CV 2512 giới thiệu nội dung mới của TT 96 về thuế TNDN (153.6KB)

BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ Số: 2512/TCT-CS V/v: giới thiệu nội dung Thông tư số 96/2015/TT-BTC thuế TNDN CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Hà Nội, ngày 24 tháng 06 năm 2015 Kính gửi: Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương Bộ Tài ban hành Thơng tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi bổ sung số điều Nghị định thuế sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Bộ Tài Tổng cục Thuế đề nghị Cục thuế phổ biến, thông báo cho cán thuế tuyên truyền tới người nộp thuế địa bàn quản lý nội dung Thơng tư số 96/2015/TT-BTC có hiệu lực thi hành từ ngày 6/8/2015 áp dụng cho kỳ tính thuế TNDN từ năm 2015 trở để nghiêm chỉnh thực Một số nội dung sửa đổi, bổ sung Thông tư số 96/2015/TTBTC sau: Về phương pháp tính thuế TNDN quy định Điều (sửa đổi, bổ sung Khoản Điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC) Sửa đổi, bổ sung số quy định kê khai, nộp thuế TNDN doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước ngoài, cụ thể sau: - Doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước chuyển phần thu nhập sau nộp thuế thu nhập doanh nghiệp nước doanh nghiệp Việt Nam nước ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần thực theo quy định Hiệp định; nước chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần trường hợp thuế thu nhập doanh nghiệp nước mà doanh nghiệp đầu tư chuyển có mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thấp thu phần chênh lệch so với số thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam - Khoản thu nhập từ dự án đầu tư nước kê khai vào tốn thuế thu nhập doanh nghiệp năm có chuyển phần thu nhập nước theo quy định pháp luật đầu tư trực tiếp nước Khoản thu nhập (lãi), khoản lỗ phát sinh từ dự án đầu tư nước ngồi khơng trừ vào số lỗ, số thu nhập (lãi) phát sinh nước doanh nghiệp tính thuế thu nhập doanh nghiệp - Trường hợp doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước ngồi có chuyển phần thu nhập nước mà không thực kê khai, nộp thuế phần thu nhập chuyển nước quan thuế thực ấn định thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh nước theo quy định Luật Quản lý thuế - Đơn giản hóa hồ sơ, tài liệu kê khai nộp thuế doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước khoản thu nhập từ dự án đầu tư nước đảm bảo tương đồng với trường hợp áp dụng hiệp định, bao gồm: (i) Bản chụp Tờ khai thuế thu nhập nước ngồi có xác nhận người nộp thuế; (ii) Bản chụp chứng từ nộp thuế nước ngồi có xác nhận người nộp thuế gốc xác nhận quan thuế nước số thuế nộp chụp chứng từ có giá trị tương đương có xác nhận người nộp thuế Trước: - Khoản thu nhập từ dự án đầu tư nước kê khai vào toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm tiếp sau năm tài phát sinh khoản thu nhập nước ngồi kê khai vào tốn thuế thu nhập doanh nghiệp năm tài với năm phát sinh khoản thu nhập nước doanh nghiệp có đủ sở chứng từ xác định số thu nhập số thuế thu nhập nộp dự án đầu tư nước - Thu nhập từ dự án đầu tư nước khoản thu nhập khác, khoản lỗ phát sinh từ dự án đầu tư nước ngồi khơng trừ vào thu nhập phát sinh nước doanh nghiệp - Hồ sơ, tài liệu kê khai nộp thuế doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước khoản thu nhập từ dự án đầu tư nước gồm tài liệu sau: (i) Văn doanh nghiệp việc phân chia lợi nhuận dự án đầu tư nước ngoài; (ii) Báo cáo tài doanh nghiệp tổ chức kiểm toán độc lập xác nhận; (iii) Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp thuộc dự án đầu tư nước ngồi (bản có xác nhận đại diện có thẩm quyền dự án đầu tư nước ngồi); (iv) Biên tốn thuế doanh nghiệp (nếu có); (v) Xác nhận số thuế nộp nước chứng từ chứng minh số thuế nộp nước Về xác định thu nhập tính thuế Điều (sửa đổi, bổ sung Khoản Điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC) Hướng dẫn rõ chuyển lỗ năm loại thu nhập, cụ thể: Doanh nghiệp kỳ tính thuế có hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực dự án đầu tư (trừ dự án thăm dị, khai thác khống sản) bị lỗ số lỗ bù trừ với lãi hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm thu nhập khác quy định Điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC), sau bù trừ lỗ tiếp tục chuyển sang năm thời hạn chuyển lỗ theo quy định Về thời điểm xác định doanh thu để tính thuế TNDN Điều (sửa đổi, bổ sung Khoản Điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC) Sửa đổi quy định thời điểm xác định xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hoạt động cung ứng dịch vụ, cụ thể: Thời điểm xác định xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hoạt động cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoàn thành phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua trừ trường hợp nêu Khoản Điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC (doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số trường hợp cụ thể), Khoản Điều Thơng tư số 119/2014/TT-BTC (doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi) Trước: Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hoạt động cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ Trường hợp thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ xảy trước thời điểm dịch vụ hồn thành thời điểm xác định doanh thu tính thuế tính theo thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ Về khoản chi trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế Điều (sửa đổi, bổ sung Điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC) 4.1 Đối với chi phí liên quan đến phần giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn trường hợp bất khả kháng khác không bồi thường Hồ sơ xác định giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn trường hợp bất khả kháng khác sau: a) Hồ sơ tài sản, hàng hóa bị tổn thất thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn tính vào chi phí trừ sau: - Biên kiểm kê giá trị tài sản, hàng hóa bị tổn thất doanh nghiệp lập Biên kiểm kê giá trị tài sản, hàng hóa tổn thất phải xác định rõ giá trị tài sản, hàng hóa bị tổn thất, nguyên nhân tổn thất, trách nhiệm tổ chức, cá nhân tổn thất; chủng loại, số lượng, giá trị tài sản, hàng hóa thu hồi (nếu có); bảng kê xuất nhập tồn hàng hóa bị tổn thất có xác nhận đại diện hợp pháp doanh nghiệp ký chịu trách nhiệm trước pháp luật - Hồ sơ bồi thường thiệt hại quan bảo hiểm chấp nhận bồi thường (nếu có) - Hồ sơ quy định trách nhiệm tổ chức, cá nhân phải bồi thường (nếu có) b) Hàng hóa bị hư hỏng thay đổi q trình sinh hóa tự nhiên, hàng hóa hết hạn sử dụng, khơng bồi thường tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế Hồ sơ hàng hóa bị hư hỏng thay đổi q trình sinh hóa tự nhiên, hàng hóa hết hạn sử dụng, tính vào chi phí trừ sau: - Biên kiểm kê giá trị hàng hóa bị hư hỏng doanh nghiệp lập Biên kiểm kê giá trị hàng hóa hư hỏng phải xác định rõ giá trị hàng hóa bị hư hỏng, nguyên nhân hư hỏng; chủng loại, số lượng, giá trị hàng hóa thu hồi (nếu có) kèm theo bảng kê xuất nhập tồn hàng hóa bị hư hỏng có xác nhận đại diện hợp pháp doanh nghiệp ký chịu trách nhiệm trước pháp luật - Hồ sơ bồi thường thiệt hại quan bảo hiểm chấp nhận bồi thường (nếu có) - Hồ sơ quy định trách nhiệm tổ chức, cá nhân phải bồi thường (nếu có) Hồ sơ xác định giá trị tổn thất lưu doanh nghiệp xuất trình với quan thuế quan thuế yêu cầu Trước Ngoài tài liệu nêu trên, doanh nghiệp phải có văn sau: a) Đối với tài sản, hàng hóa bị tổn thất thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn tính vào chi phí trừ lược bỏ tài liệu sau: - Văn doanh nghiệp gửi quan thuế trực tiếp quản lý giải trình tài sản, hàng hóa bị tổn thất thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn - Văn xác nhận Ủy ban nhân dân cấp xã, phường, thị trấn, Ban quản lý Khu công nghiệp, Khu chế xuất, Khu kinh tế nơi xảy việc thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn thời gian có xảy thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn b) Đối với tài sản, hàng hóa bị tổn thất thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn tính vào chi phí trừ lược bỏ tài liệu sau: - Văn doanh nghiệp gửi quan thuế trực tiếp quản lý giải trình hàng hóa bị bị hư hỏng hết hạn sử dụng, bị hư hỏng thay đổi q trình sinh hóa tự nhiên Đồng thời, doanh nghiệp phải thực gửi quan thuế trực tiếp quản lý văn giải trình tài sản, hàng hóa bị tổn thất thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn; hàng hóa bị hư hỏng hết hạn sử dụng, bị hư hỏng thay đổi q trình sinh hóa tự nhiên khơng bồi thường chậm nộp hồ sơ kê khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định năm xảy tài sản, hàng hóa bị tổn thất, bị hư hỏng Các hồ sơ khác (bao gồm Biên kiểm kê giá trị tài sản, hàng hóa bị tổn thất, bị hư hỏng; Văn xác nhận Ủy ban nhân dân cấp xã, phường, Ban quản lý Khu công nghiệp, Khu chế xuất, Khu kinh tế; Hồ sơ bồi thường thiệt hại quan bảo hiểm chấp nhận bồi thường (nếu có); Hồ sơ quy định trách nhiệm tổ chức, cá nhân phải bồi thường (nếu có) tài liệu khác) lưu doanh nghiệp xuất trình với quan thuế quan thuế yêu cầu 4.2 Về chi khấu hao tài sản cố định Bổ sung tài sản cố định doanh nghiệp phục vụ cho người lao động để tổ chức hoạt động giáo dục nghề nghiệp tính vào chi phí trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm: thư viện, nhà trẻ, khu thể thao thiết bị, nội thất đủ điều kiện tài sản cố định lắp đặt cơng trình phục vụ cho người lao động làm việc doanh nghiệp; sở vật chất, máy, thiết bị tài sản cố định dùng để tổ chức hoạt động giáo dục nghề nghiệp 4.3 Về phần chi vượt định mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hoá Bỏ quy định doanh nghiệp tự xây dựng, quản lý định mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hoá sử dụng vào sản xuất, kinh doanh làm sở xác định chi nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hố phần vượt mức tiêu hao hợp lý khơng tính vào chi phí trừ Đối với phần chi vượt định mức tiêu hao số nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hóa Nhà nước ban hành định mức không tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế Trước: Doanh nghiệp tự xây dựng, quản lý định mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hoá sử dụng vào sản xuất, kinh doanh Định mức xây dựng từ đầu năm đầu kỳ sản xuất sản phẩm lưu doanh nghiệp Trường hợp số nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, hàng hoá Nhà nước ban hành định mức tiêu hao thực theo định mức Nhà nước ban hành 4.4 Về chi trả tiền thuê tài sản cá nhân Bổ sung quy định khơng tính vào chi phí trừ tính thuế chi trả tiền thuê tài sản cá nhân khơng có đầy đủ hồ sơ, chứng từ sau: - Trường hợp doanh nghiệp thuê tài sản cá nhân hồ sơ để xác định chi phí trừ hợp đồng thuê tài sản chứng từ trả tiền thuê tài sản - Trường hợp doanh nghiệp thuê tài sản cá nhân mà hợp đồng thuê tài sản có thoả thuận doanh nghiệp nộp thuế thay cho cá nhân hồ sơ để xác định chi phí trừ hợp đồng thuê tài sản, chứng từ trả tiền thuê tài sản chứng từ nộp thuế thay cho cá nhân - Trường hợp doanh nghiệp thuê tài sản cá nhân mà hợp đồng thuê tài sản có thỏa thuận tiền thuê tài sản chưa bao gồm thuế (thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân) doanh nghiệp nộp thuế thay cho cá nhân doanh nghiệp tính vào chí phí trừ tổng số tiền thuê tài sản bao gồm phần thuế nộp thay cho cá nhân Trước: Chưa có quy định 4.5 Về chi tiền lương, tiền công, tiền thưởng cho người lao động sửa đổi, bổ sung số nội dung sau: - Bổ sung quy định khơng tính vào chi phí trừ chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động không ghi cụ thể điều kiện hưởng mức hưởng hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thoả ước lao động tập thể; Quy chế tài Cơng ty, Tổng cơng ty, Tập đồn; Quy chế thưởng Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài Công ty, Tổng công ty Trước: Khoản chi mua bảo hiểm nhân thọ thuộc khoản chi mua bảo hiểm tự nguyện cho người lao động không vượt 01 triệu đồng/tháng/người - Bổ sung quy định trường hợp doanh nghiệp Việt Nam ký hợp đồng với doanh nghiệp nước ngồi nêu rõ doanh nghiệp Việt Nam phải chịu chi phí chỗ cho chun gia nước ngồi thời gian cơng tác Việt Nam tiền thuê nhà cho chuyên gia nước làm việc Việt Nam doanh nghiệp Việt Nam chi trả tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Trước: Chưa có quy định 4.6 Về chi trang phục cho người lao động sửa đổi, bổ sung sau: Bỏ mức khống chế trường hợp doanh nghiệp có chi trang phục cho người lao động vật, doanh nghiệp tính vào chi phí trừ có hóa đơn, chứng từ theo quy định Khơng tính vào chi phí trừ đối phần chi trang phục tiền cho người lao động vượt 05 (năm) triệu đồng/người/năm Trường hợp doanh nghiệp có chi trang phục tiền vật cho người lao động để tính vào chi phí trừ mức chi tối đa chi tiền không vượt 05 (năm) triệu đồng/người/năm, vật phải có hóa đơn, chứng từ Trước: Phần chi trang phục tiền, vật cho người lao động vượt 05 (năm) triệu đồng/người/năm không tính vào chi phí trừ Trường hợp doanh nghiệp có chi trang phục tiền vật cho người lao động mức chi tối đa để tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế không vượt 05 (năm) triệu đồng/người/năm 4.7 Về khoản chi phụ cấp cho người lao động công tác - Bỏ mức khống chế khoản chi phụ cấp cho người lao động công tác, doanh nghiệp tính vào chi phí trừ có hóa đơn, chứng từ theo quy định Trường hợp doanh nghiệp có khốn phụ cấp cho người lao động công tác thực theo quy chế tài quy chế nội doanh nghiệp tính vào chi phí trừ khoản chi khốn Trước: Doanh nghiệp khơng tính vào chi phí trừ tính thuế TNDN phần chi phụ cấp cho người lao động công tác nước nước vượt 02 lần mức quy định theo hướng dẫn Bộ Tài cán công chức, viên chức Nhà nước - Bổ sung quy định: Trường hợp doanh nghiệp cử người lao động công tác (bao gồm công tác nước cơng tác nước ngồi) có phát sinh chi phí từ 20 triệu đồng trở lên, chi phí mua vé máy bay mà khoản chi phí toán thẻ ngân hàng cá nhân đủ điều kiện hình thức tốn khơng dùng tiền mặt tính vào chi phí trừ đáp ứng đủ điều kiện sau: + Có hóa đơn, chứng từ phù hợp người cung cấp hàng hóa, dịch vụ giao xuất + Doanh nghiệp có định văn cử người lao động cơng tác - Quy chế tài quy chế nội doanh nghiệp cho phép người lao động phép tốn khoản cơng tác phí, mua vé máy bay thẻ ngân hàng cá nhân chủ thẻ khoản chi sau doanh nghiệp toán lại cho người lao động 4.8 Về chi trả tiền điện, tiền nước Bỏ quy định doanh nghiệp phải lập bảng kê toán tiền điện, tiền nước theo mẫu số 02/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 78/2014/TT-BTC 4.9 Về chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ đăng ký cịn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ doanh nghiệp - Trường hợp doanh nghiệp góp đủ vốn điều lệ, q trình kinh doanh có khoản chi trả lãi tiền vay để đầu tư vào doanh nghiệp khác khoản chi tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế Trước Trường hợp phần vốn doanh nghiệp góp mua lại có nguồn gốc phần vay vốn giá mua phần vốn chuyển nhượng bao gồm khoản chi phí trả lãi tiền vay để đầu tư vốn 4.10 Về chi phí tài trợ cho giáo dục Bổ sung hướng dẫn chi tài trợ cho giáo dục bao gồm chi tài trợ cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp không đối tượng quy định khơng có hồ sơ xác định khoản tài trợ khơng tính vào chi phí trừ tính thuế TNDN 4.11 Về chi tài trợ làm nhà cho người nghèo, nhà tình nghĩa, nhà đại đoàn kết Sửa đổi, bổ sung: Trường hợp bên nhận tài trợ quan, tổ chức có chức huy động tài trợ hồ sơ xác định khoản tài trợ bao gồm: Biên xác nhận khoản tài trợ có chữ ký người đại diện doanh nghiệp nhà tài trợ quan, tổ chức có chức huy động tài trợ bên nhận tài trợ; hoá đơn, chứng từ mua hàng hoá (nếu tài trợ vật) chứng từ chi tiền (nếu tài trợ tiền), khơng cần có văn xác nhận hộ nghèo quyền địa phương (đối với tài trợ làm nhà cho người nghèo) 4.12 Bổ sung quy định chi tài trợ theo chương trình Nhà nước bao gồm khoản tài trợ doanh nghiệp cho việc xây dựng cầu dân sinh địa bàn kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn theo Đề án cấp có thẩm quyền phê duyệt 4.13 Bổ sung số khoản chi không tương ứng với doanh thu tính thuế tính vào chi phí trừ sau: - Khoản chi cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp đào tạo nghề nghiệp cho người lao động bao gồm: + Chi phí trả cho người dạy, tài liệu học tập, thiết bị dùng để hoạt động giáo dục nghề nghiệp, vật liệu thực hành, chi phí khác hỗ trợ cho người học + Chi phí đào tạo doanh nghiệp cho người lao động tuyển dụng vào làm việc doanh nghiệp - Khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động như: chi bảo hiểm tai nạn, bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm tự nguyện khác cho người lao động (trừ khoản chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động, bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động) Đồng thời, bổ sung hướng dẫn: Trường hợp doanh nghiệp hoạt động không đủ 12 tháng việc xác định 01 tháng lương bình quân thực tế thực năm tính thuế xác định quỹ tiền lương thực năm chia (:) số tháng thực tế hoạt động năm 4.14 Bổ sung hướng dẫn: Số tiền cấp quyền khai thác khoáng sản vượt mức thực tế phát sinh năm khơng tính vào chi phí trừ tính thuế TNDN Trường hợp nộp lần, mức thực tế phát sinh năm xác định sở tổng số tiền cấp quyền khai thác khoáng sản phân bổ cho số năm khai thác lại Trường hợp nộp hàng năm, mức thực tế phát sinh số tiền cấp quyền khai thác khoáng sản năm mà doanh nghiệp vào nộp ngân sách nhà nước Về thu nhập khác Điều (sửa đổi, bổ sung số nội dung Điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC) - Bỏ quy định: Thu nhập khác khoản thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế mà khoản thu nhập không thuộc ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh ghi đăng ký kinh doanh doanh nghiệp hướng dẫn đoạn Điều Thông tư số 78/2014/TTBTC - Bỏ quy định khoản thu nhập từ dự án đầu tư nước chuyển nước coi khoản thu nhập khác - Về thu nhập từ chênh lệch tỷ giá Khoản Điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC sửa đổi nội dung sau: + Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ không liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá tính vào chi phí tài chính, phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá tính vào thu nhập khác xác định thu nhập chịu thuế + Lãi lỗ chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản nợ phải trả ngoại tệ cuối năm tài khơng liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tính vào thu nhập khác chi phí tài xác định thu nhập chịu thuế Trước: + Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ không liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá tính vào chi phí sản xuất kinh doanh chính, phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá tính vào thu nhập khác + Lãi lỗ chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản nợ phải trả ngoại tệ cuối năm tài khơng liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tính vào thu nhập khác chi phí sản xuất kinh doanh xác định thu nhập chịu thuế - Bổ sung hướng dẫn thu nhập khác sau: Trường hợp doanh nghiệp thực tiếp nhận thêm thành viên góp vốn theo quy định pháp luật mà số tiền thành viên góp vốn bỏ cao giá trị phần vốn góp thành viên tổng số vốn điều lệ doanh nghiệp xử lý sau: Nếu khoản chênh lệch cao xác định thuộc sở hữu doanh nghiệp, bổ sung vào nguồn vốn kinh doanh khơng tính vào thu nhập chịu thuế để tính thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nhận vốn góp Nếu khoản chênh lệch cao chia cho thành viên góp vốn cũ khoản chênh lệch thu nhập thành viên góp vốn cũ Về thu nhập miễn thuế Điều (sửa đổi, bổ sung số nội dung Điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC) - Bổ sung thu nhập từ chế biến nông sản, thủy sản hợp tác xã; thu nhập từ chế biến nông sản, thủy sản doanh nghiệp địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn miễn thuế TNDN Hướng dẫn cụ thể: Thu nhập từ trồng trọt (bao gồm sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản hợp tác xã doanh nghiệp ưu đãi thuế (bao gồm ưu đãi thuế suất, miễn giảm thuế) thu nhập từ sản phẩm doanh nghiệp, hợp tác xã tự trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thu nhập từ chế biến nông sản, thủy sản (bao gồm trường hợp hợp tác xã, doanh nghiệp mua sản phẩm nông sản, thủy sản chế biến) Thu nhập sản phẩm, hàng hóa chế biến từ nông sản, thủy sản ưu đãi thuế (bao gồm ưu đãi thuế suất, miễn giảm thuế) phải đáp ứng đồng thời điều kiện sau: - Tỷ lệ giá trị nguyên vật liệu nông sản, thủy sản chi phí sản xuất hàng hóa, sản phẩm (giá thành sản xuất hàng hóa, sản phẩm) từ 30% trở lên - Sản phẩm, hàng hóa từ chế biến nông sản, thủy sản không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, trừ trường hợp Thủ tướng Chính phủ định theo đề xuất Bộ Tài Doanh nghiệp phải xác định riêng thu nhập sản phẩm, hàng hóa chế biến từ nơng sản, thủy sản để hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Trước: Thu nhập từ chế biến nông sản, thủy sản không miễn thuế TNDN Trường hợp doanh nghiệp khơng hạch tốn riêng thu nhập miễn thuế từ hoạt động trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy hải sản phân bổ theo tỷ lệ chi phí sản xuất khâu trồng trọt, khai thác, sơ chế sản phẩm thơng thường tổng chi phí tồn hợp tác xã, doanh nghiệp (bao gồm chi phí quản lý, chi phí bán hàng) kỳ tính thuế Đối với doanh nghiệp, hợp tác xã trồng cao su miễn thuế thu nhập từ hoạt động trồng trọt, khai thác mủ tươi Trường hợp không hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động trồng trọt, khai thác mủ tươi thu nhập miễn thuế phân bổ theo tỷ lệ chi phí trồng trọt, khai thác mủ tươi tổng chi phí tồn doanh nghiệp, hợp tác xã - Bổ sung thu nhập từ hoạt động có thu thực nhiệm vụ Nhà nước giao Quỹ hỗ trợ vốn cho người lao động nghèo tự tạo việc làm thu nhập miễn thuế - Bổ sung thu nhập miễn thuế đối với: Thu nhập văn phòng thừa phát lại (trừ khoản thu nhập nhập từ hoạt động khác hoạt động thừa phát lại) thời gian thực thí điểm theo quy định pháp luật thi hành án dân Văn phòng thừa phát lại hoạt động thừa phát lại thực theo quy định văn quy pháp luật có liên quan vấn đề Về chuyển lỗ chia, tách doanh nghiệp Điều (sửa đổi, bổ sung Khoản Điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC) Bổ sung hướng dẫn: Số lỗ doanh nghiệp phát sinh trước chia, tách thành doanh nghiệp khác thời gian chuyển lỗ theo quy định số lỗ phân bổ cho doanh nghiệp sau chia, tách theo tỷ lệ vốn chủ sở hữu chia, tách Về xác định giá mua phần vốn chuyển nhượng Điều (sửa đổi, bổ sung gạch đầu dòng thứ hai điểm a Khoản Điều 14 Thông tư số 78/2014/TT-BTC) - Trường hợp chuyển nhượng vốn góp thành lập doanh nghiệp giá trị phần vốn góp lũy thời điểm chuyển nhượng vốn sở sổ sách, hồ sơ, chứng từ kế toán bên tham gia đầu tư vốn tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh xác nhận, kết kiểm toán cơng ty kiểm tốn độc lập doanh nghiệp 100% vốn nước - Trường hợp doanh nghiệp hạch tốn kế tốn đồng Việt Nam có chuyển nhượng vốn góp ngoại tệ giá chuyển nhượng phải xác định đồng Việt Nam theo tỷ giá mua vào Ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp mở tài khoản thời điểm chuyển nhượng - Bỏ quy định: Trường hợp phần vốn doanh nghiệp góp mua lại có nguồn gốc phần vay vốn giá mua phần vốn chuyển nhượng bao gồm khoản chi phí trả lãi tiền vay để đầu tư vốn Trước: Giá chuyển nhượng xác định đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm chuyển nhượng Về điều kiện áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Điều 10 (Sửa đổi, bổ sung số nội dung Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC, Điều Thông tư số 151/2014/TT-BTC) 9.1 Về xác định ưu đãi trường hợp doanh nghiệp có dự án đầu tư hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đáp ứng điều kiện địa bàn ưu đãi đầu tư bổ sung nội dung sau: - Doanh nghiệp có dự án đầu tư lĩnh vực kinh doanh vận tải hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đáp ứng điều kiện ưu đãi địa bàn (bao gồm khu công nghiệp, khu kinh tế, khu cơng nghệ cao) doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập từ hoạt động dịch vụ vận tải theo địa bàn thành lập dự án đầu tư thuộc địa bàn hưởng ưu đãi thuế có điểm điểm đến thuộc địa bàn thành lập dự án đầu tư - Doanh nghiệp có dự án đầu tư hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đáp ứng điều kiện địa bàn có phát sinh thu nhập địa bàn thực dự án đầu tư thì: (i) Nếu khoản thu nhập phát sinh địa bàn không thuộc địa bàn ưu đãi đầu tư khơng hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo điều kiện địa bàn (ii) Nếu khoản thu nhập phát sinh địa bàn thuộc địa bàn ưu đãi đầu tư hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo điều kiện địa bàn Việc xác định ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp khoản thu nhập xác định theo địa bàn theo thời gian mức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp địa bàn thực dự án đầu tư Đồng thời bổ sung ví dụ minh họa cụ thể 9.2 Về dự án đầu tư hưởng ưu đãi thuế TNDN quy định khoản Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã sửa đổi, bổ sung Điều Thông tư số 151/2014/TT-BTC) sửa đổi, bổ sung nội dung sau: - Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư cấp Giấy phép đầu tư Giấy chứng nhận đầu tư trước ngày 01/01/2014 trình đầu tư, chưa vào hoạt động, chưa phát sinh doanh thu hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo dự án đầu tư theo quy định Luật số 32/2013/QH13; Luật số 71/2014/QH13 văn hướng dẫn thi hành Trước Dự án đầu tư cấp Giấy phép đầu tư Giấy chứng nhận đầu tư trước ngày 01/01/2014 trình đầu tư, chưa vào hoạt động, chưa phát sinh doanh thu cấp Giấy chứng nhận điều chỉnh Giấy phép đầu tư Giấy chứng nhận đầu tư điều chỉnh từ ngày 01/01/2014 dự án hưởng ưu đãi theo dự án đầu tư - Bổ sung trường hợp dự án đầu tư hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quy định Điều 15, Điều 16 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP: Văn phòng cơng chứng thành lập địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn, đặc biệt khó khăn - Bổ sung hướng dẫn cụ thể điểm a khoản Điều 18 sau: Dự án đầu tư hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định phải quan Nhà nước có thẩm quyền cấp Giấy phép đầu tư Giấy chứng nhận đầu tư phép đầu tư theo quy định pháp luật đầu tư - Sửa đổi, bổ sung quy định: Đối với doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh có thay đổi giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp giấy chứng nhận đầu tư thay đổi khơng làm thay đổi việc đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế dự án theo quy định doanh nghiệp tiếp tục hưởng ưu đãi thuế cho thời gian lại ưu đãi theo diện đầu tư mở rộng đáp ứng điều kiện ưu đãi theo quy định - Bổ sung quy định: Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xã hội hóa thành lập chuyển đổi loại hình doanh nghiệp theo quy định pháp luật đáp ứng tiêu chí sở xã hội hóa theo Quyết định Thủ tướng Chính phủ mà doanh nghiệp trước chuyển đổi chưa hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo lĩnh vực ưu đãi thuế hưởng ưu đãi thuế dự án đầu tư kể từ chuyển đổi Trường hợp doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp đáp ứng tiêu chí sở xã hội hóa theo Quyết định Thủ tướng Chính phủ áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 10% phần thu nhập từ xã hội hóa tiếp tục áp dụng mức thuế suất ưu đãi 9.3 Bổ sung Khoản 8a Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC quy định kỳ tính thuế sau: “Trường hợp kỳ tính thuế mà dự án đầu tư doanh nghiệp (bao gồm dự án đầu tư mới, dự án đầu tư mở rộng, doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao) có thời gian hoạt động sản xuất, kinh doanh hưởng ưu đãi thuế 12 (mười hai) tháng, doanh nghiệp lựa chọn hưởng ưu đãi thuế dự án đầu tư từ kỳ tính thuế đăng ký với quan thuế thời gian bắt đầu hưởng ưu đãi thuế từ kỳ tính thuế Trường hợp doanh nghiệp đăng ký thời gian ưu đãi thuế vào kỳ tính thuế phải xác định số thuế phải nộp kỳ tính thuế để nộp vào Ngân sách Nhà nước theo quy định.” Trước: Chỉ hướng dẫn dự án đầu tư 10 Về thuế suất ưu đãi Điều 11 (sửa đổi, bổ sung số nội dung Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC) 10.1 Sửa đổi, bổ sung khoản điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC áp dụng thuế suất ưu đãi 10% thời hạn mười lăm năm (15 năm) số nội dung cụ thể sau: - Bổ sung hướng dẫn cụ thể dự án đầu tư phát triển hưởng ưu đãi thuế TNDN sau: Dự án đầu tư phát triển nhà máy nước, nhà máy điện, hệ thống cấp thoát nước; cầu, đường bộ, đường sắt; cảng hàng không, cảng biển, cảng sông; sân bay, nhà ga phải phát sinh doanh thu, thu nhập từ trình hoạt động dự án đầu tư nêu thuộc diện hưởng ưu đãi thuế Trường hợp doanh nghiệp thực thi cơng, xây dựng cơng trình phần thu nhập từ hoạt động thi công, xây dựng không hưởng ưu đãi thuế theo quy định - Sửa đổi, bổ sung quy định ưu đãi doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao sau: Doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập từ hoạt động công nghệ cao, ứng dụng công nghệ cao khoản thu nhập có liên quan trực tiếp từ hoạt động cơng nghệ cao, ứng dụng công nghệ cao đáp ứng điều kiện lĩnh vực ưu đãi đầu tư quy định khoản Điều 18 Thông tư số 78/2014/TTBTC (được sửa đổi điểm a khoản Điều 10 Thông tư 96/2015/TT-BTC) Trước: 10 Doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp tính toàn thu nhập doanh nghiệp trừ khoản thu nhập nêu điểm a, b, c Khoản Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC - Hướng dẫn rõ điều kiện thời hạn thực giải ngân dự án có quy mơ vốn đầu tư đăng ký lần đầu tối thiểu (sáu) nghìn tỷ đồng sau: thực giải ngân không năm kể từ thời điểm phép đầu tư lần đầu theo quy định pháp luật đầu tư Trước: Thực giải ngân không năm kể từ cấp Giấy chứng nhận đầu tư (chưa nói rõ từ cấp giấy chứng nhận đầu tư nào) - Bổ sung trường hợp áp dụng thuế suất ưu đãi 10% thời hạn mười lăm năm (15 năm) sau: “e) Thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư lĩnh vực sản xuất, trừ dự án sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt dự án khai thác khoáng sản, có quy mơ vốn đầu tư tối thiểu 12 (mười hai) nghìn tỷ đồng, sử dụng cơng nghệ phải thẩm định theo quy định Luật công nghệ cao, Luật khoa học công nghệ, thực giải ngân tổng vốn đầu tư đăng ký không năm kể từ thời ngày phép đầu tư theo quy định pháp luật đầu tư” - Bổ sung trường hợp áp dụng thuế suất ưu đãi 10% thời hạn mười lăm năm (15 năm) sau: “g) Thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư sản xuất sản phẩm thuộc Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển đáp ứng tiêu chí sau: - Sản phẩm công nghiệp hỗ trợ cho công nghệ cao theo quy định Luật công nghệ cao; - Sản phẩm công nghiệp hỗ trợ cho sản xuất sản phẩm ngành: dệt - may; da giầy; điện tử - tin học; sản xuất lắp ráp tơ; khí chế tạo mà sản phẩm tính đến ngày 01 tháng 01 năm 2015 nước chưa sản xuất sản xuất phải đáp ứng tiêu chuẩn kỹ thuật Liên minh Châu Âu (EU) tương đương Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thực theo Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển ban hành Quyết định số 1483/QĐ-TTg ngày 26 tháng năm 2011 Thủ tướng Chính phủ; văn quy phạm pháp luật liên quan đến Danh mục sản phẩm cơng nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển có sửa đổi, bổ sung thực theo văn sửa đổi, bổ sung, thay có liên quan” 10.2 Sửa đổi, bổ sung khoản Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC kéo dài thời gian áp dụng thuế suất 10% sau: “2 Các trường hợp kéo dài thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi: a) Đối với dự án đầu tư quy định điểm b, điểm c Khoản Điều 11 Thông tư số 96/2015/TT-BTC có quy mơ lớn cơng nghệ cao cần đặc biệt thu hút đầu tư; b) Đối với dự án quy định điểm e Khoản Điều 11 Thông tư số 96/2015/TT-BTC đáp ứng tiêu chí sau: - Sản xuất sản phẩm hàng hóa có khả cạnh tranh tồn cầu, doanh thu đạt 20.000 tỷ đồng/năm chậm sau năm kể từ có doanh thu từ dự án đầu tư; - Sử dụng thường xuyên bình quân 6.000 lao động; - Dự án đầu tư thuộc lĩnh vực hạ tầng kinh tế kỹ thuật, bao gồm: đầu tư phát triển nhà 11 máy nước, nhà máy điện, hệ thống cấp thoát nước, cầu, đường bộ, đường sắt, cảng hàng không, cảng biển, cảng sông, sân bay, nhà ga, lượng mới, lượng sạch, công nghiệp tiết kiệm lượng, dự án lọc hóa dầu c) Căn theo đề nghị Bộ trưởng Bộ Tài chính, Thủ tướng Chính phủ định kéo dài thêm thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi quy định Khoản thời gian kéo dài thêm không 15 (mười lăm) năm.” Trước: “2 Đối với dự án đầu tư quy định điểm b, điểm c Khoản Điều 19 Thơng tư số 78/2014/TT-BTC có quy mơ lớn, công nghệ cao cần đặc biệt thu hút đầu tư thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi 10% kéo dài thêm tổng thời gian áp dụng thuế suất 10% không 30 năm theo Quyết định Thủ tướng Chính phủ theo đề nghị Bộ trưởng Bộ Tài chính.” 10.3 Tại khoản Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC áp dụng thuế suất ưu đãi 10% suốt thời gian hoạt động: Bổ sung phần thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động xã hội hóa lĩnh vực giám định tư pháp; thu nhập doanh nghiệp từ chế biến nông sản, thủy sản địa bàn kinh tế - xã hội khó khăn Bổ sung hướng dẫn cụ thể hoạt động đầu tư bảo quản nông sản sau thu hoạch, bảo quản nông, thủy sản thực phẩm bao gồm đầu tư để trực tiếp bảo quản đầu tư thuê bảo quản nông sản, thủy sản thực phẩm 10.4 Bổ sung Khoản 3a Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC hướng dẫn đối tượng áp dụng thuế suất 15% thu nhập doanh nghiệp từ trồng trọt, chăn nuôi, chế biến lĩnh vực nông nghiệp thủy sản địa bàn khơng thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn 11 Về thời gian miễn thuế, giảm thuế Điều 12 (sửa đổi, bổ sung số nội dung Điều 20 Thông tư số 78/2014/TT-BTC) Bổ sung hướng dẫn: “Thời gian miễn thuế, giảm thuế doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao theo quy định nêu tính từ năm cấp Giấy chứng nhận cơng nhận doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao.” 12 Về chuyển tiếp ưu đãi Điều 13 (bổ sung số nội dung Điều 23 Thông tư số 78/2014/TT-BTC) Bổ sung Khoản 2a, 2b, 2c, 2d, 2đ Điều 23 sau: “2a Doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng quan có thẩm quyền cấp phép đầu tư thực đầu tư giai đoạn năm 2009 - năm 2013, tính đến kỳ tính thuế năm 2014 đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế (lĩnh vực ưu đãi địa bàn ưu đãi bao gồm khu công nghiệp, khu kinh tế, khu công nghệ cao) theo quy định Luật số 32/2013/QH13, Luật số 71/2014/QH13 văn hướng dẫn thi hành hưởng ưu đãi thuế đầu tư mở rộng theo quy định Luật số 32/2013/QH13, Luật số 71/2014/QH13 văn hướng dẫn thi hành cho thời gian cịn lại kể từ kỳ tính thuế năm 2015 Doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng sản xuất đến ngày 31/12/2008 đầu tư xây dựng dở dang, năm 2009 dự án tiếp tục trình đầu tư xây dựng dở dang từ năm 2010 trở hoàn thành vào sản xuất, kinh doanh đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế (lĩnh vực ưu đãi địa bàn ưu đãi bao gồm khu công nghiệp, khu kinh tế, khu công nghệ cao) theo quy định thời điểm định thực đầu tư mở rộng lựa chọn hưởng ưu đãi phần thu nhập tăng thêm từ đầu tư mở rộng theo quy định văn quy phạm pháp luật thời điểm định thực đầu tư mở rộng theo quy 12 định Luật số 32/2013/QH13, Luật số 71/2014/QH13 văn hướng dẫn thi hành cho thời gian cịn lại kể từ kỳ tính thuế năm 2015 2b Doanh nghiệp thực dự án đầu tư vào khu công nghiệp giai đoạn năm 2009 – năm 2013, tính đến kỳ tính thuế năm 2014 đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế (lĩnh vực ưu đãi địa bàn ưu đãi) theo quy định Luật số 32/2013/QH13, Luật số 71/2014/QH13 văn hướng dẫn thi hành hưởng ưu đãi thuế theo quy định Luật số 32/2013/QH13, Luật số 71/2014/QH13 văn hướng dẫn thi hành cho thời gian lại kể từ kỳ tính thuế năm 2015 2c Doanh nghiệp có dự án đầu tư vào địa bàn mà trước ngày 01 tháng 01 năm 2015 chưa thuộc địa bàn ưu đãi thuế (bao gồm khu công nghiệp, khu kinh tế, khu công nghệ cao), đến ngày 01 tháng 01 năm 2015 thuộc địa bàn ưu đãi thuế quy định Luật số 32/2013/QH13, Luật số 71/2014/QH13 văn hướng dẫn thi hành hưởng ưu đãi thuế theo quy định Luật số 32/2013/QH13, Luật số 71/2014/QH13 văn hướng dẫn thi hành cho thời gian cịn lại kể từ kỳ tính thuế năm 2015 Trường hợp doanh nghiệp có dự án đầu tư vào địa bàn ưu đãi thuế hưởng mức ưu đãi thấp hơn, đến ngày 01 tháng 01 năm 2015 đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế địa bàn hưởng mức ưu đãi cao quy định Luật số 32/2013/QH13, Luật số 71/2014/QH13 văn hướng dẫn thi hành hưởng ưu đãi thuế theo quy định Luật số 32/2013/QH13, Luật số 71/2014/QH13 văn hướng dẫn thi hành cho thời gian cịn lại kể từ kỳ tính thuế năm 2015 2d Sau ngày 01 tháng 01 năm 2015 địa bàn nơi doanh nghiệp có dự án đầu tư chuyển đổi thành địa bàn ưu đãi thuế doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế cho thời gian cịn lại kể từ kỳ tính thuế chuyển đổi 2đ Đối với trường hợp chuyển đổi ưu đãi nêu khoản 2a, 2b, 2c Điều đến kỳ tính thuế năm 2015 chưa có doanh thu từ dự án đầu tư thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi tính liên tục từ năm có doanh thu từ dự án đầu tư hưởng ưu đãi thuế Đối với trường hợp chuyển đổi ưu đãi nêu khoản 2a, 2b, 2c nêu đến kỳ tính thuế năm 2015 chưa có thu nhập từ dự án đầu tư thời gian miễn thuế, giảm thuế tính liên tục từ năm có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư hưởng ưu đãi thuế (nếu doanh nghiệp thu nhập chịu thuế ba năm đầu, kể từ năm có doanh thu từ dự án đầu tư thời gian miễn thuế, giảm thuế tính từ năm thứ tư dự án đầu tư phát sinh doanh thu)” 13 Về Hiệu lực thi hành quy định Điều 14 - Thơng tư 96/2015/TT-BTC có hiệu lực thi hành kể từ ngày 06 tháng 08 năm 2015 áp dụng cho kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp từ năm 2015 trở - Đối với doanh nghiệp áp dụng năm tài khác năm dương lịch thì: + Việc chuyển tiếp ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (thời gian miễn thuế, giảm thuế, thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi) theo quy định Thơng tư 96/2015/TT-BTC tính cho thời gian cịn lại kể từ kỳ tính thuế năm 2015 + Các nội dung sửa đổi, bổ sung khác thực từ ngày 01/01/2015 - Khoản thu nhập từ dự án đầu tư nước ngồi phát sinh từ kỳ tính thuế năm 2014 trở trước doanh nghiệp thực kê khai, nộp thuế theo quy định Thông tư thuế thu nhập doanh nghiệp thời điểm tương ứng; từ năm 2015 chuyển khoản thu nhập nước khơng phải thực kê khai, nộp thuế khoản thu nhập Khoản thu nhập từ dự án đầu tư nước ngồi từ kỳ tính thuế năm 2015 thực theo hướng dẫn Thông tư 96/2015/TT-BTC - Bãi bỏ điểm 21 Khoản Điều 6, Khoản Điều 20 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (về khống chế chi phí quảng cáo, tiếp thị năm miễn thuế, giảm thuế) nội dung 13 hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp Bộ Tài ngành ban hành khơng phù hợp với quy định Thông tư 96/2015/TT-BTC Trên số nội dung sửa đổi, bổ sung Thơng tư số 96/2015/TTBTC Trong q trình thực hiện, phát sinh vướng mắc, đề nghị Cục thuế kịp thời phản ánh Tổng cục Thuế để giải kịp thời./ KT TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Cao Anh Tuấn 14 ... Thông tư 96/ 2015 /TT- BTC - Bãi bỏ điểm 21 Khoản Điều 6, Khoản Điều 20 Thơng tư số 78/2014 /TT- BTC (về khống chế chi phí quảng cáo, tiếp thị năm miễn thuế, giảm thuế) nội dung 13 hướng dẫn thuế thu... đặc biệt khó khăn 11 Về thời gian miễn thuế, giảm thuế Điều 12 (sửa đổi, bổ sung số nội dung Điều 20 Thông tư số 78/2014 /TT- BTC) Bổ sung hướng dẫn: “Thời gian miễn thuế, giảm thuế doanh nghiệp công... định Thông tư 96/ 2015 /TT- BTC Trên số nội dung sửa đổi, bổ sung Thông tư số 96/ 2015/TTBTC Trong trình thực hiện, phát sinh vướng mắc, đề nghị Cục thuế kịp thời phản ánh Tổng cục Thuế để giải kịp