File 7 Vi du ve thue TNDN

File 7 Vi du ve thue TNDN tài liệu, giáo án, bài giảng , luận văn, luận án, đồ án, bài tập lớn về tất cả các lĩnh vực ki...

Trang 1

VÍ DỤ VỀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

Phần 1 – Các ví dụ về tài sản thuế thu nhập hoãn lại

Ví dụ 1: Ghi nhận và hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng:

Khoản lỗ tính thuế là khoản lỗ phát sinh từ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp do các khoản chi phí hợp lý, hợp lệ lớn hơn tổng doanh thu và được phép chuyển lỗ theo quy định của cơ chế tài chính hiện hành (chuyển lỗ trong vòng 5 năm) để khấu trừ số thuế TNDN của các năm trong tương lai khi doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế Các khoản chi phí không được khấu trừ vào thu nhập chịu thuế TNDN trong năm báo cáo tạo ra chênh lệch vĩnh viễn giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế không được coi là lỗ tính thuế (xem phần cuối ví dụ)

Giả sử trong năm 2009, tổng doanh thu của doanh nghiệp là 1.000 triệu đồng; Tổng chi phí hợp lý hợp lệ được khấu trừ cho mục đích xác định thuế TNDN là 1.200 triệu đồng Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong năm

2009 là lỗ 200 triệu đồng Cuối năm 2009, khi lập báo cáo tài chính, căn cứ vào các dấu hiệu của thị trường, doanh nghiệp ước tính trong năm 2010 sẽ có lợi nhuận trước thuế là 1.500 triệu đồng

Khi lập BCTC năm 2009, doanh nghiệp xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lãi phát sinh từ khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng trong năm 2009 như sau:

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại = Lỗ tính thuế x Thuế suất

được ghi nhận trong năm 2009

= 200 triệu đồng x 25% = 50 triệu đồng

Kế toán ghi: Nợ TK 243/Có TK 8212: 50 triệu đồng

Báo cáo kết quả kinh doanh năm 2009 sẽ bao gồm các chỉ tiêu sau:

Đơn vị trính: Triệu đồng

Lợi nhuận trước thuế: (200)

Chi phí thuế TNDN hoãn lại: 50

Lợi nhuận sau thuế: (150)

Năm 2010, doanh nghiệp có số liệu sau: Doanh thu: 4.000 triệu đồng; Tổng chi phí hợp lý hợp lệ được khấu trừ vào thu nhập chịu thuế: 2.500 triệu

Trang 2

đổng, Lợi nhuận trước thuế: 1.500 triệu đồng Khoản lỗ tính thuế trong năm 2009 được chuyển lỗ sang năm 2010 và khấu trừ vào thu nhập chịu thuế

Số thuế TNDN phải nộp = (Lợi nhận trước thuế - lỗ tính thuế) x 25% Trong năm 2010 năm 2009

325 triệu = (1.500 triệu - 200 triệu) x 25%

Năm 2010, khi lập BCTC, doanh nghiệp phải hoàn nhập khoản tài sản thuế thu nhập đã ghi nhận từ kỳ trước:

Báo cáo kết quả kinh doanh năm 2010 sẽ bao gồm các chỉ tiêu sau:

Đơn vị tính: Triệu đồng

Lợi nhuận trước thuế: 1.500

Chi phí thuế TNDN hiện hành: (325)

Chi phí thuế TNDN hoãn lại: (50)

Lợi nhuận sau thuế: 1.125

Ví dụ 2: Ghi nhận và hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng:

Doanh nghiệp bắt đầu đi vào hoạt động thuộc đối tượng được ưu đãi thuế TNDN dưới hình thức miễn thuế TNDN 02 năm, kể từ khi có thu nhập chịu thuế

và giảm 50% số thuế phải nộp cho 02 năm tiếp theo

Giả sử năm 2008 và 2009, doanh nghiệp được miễn thuế Năm 2010, doanh nghiệp được giảm 50% số thuế phải nộp

Trong năm 2010, doanh nghiệp có số liệu sau: Tổng doanh thu: 2.000 triệu đồng; Tổng chi phí hợp lý, hợp lệ: 1.200 triệu đồng; Lợi nhuận trước thuế: 800 triệu đồng; Số thuế TNDN phải nộp (được giảm 50%):

(800 triệu x 25%)/2 = 100triệu đồng

Trong năm 2010, doanh nghiệp quyết định tạm thời chưa sử dụng khoản

ưu đãi thuế này và sẽ dành để giảm trừ số thuế TNDN phải nộp trong năm 2011

Do vậy, trong năm 2010, doanh nghiệp vẫn nộp đủ 100% số thuế TNDN tính trên lợi nhuận trước thuế là 800 triệu x 25% = 200 triệu

Trang 3

Do chưa sử dụng số thuế TNDN được ưu đãi trong năm 2010 nên doanh nghiệp được ghi nhận tài sản thuế thu nhập tính trên khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng (100 triệu) nếu có căn cứ để xác định trong năm 2011 doanh nghiệp sẽ có thu nhập chịu thuế

Báo cáo kết quả kinh doanh trong năm 2010 gồm các chỉ tiêu sau:

Lợi nhuận trước thuế: 800

Lợi nhuận sau thuế: 700

Năm 2011, doanh nghiệp quyết định sử dụng toàn bộ số thuế TNDN được

ưu đãi, bao gồm cả số thuế TNDN được ưu đãi trong năm 2010 nhưng chưa sử dụng để giảm trừ số thuế TNDN phải nộp của năm 2011

Trong năm 2011, doanh nghiệp có số liệu như sau:

- Tổng doanh thu: 5.000 triệu; Tổng chi phí hợp lý, hợp lệ: 3.000 triệu;

- Lợi nhuận trước thuế: 2.000 triệu;

- Thuế TNDN phải nộp tính trên lợi nhuận chịu thuế của năm 2011 (ưu đãi 50%): 250 triệu; Số thuế TNDN đã nộp năm 2010 được giảm trừ vào số thuế TNDN phải nộp năm 2008: 100 triệu; Tổng số thuế TNDN phải nộp năm 2011 là 150 triệu

Do năm 2011, doanh nghiệp đã sử dụng khoản ưu đãi thuế của năm 2010

để làm giảm số thuế phải nộp của năm 2011 nên kế toán phải hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã ghi nhận từ năm 2010:

Nợ TK 8212/Có TK 243: 100 triệu

Báo cáo kết quả kinh doanh trong năm 2011 bao gồm các chỉ tiêu sau:

Trang 4

Ví dụ: 3: Ghi nhận và hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ khoản chi phí sửa chữa tài sản cố định trích trước nhưng thực tế chưa chi hết.

Trong năm 2010, Công ty Thăng Long có số liệu sau: Tổng doanh thu chịu thuế TNDN: 4.000 triệu đồng; Tổng chi phí 3.000 triệu đồng Trong năm

2010, Công ty đã trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ dùng cho quản lý: 300 triệu,

đã thực chi bằng tiền mặt 100 triệu đồng; Lợi nhuận trước thuế 1.000 triệu đồng; Lợi nhuận chịu thuế: 1.200 triệu đồng; Thuế TNDN phải nộp: 300 triệu đồng

Do chi phí sửa chữa TSCĐ thực tế phát sinh trong năm 2010 là 100 triệu đồng nên Công ty Thăng Long chỉ được tính số tiền 100 triệu đồng là chi phí hợp

lý hợp lệ để khấu trừ cho mục đích thuế Như vậy phát sinh khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế là 200 triệu đồng và làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại là 50 triệu đồng

Cuối năm 2010, Công ty Thăng Long có cơ sở để ước tính rằng trong năm

2011, Công ty có đủ thu nhập chịu thuế để sử dụng khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh trong năm 2010, căn cứ vào giá trị khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ được tập hợp và trình bày trên Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại, kế toán ghi sổ tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Nợ TK 243/Có TK 8212: 50 triệu

Báo cáo tài chính năm 2010 của Công ty Thăng Long như sau:

Năm 2011, Công ty Thăng Long có số liệu sau: Tổng doanh thu: 6.000 triệu đồng; Tổng chi phí: 4.000 triệu đồng; Lợi nhuận trước thuế 2.000 triệu đồng; Trong năm 2011, chi phí sửa chữa TSCĐ (đã trích trước từ năm 2010) phát sinh bằng tiền mặt 120 triệu đồng và được khấu trừ vào thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế năm 2011 là 1.880 triệu đồng; Thuế TNDN phải nộp trong năm

2011 là 470 triệu đồng

Do khoản chi phí sữa chữa TSCĐ đã trích trong năm 2010 phát sinh 120 triệu bằng tiền mặt trong năm 2011 và được tính là chi phí hợp lý năm 2011 nên

Trang 5

khoản chênh lệch tạm thời giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế trong phát sinh từ khoản chi phí trích trước này chỉ còn 80 triệu đồng (giảm 120 triệu

so với năm 2010) Kế toán phải xác định khoản hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã ghi nhận từ năm 2010 như sau: 120 triệu x 25% = 30 triệu Căn cứ vào số tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm 2011, kế toán ghi: Nợ TK 8212/Có TK 243: 30 triệu đồng

Năm 2012, Công ty Thăng Long có số liệu sau: Tổng doanh thu: 7.000 triệu đồng; Tổng chi phí: 4.500 triệu đồng; Lợi nhuận trước thuế 2.500 triệu đồng; Trong năm 2012, chi phí sửa chữa TSCĐ (đã trích trước từ năm 2010) phát sinh bằng tiền mặt thêm 80 triệu đồng và được khấu trừ vào thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế năm 2012 là 2.420 triệu đồng; Thuế TNDN phải nộp trong năm 2012 là 605 triệu đồng

Do khoản chi phí sữa chữa TSCĐ đã trích trong năm 2010 phát sinh thêm

80 triệu bằng tiền mặt trong năm 2012 nên không còn khoản chênh lệch tạm thời giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế trong phát sinh từ khoản chi phí trích trước này nữa Kế toán phải xác định khoản hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã ghi nhận từ năm 2010 như sau: 80 triệu x 25% = 20 triệu Căn cứ vào

số tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm 2012, kế toán ghi:

Nợ TK 8212/Có TK 243: 20 triệu đồng

Trang 6

Ví dụ 4: Xác định và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khấu hao TSCĐ

Năm 2005, Công ty Thăng Long mua hai TSCĐ:

- TSCĐ A có giá mua là 12.000.000đ, thời gian sử dụng hữu ích theo kế

toán là 3 năm, theo thuế là 6 năm; TSCĐ B có giá mua là 10.000.000đ, thời gian

sử dụng hữu ích theo kế toán là 2 năm, theo thuế là 4 năm

- Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25% Giả sử công ty chỉ có tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến TSCĐ A và B

Việc xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại được thực hiện như sau:

Xác định chênh lệch tạm thời được khấu trừ liên quan đến từng TSCĐ từ năm

2005 đến 2010

Đơn vị tính:1.000đ

TSCĐ A (NG: 12.000.000)

Chi phí khấu hao (theo kế toán) (4.000) (4.000) (4.000)

Chi phí khấu hao (theo thuế) (2.000) (2.000) (2.000) (2.000) (2.000) (2.000) Chênh lệch tạm thời được khấu

Chênh lệch tạm thời được khấu

TSCĐ B (NG: 10.000.000)

Chi phí khấu hao (theo kế toán) (5.000) (5.000)

Chi phí khấu hao (theo thuế) (2.500) (2.500) (2.500) (2.500)

trừ tăng

2.500 2.500

trừ giảm

(2.500) (2.500)

Tổng chênh lệch tạm thời được

khấu trừ tăng của TSCĐ A&B 4.500 4.500

Tổng chênh lệch tạm thời được

khấu trừ giảm của TSCĐ A&B (500) (4.500) (2.000) (2.000)

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại

Trang 7

- Trong 2 năm 2005 và 2006, Công ty Thăng Long phải xác định khoản

chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh trong từng năm là 4.500.000 tương ứng với việc ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại và ghi nhận tài sản thuế hoãn lại mỗi năm là 1.125.000đ (4.500.000x25%) Kế toán ghi:

Nợ TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: 1.125.000

Có TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại: 1.125.000

- Năm 2007, công ty Thăng Long phải xác định:

+ Khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh tăng liên quan đến TSCĐ A là 2.000.000

+ Khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh giảm liên quan đến TSCĐ B là 2.500.000

Kết quả, năm 2007, chênh lệch tạm thời được khấu trừ liên quan tới TSCĐ

A và TSCĐ B giảm 500.000 Công ty Thăng Long phải hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại và ghi tăng chi phí thuế TNDN hoãn lại là 125.000 Kế toán ghi:

Nợ TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại: 125.000

Có TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: 125.000

- Năm 2008, công ty Thăng Long xác định:

+ Khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh giảm liên quan đến TSCĐ A là 2.000.000

+ Khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh giảm liên quan đến TSCĐ B là 2.500.000

Kết quả, năm 2008, chênh lệch tạm thời được khấu trừ liên quan tới TSCĐ

A và TSCĐ B giảm 4.500.000 Công ty Thăng Long phải hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại và ghi tăng chi phí thuế TNDN hoãn lại là 1.125.000 Kế toán ghi

Nợ TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại: 1.125.000

Có TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: 1.125.000

- Năm 2009 và 2010, công ty Thăng Long xác định:

Khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh giảm liên quan đến TSCĐ A trong mỗi năm là 2.000.000, tương ứng, công ty Thăng Long phải hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại là 500.000 Kế toán ghi:

Có TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: 500.000

Trang 8

Phần 2 – Các ví dụ về thuế thu nhập hoãn lại phải trả

Ví dụ 1: Xác định và ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế do doanh nghiệp ghi nhận doanh thu từ hợp đồng cung cấp dịch vụ dở dang theo tỷ lệ hoàn thành.

Trong năm 2009, Công ty Đông Đô có số liệu sau: Tổng doanh thu chịu thuế TNDN: 1.000 triệu đồng, trong đó có 100 triệu đồng là doanh thu cung cấp dịch vụ dở dang do Công ty ghi nhận dựa theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành (chưa thu tiền và chưa xuất hoá đơn GTGT); Tổng chi phí 700 triệu đồng; Lợi nhuận trước thuế 300 triệu đồng;

Do hợp đồng cung cấp dịch vụ chưa hoàn thành và Công ty chưa xuất hoá đơn GTGT nên khoản doanh thu do doanh nghiệp ghi nhận theo phương pháp tỷ

lệ hoàn thành chưa phải chịu thuế TNDN Vì vậy, lợi nhuận chịu thuế năm 2000

là 200 triệu đồng; Thuế TNDN phải nộp: 50 triệu đồng làm phát sinh khoản chênh lệch tạm thời được chịu thuế giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế

là 100 triệu đồng và làm phát sinh khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả là 100 triệu x 25% = 25 triệu đồng

Cuối năm 2009, căn cứ vào giá trị khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế được tập hợp và trình bày trên Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả, kế toán ghi sổ khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả:

Nợ TK 8212/Có TK 347: 25 triệu

Năm 2010, Công ty Đông Đô có số liệu sau: Tổng doanh thu: 1.500 triệu đồng; Tổng chi phí: 1.000 triệu đồng; Lợi nhuận trước thuế 500 triệu đồng; Trong năm 2008, Công ty đã hoàn thành hợp đồng cung cấp dịch vụ dở dang của năm 2007 và xuất hoá đơn, do đó, khoản doanh thu ước tính trong năm 2009 phải chịu thuế TNDN Thu nhập chịu thuế năm 2010 là 600 triệu đồng; Thuế TNDN phải nộp trong năm 2010 là 150 triệu đồng

Trang 9

Khoản doanh thu ghi nhận từ năm 2009 phải chịu thuế TNDN trong năm

2010 do hợp đồng cung cấp dịch vụ dở dang đã hoàn thành nên không còn khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế Vì vậy, kế toán phải hoàn nhập khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã ghi nhận trong năm 2009, ghi:

Nợ TK 347/Có TK 8212: 25 triệu đồng

Báo cáo tài chính năm 2010 của Công ty Đông Đô như sau:

Ví dụ 2: Xác định và ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả liên

quan đến khấu hao TSCĐ

Năm 2006, Công ty Thăng Long mua hai TSCĐ:

- TSCĐ C có giá mua là 24.000.000đ, thời gian sử dụng hữu ích theo kế toán là 6 năm, theo thuế là 3 năm; TSCĐ D có giá mua là 10.000.000đ, thời gian

sử dụng hữu ích theo kế toán là 4 năm, theo thuế là 2 năm

- Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25% Giả sử công ty chỉ có thuế thu nhập hoãn lại phải trả liên quan đến TSCĐ C và D

Việc xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả được thực hiện như sau:

Xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế liên quan đến từng TSCĐ từ năm

2006 đến 2011

Đơn vị tính:1.000đ

TSCĐ C (NG: 12.000.000)

Chi phí khấu hao (theo

thuế)

(8.000) (8.000) (8.000)

Chi phí khấu hao (theo kế

toán)

(4.000) (4.000) (4.000) (4.000) (4.000) (4.000)

Trang 10

Chênh lệch tạm thời chịu

thuế tăng

4.000 4.000 4.000

thuế giảm

(4.000) (4.000) (4.000)

TSCĐ D (NG: 10.000.000)

Chi phí khấu hao (theo

thuế)

(5.000) (5.000)

Chi phí khấu hao (theo kế

toán)

(2.500) (2.500) (2.500) (2.500)

thuế tăng

2.500 2.500

thuế giảm

(2.500) (2.500)

Tổng chênh lệch tạm thời

chịu thuế tăng của TSCĐ

A&B

6.500 6.500 1.500

Tổng chênh lệch tạm thời

chịu thuế giảm của TSCĐ

A&B

(6.500) (4.000) (4.000)

Thuế thu nhập hoãn lại

phải trả được ghi nhận

1.625 1.625 375

Thuế thu nhập hoãn lại

phải trả được hoàn nhập

(1.625) (1.000) (1.000)

- Trong 2 năm 2006 và 2007, Công ty Thăng Long phải xác định khoản

chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh trong từng năm là 6.500.000 tương ứng với việc ghi nhận chi phí thuế TNDN hoãn lại và ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả mỗi năm là 1.625.000đ (6.500.000x25%) Kế toán ghi:

Nợ TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại : 1.625.000

Có TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: 1.625.000

- Năm 2008, công ty Thăng Long phải xác định:

+ Khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh tăng liên quan đến TSCĐ

C là 4.000.000

+ Khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh giảm (hoàn nhập) liên quan đến TSCĐ D là 2.500.000

+ Kết quả, năm 2008, chênh lệch tạm thời chịu thuế liên quan tới TSCĐ C

và TSCĐ D tăng 1.500.000 Công ty Thăng Long phải ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả và ghi nhận chi phí thuế TNDN hoãn lại là 3750.000 (1.500.000x25%) Kế toán ghi:

Có TK 347 – Thuế thu nhập hoãn lại phải trả : 375.000

Định dạng
Số trang	11
Dung lượng	134 KB