Thong tu 152 2015 TT BTC huong dan ve thue tai nguyen

BỘ TÀI CHÍNH -Số: 152/2015/TT-BTC CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Hà Nội, ngày 02 tháng 10 năm 2015 THÔNG TƯ HƯỚNG DẪN VỀ THUẾ TÀI NGUYÊN Căn Luật Thuế tài nguyên số 45/2009/QH12 ngày 25 tháng 11 năm 2009; Căn Luật Khoáng sản số 60/2010/QH12 ngày 17 tháng 11 năm 2010; Căn Luật Quản lý Thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý Thuế số 21/2012/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2012; Căn Nghị số 712/2013/UBTVQH13 ngày 16 tháng 12 năm 2013 Ủy ban thường vụ Quốc hội việc ban hành Biểu mức thuế suất thuế tài nguyên; Căn Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế số 71/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014; Căn Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22 tháng năm 2013 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý Thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý Thuế; Căn Nghị định số 50/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng năm 2010 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế tài nguyên; Căn Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng 02 năm 2015 Chính phủ hướng dẫn thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế; Căn Nghị định số 215/2013/NĐ-CP ngày 23 tháng 12 năm 2013 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Trên sở ý kiến Bộ Tài nguyên Môi trường công văn số 2626/BTNMT-TC ngày 29 tháng năm 2015; Theo đề nghị Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế; Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Thơng tư hướng dẫn thuế tài nguyên sau: MỤC LỤC Chương I QUY ĐỊNH CHUNG .2 Điều Phạm vi áp dụng Điều Đối tượng chịu thuế Điều Người nộp thuế Chương II CĂN CỨ TÍNH THUẾ TÀI NGUYÊN .4 Điều Căn tính thuế Điều Sản lượng tài nguyên tính thuế Điều Giá tính thuế tài nguyên Điều Thuế suất thuế tài nguyên 11 Chương III ĐĂNG KÝ, KHAI THUẾ, NỘP THUẾ, QUYẾT TOÁN THUẾ 12 Điều Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, toán thuế 12 Điều Khai thuế, toán thuế hoạt động khai thác khoáng sản 12 Chương IV MIỄN, GIẢM THUẾ TÀI NGUYÊN 12 Điều 10 Miễn thuế tài nguyên 12 Điều 11 Giảm thuế tài nguyên 13 Điều 12 Trình tự, thủ tục miễn, giảm thuế tài nguyên 13 Chương V TỔ CHỨC THỰC HIỆN 13 Điều 13 Tổ chức thực 13 Nội dung cụ thể: Chương I QUY ĐỊNH CHUNG Điều Phạm vi áp dụng Thông tư hướng dẫn đối tượng chịu thuế; Người nộp thuế; Căn tính thuế; Miễn, giảm thuế tài nguyên tổ chức thực theo quy định Nghị định số 50/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng năm 2010 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật Thuế tài nguyên số 45/2009/QH12 số Điều Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 Chính phủ hướng dẫn thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế Đối với dầu thơ, khí thiên nhiên, khí than thực theo hướng dẫn riêng Bộ Tài Điều Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế tài nguyên theo quy định Thông tư tài nguyên thiên nhiên phạm vi đất liền, hải đảo, nội thuỷ, lãnh hải, vùng tiếp giáp lãnh hải, vùng đặc quyền kinh tế thềm lục địa thuộc chủ quyền quyền tài phán nước Cộng hoà Xã hội chủ nghĩa Việt Nam quy định, bao gồm: Khống sản kim loại Khống sản khơng kim loại Sản phẩm rừng tự nhiên, bao gồm loại thực vật loại sản phẩm khác rừng tự nhiên, trừ động vật hồi, quế, sa nhân, thảo người nộp thuế trồng khu vực rừng tự nhiên giao khoanh nuôi, bảo vệ Hải sản tự nhiên, gồm động vật thực vật biển Nước thiên nhiên, bao gồm: Nước mặt nước đất; trừ nước thiên nhiên dùng cho nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp nước biển để làm mát máy Nước biển làm mát máy quy định khoản phải đảm bảo yêu cầu môi trường, hiệu sử dụng nước tuần hoàn điều kiện kinh tế kỹ thuật chuyên ngành quan nhà nước có thẩm quyền xác nhận Trường hợp sử dụng nước biển mà gây ô nhiễm, không đạt tiêu chuẩn môi trường xử lý theo quy định Nghị định số 179/2013/NĐ-CP ngày 14/11/2013 Chính phủ văn hướng dẫn thi hành sửa đổi, bổ sung, thay (nếu có) Yến sào thiên nhiên, trừ yến sào tổ chức, cá nhân thu từ hoạt động đầu tư xây dựng nhà để dẫn dụ chim yến tự nhiên nuôi khai thác Yến sào tổ chức, cá nhân đầu tư xây dựng nhà để dẫn dụ chim yến tự nhiên nuôi khai thác phải đảm bảo theo quy định Thông tư số 35/2013/TT-BNNPTNT ngày 22/7/2013 Bộ Nông nghiệp phát triển nông thôn văn sửa đổi, bổ sung, thay (nếu có) Tài nguyên thiên nhiên khác Bộ Tài chủ trì phối hợp với Bộ, ngành liên quan báo cáo Chính phủ để trình Uỷ ban thường vụ Quốc hội xem xét, định Điều Người nộp thuế Người nộp thuế tài nguyên tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên thuộc đối tượng chịu thuế tài nguyên theo quy định Điều Thông tư Người nộp thuế tài nguyên (dưới gọi chung người nộp thuế - NNT) số trường hợp quy định cụ thể sau: Đối với hoạt động khai thác tài ngun khống sản người nộp thuế tổ chức, hộ kinh doanh quan nhà nước có thẩm quyền cấp Giấy phép khai thác khống sản Trường hợp tổ chức quan nhà nước có thẩm quyền cấp Giấy phép khai thác khoáng sản, phép hợp tác với tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên có quy định riêng người nộp thuế người nộp thuế tài nguyên xác định theo văn Trường hợp tổ chức quan nhà nước có thẩm quyền cấp Giấy phép khai thác khống sản, sau có văn giao cho đơn vị trực thuộc thực khai thác tài nguyên đơn vị khai thác người nộp thuế tài nguyên Doanh nghiệp khai thác tài nguyên thành lập sở liên doanh doanh nghiệp liên doanh người nộp thuế; Trường hợp Bên Việt Nam bên nước tham gia thực hợp đồng hợp tác kinh doanh khai thác tài nguyên trách nhiệm nộp thuế bên phải xác định cụ thể hợp đồng hợp tác kinh doanh; Nếu hợp đồng hợp tác kinh doanh khơng xác định cụ thể bên có trách nhiệm nộp thuế tài nguyên bên tham gia hợp đồng phải kê khai nộp thuế tài nguyên phải cử người đại diện nộp thuế tài nguyên hợp đồng hợp tác kinh doanh Tổ chức, cá nhân nhận thầu thi cơng cơng trình q trình thi cơng có phát sinh sản lượng tài ngun mà phép quan quản lý nhà nước không trái quy định pháp luật quản lý khai thác tài nguyên thực khai thác sử dụng tiêu thụ phải khai, nộp thuế tài nguyên với quan thuế địa phương nơi phát sinh tài nguyên khai thác 4 Tổ chức, cá nhân sử dụng nước từ cơng trình thuỷ lợi để phát điện người nộp thuế tài nguyên theo quy định Thông tư này, không phân biệt nguồn vốn đầu tư cơng trình thuỷ lợi Trường hợp tổ chức quản lý cơng trình thuỷ lợi cung cấp nước cho tổ chức, cá nhân khác để sản xuất nước sinh hoạt sử dụng vào mục đích khác (trừ trường hợp sử dụng nước để phát điện) tổ chức quản lý cơng trình thủy lợi người nộp thuế Đối với tài nguyên thiên nhiên cấm khai thác khai thác trái phép bị bắt giữ, tịch thu thuộc đối tượng chịu thuế tài nguyên phép bán tổ chức giao bán phải khai, nộp thuế tài nguyên theo lần phát sinh quan thuế quản lý trực tiếp tổ chức giao bán tài nguyên trước trích khoản chi phí liên quan đến hoạt động bắt giữ, bán đấu giá, trích thưởng theo chế độ quy định Chương II CĂN CỨ TÍNH THUẾ TÀI NGUN Điều Căn tính thuế Căn tính thuế tài nguyên sản lượng tài nguyên tính thuế, giá tính thuế tài nguyên, thuế suất thuế tài nguyên Xác định thuế tài nguyên phải nộp kỳ Thuế tài nguyên phải nộp kỳ = Sản lượng tài nguyên tính thuế x Giá tính thuế đơn vị tài nguyên x Thuế suất thuế tài nguyên Trường hợp quan nhà nước ấn định mức thuế tài nguyên phải nộp đơn vị tài nguyên khai thác số thuế tài nguyên phải nộp xác định sau: Mức thuế tài nguyên ấn định đơn vị tài nguyên khai thác Việc ấn định thuế tài nguyên thực vào sở liệu quan Thuế, phù hợp với quy định ấn định thuế theo quy định pháp luật quản lý thuế Thuế tài nguyên phải nộp kỳ = Sản lượng tài nguyên tính thuế x Điều Sản lượng tài nguyên tính thuế Đối với loại tài nguyên khai thác xác định số lượng, trọng lượng khối lượng sản lượng tài ngun tính thuế số lượng, trọng lượng khối lượng tài nguyên thực tế khai thác kỳ tính thuế Trường hợp tài nguyên khai thác thu sản phẩm tài nguyên có nhiều cấp độ, chất lượng, giá trị thương mại khác sản lượng tài ngun tính thuế xác định theo sản lượng loại tài nguyên có cấp độ, chất lượng, giá trị thương mại quy sản lượng loại tài nguyên có sản lượng bán lớn để làm xác định sản lượng tính thuế cho tồn sản lượng tài nguyên khai thác kỳ Ví dụ 1: Doanh nghiệp A khai thác đá sau nổ mìn, khai thác thu đá hộc, đá dăm ly khác phân loại theo cấp độ, chất lượng loại đá thu để xác định sản lượng đá tính thuế loại Trường hợp, doanh nghiệp A có bán phần sản lượng đá hộc, số đá hộc, đá dăm lại đưa vào đập, nghiền thành loại đá dăm có cỡ (ly) khác sản lượng tính thuế xác định cách quy từ sản lượng đá cỡ (ly) sản lượng đá có sản lượng bán lớn để xác định sản lượng đá thực tế khai thác để tính thuế tài nguyên Doanh nghiệp A thực khai, nộp thuế sản lượng đá khai thác theo giá bán tương ứng Đối với tài nguyên không xác định số lượng, trọng lượng khối lượng thực tế tài nguyên khai thác chứa nhiều chất, tạp chất khác bán sau sàng tuyển, phân loại sản lượng tài ngun tính thuế xác định sau: a) Đối với tài nguyên sau sàng tuyển, phân loại thu chất riêng sản lượng tài nguyên tính thuế xác định theo số lượng, trọng lượng khối lượng loại tài nguyên chất có tài nguyên thu sau sàng tuyển, phân loại Trường hợp đất, đá, phế thải, bã xít thu qua sàng tuyển mà bán phải nộp thuế tài nguyên lượng tài ngun có phế thải, bã xít bán theo giá bán thuế suất tương ứng tài ngun có phế thải, bã xít Ví dụ 2: Trường hợp than khai thác từ mỏ chứa tạp chất, đất, đá phải sàng tuyển, phân loại bán sản lượng than thực tế khai thác để tính thuế tài nguyên sản lượng than qua sàng tuyển, phân loại Trường hợp phế thải bán mà có lẫn than tài ngun khác phải tính thuế tài nguyên lượng tài nguyên thuộc đối tượng chịu thuế phế thải theo giá bán thực tế thuế suất tương ứng tài nguyên Ví dụ 3: Trường hợp khai thác quặng sắt, sau sàng, tuyển thu kg vàng cốm, 100 quặng sắt thuế tài ngun tính số lượng vàng cốm quặng sắt thu được; Đồng thời xác định sản lượng loại tài nguyên khác sử dụng cho hoạt động khai thác khống sản để tính thuế, nước sử dụng cho hoạt động sàng, tuyển b) Đối với tài nguyên khai thác có chứa nhiều chất khác (quặng đa kim) qua sàng, tuyển, phân loại mà không xác định sản lượng chất có tài ngun khai thác (quặng) sản lượng tài nguyên tính thuế xác định chất sản lượng tài nguyên thực tế khai thác (quặng) tỷ lệ chất có tài nguyên Tỷ lệ chất có tài nguyên xác định theo mẫu tài nguyên khai thác quan nhà nước có thẩm quyền kiểm định phê duyệt Trường hợp, tỷ lệ chất có tài nguyên khai thác thực tế khác với tỷ lệ chất có mẫu tài nguyên (quặng) sản lượng tính thuế xác định kết kiểm định tỷ lệ chất có tài nguyên khai thác thực tế quan nhà nước có thẩm quyền Ví dụ 4: Doanh nghiệp B khai thác tài nguyên, sản lượng quặng khai thác tháng 1000 tấn, quặng có lẫn nhiều chất khác Theo Giấy phép khai thác tỷ lệ chất có mẫu quặng Hội đồng đánh giá trữ lượng quốc gia phê duyệt là: quặng đồng: 60%; quặng bạc: 0,2%; quặng thiếc: 0,5% Sản lượng tài nguyên tính thuế chất xác định sau: - Quặng đồng: 1.000 x 60% = 600 - Quặng bạc : 1.000 x 0,2% = - Quặng thiếc: 1.000 x 0,5% = Căn sản lượng chất quặng xác định để áp dụng giá tính thuế đơn vị tài nguyên chất tương ứng tính thuế tài nguyên 3 Đối với tài nguyên khai thác không bán mà phải qua sản xuất, chế biến bán (tiêu thụ nước xuất khẩu) sản lượng tài ngun tính thuế xác định sau: Đối với tài nguyên khai thác không bán mà phải qua sản xuất, chế biến bán (tiêu thụ nước xuất khẩu) sản lượng tài ngun tính thuế sản lượng tài nguyên khai thác xác định cách quy đổi từ sản lượng sản phẩm sản xuất kỳ để bán theo định mức sử dụng tài nguyên tính đơn vị sản phẩm Định mức sử dụng tài nguyên tính đơn vị sản phẩm NNT kê khai dự án cấp có thẩm quyền phê duyệt, tiêu chuẩn cơng nghệ thiết kế để sản xuất sản phẩm ứng dụng, đó: - Trường hợp sản phẩm bán sản phẩm tài nguyên định mức sử dụng tài nguyên tính đơn vị sản phẩm tài nguyên sản xuất bán - Trường hợp sản phẩm bán sản phẩm cơng nghiệp định mức sử dụng tài nguyên tính đơn vị sản phẩm công nghiệp sản xuất bán Việc xác định sản phẩm bán sau trình chế biến sản phẩm công nghiệp hay sản phẩm công nghiệp Bộ quản lý nhà nước chuyên ngành thực theo thẩm quyền Ví dụ 5: Doanh nghiệp A khai thác đá có sử dụng phần đá để nghiền đưa vào sản xuất xi măng bán Sản lượng tài nguyên tính thuế đá xác định sau: không xác định sản lượng đá khai thác đưa vào sản xuất xi măng quy đổi từ sản lượng xi măng sản xuất sản lượng đá khai thác; Trường hợp này, doanh nghiệp A tự xác định định mức, quy trình kỹ thuật Ví dụ 6: Doanh nghiệp C khai thác 10 quặng appatit loại quặng: apatit 1, apatit apatit Sau trình phân loại xác định khối lượng cụ thể gồm: apatit1, apatit2 apatit3 Trong đó, lượng apatit1 apatit2 tiêu thụ apatit3 tiếp tục đưa vào chế biến thành apatit 1mới bán Như vậy, sản lượng tính thuế xác định sau: - Sản lượng apatit1 apatit2 khai thác kỳ tấn; - Do loại apatit3 phải chế biến thành apatit1 để bán nên sản lượng tài nguyên tính thuế sản lượng apatit Ví dụ 7: Doanh nghiệp D khai thác quặng đa kim, phần tiêu thụ nước dạng quặng đa kim, phần lại tiếp tục chế biến thành tinh chất để xuất sản lượng tính thuế xác định sau: - Đối với sản lượng bán nước: Căn tỷ lệ chất có quặng đa kim theo phê duyệt Hội đồng đánh giá trữ lượng quốc gia mẫu quặng kiểm định để xác định sản lượng tính thuế tương ứng cho chất có sản phẩm tài nguyên (quặng) sản xuất để bán - Đối với sản lượng xuất khẩu: Trường hợp sản phẩm tinh chất tài nguyên xuất quan chức xác định sản phẩm công nghiệp xác định sản lượng tài ngun tính thuế cách quy đổi sản lượng tài nguyên có sản phẩm tài nguyên sản xuất trước chế biến thành sản phẩm công nghiệp tỷ lệ chất có quặng đa kim theo phê duyệt Hội đồng đánh giá trữ lượng quốc gia mẫu quặng kiểm định định mức sử dụng tài nguyên tính đơn vị sản phẩm mà doanh nghiệp D kê khai theo quy trình cơng nghệ doanh nghiệp Đối với nước thiên nhiên dùng cho sản xuất thuỷ điện sản lượng tài nguyên tính thuế sản lượng điện sở sản xuất điện bán cho bên mua điện theo hợp đồng mua bán điện sản lượng điện giao nhận trường hợp khơng có hợp đồng mua bán điện xác định theo hệ thống đo đếm đạt tiêu chuẩn đo lường chất lượng Việt Nam, có xác nhận bên mua, bên bán bên giao, bên nhận Đối với nước khống thiên nhiên, nước nóng thiên nhiên, nước thiên nhiên tinh lọc đóng chai, đóng hộp, nước thiên nhiên dùng cho sản xuất, kinh doanh sản lượng tài nguyên tính thuế xác định mét khối (m3) lít (l) theo hệ thống đo đếm đạt tiêu chuẩn đo lường chất lượng Việt Nam Người nộp thuế phải lắp đặt thiết bị đo đếm sản lượng nước khống thiên nhiên, nước nóng thiên nhiên, nước thiên nhiên khai thác để làm tính thuế Thiết bị lắp đặt phải có giấy kiểm định quan quản lý đo lường chất lượng tiêu chuẩn Việt Nam thông báo lần đầu với quan thuế kèm theo hồ sơ khai thuế tài nguyên kỳ khai thuế gần kể từ ngày lắp đặt xong thiết bị Trường hợp điều kiện khách quan lắp đặt thiết bị đo đếm sản lượng nước khai thác sử dụng không trực tiếp xác định sản lượng tính thuế thực khoán sản lượng tài nguyên khai thác theo kỳ tính thuế Cơ quan thuế phối hợp với quan có liên quan địa phương xác định sản lượng tài ngun khai thác khốn để tính thuế tài nguyên theo quy định Thông tư Cơ chế phối hợp Cơ quan thuế, Cơ quan Tài nguyên môi trường để quản lý hoạt động khai thác tài nguyên địa phương sau: Căn kê khai NNT sản lượng tài nguyên thực tế khai thác năm theo mỏ Bảng kê nộp với Tờ khai toán thuế tài ngun kết thúc năm tài chính, vòng 05 ngày làm việc, quan thuế có trách nhiệm chuyển quan Tài nguyên Môi trường thông tin chi tiết sản lượng khai thác tài nguyên năm theo mỏ đơn vị địa bàn Cơ quan Tài ngun Mơi trường có trách nhiệm đối chiếu sản lượng tài nguyên khai thác mỏ đơn vị khai thác khai, nộp thuế với liệu có quan tài nguyên môi trường; Trường hợp sản lượng khai thuế không phù hợp sản lượng phép khai thác ghi Giấy phép khai thác có dấu hiệu vi phạm pháp luật quan Tài ngun mơi trường thực biện pháp nghiệp vụ để xác định sản lượng khai thác thực tế đơn vị Trong vòng 07 ngày làm việc kể từ ngày nhận thông tin quan thuế chuyển đến, Cơ quan Tài ngun Mơi trường có trách nhiệm chuyển thông tin cho quan thuế để xử lý theo quy định Luật Quản lý thuế Trường hợp địa bàn có doanh nghiệp khai thác, xuất sản phẩm tài nguyên, quan thuế thực xác định sản lượng sản phẩm tài nguyên thực tế xuất Tờ khai Hải quan theo chế trao đổi thông tin Quyết định số 574 QĐ/BTC ngày 30/3/2015 Bộ Tài để quy đổi sản lượng sản phẩm tài nguyên sản xuất thực đối chiếu với sản lượng tài nguyên Tờ khai toán thuế tài nguyên doanh nghiệp Trường hợp phát sinh chênh lệch sản lượng tài nguyên tính thuế mà doanh nghiệp kê khai, nộp thuế có dấu hiệu vi phạm pháp luật quan thuế áp dụng biện pháp kiểm tra, tra phù hợp theo quy định Luật Quản lý Thuế để tính, thu đủ thuế tài nguyên xử lý vi phạm theo quy định Sản lượng tài nguyên khai thác tăng thêm qua kiểm tra, tra phải chịu thuế tài nguyên theo mức thuế suất giá tính thuế tài nguyên quy định thời điểm phát sinh sản lượng tài nguyên khai thác; Trường hợp không xác định sản lượng tài nguyên khai thác tăng thêm phát sinh thuộc kỳ kê khai thuế cụ thể áp dụng mức thuế suất giá tính thuế tài nguyên pháp luật quy định thời điểm kết thúc năm khai thác tài nguyên Điều Giá tính thuế tài nguyên Giá tính thuế tài nguyên giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên tổ chức, cá nhân khai thác chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng khơng thấp giá tính thuế tài nguyên UBND cấp tỉnh quy định; Trường hợp giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên thấp giá tính thuế tài nguyên UBND cấp tỉnh quy định tính thuế tài ngun theo giá UBND cấp tỉnh quy định Trường hợp sản phẩm tài nguyên vận chuyển tiêu thụ, chi phí vận chuyển, giá bán sản phẩm tài nguyên ghi nhận riêng hóa đơn giá tính thuế tài nguyên giá bán sản phẩm tài nguyên không bao gồm chi phí vận chuyển Đối với loại tài nguyên xác định giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên Giá tính thuế tài nguyên giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên có phẩm cấp, chất lượng chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng áp dụng cho toàn sản lượng tài nguyên khai thác tháng; Giá bán đơn vị tài nguyên tính tổng doanh thu (chưa có thuế GTGT) loại tài nguyên bán chia cho tổng sản lượng tài nguyên tương ứng bán tháng Trường hợp tháng có khai thác tài nguyên không phát sinh doanh thu bán tài nguyên giá tính thuế tài ngun giá tính thuế đơn vị tài nguyên bình quân gia quyền tháng trước gần có doanh thu; giá tính thuế đơn vị tài nguyên bình quân gia quyền tháng trước gần có doanh thu thấp giá tính thuế tài nguyên UBND cấp tỉnh quy định áp dụng giá tính thuế tài nguyên UBND cấp tỉnh quy định Trường hợp tổ chức pháp nhân khai thác tài ngun cho Tập đồn, Tổng cơng ty để tập trung đầu mối tiêu thụ theo hợp đồng thoả thuận bên bán theo giá Tổng cơng ty, Tập đồn định giá tính thuế tài ngun giá Tổng cơng ty, Tập đồn định khơng thấp giá UBND cấp tỉnh địa phương nơi khai thác tài nguyên quy định Đối với loại tài nguyên không xác định giá bán đơn vị tài nguyên khai thác có chứa nhiều chất khác Giá tính thuế giá bán đơn vị tài nguyên chất, xác định tổng doanh thu bán tài nguyên tháng (chưa có thuế GTGT) tính cho chất có tài ngun khai thác theo tỷ lệ hàm lượng chất quan nhà nước có thẩm quyền kiểm phê duyệt sản lượng tài nguyên bán ghi chứng từ bán hàng tương ứng với chất Ví dụ 8: Doanh nghiệp E khai thác 1.000 quặng, tỷ lệ chất có mẫu quặng kiểm định là: đồng: 60%; bạc: 0,2%; thiếc: 0,5% Sản lượng tài nguyên tính thuế chất xác định sau: - Đồng: 1.000 x 60% = 600 - Bạc : 1.000 x 0,2% = - Thiếc: 1.000 x 0,5% = Trong tháng, Doanh nghiệp bán 600 quặng, doanh thu 900triệu đồng Giá tính thuế xác định chất có quặng sau: - Doanh thu lượng Đồng bán tháng: 900tr x 60% = 540tr - Giá tính thuế Đồng (tr/tấn): 540 tr / 360tấn - Khi khai, nộp thuế tài nguyên, đơn vị phải khai, nộp thuế 600 quặng đồng với giá tính thuế (như nêu trên) với thuế suất tương ứng Tương tự xác định giá tính thuế để khai, nộp thuế lượng bạc, thiếc có 1.000 quặng khai thác tháng Đối với tài nguyên khai thác không bán mà phải qua sản xuất, chế biến bán (bán nước xuất khẩu) a) Trường hợp bán sản phẩm tài nguyên giá tính thuế giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên (trường hợp bán nước) tương ứng với sản lượng tài nguyên bán ghi chứng từ bán hàng trị giá hải quan sản phẩm tài nguyên xuất (trường hợp xuất khẩu) không bao gồm thuế xuất tương ứng với sản lượng tài nguyên xuất ghi chứng từ xuất không thấp giá tính thuế UBND cấp tỉnh quy định Trị giá hải quan sản phẩm tài nguyên xuất thực theo quy định trị giá hải quan hàng hóa xuất Luật Hải quan văn hướng dẫn thi hành sửa đổi, bổ sung (nếu có) b) Trường hợp bán sản phẩm cơng nghiệp giá tính thuế tài nguyên giá bán sản phẩm công nghiệp trừ chi phí chế biến phát sinh cơng đoạn chế biến từ sản phẩm tài nguyên thành sản phẩm cơng nghiệp khơng thấp giá tính thuế Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định Chi phí chế biến phát sinh công đoạn chế biến từ sản phẩm tài nguyên thành sản phẩm công nghiệp trừ xác định giá tính thuế cơng nghệ chế biến doanh nghiệp theo Dự án phê duyệt khơng bao gồm chi phí khai thác, sàng, tuyển, làm giàu hàm lượng c) Trường hợp giá tính thuế mà NNT xác định thấp giá tính thuế Bảng giá UBND cấp tỉnh quy định áp dụng giá tính thuế UBND cấp tỉnh quy định; Trường hợp Bảng giá UBND cấp tỉnh quy định chưa có giá loại sản phẩm quan thuế phối hợp với quan chức thực kiểm tra, ấn định theo pháp luật quản lý thuế d) Trường hợp tài nguyên khai thác đưa vào chế biến, sản xuất sản phẩm thu sản phẩm tài nguyên đồng hành áp dụng giá tính thuế đơn vị tài nguyên theo trường hợp cụ thể nêu Điều Ví dụ 9: Trường hợp q trình luyện quặng sắt thu 0,05 quặng đồng 01 gang giá bán quặng đồng 8.500.000 đồng/tấn giá tính thuế tài ngun 0,05 quặng đồng là: 8.500.000 đồng Trường hợp không bán quặng đồng mà tiếp tục đưa vào chế biến thành sản phẩm cơng nghiệp áp dụng giá tính thuế giá bán sản phẩm cơng nghiệp trừ chi phí chế biến phát sinh để chế biến quặng đồng thành sản phẩm công nghiệp theo mức UBND cấp tỉnh quy định để tính thuế tài nguyên sản lượng quặng đồng sản xuất Giá tính thuế tài nguyên số trường hợp quy định cụ thể sau: a) Giá tính thuế tài nguyên nước thiên nhiên dùng sản xuất thủy điện giá bán điện thương phẩm bình quân Giá bán điện thương phẩm bình qn để tính thuế tài ngun sở sản xuất thủy điện Bộ Tài cơng bố b) Đối với gỗ giá bán bãi giao (kho, bãi nơi khai thác); trường hợp chưa xác định giá bán bãi giao giá tính thuế xác định vào giá tính thuế Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định theo hướng dẫn khoản Điều c) Đối với nước khống thiên nhiên, nước nóng thiên nhiên, nước thiên nhiên tinh lọc đóng chai, đóng hộp, nước thiên nhiên dùng cho sản xuất, kinh doanh mà khơng có giá bán giá tính thuế tài nguyên UBND cấp tỉnh quy định theo nguyên tắc hướng dẫn khoản Điều d) Tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên không thực đầy đủ chế độ sổ sách kế toán, chứng từ kế tốn theo quy định quan thuế thực kiểm tra, ấn định thuế theo quy định pháp luật quản lý thuế Trường hợp này, sản lượng tài nguyên tính thuế xác định kết kiểm tra, giá tính thuế tài nguyên giá Bảng giá UBND cấp tỉnh quy định áp dụng tương ứng với thời kỳ Hàng năm, Ủy ban nhân dân cấp tỉnh ban hành Bảng giá tính thuế tài nguyên để thực cho năm liền kề sau: 5.1 Bảng giá tính thuế tài ngun có thơng tin để làm sở xác định thuế tài nguyên hoạt động khai thác tài nguyên phát sinh tỉnh phù hợp với sách, pháp luật gồm: định mức sử dụng tài nguyên làm quy đổi từ sản phẩm tài nguyên sản phẩm công nghiệp sản lượng tài nguyên khai thác có sản phẩm tài nguyên sản phẩm cơng nghiệp; Giá tính thuế tài ngun tương ứng với loại tài nguyên khai thác, sản phẩm tài nguyên sau chế biến, đó: a) Định mức sử dụng tài nguyên làm quy đổi từ sản phẩm tài nguyên sản phẩm công nghiệp sản lượng tài nguyên khai thác có sản phẩm tài nguyên sản phẩm công nghiệp doanh nghiệp hoạt động địa bàn tỉnh xác định thực tế khai báo doanh nghiệp phải phù hợp báo cáo thăm dò đánh giá quan, tổ chức hàm lượng, chất lượng, sản lượng loại tài nguyên, phương pháp khai thác, tỷ lệ thu hồi tài nguyên địa bàn nơi có tài ngun khai thác; b) Giá tính thuế quy định Bảng giá giá tài nguyên khai thác giá sản phẩm tài nguyên tương ứng với tính chất tài nguyên, sản phẩm tài nguyên khai thác, chế biến doanh nghiệp hoạt động địa bàn tỉnh, xác định sở tài liệu, chứng từ, hợp đồng mua bán doanh nghiệp, tổ chức tỉnh chất lượng, sản lượng loại tài nguyên, giá sản phẩm tài nguyên bán thị trường địa phương thị trường địa phương lân cận, trừ trường hợp quy định điểm c khoản Điều c) Giá tính thuế tài nguyên trường hợp tài nguyên khai thác không bán mà phải qua sản xuất, chế biến bán xác định sau: c1) Đối với trường hợp tài nguyên khai thác đưa vào sản xuất, chế biến bán sản phẩm tài ngun giá tính thuế giá bán sản phẩm tài ngun khơng có thuế giá trị gia tăng (trường hợp tiêu thụ nước) trị giá hải quan không bao gồm thuế xuất (đối với trường hợp xuất khẩu); c2) Đối với trường hợp tài nguyên khai thác đưa vào sản xuất, chế biến thành sản phẩm công nghiệp bán (tiêu thụ nước xuất khẩu): Giá tính thuế tài nguyên xác định vào giá bán (trường hợp tiêu thụ nước) trị giá hải quan (đối với trường hợp xuất khẩu) sản phẩm công nghiệp bán trừ thuế xuất (nếu có) chi phí chế biến công nghiệp công đoạn chế biến từ sản phẩm tài nguyên thành sản phẩm công nghiệp Chi phí chế biến trừ quy định điểm c2 phải hướng dẫn Bộ quản lý nhà nước chuyên ngành, Bộ Tài Sở Tài chủ trì, phối hợp với quan thuế, quan tài nguyên môi trường quan quản lý nhà nước chuyên ngành có liên quan thống xác định trình Ủy ban nhân dân cấp tính định vào công nghệ chế biến theo Dự án phê duyệt kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp khai thác, chế biến tài nguyên địa bàn tỉnh không bao gồm chi phí khai thác, sàng, tuyển, làm giàu hàm lượng 5.2 Giá tính thuế tài nguyên quy định Bảng giá phải phù hợp Khung giá tính thuế tài nguyên Bộ Tài ban hành 5.3 Cơ quan chức UBND cấp tỉnh phân cơng chủ trì phối hợp với quan liên quan xây dựng trình UBND cấp tỉnh ban hành Bảng giá tính thuế tài nguyên chậm ngày 31/12 để công bố áp dụng từ ngày 01/01 năm liền kề Trong năm, giá bán loại tài nguyên có biến động tăng giảm ngồi mức quy định Khung giá tính thuế Bộ Tài thơng báo để Bộ Tài điều chỉnh kịp thời 5.4 Cơ quan thuế trực tiếp quản lý thu thuế tài ngun niêm yết cơng khai Bảng giá tính thuế tài nguyên trụ sở quan thuế gửi Tổng cục Thuế để xây dựng sở liệu giá tính thuế tài nguyên Điều Thuế suất thuế tài nguyên Thuế suất thuế tài nguyên làm tính thuế tài nguyên loại tài nguyên khai thác quy định Biểu mức thuế suất thuế tài nguyên ban hành kèm theo Nghị số 712/2013/UBTVQH13 ngày 16/12/2013 Uỷ ban thường vụ Quốc hội văn sửa đổi, bổ sung (nếu có) 2 Việc áp dụng thuế suất thuế tài ngun nước khống thiên nhiên, nước nóng thiên nhiên, nước thiên nhiên tinh lọc đóng chai, đóng hộp, nước thiên nhiên khai thác, sử dụng số trường hợp xác định sau: a) Nước khống thiên nhiên, nước nóng thiên nhiên, nước thiên nhiên tinh lọc đóng chai, đóng hộp (kể đóng bình, đóng thùng chiết thành chai, thành hộp) áp dụng mức thuế suất thuế tài nguyên loại đóng chai, đóng hộp; b) Nước thiên nhiên dùng cho sản xuất thuỷ điện, nước thiên nhiên dùng cho sản xuất kinh doanh có lẫn nước khống thiên nhiên, nước nóng thiên nhiên mà theo hồ sơ thiết kế, quy trình cơng nghệ sản xuất, cung ứng dịch vụ quan thẩm quyền phê duyệt xác định không thuộc diện sản xuất kinh doanh sản phẩm nước khống thiên nhiên, nước nóng thiên nhiên, nước thiên nhiên tinh lọc đóng chai, đóng hộp áp dụng mức thuế suất thuế tài nguyên theo mục đích sử dụng tương ứng Chương III ĐĂNG KÝ, KHAI THUẾ, NỘP THUẾ, QUYẾT TOÁN THUẾ Điều Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, toán thuế Việc đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, toán thuế thực theo quy định Luật Quản lý thuế, văn hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế văn sửa đổi, bổ sung (nếu có) Riêng việc khai thuế, nộp thuế, toán thuế hoạt động khai thác khống sản, ngồi việc thực theo quy định chung, thực theo quy định Điều Thông tư Điều Khai thuế, toán thuế hoạt động khai thác khoáng sản Tổ chức, hộ kinh doanh khai thác tài ngun có trách nhiệm thơng báo với quan thuế phương pháp xác định giá tính thuế loại tài nguyên khai thác, kèm theo hồ sơ khai thuế tài nguyên tháng có khai thác Trường hợp thay đổi phương pháp xác định giá tính thuế thơng báo lại với quan thuế trực tiếp quản lý tháng có thay đổi Hàng tháng, NNT thực khai thuế toàn sản lượng tài nguyên khai thác tháng (khơng phân biệt tồn kho hay q trình chế biến) Khi toán thuế, NNT phải lập Bảng kê kèm theo Tờ khai toán thuế năm kê khai chi tiết sản lượng khai thác năm theo mỏ tương ứng với Giấy phép cấp Số thuế tài nguyên xác định thuế suất loại tài nguyên khai thác tương ứng với sản lượng giá tính thuế sau: a) Sản lượng tài nguyên tính thuế tổng sản lượng tài nguyên khai thác năm, không phân biệt tồn kho hay trình chế biến vận chuyển Trường hợp sản lượng bán vừa có sản lượng sản phẩm tài nguyên vừa có sản lượng sản phẩm cơng nghiệp phải quy đổi từ tài nguyên có sản lượng sản phẩm tài nguyên sản phẩm công nghiệp sản lượng tài nguyên khai thác theo định mức sử dụng tài nguyên NNT tự xác định b) Giá tính thuế giá bán bình quân đơn vị sản phẩm tài nguyên xác định cách lấy tổng doanh thu bán tài nguyên chia cho tổng sản lượng tài nguyên bán tương ứng năm Chương IV MIỄN, GIẢM THUẾ TÀI NGUYÊN Điều 10 Miễn thuế tài nguyên Các trường hợp miễn thuế tài nguyên theo quy định Điều Luật thuế tài nguyên Điều 6, Nghị định số 50/2010/NĐ-CP, bao gồm: Miễn thuế tài nguyên tổ chức, cá nhân khai thác hải sản tự nhiên Miễn thuế tài nguyên tổ chức, cá nhân khai thác cành, ngọn, củi, tre, trúc, nứa, mai, giang, tranh, vầu, lồ ô cá nhân phép khai thác phục vụ sinh hoạt Miễn thuế tài nguyên tổ chức, cá nhân khai thác nước thiên nhiên dùng cho hoạt động sản xuất thuỷ điện để phục vụ sinh hoạt hộ gia đình, cá nhân Miễn thuế tài nguyên nước thiên nhiên hộ gia đình, cá nhân khai thác phục vụ sinh hoạt Miễn thuế tài nguyên đất tổ chức, cá nhân giao, thuê khai thác sử dụng chỗ diện tích đất giao, thuê; đất khai thác để san lấp, xây dựng cơng trình an ninh, qn sự, đê điều Đất khai thác sử dụng chỗ miễn thuế điểm bao gồm cát, đá, sỏi có lẫn đất khơng xác định cụ thể chất sử dụng dạng thơ để san lấp, xây dựng cơng trình; Trường hợp vận chuyển nơi khác để sử dụng bán phải nộp thuế tài nguyên theo quy định Trường hợp khác miễn thuế tài nguyên, Bộ Tài chủ trì phối hợp với Bộ, ngành liên quan báo cáo Chính phủ để trình Uỷ ban thường vụ Quốc hội xem xét, định Điều 11 Giảm thuế tài nguyên Các trường hợp miễn thuế tài nguyên theo quy định Điều Luật thuế tài nguyên Điều 6, Nghị định số 50/2010/NĐ-CP, bao gồm: Người nộp thuế tài nguyên gặp thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ gây tổn thất đến tài nguyên kê khai, nộp thuế xét miễn, giảm thuế phải nộp cho số tài nguyên bị tổn thất; trường hợp nộp thuế hoàn trả số thuế nộp trừ vào số thuế tài nguyên phải nộp kỳ sau Trường hợp khác giảm thuế tài nguyên, Bộ Tài chủ trì phối hợp với Bộ, ngành liên quan báo cáo Chính phủ để trình Uỷ ban thường vụ Quốc hội xem xét, định Điều 12 Trình tự, thủ tục miễn, giảm thuế tài nguyên Trình tự, thủ tục miễn, giảm thuế tài nguyên, thẩm quyền miễn, giảm thuế tài nguyên thực theo quy định Luật Quản lý thuế, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Chương V TỔ CHỨC THỰC HIỆN Điều 13 Tổ chức thực Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh có trách nhiệm: a) Chỉ đạo Sở Tài phối hợp với Sở Tài nguyên mơi trường, Cục Thuế xây dựng Bảng giá tính thuế tài nguyên áp dụng địa phương; Thường xuyên rà soát, điều chỉnh phù hợp với biến động thị trường b) Chỉ đạo quan Thuế, Tài chính, Tài nguyên Môi trường, Kho bạc nhà nước quan có liên quan phối hợp thực quản lý thuế tài nguyên theo hướng dẫn Thông tư Thơng tư có hiệu lực thi hành từ ngày 20/11/2015 thay Thông tư số 105/2010/TT-BTC ngày 23/7/2010 Bộ Tài Trong q trình thực hiện, có khó khăn vướng mắc đề nghị tổ chức, cá nhân phản ánh kịp thời Bộ Tài để nghiên cứu giải kịp thời./ Nơi nhận: - Văn phòng TƯ Đảng; - Văn phòng Tổng Bí thư - Văn phòng Quốc hội; - Văn phòng Chủ tịch nước; - Viện Kiểm sát NDTC; - Ban Nội TƯ; - Tồ án NDTC; - Kiểm toán nhà nước; - Các Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ; - Cơ quan TƯ đoàn thể;, - HĐND, UBND tỉnh, TP trực thuộc TW; - Sở Tài chính, Cục Thuế, Kho bạc Nhà nước Sở Tài nguyên Môi trường tỉnh, TP; - Công báo; - Cục Kiểm tra văn Bộ Tư pháp; - Website Chính phủ; - Website Bộ Tài chính; - Lưu: VT, TCT (VT,CS).Ha KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG Đỗ Hoàng Anh Tuấn ... tài nguyên theo hướng dẫn Thơng tư Thơng tư có hiệu lực thi hành từ ngày 20/11 /2015 thay Thông tư số 105/2010 /TT- BTC ngày 23/7/2010 Bộ Tài Trong q trình thực hiện, có khó khăn vướng mắc đề nghị... khai thác chứa nhiều chất, tạp chất khác bán sau sàng tuyển, phân loại sản lượng tài ngun tính thuế xác định sau: a) Đối với tài nguyên sau sàng tuyển, phân loại thu chất riêng sản lượng tài nguyên... lượng khối lượng loại tài nguyên chất có tài nguyên thu sau sàng tuyển, phân loại Trường hợp đất, đá, phế thải, bã xít thu qua sàng tuyển mà bán phải nộp thuế tài nguyên lượng tài ngun có phế thải,