế toán chủ yếu sử dụng: + TK 621: Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp. Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí nguyên vật liệu phát sinh trực tiếp để sản suất sản phẩm. + TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp. TàI khoản này ding để phản ánh chi phí lao động trực tiếp cho sản xuất sản phẩm và các khoản trích theo lơng về BHYT, BHXH, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất. + TK 627: Chi phí sản xuất chung. Tài khoản này đùng để phản ánh các chi phí sản xuất chung phát sinh ở các phân xởng, bộ phận sản xuất. + TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Tài khoản này dùng để tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh, phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, công việc lao vụ, dịch vụ toàn doanh nghiệp. 7.2. Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất: Có hai phơng pháp kế toán chi phí sản xuất, kế toán sẽ áp dụng chúng một cách phù hợp. + Ph ơng pháp tập hợp trực tiếp: Phơng pháp này áp dụng đối với chi phí sản xuất có liên quan trực tiếp đến từng đối tợng tập hợp chi phí đã xác định. + Ph ơng pháp tập hợp gián tiếp: Phơng pháp này áp dụng sản xuất có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp CPSX, không thể tập hợp trực tiếp cho từng đối tợng đợc. 9 Để tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất cho các đối tợng liên quan kế toán tiến hành theo trình tự sau: - Tổ chức ghi chép ban đầu chi phí sản xuất phát sinh theo từng địa điểm phát sinh chi phí sau đó tổng hợp số liệu trên chứng từ kế toán theo địa điểm phát sinh chi phí. - Chọn tiêu chuẩn phân bổ phù hợp với từng loại chi phí để tính toán, phân bổ chi phí sản xuất đã tổng hợp đợc cho các đối tợng liên quan. H = Xác định hệ số phân bổ: Trong đó: - H là hệ số phân bổ. - C là tổng chi phí đã tập hợp đợc cần phân bổ. - Ti là tiêu chuẩn phân bổ của từng đối tợng i. Chi phí phân bổ cho từng đối tợng tập hợp chi phí có liên quan (Ci) đợc tính theo công thức: C i = T i x H * Phơng pháp kế toán: Kế toán chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp (NL, VL): Chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp là chi phí nguyên liệu, vật liệu chính (nửa thành phẩm mua ngoài), vật liệu phụ, nhiênliệu đợc sử dụng trực tiếp để sản xuất chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện lao vụ dịch vụ. Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp sử dụng để sản xuất sản phẩm phần lớn là chi phí trực tiếp nên đợc tập hợp trực tiếp cho từng đối tợng liên quan, căn cứ vào các chứng từ xuất kho vật liệu và báo cáo sử dụng vật liệu ở từng phân xởng sản xuất. Khi phát sinh chi phí kế toán ghi: + Xuất kho nguyên liệu, vật liệu để trực tiếp sản xuất sản phẩm: Nợ TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 152, 153 +Trờng hợp mua NL, VL sử dụng ngay cho sản xuất: 10 = n i i T C 1