KẾ TOÁN CHUYÊN đề HYP PHẦN v

KẾ TOÁN CHUYÊN ĐỀ V BÀI I KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 1.1 S Ự KHÁC NHAU GIỮA KẾ TOÁN SẢN XUẤT VÀ KẾ TỐN THƯƠNG MẠI 1.1.1 Kế tốn sản xuất: Ngun vật liệu, CCDC, nhân cơng, chi phí sản xuất chung, tập hợp chi phí tính giá thành SP - Tập hợp chi phí : Nợ TK 621 Có TK 152, Nợ TK 622 Có TK 334,338 Nợ TK 627 Có TK 152, 153, 214, 111… - Kết chuyển : Nợ TK 154 Có TK 621 Có TK 622 Có TK 627 1.1.2.Kế tốn Thương mại : Mua bán hàng hóa,chi phí bán hàng, chí phí QLDN, xác định kết bán hang - Mua hàng hóa: Nợ TK 156 Nợ TK 133.1 Có TK 111, 112, 331, 341… - Chi phí bán hàng : Nợ TK 641, 642 Nợ TK 133.1 Có TK 111,112 - Xác định kết qủa bán hàng: - Kết chuyển doanh thu: Nợ TK 511 Có TK 911 - Kết chuyển giá vốn : Nợ TK 911 Có TK 632 Kết chuyển CPQLKD: Nợ TK 911 Có TK 642 Xác định kết bán hàng = DT T – GV – CPBH – CPQLDN Thuế TNDN : Nợ TK 911 Có TK 821 Kết chuyển lãii : Nợ TK 911 Có TK 421 Kết chuyển lỗ ( ngược lại) 1.2 S Ự KHÁC NHAU GIỮA KẾ TỐN TÂP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH THEO THƠNG TƯ 200 VÀ QUYẾT ĐỊNH 48 1.2.1.Kế tốn tập hợp chi phí SX tính giá thành theo thơng tư 200 - Tập hợp chi phí : Nợ TK 621 Có TK 152, 153,… Nợ TK 622 Có TK 334,338 Nợ TK 627 Có TK 152, 153, 214, 111… - Kết chuyển: Nợ TK 154 Có TK 621 Có TK 622 Có TK 627 - Nhập kho Nợ TK 155 Có TK 154 - Tính giá thành Nợ TK 632 Có TK 155 1.2.2.Kế tốn tập hợp chi phí SX tính giá thành theo theo định 48 - Chi phí NVL trực tiếp Nợ TK 154 Có TK 152, 153,… - Chi phí nhân cơng trực tiếp Nợ TK 154 Có TK 334,338 - Chí phí SXC Nợ TK 154 Có TK 152, 153, 214, 111… - Kết chuyển tính giá thành Nợ TK 632 Có TK 154 1.3 KẾ TỐN TẬP HỢP VÀ PHẨN BỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT 1.3.1 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất 1.3.1.1 Đặc điểm hoạt động sản xuất Trong kinh tế thị trường, ngành SXđã tồn nhiều loại hình doanh nghiệp đăng ký tổ chức hoạt động sản xuất: doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp cổ phần, doanh nghiệp địa phương, doanh nghiệp tư nhân… Tuy nhiên, dù thuộc thành phần kinh tế doanh nghiệp sản xuất có đặc điểm chung tìm kiếm lợi nhuận thông qua việc tổ chức sản xuất sản phẩm có hình thái vật chất cụ thể Doanh nghiệp phải dùng tiền (T) để xây dựng nhà xưởng, mua sắm máy móc thiết bị, nguyên nhiên vật liệu, công cụ dụng cụ (H), tổ chức hoạt động sản xuất (SX) kinh doanh bán sản phẩm sản xuất (H') với mục tiêu thu lại vốn đầu tư ban đầu tạo lợi nhuận trình sản xuất kinh doanh (T'= T + Δt) Đặc điểm cho thấy, doanh nghiệp sản xuất sản phẩm , doanh nghiệp sử dụng đầy đủ yếu tố trình sản xuất: - Sức lao động: Là tổng hợp tất yếu tố thể lực trí lực người (người lao động) doanh nghiệp sử dụng trình sản xuất - Đối tượng lao động: Là nguyên liệu, vật liệu (sản phẩm tự nhiên, hay sản phẩm lao động trước đó) mà doanh nghiệp muốn sử dụng lao động người tác động vào nhằm biến đổi thành sản phẩm có giá trị giá trị sử dụng cho xã hội - Tư liệu lao động: Là tài sản hay loại tài sản (vật hay vật) làm nhiệm vụ truyền dẫn sức lao động người lên đối tượng lao động, nhằm biến đổi đối tượng lao động thành sản phẩm Xét góc độ qui trình cơng nghệ tổ chức sản xuất, tính chất phức tạp sản xuất, hoạt động sản xuất sản phẩm có đa dạng loại hình : - Loại hình sản xuất giản đơn: Doanh nghiệp tổ chức sản xuất loại sản phẩm nhất, qui trình cơng nghệ sản xuất đơn giản, số lượng sản phẩm sản xuất tiêu thụ lớn, tổ chức sản xuất tập trung địa điểm (một phân xưởng), loại hình thường doanh nghiệp có qui mơ nhỏ Với loại hình chi phí sản xuất phát sinh nơi, cho loại sản phẩm thuận lợi cho cơng tác kế tốn theo dõi tập hợp - Loại hình sản xuất đơn theo đơn đặt hàng khách hàng: Là loại hình sản xuất lắp ráp sản phẩm, chu kỳ sản xuất dài, nhiều năm, sản xuất máy bay, đóng tàu biển, xe chun dụng…Với loại hình chi phí sản xuất phải theo dõi qua nhiều thời kỳ riêng cho đơn hàng, sản phẩm - Loại hình sản xuất, chế biến phức tạp kiểu song song: Sản phẩm cuối lắp ráp nhiều chi tiết, cụm chi tiết, chi tiết hay cụm chi tiết tổ chức sản xuất dây chuyền khác nhau, thời điểm khác nhau, nhà máy (phân xưởng) đặt nhiều địa phương khác nhau, có chi tiết mua ngồi…Với loại hình trước hết kế tốn phải tập hợp xác định giá trị thực tế sản xuất chi tiết, cụm chi tiết trước tính giá thành sản phẩm cuối - Loại hình sản xuất, chế biến phức tạp kiểu liên tục: Sản phẩm cuối phải trải qua nhiều giai đoạn (nhiều bước/phân xưởng) sản xuất chế biến khác nhau, bán thành phẩm giai đoạn đối tượng lao động (đối tượng chế biến) giai đoạn sau, sản xuất thép/cơ khí, dệt may, sản xuất xi măng, sản xuất đồ nhựa, …Với loại hình sản xuất ngun vật liệu thường bỏ giai đoạn đầu tiên, giai đoạn phát sinh chi phí chế biến -Loại hình sản xuất, lắp ráp hỗn hợp: Loại hình kết hợp hai loại hình Sản bao gồm nhiều chủng loại, có loại sản xuất dây chuyền sản xuất, chế biến kiểu liên tục, đồng thời có nhứng chi tiết, cụm chi tiết lại sản xuất riêng hay mua ngồi cuối phân xưởng lắp ráp có trách nhiệm hồn thiện sản phẩm cuối Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất phải sử dụng kết hợp phương pháp khác để phục vụ cơng tác tính giá thành sản phẩm 1.1.3 Khái niệm chi phí sản xuât Chi phí sản xuất biểu tiền tồn hao phí lao động sống, lao động vật hoá chi phí cần thiết khác, mà doanh nghiệp chi để sản xuất sản phẩm, (phát sinh lĩnh vực sản xuất kinh doanh dịch vụ doanh nghiệp), tính cho thời kỳ kinh doanh định 1.1.4.Phân loại chi phí sản xuất theo quan điểm kế tốn Có nhiều cách phân loại chi phí sản xuất Sau số cách phân loại chi phí sản xuất thường áp dụng 1.1.4.1 Phân loại chi phí theo mục đích, cơng dụng chi phí Phân loại chi phí theo mục đích, cơng dụng phân thành khoản mục: - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp: Bao gồm khoản chi nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu trực tiếp sử dụng cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm - Chi phí nhân cơng trực tiếp: Bao gồm chi phí tiền lương, tiền cơng, khoản trích theo lương lao động trực tiếp sản xuất như: cơng nhân chính, công nhân phụ trực tiếp sản xuất, công nhân trực tiếp đứng máy sản xuất (máy công nghiệp), phụ máy, nhân viên phục vụ dây chuyền sản xuất…) - Chi phí sản xuất chung: Bao gồm khoản chi phí chung cho việc sản xuất sản phẩm như: chi phí cơng cụ dụng cụ; khấu hao nhà xưởng, máy móc thiết bị; mua bảo hiểm…và khoản chi phí phục vụ cho công tác quản lý chung cấp độ phân xưởng (bộ phận, nhà máy phụ thuộc doanh nghiệp, đội sản xuất…) như: tiền lương, tiền công cán nhân viên quản lý cấp phân xưởng, khoản trích theo lương; vật liệu, nhiên liệu, khoản chi phí mua ngồi, chi tiền khác… Theo Chuẩn mực Kế tốn số 02 ”Hàng tồn kho”, chi phí sản xuất chung lại phân thành: Chi phí sản xuất chung biến đổi chi phí sản xuất chung cố định + Chi phí sản xuất chung biến đổi chi phí sản xuất gián tiếp, thường thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất, chi phí ngun liệu, vật liệu gián tiếp, chi phí nhân cơng gián tiếp + Chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất gián tiếp, thường khơng thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất, chi phí khấu hao, chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị, nhà xưởng, chi phí quản lý hành phân xưởng sản xuất 1.1.4.2 Phân loại chi phí theo phương pháp tập hợp chi phí Chi phí trực tiếp: Là khoản chi phí có liên quan trực tiếp đến đối tượng cần tập hợp hay đối tượng gánh chịu chi phí (một sản phẩm, loại sản phẩm, dịch vụ đó) Thuộc loại thường chi phí bản, như: nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, tiền lương, tiền cơng Chi phí gián tiếp: Là khoản chi phí có liên quan gián tiếp đến đối tượng cần tập hợp hay nhóm đối tượng gánh chịu chi phí (một nhóm sản phẩm, chủng loại sản phẩm, tồn sản phẩm sản xuất) Chi phí gián tiếp xác định trực tiếp cho đối tượng chịu chi phí cách dễ dàng thuận tiện, thuộc loại thường chi phí chung, chi phí quản lý 1.1.4.3 Phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố Theo quy định hành Việt Nam, tồn chi phí chia thành yếu tố: - Chi phí nguyên liệu, vật liệu: gồm tồn giá trị ngun vật liệu chính, vật liệu, phục tùng thay thế, công cụ dụng cụ sử dụng sản xuất kinh doanh - Chí phí nhiên liệu, động lực: sử dụng vào trình sản xuất - Chi phí nhân cơng: tiền lương khoản phụ cấp theo lương phải trả cho công nhân viên chức - Chi phí BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ trích theo tỷ lệ quy định tổng số tiền lương phụ cấp phải trả cho cán công nhân viên - Chi phí khấu hao TSCĐ: tổng số khấu hao TSCĐ phải trích kỳ tất TSCĐ sử dụng sản xuất kinh doanh - Chi phí dịch vụ mua ngồi: tồn chi phí dịch vụ mua ngồi dùng cho sản xuất kinh doanh - Chi phí tiền khác: tồn chi phí khác tiền chưa phản ánh vào yếu tố dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh 1.1.4.4 Phân loại chi phí theo vai trò chi phí với chức hoạt động sản xuất - Chi phí sản xuất: Là khoản chi phí phát sinh phân xưởng (bộ phận) sản xuất, liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, chế tạo sản phẩm - Chi phí ngồi sản xuất: Là khoản chi phí doanh nghiệp chi để thực việc tiêu thụ sản phẩm chi phí cho máy quản lý doanh nghiệp 1.1.4.5 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động Chi phí phân thành loại - Chi phí biến đổi: Là khoản chi phí có quan hệ tỷ lệ thuận với khối lượng cơng việc hồn thành, thường bao gồm: chí phí ngun vật liệu, chi phí nhân cơng, chi phí bao bì Biến phí đơn vị sản phẩm ln mức ổn định - Chi phí cố định: Là khoản chi phí khơng thay đổi khối lượng cơng việc hồn thành thay đổi (trong phạm vi phù hợp) Tuy nhiên, tính đơn vị sản phẩm định phí lại biến đổi Định phí thường bao gồm: chí phí khấu hao TSCĐ sử dụng chung, tiền lương nhân viên, cán quản lý - Chi phí hỗn hợp: Là loại chi phí mà thân gồm yếu tố biến phí định phí Ở mức độ hoạt động bản, chi phí hỗn hợp thể đặc điểm định phí, q mức lại thể đặc tính biến phí Hỗn hợp phí thường gồm: chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.5 Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất - Phương pháp ghi trực tiếp: phương pháp thường được áp dụng khoản chi phí trực tiếp, chi phí bản, chi phí có quan hệ trực tiếp với đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt, nghĩa chi phí phát sinh kế tốn dễ dàng nhận diện chi ai, sử dụng cho đối tượng tập hợp ghi sổ kế toán theo đối tượng Phương pháp đảm bảo việc hạch tốn chi phí sản xuất xác - Phương pháp phân bổ gián tiếp : phương pháp áp dụng chi phí chi chung cho nhiều đối tượng, chúng có liên quan với nhiều đối tượng, kế tốn khó xác định mức tiêu hao riêng biệt cho đối tượng tổ chức việc ghi chép ban đầu riêng rẽ theo đối tượng Theo phương pháp doanh nghiệp phải tổ chức tập hợp chi phí ban đầu theo địa điểm phát sinh tính tốn, phân bổ chi phí cho đối tượng có liên quan cách hợp lý Quá trình thực sau: - Tập hợp chi phí phát sinh, tính tổng số chi phí cần phân bổ: nhận chứng từ chi phí gián tiếp phát sinh, kế tốn tập hợp vào sổ, thẻ kế tốn chi tiết, cuối kỳ tính số tổng cộng theo nội dung -Lựa chọn tiêu thức phân bổ, xác định mức tiêu thức phân bổ tính riêng cho đối tượng tổng mức tiêu thức phân bổ (tổng tiêu thức phân bổ tất đối tượng) -Tính (xác định hệ số phân bổ H) Hệ số phân bổ chi phí (H) Tổng số chi phí cần phân bổ (C) = Tổng tiêu thức phân bổ (T) - Tính mức chi phí phân bổ cho đối tượng: Mức chi phí phân bổcho đối tượng i (mi) = H x Tổng tiêu thức phân bổ tính riêng cho đối tượng i (ti) Tuy nhiên, cần phải thấy chi phí thường chi phí trực tiếp, chi phí có liên quan đến hai hay nhiều đối tượng khác nhau, lại phân bổ gián tiếp Chi phí chung thường chi phí gián tiếp, phân xưởng (hoặc doanh nghiệp) sản xuất loại sản phẩm nhất, lại hạch toán cách trực tiếp 1.1.5.1Phương pháp kế tốn tập hợp phân bổ chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên liệu, vật liệu (NVL) trực tiếp khoản chi nguyên liệu, nhiên liệu, vật liệu…được sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất chế tạo sản phẩm, loại chi phí thường chiếm tỷ trọng cao giá thành sản phẩm Kế tốn chi phí NVL trực tiếp chứng từ xuất kho để tính giá thực tế vật liệu xuất dùng trực tiếp hạch toán cho đối tượng tập hợp chi phí xác định Việc tập hợp chi phí NVL trực tiếp thực theo phương pháp ghi trực tiếp phương pháp phân bổ gián tiêu chuẩn như: định mức tiêu hao nguyên vật liệu, chi phí vật liệu chính, chi phí kế hoạch, khối lượng sản phẩm sản xuất Để hạch tốn xác chi phí NVL trực tiếp, kế tốn cần tập hợp trị giá NVL thực tế xuất sử dụng cho phận sản xuất xác định tổng trị giá NVL xuất thực tế Cụ thể kỳ phát sinh khoản chi phí NVL trực tiếp, kế tốn ghi tập hợp, cuối kỳ trước kết chuyển sang tài khoản tập hợp chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm, kế tốn cần phải tính loại trừ yếu tố sau: + Trị giá NVL trực tiếp xuất giao cho phận sản xuất không dùng (bao gồm: không dùng hết, không dùng đến, kỳ sau khơng có nhu cầu dùng nữa) nhập lại kho (nếu có) + Trị giá phế liệu thu hồi từ NVL trực tiếp bị hỏng (nếu có) + Trị giá NVL trực tiếp phát sinh vượt mức bình thường (theo định mức hợp lý khơng dẫn tới tăng đột biến giá thành sản phẩm – có) Tổng chi phí NVL trực tiếp phát sinh thực tế kỳ Trị giá Tổng chi phí NVL trực NVL trực tiếp tiếp xuất cho khơng = phận sử - dùng đến dụng nhập lại kỳ kho (nếu có) - Trị giá phế Trị giá NVL liệu thu hồi trực tiếp từ NVL vượt trực tiếp bị - mức bình hỏng (nếu thường (nếu có) có) - Tài khoản sử dụng để tập hợp chi phí NVL trực tiếp TK 621 Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Phương pháp kế toán * Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp Kê khai thường xuyên - Kết cấu TK 532 Bên Nợ: Phản ánh khoản giảm giá cho người mua Bên Có: K/ch khoản giảm giá để xác định doanh thu TK 532 khơng có số dư cuối kỳ * TK521: Chiết khấu thương mại TK phản ánh CKTM cho khách hàng mua với số lượng lớn - Kết cấu TK 521 Bên Nợ: Phản ánh khoản CKTM cho người mua Bên có: K/ch số CKTM để xác định DTT TK 521 Khơng có số dư cuối kỳ - TK 521 có 3TK cấp2 + TK 5211: Chiết khấu hàng hóa + TK 5212: Chiết khấu thành phẩm + TK 5213: Chiết khấu dịch vụ * TK 157:Hàng gửi bán TK phản ánh giá mua hàng hóa chuyển bán, gửi đại lý ký gửi chưa xác định tiêu thụ * Kết cấu TK 157: + Đối với DN kế toán hàng tồn kho theo PP KKTX: Bên Nợ: - Phản ánh giá mua thực tế HH chuyển bán giao cho bên thuê nhận đại lý, ký gửi - Giá thành thực tế dịch vụ hoàn thành chưa chấp nhận tốn Bên có: - K/ch trị giá thực tế HH chuyển bán, gửi đại lý, ký gửi giá thành dịch vụ xác nhận tiêu thụ để xác định giá vốn - Trị giá mua thực tế hàng bán bị trả lại Dư bên nợ: - Trị giá hàng hóa gửi bán chưa xác nhận tiêu thụ + Đối với DN kế toán hàng tồn kho theo PP KKĐK Bên nợ: trị giá mua thực tế hàng gửi chưa tiêu thụ đầu kỳ Bên Có: K/ch trị giá mua thực tế hàng gửi chưa tiêu thụ đầu kỳ Dư bên nợ:Trị giá mua hàng gửi bán chưa tiêu thụ * TK 632: giá vốn - Kết cấu TK 632 Bên Nợ: - Trị giá mua HH, giá thành thực tế dịch vụ xác định tiêu thụ - Chi phí thu mua phân bổ cho hàng kỳ Bên Có - Trị giá mua hàng hóa bị người mua trả lại - K/ch trị giá vốn hàng bán kỳ TK 632 số dư cuối kỳ  Đ/v DN sử dụng PP KKĐK Bên Nợ: trị giá vốn HH xuất bán kỳ Bên Có: K/ch trị giá vốn hàng hóa bán kỳ 1.2.2 Phương pháp số nghiệp vụ chủ yếu theo phương pháp KKTX 1.2.2.1 Kế tốn bán bn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp Khi xuất kho HH giao cho bên mua, bên mua ký nhận đủ hàng, toán mua hàng chấp nhận nợ * Kế toán tổng giá tốn bán hàng Nợ TK 111,112,131 Có TK 511 Có TK 3331 - Giá mua thực tế hàng bán Nợ TK 632 Có TK 156 * Thuế xuất khẩu, thuế TTĐB phải nộp Nợ TK 5111- giảm doanh thu Có TK 3333,3332- thuế XK, thuế TTĐB phải nộp * TH bên mua hưởng chiết khấu toán ( toán tiền hàng trước hạn) Nợ TK 635 – Chi phí hoạt động Tài Có TK 111,112- tốn chiết khấu Có TK 131- Số chiết khấu T/toán ghi giảm phải thu khách hàng Có TK 3388 - Số chiết khấu tốn chấp nhận cho người mua chưa trả * Khuyến khích hàng mua, doanh nghiệp áp dụng CKTM - Chiết khấu thương mại Nợ TK 521 Nợ TK 3331 Có TK111,112, 311,131 - Giảm giá hàng bán Nợ TK 532 Nợ TK 3331 Có TK 111,112,131,311… - Hàng bán bị trả lại không quy cách, phẩm chất Nợ TK 531 Nợ TK 3331 Có TK 111,112,131,311… Có TK 3388 tổng giá T/toán hàng bán bị trả lại chấp nhận trả cho Khách hàng chưa trả * Số thuế XK thuế TTĐB số hàng bán bị trả lại (nếu có) hồn lại Nợ TK 111,112- số thuế hoàn lại Nợ TK 3332,3333- số thuế hồn trừ vào số thuế phải nộp Có TK 511 số thuế XK, thuế TTĐB hàng bán bị trả lại Đồng thời kế toán phản ánh trị giá mua thực tế hàng bán bị trả lại nhập kho: Nợ TK 1561-Nhập kho HH Nợ TK 157- gửi kho người mua Có TK 632 – ghi giảm giá vốn hàng bán bị trả lại * Đối với chi phí bán hàng thực tế phát sinh kỳ Nợ TK 641 Nợ TK 1331 Có TK 111,112,334,338,214,331… * Đối với khoản chi hộ người mua( chi phí v/chuyển, bốc dỡ…) Nợ TK 1388 Có TK 111,112,331… * Khi chuyển chứng từ liên quan đến khoản chi hộ cho người mua người mua chấp nhận Nợ TK 131,111,112 Có TK 1388- chi tiết người mua * Cuối kì, kế tốn phân bổ chi phí thu mua cho hàng bán Nợ TK 632 Có TK 1562- chi phí thu mua phân bổ cho hàng bán - Kết chuyển giảm CKTM, GGHB, hàng bán bị trả lại Nợ TK 511 Có TK 521,531,532 1.2.2.2 Kế tốn bán bn qua kho theo hình thức chuyển hàng -Khi xuất kho hàng hóa chuyển cho bên mua( theo Phiếu Xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ) Nợ TK 157 Có TK 1561 - Nếu có bao bì kèm hàng hóa( có tính giá riêng) Nợ TK1388 CóTK 153- trị giá bao bì kèm HH - Khi HH chuyển bên mua chấp nhận toán toán Nợ TK 131 Nợ TK 111,112 Có TK 5111 Có TK 3331 Đồng thời phản ánh trị gia mua thực tế hàng gửi bán khách hàng chấp nhận Nợ TK 632 Có TK 157 - Số thuế XK, thuế TTĐB phải nộp hàng bán Nợ TK 5111 - giảm doanh thu Có TK 3332,3333 – số thuế phải nộp - Đối với giá trị bao bì kèm theo hàng hóa , bên mua chấp nhận tốn tốn Nợ TK 111,112,131 Có TK 1388- giá trị bao bì * TH hàng chuyển bán bị bên mua trả lại, nhập kho: Nợ TK 1561- trị giá hàng mua bị trả lại Có TK 157 – Trị giá mua hàng chuyển bán thu hồi * TH hàng hóa chuyển bị hỏng, thiếu hụt, chưa xác định nguyên nhân chờ xử lý Nợ TK 1381- trị giá HH bị thiếu hụt, hư hỏng chờ xử lý Có TK 157: Trị giá HH chờ xử lý * TH hàng hóa chuyển bán xác định tiêu thụ phát sinh thiếu, tổn thất chưa rõ nguyên nhân hợp đồng bên bán chịu Nợ TK 1381 Có TK 632 * Khi có định xử lý Nợ TK 1388 – Qđịnh phải thu người có trách nhiệm Nợ TK334- cá nhân bồi thường trừ vào lương Nợ TK 641( HH hao hụt định mức) Nợ TK 632 –ghi tăng giá vốn Nợ TK 811- chi phí khác Có TK 1381 xử lý hàng thiếu hụt, hư hỏng, mát * TH hàng chuyển bán, bàn giao cho bên mua phát thừa, chưa rõ nguyên nhân Nợ TK 157 Có TK 3381 * Khi xác định nguyên nhân thừa hàng Nợ TK 3381 – xử lý giá trị thừa Có TK 641 - giá trị hàng thừa định mức Có TK 1561 – bỏ sót chưa ghi sổ Có TK 711- Thừa khơng rõ ngun nhân * Trị giá hàng thừa bên mua chấp nhận ghi vào giá vốn hàng bná, thu nhập kho ghi tăng hàng nhập kho Nợ TK 632 Nợ TK 1561 Có TK 157 1.2.2.3 Kế tốn bán bn vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp Căn vào hóa đơn GTGT bên bán chuyển giao, kế tốn phân tích tổng giá toán hàng mua chuyển thẳng Nợ TK 632 Nợ TK 1331 Có TK 331,111,112,311… - Đồng thời DN phải lập HĐGTGT lượng hàng chuyển thẳng Nợ TK 111,112,131 Có TK 5111 Có TK 3331 1.2.2.4 Kế tốn bán bn vận chuyển thẳng có tham gia tốn Căn vào hóa đơn GTGT bên bán chuyển giao, ktốn phân tích tổng giá t/tốn hàng mua chuyển thẳng Nợ TK 157 Nợ TK 1331 Có TK 331,111,112,311… + Khi bên mua kiểm nhận HH chấp nhận mua, DN phải lập HĐ GTGT lượng hàng chuyển thẳng Nợ TK632 Có TK 157… Đồng thời phản ánh trị giá bán hàng chuyển thẳng Nợ TK 111,112,131 Có TK 511 Có TK 3331 1.2.2.5 Kế tốn bán bn vận chuyển thẳng khơng tham gia tốn DNTM đơn vị môi giới bên bán bên mua để hưởng hoa hồng lập hóa đơn GTGT phản ánh số hoa hồng hưởng Nợ TK 111,112 Có TK 3331 Có TK 511- hoa hồng hưởng - Chi phí liên quan đến mơi giới hạch tốn vào chi phí bán hàng Nếu chi phí mơi giới DN tính thuế theo PP trực tiếp Nợ TK 641 Có TK 111,112 … 1.2.2.6 Kế tốn bán lẻ hàng hóa Theo quy định, người bán hàng hóa phải lập bảng kê cho phận kế tốn làm tính doanh thu thuế GTGT Bộ phận kế toán phải phân loại doanh thu hàng hóa, dịch vụ bán lẻ theo loại hàng hóa, dịch vụ nhóm thuế GTGT Xác định doanh thu thuế GTGT phải nộp hàng hóa bán - Trên sở bảng kê bán lẻ hàng hóa, kế toán phản ánh doanh thu thuế GTGT đầu phải nộp hàng bán lẻ Nợ TK 111- tổng giá bán lẻ thu tiền mặt Nợ TK 112,113- tổng giá lẻ nộp vào ngân hàng nhận chưa nhận GBC( tiền chuyển) Có TK 511- doanh thu bán hàng Có TK 3331- thuế GTGT đầu - Trong thực tế, xảy trường hợp nhân viên bán hàng nộp thiếu thừa tiền hàng so với lượng hàng bán: + Khi thu tiền hàng, thiếu: Nợ TK 111,112,113 tổng số tiền nhận viên bán hàng nộp Nợ TK 1388 số thiếu nhân viên bán hàng phải bồi thường Nợ TK 1381 Số thiếu chưa rõ nguyên nhân, chờ xử lý Có TK 511 doanh thu bán hàng Có TK 3331 thuế GTGT phải nộp + Khi thu tiền hàng thừa Nợ TK 111,112,113 số tiền nhân viên bán hàng nộp Có TK 511 Có TK 3331 Có TK 3381 số tiền hàng thừa chờ xử lý - Trên sở báo cáo bán hàng Cuối kỳ kế toán xác định trị giá mua thực tế hàng hóa bán lẻ Nợ TK 632 Có TK 1561 1.2.2.7 Kế tốn bán hàng trả góp - Khi bán hàng trả góp, kế tốn phản ánh trị giá mua thực tế hàng hóa bán Nợ TK 632 Trị giá mua thực tế hàng bán trả góp Có TK 1561 Trị giá mua - Đồng thời phản ánh giá bán hàng bán trả góp Nợ TK 111,112,113 số tiền người mua toán lần đầu thời điểm bán Nợ TK 131 số tiền phải thu người mua Có TK 511 doanh thu bán hàng theo giá bán thơng thường chưa có thuế( giá bán hàng tốn 1lần) Có TK 3331 thuế GTGT Có TK 3387 Lợi tức thu từ bán trả góp ghi tăng số doanh thu chưa thực - Đối với số tiền người mua toán kỳ Nợ TK 111,112 Có TK 131 số tiền người mua toán - Đồng thời, kết chuyển doanh thu tương ứng (số tiền lãi bán hàng t ả góp trả chậm) Nợ TK 3387 doanh thu chưa thực Có TK 515.Doanh thu hoạt động tài 1.2.2.8 Kế tốn bán hàng đại lý Theo chế độ quy định,khi xuất hàng giao cho sở nhận làm đại lý bán, sử dụng 1trong2cách sử dụng hóa đơn chứng từ sau: + Sử dụng hóa đơn GTGT, hóa đơn hàng để làm tính tốn kê khai thuế GTGT Trường hợp này, bên giao đại lý hạch toán giống trường hợp bán hàng trực tiếp + Sử dụng phiếu xuất hàng gửi bán đại lý kèm theo lệnh điều động nội Trường hợp này, sở bán hàng đại lý bán hàng lập hóa đơn theo quy định, đồng thời lập bảng kê hàng hóa bán Với doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp trực tiếp đối tượng không chịu thuế GTGT Bảng kê để bên giao hàng lập hóa đơn GTGT( hóa đơn bán hàng) chuyển cho bên bán hàng hay bên nhận đại lý ký gửi Bảng kê làm sở tổng hợp, lập tờ khai thuế GTGT hàng tháng nộp cho quan thuế * Phương pháp kế toán * Kế toán bên giao đại lý - Khi xuất kho hàng hóa chuyển cho bên nhận đại lý Nợ TK 157 Có TK 1561 - TH mua hàng chuyển thẳng cho đại lý Nợ TK 157 Trị giá mua thực tế hàng giao cho bên đại lý Nợ TK 1331 Có TK 331,111,112 tổng giá hàng mua hay chuyển thẳng - Khi đại lý xác định bán, kế toán phản ánh trị giá mua hàng bán Nợ TK 632 Có TK 157 Đồng thời kế tốn tổng giá toán hàng đại lý bán, với doanh thu bán hàng: Nợ TK 131 Số tiền phải thu đại lý Có TK 511 Có TK 3331 -Kế toán phản ánh số hoa hồng hàng đại lý, ký gửi Nợ TK 641 hoa hồng đại lý Có TK 131 hoa hồng đại lý trừ vào phải thu người mua - Khi đại lý toán tiền hàng Nợ TK 111,112,113 Có TK 131 Tiền trả lại sau trừ hoa hồng đại lý * Kế toán bên nhận làm đại lý - Khi nhận hàng bên giao đại lý chuyển đến kế toán phản ánh số hàng nhận Nợ TK003.Tổng giá toán hàng nhận bán - Khi nhận đại lý bán theo giá quy định Kế toán phản ánh tổng số tiền bán hàng đại lý phải trả cho bên giao đại lý Nợ TK 111,112,131 Có TK 331 Có TK 003 trị giá tốn hàng bán - Đồng thời, kế toán phản ánh hoa hồng đại lý hưởng trừ vào số nợ phải trả chủ hàng Nợ TK 331 Ghi giảm số tiền phải trả chủ hàng Có TK511 Hoa hồng đại lý -Khi trả tiền cho bên giao đại lý Nợ TK 331 tốn só tiền lại cho chủ hàng Có TK 111,112 Số tiền hàng đại lý trả - Trường hợp hàng nhận bán đại lý , ký gửi không bán trả lại bên giao đại lý Khi trả: Có TK003 Tổng giá tốn hàng trả lại 1.2.2.9 Kế toán bán hàng nội Theo chế độ hành, sở SXKD xuất hàng hóa điều chuyển cho sở phụ thuộc như: chi nhánh, cửa hàng… Ơ địa phương để bán Các đơn vị phụ thuộc với nhau, vào phương thức tổ chức kinh doanh tổ chức cơng tác hạch tốn sử dụng 2cách sử dụng hóa đơn chứng từ: - Sử dụng hóa đơn GTGT Theo cách này, việc giao hàng kế toán hạch toán giống TH bán hàng trực tiếp - Sử dụng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội kèm theo lệnh điều động Theo cách này, sở giao hàng vào bảng kê hàng hóa bán sở phụ thuộc gửi lập hóa đơn GTGT( hóa đơn bán hàng)  Phương pháp hạch toán bên:  Kế toán đơn vị giao hàng - Khi xuất hàng chuyển cho đơn vị nội + Kế toán phản ánh trị giá mua hàng bán Nợ TK 632 giá vốn Có TK 1561, 151… + Đồng thời kế toán tổng giá toán hàng bán nội Nợ TK 111,112,136.8 tổng giá hàng bán nội Có TK 512 Dthu nội Có TK 3331 - T.Hợp khơng sử dụng hóa đơn GTGT hay hóa đơn bán hàng( tương tự xuất hàng giao cho sở nhận bán đại lý Khi hàng bán + Kế toán phản ánh trị giá mua hàng thực tế hàng bán Nợ TK 632 giá vốn hàng bán Có TK 157 K/chuyển trị giá hàng bán + Kế toán phán ánh tổng giá toán hàng bán nội bộ( TH bán hàng trên) + Thợp phát sinh khoản CKTM,GGHB,Hàng bán bị trả lại, chi phí bán hàng( giống TH bán bên ngoài) + Cuối kỳ, kết chuyển khoản GGHB,HBbị trả lại, CKTM phát sính kỳ: Nợ TK 5121 giảm doanh thu bán hàng nội Có T K521,531,532 Đồng thời, xác định kết chuyển doanh thu bán hàng nội Nợ TK 5121 Có TK 911 doanh thu bán nội  Kế toán sở phụ thuộc - Khi nhận hàng hóa công ty, đơn vị cấp chuyển đến Căn vòa hóa đơn cấp chuyển đến Nợ TK 1561 giá mua nội Nợ TK 1331 Có TK 336, 111,112 tổng số hàng mua phải trả nội bộ, hay trả - Khi bán hàng này, theo phương thức bán kế toán hạch toán THợp giống như( bán buôn trực tiếp, bán chuyển hàng, bán lẻ) - Thợp cấp khơng sử dụng hóa đơn GTGT, hay hóa đơn bán hàng Căn vào phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội Nợ TK 1561 giá mua nội Có TK 336,111,112 Giá mua nội chưa trả trả + Khi bán hàng, kế toán đơn vị phụ thuộc hạch toán Nợ TK 111,112,136 tổng giá tốn Có TK 511 Dthu bán hàng Có TK 3331 +Khi nhận hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng cấp Phản ánh giá vốn hàng bán Nợ TK 1331 Thuế GTGT Nợ TK 632 giá vốn Có TK 1561 trị giá mua nội hàng bán - T.hợp DN bán hàng kết chuyển giá vốn hàng bán nhận hóa đơn GTGT Ktốn ghi bổ xung số thuế GTGT khấu trừ: Nợ TK 133.1 Có TK 632 k/chuyển thuế GTGT khấu trừ 1.2.2.10 Kế toán trường hợp bán hàng khác * TH hàng đổi hàng Hàng hóa mà doanh nghiệp mang trao đổi( thực chất hàng xuất bán) - Giá mua hàng xuất để trao đổi Nợ TK 632 giá vốn hàng bán Có TK1561 trị giá mua hàng xuất kho - Tổng giá toán hàng mang trao đổi Nợ TK 131 Có TK 511 Có TK 3331 -Hàng hóa doanh nghiệp nhận thơng qua trao đổi( thực chất hàng mua về) Nợ TK 1561 trị giá mua hàng nhập kho Nợ TK 151 trị giá mua hàng nhận đường Nợ TK 157 trị giá mua hàng nhận gửi bán Nợ TK 632.trị giá mua hàng nhận tiêu thụ Nợ TK 1331 Có TK 131 tổng giá toán hàng nhận * TH dùng hàng hóa để trả lương, trả thưởng cho người lao động Kế tốn lập hóa đơn GTGT hày hóa đơn bán hàng trường hợp thơng thường - Kế toán phản ánh trị giá mua hàng dùng để trả lương cho người lao động Nợ TK 632 Có TK 1561 - Đồng thời phản ánh tổng giá toán hàng dùng để trả lương cho người lao động Nợ TK 334 tổng giá toán hàng Có TK 512 Có TK 3331 * TH xuất hàng hóa để tiêu dùng nội bộ, khuyến mại, quảng cáo Theo quy định kế tốn lập hóa đơn GTGT hay hóa đơn bán hàng hóa đơn ghi rõ tiêu dùng nội phục vụ cho kinh doanh quảng cáo khơng thu tiền Đối với hóa đơn GTGT, gạch bỏ dòng thuế suất tiền thuế GTGT ghi dòng tốn - Kế tốn ghi giá mua hàng xuất bán ( trị giá mua hàng bán ) - Doanh thu hàng xuất dùng ( trị giá mua hàng xuất dùng) Nợ TK641,642 Có TK 512.1 Dthu bán hàng nội * TH xuất hàng hóa tiêu dùng nội không phục vụ cho hoạt động kinh doanh phục vụ cho việc kinh doanh đối tượng không chịu thuế GTGT trang trải quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi - Kế toán ghi giá mua hàng xuất bán ( trị giá mua hàng bán ) - Tổng giá toán Nợ TK641,642… Nợ TK 353 ghi giảm quỹ khen thưởng phúc lợi Có TK 512.1 Dthu bán hàng nội Có TK 3331 1.2.4 Kế toán xác định kết bán hàng DNTM ( giống xác định kết bán hàng doanh nghiệp sản xuất) Do hoạt động lĩnh vực lưu thơng có đặc điêm sau: * Trị giá vốn hàng xuất bán DNTM - Trị giá thực tế hàng xuất bán - Chi phí thu mua phân bổ cho hàng xuất bán - Trị giá thực tế hàng xuất bán tùy thuộc vào giá mua phương pháp tính gía mua: + Phương pháp nhập trước – Xuất trước + Phương pháp Nhập sau – Xuất trước + Phương pháp giá đích danh + Phương pháp bình quân gia quyền sau lần nhập + Phương pháp bình quân gia quyền kỳ dự trữ Áp dụng phương pháp DN lựa chọn - Chi phí thu mua phân bổ cho hàng xuất bán: Chi phí thu mua Chi phí thu mua Chi phí thu mua Trị giá mua Phân bổ cho hàng = hàng tồn Đkì + phát sinh kỳ x hàng xuất bán Bán Trị giá mua + Trị giá mua kỳ Hàng tồn đầu kỳ hàng nhập kỳ - Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp CPBH, CPQLDN CPBH,CPQLDN hàng tồn + cần phân bổ phát CPBH, CPQLDN CPBH,CPQLDN Phân bổ cho hàng = đầu kỳ sinh kỳ hàng tồn cuối kỳ Trị giá thực tế + Trị giá thực tế hàng tồn đầu kỳ hàng nhập kỳ x phân bổ cho tồn cuối kỳ - Lợi nhuận bán hàng Lợi nhuận = Doanh thu – Giá vốn – CPBH phân bổ - CP QLDN phân bổ Bán hàng cho hàng bán cho hàng bán Ví dụ 1: cơng ty X, kế toán hàng tồn kho theo PP KKTX, tính thuế GTGT theo PP Khấu trừ Trong tháng 4/N có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Đơn vị tính: 1000đ 1, Ngày 1/4/, xuất kho bán trực tiếp lô hàng, 1a, Nợ TK 632: 100.000 trị giá mua hàng xuất kho 100.000 giá bán Có TK 156.1: 100.000 chưa thuế: 120.000.thuê GTGT 10% Toàn 1b, Nợ TK 111: 132.000 tiền hàng thu tiền mặt Có TK 511: 120.000 Có TK 3331: 12.000 2, Ngày 5/4, nhận giấy báo có Cty Acho 2a, Nợ TK 632: 240.000 biết nhận lô hàng gửi bán kỳ trước trị Có TK 157: 240.000 giá bán chưa có thuế: 264.000, thuế GTGT 10% 2b, Nợ TK 131A: 290.400 Trị giá mua thực tế lô hàng 240.000 Có TK 511: 264.000 Có TK 3331: 26.400 3, Ngày 10/4/ xuất kho bán trực tiếp lô hàng 3a, Nợ TK 632: 140.000 cho công ty B, trị giá mua hàng xuất kho : Có TK 156: 140.000 140.000, giá bán chưa có thuế :160.000 thuế 3b, Nợ TK 111: 44.000 GTGT 10% Tiền hàng thu tiền mặt: Nợ TK 131B: 132.000 44.000 Có TK 511: 160.000 4, Ngày 11/4/ Công ty A trả cho đơn vị qua tài khoản TGNH sau trừ chiết khấu tốn hưởng 1% Có TK 3331: 16.000 4, Nợ TK 112: 287.496 Nợ TK 635: 2.904 Có TK 131A: 290.400 (T/tốn 2b) 5, Nợ TK 157: 260.000 Có TK 156.1: 260.000 5, Ngày 12/4 xuất kho giao cho sở đại lý S lô hàng Trị giá xuất kho 260.000 giá bán chưa có thuế : 360.000, thuế GTGT 10% Hoa hồng đại lý 5% 6, Ngày 15/4 nhận bảng kê hóa đơn bán lẻ 6a, Nợ TK 632: 56.000 quầy số doanh số chưa có thuế 70.000 CóTK 1561: 56.000 thuế GTGT 10% Tiền bán hàng thu đủ 6b, Nợ TK111: 77.000 tiền mặt Trị giá xuất kho 56.000 Có TK 511: 70.000 Có TK 3331: 7.000 7, Ngày 20/4 Nhận giấy báo có ngân 7a, Nợ TK 632: 260.000 hàng nghiệp vụ sở đại lý S tốn tồn Có TK 157: 260.000 tiền hàng( trừ hoa hồng) nghiệp vụ5 7b, Nợ TK 131s: 396.000 Có TK 511: 360.000 Có TK 3331: 36.000 7c, Nợ TK 112: 376.000 Nợ TK 641: 19.800 Có TK 131s: 396.000 8, Ngày 24/4, cơng ty D đặt trước tiền hàng 8, Nợ TK 111: 100.000 Có TK 131D: 110.000 tiền mặt 100.000 9a, Nợ TK 632: 220.000 9, Ngày 24/4 Xuất kho bán cho cơng ty C Có TK 1561: 220.000 lơ hàng theo giá xuất kho 220.000 trị giá bán 9b, Nợ TK 111: 200.000 chưa có thuế 280.000 thuế GTGT 10% Công Nợ TK 131C: 108.000 ty tốn phần tiền hàng tiền Có TK 511: 280.000 mặt: 200.000, Còn lại trả chậm vào tháng sau CóTK 3331: 28.000 10a, Nợ TK 632: 90.000 10, Ngày 25/4 Xuất kho hàng cho công ty D để Có TK 1561: 90.000 trả cho số tiền đặt trước ngày 24/3.giá bán chưa 10b, Nợ TK 131D: 132.000 thuế 120.000 thuế GTGT 10%: 12.000 tổng Có TK 511: 120.000 giá toán 132.000 Giá xuất kho Có TK 331: 12.000 90.000, phần lại cơng ty D nhận nợ 11, Nợ TK 112: 106.900 11, Ngày 27/4 Công ty C trả cho đơn vị số tiền Nợ TK 635: 1.080 lại nghiệp vụ 24/3 qua ngân hàng sau Có TK 131C: trừ chiết khấu toán 1% 12, Ngày 30/4 khấu trừ thuế GTGT đầu vào 80.000 Phần lại đơn vị nộp ngân sách TGNH 108.000 (T/T Nv9) 12a, Nợ TK 3331: 80.000 Có TK 133: 80.000 12b, Nợ TK 3331: 57.400 Có TK 112: 57.400 ... nhân viên 5 Cuối kỳ kết chuyển chi phí NCTT trực tiếp v ợt mức bình thường v o TK 632, kế toán ghi: Nợ TK 632 -Giá v n hàng bán Có TK 622 - Chi phí NC trực tiếp Cuối kỳ, tính tốn, phân bổ kết... TK 632 - Giá v n hàng bán (Phần chi phí nguyên liệu, v t liệu trực tiếp v ợt mức bình thường) Có TK 621 - Chi phí ngun liệu, v t liệu trực tiếp * Quy trình kế tốn tập hợp chi phí NVL trực tiếp... hạch toán cách trực tiếp 1.1.5.1Phương pháp kế toán tập hợp phân bổ chi phí nguyên liệu, v t liệu trực tiếp Chi phí nguyên liệu, v t liệu (NVL) trực tiếp khoản chi nguyên liệu, nhiên liệu, v t