Kiểm toán trách nhiệm kinh tế của cán bộ quản lý do Kiểm toán nhà nước Việt Nam thực hiện (tt)

Kiểm toán trách nhiệm kinh tế của cán bộ quản lý do Kiểm toán nhà nước Việt Nam thực hiện (LA tiến sĩ) Kiểm toán trách nhiệm kinh tế của cán bộ quản lý do Kiểm toán nhà nước Việt Nam thực hiện (LA tiến sĩ) Kiểm toán trách nhiệm kinh tế của cán bộ quản lý do Kiểm toán nhà nước Việt Nam thực hiện (LA tiến sĩ) Kiểm toán trách nhiệm kinh tế của cán bộ quản lý do Kiểm toán nhà nước Việt Nam thực hiện (LA tiến sĩ) Kiểm toán trách nhiệm kinh tế của cán bộ quản lý do Kiểm toán nhà nước Việt Nam thực hiện (LA tiến sĩ) Kiểm toán trách nhiệm kinh tế của cán bộ quản lý do Kiểm toán nhà nước Việt Nam thực hiện (LA tiến sĩ) Kiểm toán trách nhiệm kinh tế của cán bộ quản lý do Kiểm toán nhà nước Việt Nam thực hiện (LA tiến sĩ) Kiểm toán trách nhiệm kinh tế của cán bộ quản lý do Kiểm toán nhà nước Việt Nam thực hiện (LA tiến sĩ) Kiểm toán trách nhiệm kinh tế của cán bộ quản lý do Kiểm toán nhà nước Việt Nam thực hiện (LA tiến sĩ) Kiểm toán trách nhiệm kinh tế của cán bộ quản lý do Kiểm toán nhà nước Việt Nam thực hiện (LA tiến sĩ) Kiểm toán trách nhiệm kinh tế của cán bộ quản lý do Kiểm toán nhà nước Việt Nam thực hiện (LA tiến sĩ)

1 CHƯƠNG GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU nghiên cứu vấn bao gồm cán quản lý, kiểm tốn viên có thâm niên cơng tác từ năm trở lên, cán kiểm tốn có hệ số lương khác cơng tác KTNN Ngoài việc bổ sung sở lý luận KTTNKT, học kinh nghiệm KTTNKT giới, Tác giả đánh giá thực trạng công tác KTTNKT cán quản lý; xác định nguyên nhân nhân tố ảnh hưởng đến phát triển KTTNKT KTNN để đưa kiến nghị, giải pháp thời gian tới Đối với việc xác định nhân tố ảnh hưởng phát triển KTTNKT cán quản lý (nghiên cứu định lượng) Tác giả sử dụng mơ hình lý thuyết lý thuyết Polltit & cộng (1999), sử dụng mơ hình đầu vào - đầu (mơ hình logic) nghiên cứu kết nghiên cứu đề tài nước để thiết lập mơ hình nhân tố tác động đến hoạt động KTTNKT cán quản lý tổ chức sử dụng tài cơng, tài sản cơng Việt Nam Mơ hình nghiên cứu đề xuất để xác định nhân tố ảnh hưởng phát triển KTTNKT cán quản lý là: Nhóm nhân tố kinh tế, trị, xã hội; nhóm nhân tố khả KTNN; nhóm nhân tố đối tượng, khách thể kiểm tốn; nhóm nhân tố quan điểm xây dựng phát triển kiểm toán Đóng góp Đề tài Thứ nhất, Phát triển, phân tích làm rõ vấn đề lý luận KTTNKT) cán quản lý; xác định nhân tố ảnh hưởng phát triển KTTNKT cán quản lý; Thứ hai, Nghiên cứu kinh nghiệm quốc tế KTTNKT cán quản lý, đặc biệt KTNN Trung Quốc để rút học kinh nghiệm có giá trị tốt cho KTTNKT cán quản lý KTNN Việt Nam thực hiện; Thứ ba, Nghiên cứu thực trạng công tác KTTNKT cán quản lý KTNN Việt Nam thực khía cạnh pháp lý, quy định, hướng dẫn hành thực tế công tác KTNNKT nay; nghiên cứu, khảo sát để xác định nhân tố ảnh hưởng đến phát triển công tác KTTNKT cán quản lý Thứ tư, Đề xuất giải pháp hồn thiện cơng tác KTTNKT cán quản lý KTNN thực đề xuất hồn thiện quy trình, hướng dẫn KTTNKT cán quản lý KTNN Việt Nam thực hiện; Thứ năm, Đề xuất số kiến nghị với Trung ương Đảng, Quốc hội, Chính phủ, Tổng KTNN quan liên quan để triển khai phát triển công tác KTTNKT cán quản lý KTNN thực Kết cấu Luận án Tên Luận án: “Kiểm toán trách nhiệm kinh tế cán quản lý Kiểm toán Nhà nước Việt Nam thực hiện” Sau phần giới thiệu, Bố cục Luận án gồm 05 chương: Chương 1: Giới thiệu Đề tài nghiên cứu Chương 2: Tổng quan tình hình nghiên cứu; Chương 3: Những vấn đề lý luận kiểm toán trách nhiệm kinh tế cán quản lý; Chương 4: Thực trạng kiểm toán trách nhiệm kinh tế cán quản lý Kiểm toán Nhà nước nay; Chương 5: Hồn thiện kiểm tốn trách nhiệm kinh tế cán quản lý KTNN Việt Nam thực Tính cấp thiết Đề tài Từ có Nghị Trung ương (Khóa XI), cấp uỷ đảng, lãnh đạo bộ, ban, ngành Trung ương đạo, triển khai công tác đánh giá cán bộ, đạt số kết định Tuy nhiên, công tác kiểm tra, đánh giá cán nhiều bất cập, chưa sát thực tế cơng tác đánh giá số cấp ủy đảng nể nang người nội đơn vị khó đánh giá Cơng tác đánh giá cán thực hiệu thực quan độc lập, có chun mơn tồn diện KTNN chủ trì Theo kinh nghiệm quốc tế, Kiểm tốn trách nhiệm kinh tế (KTTNKT) cán lãnh đạo cấp, DNNN biện pháp quan trọng để kiểm tra, đánh giá cách xác đáng trách nhiệm kinh tế người đứng đầu đơn vị; đồng thời biện pháp tốt để làm tốt công tác bảo vệ cán Qua nghiên cứu vấn đề lý luận, nghiên cứu KTTNKT cán lãnh đạo Trung Quốc tình hình thực tiễn nước ta công tác cán công tác đấu tranh phòng, chống tham nhũng, thất thốt, lãng phí cho thấy kinh nghiệm Trung Quốc giúp tiếp thu có chọn lọc để áp dụng phù hợp với thực tiễn yêu cầu Việt Nam Mặt khác công tác KTTNKT cán quản lý chưa KTNN quan tâm mức, nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến phát triển KTTNKT cán quản lý chưa nhiều, đặc biệt phạm vi KTNN Là mơt kiểm tốn viên nhà nước, thân Tác giả nhiều năm nghiên cứu thực Đề tài: “Kiểm toán trách nhiệm kinh tế cán quản lý Kiểm toán Nhà nước Việt Nam thực hiện” với mục tiêu sử dụng kiến thức nghiên cứu góp phần nâng cao vị thế, vai trò KTNN, nâng cao tính minh bạch, hiệu việc quản lý tài cơng, tài sản cơng Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu tổng quát Đề tài phát triển lý luận KTTNKT nhà quản lý, xác định nhân tố ảnh hưởng phát triển KTTNKT đưa giải pháp hoàn thiện công tác KTTNKT cán quản lý KTNN Việt Nam thực Các mục tiêu cụ thể gồm: Thứ nhất, Phát triển, phân tích làm rõ vấn đề lý luận KTTNKT) cán quản lý; xác định nhân tố ảnh hưởng phát triển KTTNKT cán quản lý; Thứ hai, Nghiên cứu kinh nghiệm quốc tế KTTNKT cán quản lý, đặc biệt KTNN Trung Quốc để rút học kinh nghiệm có giá trị tốt cho KTTNKT cán quản lý KTNN Việt Nam thực hiện; Thứ ba, Nghiên cứu thực trạng công tác KTTNKT cán quản lý KTNN Việt Nam thực khía cạnh pháp lý, quy định, hướng dẫn hành thực tế công tác KTNNKT nay; nghiên cứu, khảo sát để xác định nhân tố ảnh hưởng đến phát triển công tác KTTNKT cán quản lý Thứ tư, Đề xuất giải pháp hoàn thiện công tác KTTNKT cán quản lý KTNN thực đề xuất hồn thiện quy trình, hướng dẫn KTTNKT cán quản lý KTNN Việt Nam thực hiện; Thứ năm, Đề xuất số kiến nghị với Trung ương Đảng, Quốc hội, Chính phủ, Tổng KTNN quan liên quan để triển khai phát triển công tác KTTNKT cán quản lý KTNN thực Câu hỏi nghiên cứu Thực trạng KTTNKT cán quản lý Kiểm tốn nhà nước Việt Nam thực có hạn chế? Nhân tố tác động tới KTTNKT cán quản lý kinh tế tổ chức cơng Kiểm tốn Nhà nước Việt Nam thực hiện? Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Đề tài KTTNKT cán quản lý nhân tố ảnh hưởng phát triển KTTNKT cán quản lý Phạm vi nghiên cứu giới hạn kiểm toán NS, tiền tài sản nhà nước KTNN thực giai đoạn 2011-2015 Do định nghĩa cán quản lý rộng nên Đề tài tập trung vào cán quản lý chủ yếu bao gồm cán lãnh đạo quản lý nhà nước cán lãnh đạo quản lý DNNN có liên quan đến việc quản lý sử dụng tài cơng tài sản công Phương pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu sử dụng để thực luận án Phương pháp nghiên cứu định lượng (để xác định nhân tố ảnh hưởng đến phát triển KTTNKT cán quản lý) định tính, để thực phương pháp này, tác giả tiến hành khảo sát ý kiến cán làm cơng tác kiểm tốn KTNN, tác giả xây dựng Bảng hỏi khảo sát sau sàng lọc ý kiến, từ thực phân tích kết nghiên cứu thơng qua phần mềm SPSS Lượng kiểm toán viên lựa chọn 300 người cơng trình nghiên cứu cần có xác, với cỡ mẫu 300 người cỡ mẫu tối thiểu để đạt độ xác việc nghiên cứu, đối tượng sử dụng CHƯƠNG TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU Phạm Tiến Dũng (2016) Tạp chí Kinh tế Châu Á - Thái Bình Dương, số 477 - tháng 9/2016 (tr35 37) có viết nghiên cứu KTTNKT cán quản lý, đưa khái niệm, đặc trưng KTTNKT cán quản lý; Phạm Tiến Dũng (2016) Tạp chí Tài - tháng 9/2016 (tr23-25) có viết nghiên cứu đề xuất giải pháp hoàn thiện KTTNKT Việt Nam đề xuất giải pháp để triển khai KTTNKT cán quản lý KTNN Việt Nam thực hiện; Phạm Tiến Dũng (2016) Tạp chí Kinh tế Dự báo Tạp chí nghiên cứu Khoa học Kiểm tốn (tháng 10/2016) có viết kinh nghiệm Trung Quốc KTTNKT với cán quản lý; Phạm Tiến Dũng, Nguyễn Thị Hạnh Duyên (2017) Tạp chí Kinh tế Dự báo (tháng 02/2017) có viết nhân tố ảnh hưởng phát triển KTTNKT cán quản lý KTNN Việt Nam thực Trong viết nhân tố ảnh hưởng tới phát triển KTTNKT đặc thù tổ chức công, lực kiểm toán, khả KTTNKT KTNN, yếu tố kinh tế, trị, xã hội ; Nguyễn Đình Hựu (2002) có viết nghiên cứu vị trí, chức phương thức hoạt động Tòa Kiểm tốn Pháp đặc biệt mạnh đến hình thức kiểm tốn tài phán Tòa Kiểm tốn thành lập hình thức tòa án tư pháp, có thẩm quyền truy cứu trách nhiệm kinh tế nhân viên kế tốn cơng trường hợp có vi phạm có quy chế thẩm phán xét xử có quyền tài phán Phạm Anh Tuấn (2014) Tạp chí Kiểm toán, Số Xuân - tháng 1/2014 (tr10 - 11) có để xuất tăng cường chức khởi tố vụ án cho KTNN Việt Nam để tăng cường công tác phòng chống tham nhũng hành vi tham nhũng ngày phức tạp, tinh vi, thô bạo với quy mô lớn, liên quan nhiều cấp, nhiều ngành Bùi Thị Thúy (2014) Luận án tiến sĩ kinh tế với Đề tài: "Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam" hệ thống hóa 16 nhân tố ảnh hưởng (các nhân tố kế thừa Luận án) tới chất lượng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán (TTCK) Việt Nam nay, chia thành nhóm, gồm: Nhóm nhân tố bên ngồi, nhóm nhân tố kiểm tốn viên nhóm nhân tố cơng ty kiểm toán Trong số này, tác giả phát triển 12 tiêu chí đo lường nhân tố thuộc nhóm Bên ngồi (Môi trường pháp lý, Doanh nghiệp niêm yết Kiểm sốt bên ngồi khác) phù hợp với tình hình thực tế Việt Nam Đặng Anh Tuấn (2015) Luận án tiến sĩ kinh tế có nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến kiểm toán lĩnh vực cơng Việt Nam (các nhân tố kế thừa Luận án) Có thể nói, cơng trình nước có nghiên cứu định lượng nhân tố ảnh hưởng đến kiểm tốn lĩnh vực cơng Việt Nam KTNN Việt Nam thực Kết nghiên cứu cho thấy có 04 nhóm nhân tố ảnh hưởng hoạt động kiểm tốn lĩnh vực cơng là: (1) Nhân tố trị; (2) Nhân tố khả KTNN; (3) Nhân tố kỹ KTV; (4) Nhân tố kinh tế Trong quan trọng phát việc phát triển cơng tác kiểm tốn phụ thuộc vào nhân tố nội (khả nội KTNN, kỹ KTV) nhân tố bên (nhân tố chinh trị, kinh tế) Mặt khác nghiên cứu nước phát triển, mức độ minh bạch trách nhiệm giải trình chưa cao nhu cầu KTTNKT cao khả "cung" thấp, chưa đáp ứng nhu cầu Nhìn chung đề tài ngồi nước bước đầu xây dựng sở lý luận chung KTTNKT; bước đầu xây dựng khái niệm KTTNKT cán quản lý, đặc trưng, vai trò, lịch sử hình thành, phát triển KTTNKT; học kinh nghiệm SAI giới KTNN Việt Nam việc xây dựng, phát triển KTTNKT cán quản lý Chưa có cơng trình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng phát triển KTTNKT cán quản lý thực trạng cơng tác KTTNKT, vai trò KTTNKT việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán tái diễn sai phạm Các đề tài chưa đưa giải pháp cụ thể, đặc biệt chưa có giải pháp đưa KTTNKT vào Nghị Trung ương Đảng; quy trình, hướng dẫn kiểm tốn đơn giản chưa tính đến sử dụng lực lượng liên ngành quan hành pháp, tư pháp… 2.1 Các cơng trình nghiên cứu nước ngồi Tơn Hiểu Nham (2005) “Kiểm tốn trách nhiệm kinh tế cán quản lý Nhà nước”, ông KTTNKT cán quản lý đơn vị Nhà nước quan trọng đơn vị công đơn vị sử dụng NSNN nên việc xảy tượng tiêu cực dễ thấy Do kiểm tốn, KTNN phải kiểm tốn TNKT cán quản lý Ơng nêu kiểm tốn TNKT phải kiểm tốn tình trạng tham ơ, lãng phí tình trạng tha hóa đạo đức cán quản lý tổ chức cơng Crawbath (2001), cơng trình nghiên cứu “Các nhân tố ảnh hưởng tới kiểm toán cán quản lý” có nói lên kiểm tốn cán quản lý nhiệm vụ khó thực với lý nhân tố ảnh hưởng tới kiểm toán đặc biệt trách nhiệm kinh tế cán quản lý như: Nhân tố kinh tế, xã hội, đối tượng kiểm toán làm cho kết KTTNKT cán quản lý trở nên xác tác động lớn đến cán kiểm toán làm cho KTV dễ nhận định sai Smarth Jhon (2000), “Kiểm toán trách nhiệm kinh tế cán quản lý cá tổ chức hành nhà nước”, cơng trình nghiên cứu tác giả nước xã hội chủ nghĩa, tượng cán quản lý để xảy tình trạng thiếu trách nhiệm quản lý xuất phát từ tượng tư lợi cá nhân lợi ích riêng nên dễ xảy tượng tiêu cực làm cho hậu tổ chức phát triển gây lãng phí thất thoát cho nhà nước làm ảnh hưởng lớn tới phát triển đất nước phải tăng cường công tác kiểm tra đơn vị khu vực cơng nhằm mục đích minh bạch tài chính, giảm thất thoát tiền, tài sản nhà nước Nath (2005) rằng, có nhân tố phân loại thành nhóm nhân tố kinh tế, trị xã hội có ảnh hưởng tới việc hình thành kiểm tốn tổ chức cơng gồm: Vai trò Tổng KTNN; yêu cầu từ cấp quyền; sách tài khóa; áp lực từ nhóm lợi ích (chính trị gia, phương tiện truyền thơng ); vai trò ủy ban quốc hội; thay đổi luật quy định; tác động nghề nghiệp kế toán, kiểm toán; thay đổi cấu tổ chức SAI Trong số nhân tố trên, có nhân tố (gồm ủy ban kế tốn cơng, quốc hội phương tiện truyền thơng) đóng vai trò quan trọng tiến trình phát triển Kiểm tốn, nhân tố có ảnh hưởng làm tăng cầu kiểm toán Pollit Cộng (1997, 1999) đưa quan điểm chức kiểm toán tổ chức công không đơn giản áp dụng kỹ thuật kiểm toán phù hợp mà bao hàm khía cạnh quản lý áp dụng mơ hình quản trị cơng Pollit cho thay đổi phương diện kỹ thuật kiểm toán tổ chức cơng định loại hình kiểm tốn tiến trình phát triển, thay đổi kỹ thuật kiểm toán xuất với thay đổi cải cách quản trị công Trên chứng thực nghiệm khảo sát 05 quốc gia khác bao gồm Phần Lan, Pháp, Hà Lan, Thủy Điển Anh (thơng qua nghiên cứu tình huống), Pollitt & cộng (1999) đưa mơ hình đầu ra, đầu vào (mơ hình logic) để thiết lập mơ hình nhân tố tác động đến hoạt động kiểm toán Pollit Cộng (1997, 1999) nhấn mạnh đến nhân tố ảnh hưởng đến chiến lược kiểm toán là: nhân tố kinh tế, trị, xã hội; khả SAI (trình độ, kỹ KTV khả thực nhiệm vụ SAI); đặc điểm đối tượng kiểm toán; quan điểm xây dựng phát triển kiểm tốn SAI… Nhìn chung cơng trình nghiên cứu cần thiết phải thực KTTNKT cán quản lý lĩnh vực cơng nhằm mục tiêu phòng chống tham nhũng, minh bạch tài cơng; cơng trình tập trung nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng công tác kiểm toán số nhóm nhân tố ảnh hưởng cơng tác kiểm tốn: yếu tố kinh tế, trị, xã hội; yếu tố đặc thù đơn vị kiểm toán; yếu tố lực SAI… 2.2 Các công trình nghiên cứu Việt Nam Về KTTNKT có số cơng trình khoa học cơng bố như: GS.TS Vương Đình Huệ (2003) đưa lý luận chung ban đầu KTTNKT có xây dựng sơ quy trình KTTNKT cán quản lý Đề tài nghiên cứu khoa học cấp đưa sở lý luận mơ hình KTTNKT cán quản lý có đưa lộ trình từ 2003 đến 2010 đưa hoạt động KTTNKT vào nếp Đây Đề tài nghiên cứu khoa học KTTNKT, đặt móng khái niệm, đặc trưng, xây dựng sở lý luận, quy trình KTTNKT cán quản lý; Nguyên chủ tịch nước Trương Tấn Sang (2007), Tạp chí Kiểm tốn (KTNN Việt Nam góp phần nâng cao hiệu cơng tác đấu tranh phòng, chống tham nhũng, lãng phí, Tạp chí Kiểm tốn, Số (82) - tháng 9/2007 (tr6 - 8)), có quan điểm cần phải KTTNKT cán đề bạt, mãn nhiệm kỳ nhằm chống tham nhũng, lãng phí NS, tài sản nhà nước Có thể nói tuyên bố bước đầu cho tâm đặt móng KTTNKT thành viên Bộ Chính trị Tiếp đến, ngày 18/07/2009, họp Ủy ban Thường vụ Quốc hội KTNN bàn Đề án Chiến lược Phát triển KTNN đến 2015 tầm nhìn 2020 có đặt mục tiêu nghiên cứu ban hành sở pháp lý thực KTTNKT trước bổ nhiệm mãn nhiệm cán lãnh đạo 5 CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN TRÁCH NHIỆM KINH TẾ CỦA CÁN BỘ QUẢN LÝ 3.1 Cán quản lý trách nhiệm kinh tế cán quản lý Định nghĩa cán quản lý rộng Trong phạm vi Đề tài khái niệm cán quản lý chủ yếu bao gồm cán lãnh đạo quản lý nhà nước địa phương cán lãnh đạo quản lý DNNN có liên quan đến việc quản lý sử dụng tài công tài sản công Trách nhiệm kinh tế cán quản lý trách nhiệm cá nhân cán quản lý quan, tổ chức, đơn vị Để tăng cường trách nhiệm kinh tế phải xây dựng chế độ trách nhiệm kinh tế bao gồm quy định xác định rõ trách nhiệm kinh tế cá nhân, tổ chức hệ thống quan quản lý nhà nước 3.2 Kiểm toán trách nhiệm kinh tế cán quản lý 3.2.1 Khái quát chung kiểm toán trách nhiệm kinh tế cán quản lý KTTNKT cán quản lý hoạt động kiểm tra đánh giá quan KTNN trách nhiệm kinh tế cán quản lý nhiệm kỳ công tác thông qua việc kiểm tra, đánh giá tính trung thực, hợp pháp hiệu quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản công hoạt động kinh tế liên quan khác địa phương, đơn vị họ lãnh đạo Một số đặc trưng KTTNKT cán quản lý: Thứ nhất, KTTNKT loại hình kiểm toán hỗn hợp, chủ yếu kiểm toán tuân thủ có kết hợp với kiểm tốn hoạt động hoạt động kinh tế quản lý tài cơng, tài sản cơng gắn với trách nhiệm quản lý, điều hành cán lãnh đạo; Thứ hai, KTTNKT loại hình kiểm tốn phức tạp, phải thực KTV có kinh nghiệm; phải phối hợp nhiều quan để thực hiện; có tính "nhạy cảm trị cao" nên tuyệt đối phải bảo mật thơng tin q trình thực nhiệm vụ Thứ ba, KTTNKT coi dạng kiểm toán hỗn hợp, thực kiểm toán nội dung kiểm toán BCTC, kiểm toán tuân thủ kiểm toán hoạt động xét nội dung kiểm toán Thứ tư, KTTNKT cán lãnh đạo có phạm vi chủ yếu liên quan đến lĩnh vực quản lý tài cơng, tài sản cơng đơn vị có liên quan đến trách nhiệm quản lý người cán lãnh đạo quản lý Trách nhiệm xác định sở chức trách, nhiệm vụ, quyền hạn cán có thẩm quyền, thời gian nhiệm kỳ mà người cán giữ chức vụ lãnh đạo đơn vị Thứ năm, quan KTNN KTV nhà nước đơn vị thực cơng việc loại hình đặc thù liên quan đến kiểm tra, đánh giá cán nhà nước nên chủ thể kiểm tốn KTNN, khơng nên uỷ thác cho KTV độc lập KTV nội đơn vị Thứ sáu, Mục đích KTTNKT cán lãnh đạo thông qua xem xét, kiểm tra để đánh giá, quy trách nhiệm kinh tế cán lãnh đạo quản lý Do đó, loại hình kiểm tốn coi hình thức đặc biệt để quan chức có đánh giá cán lãnh đạo Đồng thời, mục đích đánh giá cán nên có khác biệt chủ thể kiểm toán người yêu cầu kiểm toán Trong trường hợp, chủ thể kiểm toán KTNN người yêu cầu, người “đặt hàng” quan có thẩm quyền quản lý đánh giá cán Vì vậy, quy trình kiểm tốn phải có tham gia nhiều bên phải có chế cụ thể việc phối hợp KTNN quan có liên quan khác KTTNKT cán quản lý công cụ quan trọng, mang tính đột phá để ngăn ngừa, đấu tranh chống tham nhũng; loại hình kiểm tốn mà KTNN phải triển khai thực để nhằm mục tiêu minh bạch hóa q trình quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng; bồi dưỡng xây dựng đội ngũ cán lãnh đạo đủ lực, đủ tài, có đức chắn Đảng, Nhà nước đông đảo tầng lớp nhân dân quần chúng đồng tình ủng hộ Đối tượng KTTNKT: Là kết thực trách nhiệm kinh tế cán quản lý (gồm: Cán lãnh đạo quản lý quan đảng, quyền đồn thể trung ương cấp địa phương (gọi chung cán lãnh đạo quan nhà nước); cán lãnh đạo quản lý DNNN (doanh nghiệp nhà nước chi phối)) Tuỳ thuộc vào yêu cầu, điều kiện, lực quan KTNN, nước thực kiểm tốn tồn đối tượng tiến hành kiểm tốn thí điểm số đối tượng cụ thể để nhân rộng có điều kiện Mục tiêu KTTNKT cán quản lý: Mục tiêu KTTNKT cán quản lý tổ chức công để đánh giá toàn diện lực, phẩm chất, khả cán quản lý nhằm tránh tương tham ơ, lãng phí gây thất tài sản Nhà nước, góp phần đẩy mạnh hiệu hoạt động tổ chức công Nội dung KTTNKT: (1) cán lãnh đạo quan quản lý hành nhà nước nội dung kiểm tốn gồm cơng tác quản lý tài cơng, tài sản cơng; (2) cán lãnh đạo DNNN nội dung kiểm tốn bao gồm: Tính trung thực, hợp pháp tài sản, nguồn vốn; kết kinh doanh; Sự bảo toàn gia tăng vốn chủ nhà nước doanh nghiệp; kết góp vốn liên doanh, liên kết; tình hình thực nghĩa vụ doanh nghiệp NSNN; Tình hình chấp hành luật, sách, chế độ quản lý kinh tế, tài chính, kế tốn doanh nghiệp Ngồi ra, điều kiện nay, trường hợp cần thiết, hoàn tồn kết hợp kiểm tốn cơng tác cán bộ; kiểm toán kê khai tài sản cán lãnh đạo theo quy định (có thể đối chiếu xem xét yêu cầu giải trình việc chênh lệch tăng bất thưởng tải sản cán lãnh đạo quản lý tài sản vợ, chồng, lãnh đạo quản lý với kê khai thu nhập, tài sản hàng năm họ…) Thời điểm kiểm toán trách nhiệm kinh tế trước, sau nhiệm kỳ cán theo yêu cầu đột xuất quan có thẩm kỳ KTTNKT loại hình kiểm tốn hỗn hợp bao gồm kiểm tốn tn thủ, kiểm tốn tài kiểm tốn hoạt động Quy trình KTTNKT cán quản lý trình bày theo quy trình 2.1 đây: Lập kế hoạch KTTNKT; Thực KTTNKT; Báo cáo KTTNKT cán quản lý; Sử dụng kết KTTNKT; Kiểm tra việc thực kết luận kiểm toán 3.3 Bài học kinh nghiệm kiểm toán trách nhiệm kinh tế cán quản lý 3.3.1 Kinh nghiệm kiểm toán nhà nước giới đánh giá trách nhiệm kinh tế cán quản lý Nguyễn Đình Hựu (2002) có viết nghiên cứu vị trí, chức phương thức hoạt động Tòa Kiểm tốn Pháp đặc biệt mạnh đến hình thức kiểm tốn tài phán Tòa Kiểm tốn có quyền kiểm tra tài khoản cơng tác quản lý tài tổ chức nhà nước tư nhân nhận tài trợ từ NSNN quan khác chịu kiểm tốn bắt buộc Tòa Kiểm tốn thành lập hình thức tòa án tư pháp, có thẩm quyền truy cứu trách nhiệm nhân viên kế toán cơng trường hợp có vi phạm có quy chế thẩm phán xét xử có quyền tài phán Nếu thấy giải trình nhân viên kế tốn thiếu cứ, Tòa Kiểm tốn buộc người phải bồi thường tài sản riêng họ sai phạm Quyết định quy định trách nhiệm bồi thường có hiệu lực thi hành tài sản nhân viên kế toán tài sản người bảo lãnh người KTNN Trung Quốc phát triển mạnh loại hình KTTNKT nhà quản lý Bên cạnh việc cơng bố kết kiểm tốn thường niên, KTNN Trung Quốc thường nêu đích danh báo, đài… việc biển thủ công quỹ cá nhân, quan phủ, đồng thời tiến hành bàn giao hồ sơ truy tố cho quan tư pháp hồ sơ kỷ luật cho quan kỷ luật Đảng Cộng sản Trung Quốc Loại hình kiểm tốn Trung Quốc triển khai từ năm 1980, phát triển mạnh từ năm 1998 đến phổ biến Khơng giống với đơn vị kiểm tốn lấy "đơn vị" làm khách thể kiểm toán, khách thể KTTNKT chủ yếu "con người" Thực tiễn cho thấy tồn khác biệt lĩnh vực, mục tiêu, phạm vi, mơ hình tổ chức quản lý, phương pháp, đánh giá kết vận dụng KTTNKT kiểm toán BCTC, kiểm toán tuân thủ 3.3.2 Bài học kinh nghiệm kiểm toán trách nhiệm kinh tế cán quản lý Kiểm toán Nhà nước thực cho Việt Nam Thứ nhất, để triển khai loại hình điều kiện phải có đồng ý, tâm quan quyền lực cao nhà nước Cụ thể phải có tâm trị chủ trương lãnh đạo đảng cầm quyền nhà nước Thứ hai, đồng bộ, phù hợp với quy định luật pháp, chức nhiệm vụ KTNN Thứ ba, KTTNKT phải luật hóa Luật KTNN phải đạo, đồng ý Ban chấp hành Trung ương Đảng Bộ Chính trị Thứ tư, hướng dẫn sử dụng KTTNKT: Để thực KTTNKT, quan KTNN KTV nhà nước cần phải có tiêu chuẩn, nguyên tắc cụ thể để sử dụng kiểm tra, nhận xét, đánh giá kết luận nội dung kiểm tốn Thứ năm, quy trình kiểm tốn: Ngồi hướng dẫn quy trình kiểm tốn có sẵn, quan KTNN phải nghiên cứu, xây dựng tổ chức thực quy trình kiểm tốn riêng, có tính đặc thù KTTNKT để thực kiểm tốn kiểm sốt chất lượng đồn kiểm tốn, KTV Thứ sáu, chế phối hợp KTTNKT: Không thể KTTNKT cán quản lý thiếu phối hợp quan khác máy quản lý nhà nước Thứ bảy, kinh phí KTTNKT: theo nguyên tắc độc lập, quan KTNN quan nhà nước, nhà nước đảm bảo kinh phí nguồn lực cần thiết khác từ NSNN cho tổ chức hoạt động KTNN 3.4 Mơ hình nghiên cứu xác định nhân tố ảnh hưởng đến phát triển kiểm toán trách nhiệm kinh tế Đối với việc xác định nhân tố ảnh hưởng đến phát triển KTTNKT cán quản lý (nghiên cứu định lương) Tác giả sử dụng mơ hình lý thuyết lý thuyết Polltit & cộng (1999), sử dụng mơ hình đầu vào đầu (mơ hình logic) nghiên cứu kết nghiên cứu đề tài nước để thiết lập mơ hình nhân tố tác động đến hoạt động KTTNKT cán quản lý tổ chức sử dụng tài cơng, tài sản cơng Việt Nam Mơ hình nghiên cứu đề xuất để xác định nhân tố ảnh hưởng đến phát triển KTTNKT cán quản lý là: Nhóm nhân tố kinh tế, trị, xã hội gồm nhân tố: Tham ơ, lãng phí quản lý tổ chức công; thiếu quy định trách nhiệm kinh tế cán quản lý tổ chức công; kết KTTNKT cán quản lý đơn vị cơng hạn chế; u cầu triển khai KTTNKT bán quản lý để tránh thất lãng phí; u cầu từ quốc hội; vai trò KTNN phải thực KTTNKT cán quản lý tổ chức công; Luật KTNN yêu cầu phải KTTNKT cán quản lý; giúp đỡ chuyên gia lĩnh vực KTTNKT cán quản lý; yêu cầu từ minh bạch công chúng trách nhiệm kinh tế cán quản lý tổ chức cơng Nhóm nhân tố khả KTNN gồm: KTV có kiến thức đầy đủ KTTNKT cán quản lý; KTV có kiến thức chuyên sâu tham gia KTTNKT cán quản lý; trình độ kinh nghiệm KTV tham gia KTTNKT cao; lực xây dựng nên tiêu chí KTTNKT cán quản lý KTNN; khả vận phương pháp kiểm toán KTTNKT cán quản lý KTNN; kỹ phân tích, tổng hợp viết báo cáo KTTNKT KTV; có đầy đủ nguồn lực để KTTNKT cán quản lý tổ chức công nay; có phương pháp triển khai KTTNKT cán quản lý tổ chức công tốt; nội dung KTTNKT cán quản lý KTNN đẩyđủ phong phú Nhóm nhân tố đối tượng, đơn vị kiểm tốn gồm: Quy mơ phạm vi tổ chức công thường rộng khó kiểm sốt; Loại hình hoạt động tổ chức công đa dạng; Các tổ chức công thường tổ chức ủng hộ Nhà nước; cán quản lý tổ chức công KTTNKT thường người có quan phức tạp ủng hộ quan chủ quản; tổ chức cơng có quy định thủ tục đẩy đủ nên khó KTTNKT cán quản lý; tổ chức công hiểu biết đẩy đủ trách nhiệm kinh tế cán quản lý Nhóm nhân tố quan điểm xây dựng phát triển kiểm toán gồm: KTNN phải triển khai KTTNKT cán quản lý tổ chức công cách độc lập; KTNN có khả KTTNKT cán quản lý tổ chức công cách độc lập; KTNN có khả hồn thành nhiệm vụ KTTNKT cán quản lý CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TRÁCH NHIỆM KINH TẾ CỦA CÁN BỘ QUẢN LÝ DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong Chương 3, Tác giả hệ thống hóa vấn đề lý luận KTTNKT; học tập kinh nghiệm SAI giới để triển khai KTTNKT cán quản lý Chương hệ thống hóa lại khái niệm kiểm tốn, loại hình hình kiểm tốn, sở đời phát triển KTNN, chức năng, phạm vi, đối tượng, nguyên tắc hoạt động KTNN, mơ hình KTNN giới; khái niệm cán quản lý; khái niệm KTTNKT, đặc trưng, vai trò, chủ thể, đối tượng, thời gian quy trình KTTNKT cán quản lý; học kinh nghiệm CNAO nước giới điều kiện để thực KTTNKT cán quản lý KTNN thực hiện; xác định nhân tố ảnh hưởng đến phát triển KTTNKT cán quản lý 4.1 Thực trạng kiểm toán trách nhiệm kinh tế cán quản lý Kiểm toán Nhà nước thực Ngày 27/8/2007, buổi làm việc với Ban Cán đảng KTNN, đồng chí Trương Tấn Sang - Ủy viên Bộ Chính trị, Thường trực Ban Bí thư đề nghị xây dựng đề án KTTNKT cán đề bạt, mãn nhiệm nhằm chống tham nhũng, lãng phí tài cơng, tài sản công Hệ thống tiêu tiêu chí để đánh giá trách nhiệm cán lãnh đạo quan nhà nước DNNN chưa rõ ràng, đầy đủ; Chế tài xử lý nhẹ, chưa có sức thuyết phục; Chưa có quy định cụ thể kiểm toán đánh giá trách nhiệm kinh tế cán quan nhà nước lãnh đạo DNNN; Chưa có quy trình đề cương hướng dẫn kiểm toán kiểm toán đánh giá trách nhiệm kinh tế lĩnh vực NS, đầu tư, DNNN, tập đồn, tổng cơng ty nhà nước Hiện Quy trình kiểm tốn chưa đề cập đến việc đánh giá trách nhiệm kinh tế qua kết kiểm toán Tuy nhiên KTNN ban hành Hướng dẫn Số 165/HD-KTNN ngày 8/03/2008 hướng dẫn kết luận trách nhiệm kiến nghị xử lý vi phạm theo kết luận kiểm toán qua kết kiểm toán Văn hướng dẫn việc kết luận trách nhiệm kiến nghị xử lý người đứng đầu, cấp phó người đứng đầu quan, tổ chức, đơn vị giao quyền hạn trách nhiệm quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước đơn vị giao quản lý vốn, tài sản nhà nước có sai phạm phát trình thực kiểm toán Giai đoạn 2011-2015, KTNN thực 842 kiểm toán lĩnh vực kiến nghị xử lý tài 101.753,9 tỷ đồng (trong kiến nghị tăng thu: 22.223trđ; kiến nghị giảm chi: 22.856,4trđ; kiến nghị thu hồi khoản phải nộp, cho vay, tạm ứng, nợ đọng thuế tăng thêm…là: 56.674,5 tỷ đồng) Ngày 8/03/2008, KTNN ban hành Hướng dẫn Số 165/HD-KTNN Hướng dẫn kết luận trách nhiệm kiến nghị xử lý vi phạm theo kết luận kiểm toán qua kết kiểm toán Tuy nhiên Báo cáo kiểm toán năm 2011 2012 không đề cập đến xử lý trách nhiệm cá nhân Năm 2013, Báo cáo kiểm toán năm bắt đầu đề cập đến kiểm điểm trách nhiệm cá nhân tập thể, 74/152 kiểm tốn có kiến nghị kiểm điểm trách nhiệm cá nhân Tuy nhiên Báo cáo kiểm toán năm chưa có kiến nghị người đứng đầu chịu trách nhiệm liên đới với tồn tại, sai sót cấp Giai đoạn 2014-2015, kiểm toán có kiến nghị kiểm điểm trách nhiệm cá nhân ngày giảm dần Việc nêu tên đích danh cá nhân có sai phạm hạn chế 4.2 Thực trạng nhân tố ảnh hưởng đến phát triển kiểm toán trách nhiệm kinh tế cán kinh tế Kiểm toán Nhà nước Việt Nam thực Qua nghiên cứu định lượng kết khảo sát có mơ hình hồi quy sau: F= β0 + β1F1 + β2F2 + β2 F3 + β3 F4 + β5 F5 + β6 F6 + β7 F7 + Ui Nhân tố 1: Đặt tên cho nhân tố Năng lực KTV ký hiệu F1 Nhân tố 2: Đặt tên cho nhân tố Kinh tế, trị, xã hội ký hiệu F2 Nhân tố 3: Đặt tên cho nhân tố Khả KTTNKT cán quản lý KTNN ký hiệu F3 Nhân tố 4: Đặt tên cho nhân tố Sự hiểu biết quy chế tổ chức công ký hiệu F4 Nhân tố 5: Đặt tên cho nhân tố Vai trò KTNN, Luật KTNN giúp đỡ từ chuyên gia, ký hiệu F5 Nhân tố 6: Đặt tên cho nhân tố Đặc thù tổ chức công, ký hiệu F6 Nhân tố 7: Đặt tên cho nhân tố Yêu cầu từ minh bạch công chúng, ký hiệu F7 Gọi F KTTNKT cán quản lý biến phụ thuộc Các biến từ F1 đến F7 biết phụ thuộc 9 10 Số liệu chạy hồi quy tuyến tính (qua khảo sát) cho kết sau: B Standardized Coefficients Beta Unstandardized Coefficients Model (Constant) Năng lực KTV (F1) Kinh tế, trị, xã hội (F2) Khả KTTNKT cán quản lý KTNN (F3) Sự hiểu biết quy chế tổ chức cơng (F4) Vai trò KTNN, Luật KTNN giúp đỡ từ chuyên gia (F5) Đặc thù tổ chức công (F6) Yêu cầu tự minh bạch công chúng (F7) 6.39 261 135 Std Error 000 031 000 173 t Sig .261 135 000 5.108 2.631 000 000 009 041 173 3.382 001 022 033 022 427 007 145 021 145 2.841 005 283 011 283 5.525 000 130 041 130 2.532 012 (Nguồn: Kết khảo sát) Hệ số Sig mơ hình 0,5 Do mơ hình có ý nghĩa thống kê Từ kết dựng mơ hình hồi quy tuyến tính KTTNKT cán quản lý KTNN thực sau: F = 6,39 +0,261F1 + 0,135F2 + 0,173F3 + 0,022F4 + 0,145F5 + 0,283F6 + 0,130F7 + Ui Kết nghiên cứu cho thấy có nhân tố tác động tác động mạnh tới biến phụ thuộc nhân tố: Năng lực kiểm toán (F1), Kinh tế, trị, xã hội (F2), Khả KTTNKT cán quản lý KTNN (F3), Vai trò KTNN, Luật KTNN tác động chuyên gia (F5), Đặc thù tổ chức công (F6) Những nhân tố có hệ sơ β lớn tác động nhiều tới việc KTTNKT cán quản lý Như vậy, để phát triển KTTNKT cán quản lý tổ chức KTNN thực phải thực cải thiện nhân tố tác động mạnh đến KTTNKT cán quản lý 4.3 Đánh giá thực trạng kiểm toán trách nhiệm cán quản lý tổ chức cơng Kiểm tốn Nhà nước thực 4.3.1 Đánh giá thực trạng việc kiểm toán trách nhiệm kinh tế người đứng đầu qua buổi kết luận kiểm toán Qua nghiên cứu Biên họp thông qua Dự thảo Báo cáo kiểm toán với đơn vị kiểm toán đồn kiểm tốn giai đoạn 2011-2015 qua trao đổi, phòng vấn lãnh đạo đồn thuộc kiểm toán kết sau: Hầu hết kiểm tốn có kiến nghị kiểm điểm trách nhiệm kinh tế người đứng đầu nội dung họp thơng qua tập trung phân tích ngun nhân đề nghị KTNN bỏ không kiến nghị kiểm điểm trách nhiệm ngưới đứng đầu cá nhân có liên quan; Các cán quản lý đơn vị có sai phạm sẵn sàng nộp NSNN khoản phải thu hồi, xuất toán Tuy nhiên đề nghị KTNN bỏ không kiến nghị kiểm điểm trách nhiệm cá nhân Đặc biệt số hội nghị lãnh đạo tỉnh lãnh đạo DNNN nói thẳng sửa bổ nhiệm, quy hoạch, KTNN không bỏ kiến nghị ảnh hưởng lớn tới cá nhân Ví dụ: Tại Hội nghị thơng qua Dự thảo Báo cáo kiểm tốn Tổng Cơng ty QLB Việt Nam ngày…/…/năm 2014, Chủ tịch Hội đồng thành viên có phát biểu: "Chúng tơi sẵn sàng nộp NSNN khoản phải nộp NSNN theo kết kiểm toán: 450 tỷ đồng Tuy nhiên xin Đồn KTNN bỏ khơng kiến nghị kiểm điểm trách nhiệm cá nhân sai phạm nhận thức cá nhân, không cố ý gây sai phạm Mặt khác sau Cục thuế tra không phát tồn nên chúng tơi nghĩ làm quy đinh" 4.3.2 Đánh giá thực trạng việc thực kiến nghị kiểm toán tái diễn sai phạm sau kiểm toán Theo số liệu nghiên cứu từ năm 2013 đến tình hình thực kiến nghị kiểm tốn ngày khó khăn Nguyên nhân chủ quan việc chưa thực kiến nghị kiểm toán do: (1) Một số đơn vị chưa nghiêm túc đạo thực thực kiến nghị KTNN; (2) Các đơn vị báo cáo thực song chứng từ thực kiến nghị kiểm toán chưa chặt chẽ, chưa đủ chứng để KTNN xác nhận kết thực hiện; (3) Một số kiến nghị chưa rõ ràng, chưa đảm bảo đầy đủ chứng kiểm toán nên khó khăn cho đơn vị kiểm tốn q trình thực Qua kết buổi vấn với số lãnh đạo đồn kiểm tốn có thực kiến nghị kiểm toán cao qua kết luận họp giao ban định kỳ hàng tháng (đặc biệt họp tháng 9/2015) KTNN cho thấy nguyên nhân đơn vị thực kiến nghị kiểm toán cao báo cáo KTNN kiến nghị kiểm điểm trách nhiệm cá nhân cá nhân khơng thực kiến nghị kiểm tốn có làm việc với lãnh đạo cao tỉnh (hoặc ngành phụ trách DNNN) báo cáo tình hình thực kiến nghị kiểm tốn đề nghị người đứng đầu địa phương, ngành DNNN đạo trực tiếp việc thực kiến nghị kiểm toán 4.4 Nguyên nhân hạn chế kiểm toán trách nhiệm cá nhân qua kết kiểm tốn Nhìn chung đối tượng kiểm tốn kiểm tốn BCTC, tuân thủ hoạt động việc quản lý, sử dụng tài cơng tài sản công, người đứng đầu (cán quản lý có trách nhiệm kinh tế hoạt động liên quan đến việc quản lý, sử dụng tài cơng tài sản cơng) Do có thực tế dù KTNN có tìm sai phạm, có đưa kiến nghị đơn vị có sai phạm khắc phục hậu thực kiến nghị kiểm toán xong Tại số đơn vị, sau KTNN kết thúc cơng tác kiểm tốn, đơn vị tái diễn sai phạm (Ví dụ phổ biến kiến nghị kiểm toán việc huyện, xã sử dụng sai nguồn kinh phí sử dụng đất nguồn kinh phí thực cải cách tiền lương tỉnh phía Bắc Từ năm 2011 đến nay, KTNN ln có phát tình trạng sử dụng sai nguồn kinh phí năm địa phương tái diễn tình trạng đó) Ngun nhân chưa quy trách nhiệm kinh tế cá nhân cán quản lý đơn vị kiểm tốn Hiện chưa có chế tài việc khơng thực kiến nghị kiểm tốn, đơn vị khơng thực kiến nghị kiểm tốn khơng phải chịu trách nhiệm Do làm giảm hiệu lực, vai trò KTNN Mặt khác với chế tập thể lãnh đạo nay, khó để quy trách nhiệm cá nhân đặc biệt sách thông qua cấp ủy HĐND cấp (tại DNNN, sách thường thông qua hội đồng thành viên) Các loại hình kiểm tốn KTNN thực chưa có tính thời cao thời gian kiểm toán đơn vị thường xảy (ít 01 năm); chưa có tính kịp thời chưa có nhiều kiến nghị cảnh báo cho xã hội với đối tượng để xảy sai phạm Mặt khác thực 03 loại hình kiểm tốn tốn số đơn vị khơng phát nhiều sai sót nghiêm trọng, đặc biệt quan quản lý vĩ mơ (Ví dụ: người đứng đầu quan có quyền ban hành sách, người đứng đầu quan ban hành chế định mức; người đứng đầu quan phân bổ vốn đầu tư, người đứng đầu quan có quyền tuyển dụng, đề bạt, luân chuyển, bố trí cán …) Loại hình KTTNKT khắc phục hạn chế đặc thù, phạm vi, nội dung kiểm toán linh hoạt rộng Qua trao đổi, phòng vấn 40/180 lãnh đạo đồn thuộc kiểm tốn chọn mẫu thực giai đoạn 2011-2015 có kết sau: (1) 28/40 lãnh đạo đồn khơng kiến nghị kiểm điểm trách nhiệm cá nhân qua phát sai phạm chế làm việc khó quy trình nhiệm cá nhân (đặc biệt sai phạm tập thể cấp ủy HĐND cấp phê chuẩn thông qua); (2) 12/40 lãnh đạo đoàn cho kiểm điểm trách nhiệm cá nhân khó số lãnh đạo đơn vị có sai phạm nghỉ hưu chuyển công tác nên kiến nghị để xử lý trách nhiệm cá nhân; (3) 8/40 lãnh đạo đoàn cho biết phải kiến nghị kiểm điểm trách nhiệm cá nhân nặng có quan hệ quen biết, nể nang; (4) 28/40 lãnh đạo đồn cho biết khơng kiến nghị kiểm điểm KTNN khơng có hướng dẫn mức độ sai phạm phải kiến nghị kiểm điểm trách nhiệm cá nhân; hành vi sai phạm phải kiểm điểm cá nhân để đảm nảo nguyên tắc thận trọng Nếu có hướng dẫn kiểm sốt đồn chắn phải thực kiểm điểm trách nhiệm cá nhân cá nhân có sai phạm; (5) 12/40 lãnh đạo đồn cho biết khơng kiến nghị kiểm điểm trách nhiệm cá nhân qua nhiều họp xét duyệt không thấy vụ chức nặng KTNN yêu cầu nên không kiến nghị; (6) 12/40 lãnh đạo đồn có u cầu kiểm điểm khơng nêu đích danh lãnh đạo đơn vị có sai phạm; (7) 9/40 lãnh đạo đoàn cho biết, sau yêu cầu đơn vị kiểm toán kiểm điểm trách nhiệm kinh tế người đứng đầu để xảy sai phạm đơn vị khơng tái diễn sai phạm Như vậy, việc yêu cầu kiểm điểm trách nhiệm kinh tế cán quản lý hồn tồn thực Tuy nhiên, KTNN phải có hướng dẫn cụ thể để lãnh đạo đồn có để thực Mặt khác qua vấn cho thấy yếu tố chủ quan quen biết, nể nang phổ biến số ngun nhân khác quan khác khơng thể kiến nghị kiểm điểm trách nhiệm cá nhân (ví dụ chuyển cơng tác, bỏ việc, ốm, tích…) 11 KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong Chương 4, Tác giả mô tả, đánh giá thực trạng công tác KTTNKT cán quản lý KTNN Việt Nam (tại khâu thực kiểm toán kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán); thực trạng sở pháp lý (những điều kiện cần thiết để thực KTTNKT cán quản lý), xác đinh nguyên nhân tồn công tác KTTNKT tác động KTTNKT tới công tác quản lý kinh tế nay; xác định 05 nhân tố tác động mạnh tới công tác KTTNKT cán quản lý Như để tăng cường triển khai công tác KTTNKT cán quản lý phải tập trung cải thiện nhân tố tác động mạnh đến công tác KTTNKT nêu Trên sở thực trạng, Tác giả đề xuất giải pháp để hồn thiện cơng tác KTTNKT cán quản lý KTNN thực Chương 12 CHƯƠNG HỒN THIỆN KIỂM TỐN TRÁCH NHIỆM KINH TẾ CỦA CÁN BỘ QUẢN LÝ DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 5.1 Quan điểm định hướng kiểm toán trách nhiệm kinh tế cán quản lý Kiểm toán Nhà nước thực - Phát triển KTTNKT trở thành công cụ Nhà Nước pháp quyền XHCN, nhà nước “Của dân, dân dân” - Để KTTNKT thật công cụ kiểm tra, kiểm sốt có hiệu quả, điều phải đảm bảo tính độc lập hoạt động KTNN - Cần đảm bảo tơn trọng tối đa tính độc lập KTTNKT, đặc biệt định kế hoạch kiểm toán tiến hành hoạt động kiểm tốn 5.2 Một số giải pháp hồn thiện kiểm toán trách nhiệm kinh tế đối cán quản lý Kiểm toán Nhà nước thực - Nâng cao chất lượng kiểm toán trách nhiệm kinh tế cán quản lý; - Tăng cường khả triển khai kiểm toán trách nhiệm kinh tế cán quản lý tổ chức công; - Tăng cường yêu cầu Kiểm toán trách nhiệm kinh tế cán quản lý tổ chức công; - Xây dựng chiến lược phát triển Kiểm toán trách nhiệm kinh tế cán quản lý tổ chức công 5.3 Các kiến nghị với Trung ương Đảng, Quốc hội, Chính phủ quan có liên quan - Kiến nghị Bộ Chính trị nên ban hành chủ trương nghị cho phép thực KTTNKT, trước mắt thí điểm đến năm 2020 thực Đề án KTTNKT cán quản lý cán quản lý Trung ương quản lý, sau mở rộng quyền địa phương cấp; - Kiến nghị Quốc hội ban hành nghị cho phép thực KTTNKT KTNN chủ trì thực hiện; Đưa kết KTTNKT cán quản lý vào phiên họp để chất vấn Chính phủ thành viên Chính phủ; Sửa đổi, bổ sung Luật KTNN, Luật Cán bộ, công chức theo hướng KTNN quan tham gia đánh giá công chức hàng năm với lãnh đạo quan hành chính, quản lý nhà nước… - Kiến nghị Chính phủ yêu cầu thành viên Chính phủ chấp hành phối hợp tốt với KTNN thực KTTNKT KTNN chủ trì thực hiện; Chỉ trình Quốc Hội phê chuẩn chức danh phủ sau có báo cáo kiểm tốn cá nhân định bổ nhiệm; Yêu cầu KTNN thực KTTNKT định kỳ đột xuất với thành viên phủ - Kiến nghị Tổng KTNN trình Đề án thí điểm KTTNKT cán lãnh đạo lên Bộ trị, Ban bí thư Trung ương; Tiến hành soạn thảo trình cấp có thẩm quyền ban hành khuôn khổ pháp lý cho hoạt động KTTNKT cán quản lý; Tăng cường đánh giá trách nhiệm kinh tế qua kết kiểm tốn nay; Xây dựng KTNN có trình độ chun nghiệp cao, đại, có đủ lực thực KTTNKT cán quản lý; Tăng cường công khai, minh bạch kết kiểm toán; Quy định rõ giá trị pháp lý báo cáo kiểm toán chế tài hành vi vi phạm Luật KTNN; Xây dựng quy định mối quan hệ KTNN với quan, tổ chức có liên quan đến hoạt động kiểm toán; Xây dựng quy định chuyên môn, nghiệp vụ; Nâng cao chất lượng nghiên cứu khoa học kiểm toán KTTNKT cán quản lý… / KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong Chương này, sở thực trạng đánh giá trách nhiệm kinh tế cán quản lý KTNN Việt Nam Chương sở lý luận Chương 3, Tác giả đưa giải pháp, kiến nghị hồn thiện cơng tác KTTNKT cán quản lý KTNN Việt Nam thực Với chức năng, đặc trưng vai trò đặc thù, KTTNKT cán quản lý biện pháp quan trọng, mang tính đột phá để ngăn ngừa, đấu tranh chống tham nhũng; loại hình kiểm tốn mà KTNN phải triển khai thực để nhằm mục tiêu minh bạch hóa q trình quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản công; bồi dưỡng xây dựng đội ngũ cán lãnh đạo đủ lực, đủ tài, có đức chắn Đảng, Nhà nước đông đảo tầng lớp nhân dân quần chúng đồng tình ủng hộ KẾT LUẬN KTTNKT loại hình kiểm toán đặc thù hoạt động kiểm toán quan KTNN Trách nhiệm kinh tế nghĩa vụ chức trách người lãnh đạo đơn vị kiểm toán dựa chức vụ đặc biệt để 13 thực việc quản lý sử dụng tài cơng, tài sản cơng KTTNKT hoạt động quan KTNN dựa vào quy định pháp luật tiến hành giám sát, đánh giá, thẩm định tình hình thực trách nhiệm kinh tế cán quản lý giao phụ trách quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng Như vậy, khơng giống với loại hình kiểm tốn truyền thống lấy "đơn vị" làm đối tượng kiểm toán, đối tượng KTTNKT chủ yếu "con người" Với kinh nghiệm KTNN Trung Quốc, qua nghiên cứu thực tế công tác đánh giá trách nhiệm kinh tế cán quản lý qua kết kiểm toán hàng năm cho thấy KTTNKT cán quản lý nhiệm vụ tất yếu KTNN Việt Nam công phòng, chống tham nhũng, lãng phí thời gian tới KTTNKT cán quản lý biện pháp quan trọng, mang tính đột phá để ngăn ngừa, đấu tranh chống tham nhũng; loại hình kiểm toán mà KTNN phải triển khai thực để nhằm mục tiêu minh bạch hóa q trình quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng; bồi dưỡng xây dựng đội ngũ cán lãnh đạo đủ lực, đủ tài, có đức chắn Đảng, Nhà nước đông đảo tầng lớp nhân dân quần chúng đồng tình ủng hộ Nghiên cứu việc KTTNKT cán quản lý KTNN thực hiện, Đề tài đạt mục tiêu nghiên cứu có đóng góp sau: Thứ nhất, Phát triển, phân tích làm rõ vấn đề lý luận KTTNKT) cán quản lý; xác định nhân tố ảnh hưởng phát triển KTTNKT cán quản lý; Thứ hai, Nghiên cứu kinh nghiệm quốc tế KTTNKT cán quản lý, đặc biệt KTNN Trung Quốc để rút học kinh nghiệm có giá trị tốt cho KTTNKT cán quản lý KTNN Việt Nam thực hiện; Thứ ba, Nghiên cứu thực trạng công tác KTTNKT cán quản lý KTNN Việt Nam thực khía cạnh pháp lý, quy định, hướng dẫn hành thực tế công tác KTNNKT nay; nghiên cứu, khảo sát để xác định nhân tố ảnh hưởng đến phát triển công tác KTTNKT cán quản lý Thứ tư, Đề xuất giải pháp hồn thiện cơng tác KTTNKT cán quản lý KTNN thực đề xuất hồn thiện quy trình, hướng dẫn KTTNKT cán quản lý KTNN Việt Nam thực hiện; Thứ năm, Đề xuất số kiến nghị với Trung ương Đảng, Quốc hội, Chính phủ, Tổng KTNN quan liên quan để triển khai phát triển công tác KTTNKT cán quản lý KTNN thực  ... thiện kiểm toán trách nhiệm kinh tế đối cán quản lý Kiểm toán Nhà nước thực - Nâng cao chất lượng kiểm toán trách nhiệm kinh tế cán quản lý; - Tăng cường khả triển khai kiểm toán trách nhiệm kinh. .. quản lý nhà nước 3.2 Kiểm toán trách nhiệm kinh tế cán quản lý 3.2.1 Khái quát chung kiểm toán trách nhiệm kinh tế cán quản lý KTTNKT cán quản lý hoạt động kiểm tra đánh giá quan KTNN trách nhiệm. .. bổ nhiệm mãn nhiệm cán lãnh đạo 5 CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN TRÁCH NHIỆM KINH TẾ CỦA CÁN BỘ QUẢN LÝ 3.1 Cán quản lý trách nhiệm kinh tế cán quản lý Định nghĩa cán quản lý