Thông tư mới hướng dẫn 16 chuẩn mực kế toán Việt Nam Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư số 161/2007/TT-BTC Ngày 31 tháng 12 năm 2007, hướng dẫn thực hiện 16 chuẩn mực kế toán Việt Nam trên tổng số 26 Chuẩn mực kế toán đã ban hành. Thông tư 161 hướng dẫn các Chuẩn mực kế toán sau: - Chuẩn mực kế toán số 02 “Hàng tồn kho”, - Chuẩn mực kế toán số 03 “Tài sản cố định hữu hình”, - Chuẩn mực kế toán số 04 “Tài sản cố định vô hình”, - Chuẩn mực kế toán số 05 “Bất động sản đầu tư”, - Chuẩn mực kế toán số 06 “Thuê tài sản”, - Chuẩn mực kế toán số 07 “Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết”, - Chuẩn mực kế toán số 08 “Thông tin tài chính về những khoản vốn góp liên doanh”, - Chuẩn mực kế toán số 10 “Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái”, - Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác”, - Chuẩn mực kế toán số 15 “Hợp đồng xây dựng”, - Chuẩn mực kế toán số 16 “Chi phí đi vay”, - Chuẩn mực kế toán số 21 “Trình bày báo cáo tài chính”, - Chuẩn mực kế toán số 24 “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ”, - Chuẩn mực kế toán số 25 “Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán khoản đầu tư vào công ty con”, - Chuẩn mực kế toán số 26 “Thông tin về các bên liên quan” Thông tư 161 ra đời nhằm hướng dẫn các chuẩn mực kế toán một cách đồng nhất, giảm mâu thuẫn trong việc hạch toán kế toán theo các thông tư hướng dẫn chuẩn mực cũ đã ban hành. Từ đó đưa ra các hướng dẫn hạch toán chuẩn, tuân thủ chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo Quyết định số 15. Thông tư 161 thay thế các Thông tư số 89/2002/TT-BTC ngày 9/10/2002, Thông tư số 105/2003/TT-BTC ngày 4/11/2003 và thông tư số 23/2005/TT-BTC ngày 30 tháng 3 năm 2005. Những nội dung kế toán khác có liên quan nhưng không hướng dẫn trong Thông tư này thì thực hiện theo Chế độ kế toán Doanh nghiệp hiện hành. BỘ TÀI CHÍNH - CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc - Số: 193/2015/TT-BTC Hà Nội, ngày 24 tháng 11 năm 2015 THÔNG TƯ SỬA ĐỔI, BỔ SUNG THÔNG TƯ SỐ 219/2013/TT-BTC NGÀY 31/12/2013 CỦA BỘ TÀI CHÍNH HƯỚNG DẪN THI HÀNH LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ NGHỊ ĐỊNH SỐ 209/2013/NĐ-CP NGÀY 18/12/2013 CỦA CHÍNH PHỦ QUY ĐỊNH CHI TIẾT VÀ HƯỚNG DẪN THI HÀNH MỘT SỐ ĐIỀU LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Căn Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 03 tháng năm 2008 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng số 31/2013/QH13 ngày 19 tháng năm 2013; Căn Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế số 71/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014; Căn Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng 12 năm 2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng; Căn Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng 02 năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế; Căn Nghị định số 215/2013/NĐ-CP ngày 23 tháng 12 năm 2013 Chính phủ quy định chức nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Thực Nghị phiên họp thường kỳ Chính phủ tháng năm 2015 số 62/NQ-CP ngày 07 tháng năm 2015 Chính phủ; Theo đề nghị Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế, Bộ trưởng Bộ Tài hướng dẫn sửa đổi, bổ sung số nội dung Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Bộ Tài hướng dẫn thuế giá trị gia tăng sau: Điều Sửa đổi, bổ sung Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng Nghị định số 209/2013/NĐCP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng (đã sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 Bộ Tài chính) sau: Bổ sung điểm h khoản Điều Thông tư số 219/2013/TT-BTC sau: “h Tổ chức, doanh nghiệp nhận BỘ TÀI CHÍNH -Số: 65/2013/TT-BTC CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Hà Nội, ngày 17 tháng năm 2013 THÔNG TƯ Sửa đổi, bổ sung Thông tư 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 Bộ Tài hướng dẫn số điều Luật thuế giá trị gia tăng, hướng dẫn thi hành Nghị định 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 Nghị định 121/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 Chính phủ Căn Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 03 tháng năm 2008; Căn Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006; Căn Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08 tháng 12 năm 2008 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng; Căn Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27 tháng 12 năm 2011 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày tháng 12 năm 2008 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng; Căn Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ngày 27 tháng 11 năm 2008 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Theo đề nghị Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế; Bộ Tài hướng dẫn sửa đổi, bổ sung số nội dung Thông tư số 06/2012/TT -BTC ngày 11/01/2012 Bộ Tài hướng dẫn thuế giá trị gia tăng sau: Điều Sửa đổi, bổ sung số nội dung Thông tư số 06/2012/TT-BTC: Sửa đổi, bổ sung điểm a Khoản Điều Chương I sau: “a) Dịch vụ cấp tín dụng gồm hình thức: - Cho vay; - Chiết khấu, tái chiết khấu công cụ chuyển nhượng giấy tờ có giá khác; - Bảo lãnh ngân hàng; - Cho thuê tài chính; - Phát hành thẻ tín dụng; - Bao toán nước; bao toán quốc tế ngân hàng phép thực toán quốc tế; - Các hình thức cấp tín dụng khác theo quy định pháp luật Tài sản sử dụng để đảm bảo tiền vay người nộp thuế GTGT chuyển quyền sở hữu sang bên cho vay bán phải chịu thuế GTGT, trừ trường hợp hàng hoá không chịu thuế giá trị gia tăng quy định Điều Thông tư Ví dụ 2: Trường hợp Công ty TNHH A chấp dây chuyền, máy móc thiết bị để vay vốn Ngân hàng B Hết thời hạn vay theo hợp đồng tín dụng, Công ty A khả trả nợ, Ngân hàng B bán tài sản đảm bảo tiền vay (kể trường hợp chuyển quyền chưa chuyển quyền sở hữu tài sản cho Ngân hàng B) để thu hồi nợ tài sản thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.” Sửa đổi bổ sung điểm a Khoản 11 Điều Thông tư số 06/2012/TT-BTC sau: “a) Dịch vụ phục vụ công cộng vệ sinh, thoát nước đường phố khu dân cư cung cấp cho tổ chức, cá nhân (kể tổ chức, cá nhân khu công nghiệp) bao gồm hoạt động thu, dọn, vận chuyển, xử lý rác chất phế thải; thoát nước, xử lý nước thải; bơm hút, vận chuyển xử lý phân bùn, bể phốt; thông tắc công trình vệ sinh, hệ thống thoát nước thải; quét dọn nhà vệ sinh công cộng; trì vệ sinh nhà vệ sinh lưu động thu gom, vận chuyển xử lý chất thải khác Trường hợp sở kinh doanh cung cấp dịch vụ dịch vụ lau dọn văn phòng, lau dọn nhà cửa dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT CÔNG TY KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM CHI NHÁNH HẢI PHÒNG Ví dụ 3: Công ty TNHH B cung cấp dịch vụ lau dọn văn phòng cho đơn vị C, cung cấp dịch vụ lau chùi hành lang, cầu thang cho chung cư H dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.” Sửa đổi, bổ sung Khoản Điều Chương I sau: “2 Các khoản thu bồi thường, tiền thưởng, tiền hỗ trợ nhận được, tiền chuyển nhượng quyền phát thải khoản thu tài khác Cơ sở kinh doanh nhận khoản tiền thu bồi thường, tiền thưởng, tiền hỗ trợ nhận được, tiền chuyển nhượng quyền phát thải khoản thu tài khác lập chứng từ thu theo quy định Đối với sở kinh doanh chi tiền, mục đích chi để lập chứng từ chi tiền Trường hợp bồi thường hàng hoá, dịch vụ sở bồi thường phải lập hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ; sở nhận bồi thường kê khai, khấu trừ theo quy định Ví dụ 10: Công ty cổ phần VC ký hợp đồng cho Doanh nghiệp T vay tiền thời hạn tháng nhận khoản tiền lãi Khoản lãi Công ty cổ phần VC nhận thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT Ví dụ 11: Công ty TNHH P&C nhận khoản tiền lãi từ việc mua trái phiếu tiền cổ tức từ việc mua cổ phiếu doanh nghiệp khác Công ty TNHH P&C kê khai, nộp thuế GTGT khoản tiền lãi từ việc mua trái phiếu tiền cổ tức nhận Ví dụ 12: Doanh nghiệp A nhận khoản bồi thường thiệt hại bị huỷ hợp đồng từ doanh nghiệp B 50 triệu đồng doanh nghiệp A lập chứng từ thu kê khai, nộp thuế GTGT khoản tiền Ví dụ 13: Doanh nghiệp X mua hàng doanh nghiệp Y, doanh nghiệp X có ứng trước cho doanh nghiệp Y khoản tiền doanh nghiệp Y trả lãi cho khoản tiền ứng trước doanh nghiệp X kê khai, nộp thuế GTGT khoản lãi nhận Ví dụ 14: Doanh nghiệp X bán hàng cho doanh nghiệp Z, tổng giá toán 440 triệu đồng Theo hợp đồng, doanh nghiệp Z toán trả chậm vòng tháng, lãi suất trả chậm 1%/tháng/tổng giá toán hợp đồng Sau tháng, doanh nghiệp X nhận từ doanh nghiệp Z tổng giá trị toán hợp đồng 440 triệu đồng số tiền lãi chậm trả 13,2 triệu đồng (440 triệu đồng x 1% x tháng) doanh nghiệp X kê khai, nộp thuế GTGT khoản tiền 13,2 triệu đồng này.” Sửa đổi, bổ sung điểm a.3 Khoản Điều Mục Chương II sau “a.3) Trường hợp thuê đất để xây dựng sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, thuê giá đất trừ để tính thuế giá trị gia tăng tiền thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước (không bao gồm tiền thuê đất miễn, giảm) chi ...BỘ TÀI CHÍNH Số: 27/2009/TT-BTC CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc Hà Nội, ngày 06 tháng 02 năm 2009 THÔNG TƯ Hướng dẫn thực hiện việc giãn thời hạn nộp thuế thu nhập cá nhân _________________ Căn cứ Luật Thuế thu nhập cá nhân và các văn bản hướng dẫn thi hành; Căn cứ Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ngày 27/11/2008 của Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Bộ Tài chính; Bộ Tài chính tạm thời hướng dẫn thực hiện việc giãn thời hạn nộp thuế thu nhập cá nhân như sau: Điều 1. Đối tượng được giãn thời hạn nộp thuế thu nhập cá nhân 1. Đối tượng được giãn nộp thuế thu nhập cá nhân quy định tại Thông tư này bao gồm: - Cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế từ kinh doanh; thu nhập từ tiền lương, tiền công; thu nhập từ đầu tư vốn; thu nhập từ chuyển nhượng vốn (bao gồm cả chuyển nhượng chứng khoán); thu nhập từ bản quyền; thu nhập từ nhượng quyền thương mại; thu nhập từ nhận thừa kế; thu nhập từ nhận quà tặng; - Cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn (bao gồm cả chuyển nhượng chứng khoán); thu nhập từ bản quyền; thu nhập từ nhượng quyền thương mại. 2. Các đối tượng không được giãn nộp thuế: - Cá nhân cư trú có thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ trúng thưởng; - Cá nhân không cư trú (kể cả trường hợp không hiện diện tại Việt Nam hoặc rời Việt Nam trước ngày 30/6/2009) có thu nhập từ kinh doanh; thu nhập từ tiền lương, tiền công; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ trúng thưởng; thu nhập từ nhận thừa kế; thu nhập từ nhận quà tặng. 1 Điều 2. Giãn thời hạn nộp thuế: 1. Thời gian được giãn nộp thuế: từ ngày 01/01/2009 đến hết ngày 31/5/2009. 2. Xác định số thuế giãn nộp: Số thuế thu nhập cá nhân được giãn thời hạn nộp thuế được xác định như sau: 2.1. Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công của cá nhân cư trú: là số thuế thu nhập cá nhân đơn vị chi trả thu nhập phải khấu trừ hàng tháng hoặc số thuế thu nhập cá nhân do cá nhân trực tiếp kê khai hàng tháng (đối với các cá nhân phải trực tiếp khai thuế). 2.2. Đối với thu nhập từ đầu tư vốn, từ chuyển nhượng vốn (bao gồm cả chuyển nhượng chứng khoán), từ bản quyền, nhượng quyền thương mại: là số thuế thu nhập cá nhân phải kê khai hoặc đơn vị chi trả thu nhập khấu trừ theo từng lần phát sinh thu nhập. 2.3. Đối với thu nhập từ nhận thừa kế, nhận quà tặng của cá nhân cư trú: là số thuế thu nhập cá nhân phải kê khai theo từng lần phát sinh thu nhập. 2.4. Đối với thu nhập từ kinh doanh của cá nhân cư trú: a) Đối với trường hợp tạm nộp thuế thu nhập cá nhân theo quý: - Trường hợp cá nhân kinh doanh thực hiện đúng chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ, hạch toán được doanh thu, chi phí, nộp thuế theo kê khai thì số thuế thu nhập cá nhân được giãn nộp là số thuế quý tạm tính theo kê khai. - Trường hợp cá nhân kinh doanh chỉ hạch toán được doanh thu kinh doanh, không hạch toán được chi phí số thuế thu nhập cá nhân được giãn nộp là số thuế quý tạm nộp tính theo doanh thu kê khai và tỷ lệ thu nhập chịu thuế. - Trường hợp cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán ổn định thì số thuế được giãn nộp là số thuế khoán phải nộp trong quý đã được cơ quan thuế thông báo. b) Đối với cá nhân cho thuê nhà, cho thuê tài sản thu tiền một lần cho nhiều tháng, số thuế thu nhập cá nhân được giãn nộp là số thuế tương ứng với tháng được giãn nộp. c) Đối với cá nhân kinh doanh lưu động, cá nhân kinh doanh BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Số: 13/2009/TT- BTC Hà Nội, ngày 22 tháng 01 năm 2009 THÔNG TƯ Hướng dẫn thực giảm thuế giá trị gia tăng số hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp kinh doanh gặp khó khăn Căn Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 03 tháng năm 2008 văn hướng dẫn thi hành; Căn Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006 văn hướng dẫn thi hành; Căn Nghị số 21/2008/QH12 Quốc hội khoá 12 dự toán ngân sách nhà nước năm 2009; Căn Nghị định số 118/2008/NĐ-CP 27 tháng 11 năm 2008 Chính phủ quy Chơng 2: Phân tích tài chính doanh nghiệp Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân 47 (95,8%), tài trợ một phần nhỏ cho tài sản cố định và cân đối phần giảm vay dài hạn. Ngoài việc phân tích việc sử dụng vốn và nguồn vốn, ngời ta còn phân tích tình hình tài chính theo luồng tiền để xác định sự tăng (giảm) tiền và nguyên nhân tăng giảm tiền. Trên cơ sở đó, doanh nghiệp sẽ có những biện pháp quản lý ngân quỹ tốt hơn. Đối với doanh nghiệp X, tình hình tăng (giảm) tiền năm N đợc thể hiện nh sau: + Các khoản làm tăng tiền: Lợi nhuận sau thuế: 0,8 Tăng tiền mặt do tăng khoản vay ngắn hạn ngân hàng: 13,1 Tăng các khoản phải trả: 9,7 Tăng các khoản phải nộp: 2,2 + Các khoản làm giảm tiền: Tăng các khoản phải thu: 11 Tăng dự trữ (tồn kho): 13,6 Đầu t tài sản cố định: 0,8 Giảm vay dài hạn ngân hàng; 0,3 Trả lãi cổ phần: 0,2 + Tăng giảm tiền mặt cuối kỳ: - 0,1 Nh vậy, so với đầu kỳ, tiền cuối kỳ giảm 0,1. 2.3.2.3. Phân tích các chỉ tiêu tài chính trung gian Trong phân tích tài chính, các nhà phân tích thờng kết hợp chặt chẽ những đánh giá về trạng thái tĩnh với những đánh giá về trạng thái động để đa ra một bức tranh toàn cảnh về tình hình tài chính của doanh nghiệp. Nếu nh trạng thái tĩnh đợc thể hiện qua Bảng cân đối kế toán thì trạng thái động (sự dịch chuyển của các dòng tiền) đợc phản ánh qua bảng kê nguồn vốn và sử dụng vốn (Bảng tài trợ), qua báo cáo kết quả kinh doanh. Thông qua các báo cáo tài chính này, các nhà phân tích có thể đánh giá sự thay đổi về vốn lu động ròng, về nhu cầu vốn lu động, từ đó, có thể đánh giá những thay đổi về ngân quỹ của doanh nghiệp. Nh vậy, giữa các báo cáo tài chính Giỏo trỡnh hng dn thc hin chớnh sỏch bo m ngõn qu cho ngõn hng t cỏc khon vay vn . Giáo trình Tài chính doanh nghiệp Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân 48 có mối liên quan rất chặt chẽ: những thay đổi trên Bảng cân đối kế toán đợc lập đầu kỳ và cuối kỳ cùng với khả năng tự tài trợ đợc tính từ báo cáo kết quả kinh doanh đợc thể hiện trên bảng tài trợ và liên quan mật thiết tới ngân quỹ của doanh nghiệp. Khi phân tích trạng thái động, trong một số trờng hợp nhất định, ngời ta còn chú trọng tới các chỉ tiêu quản lý trung gian nhằm đánh giá chi tiết hơn tình hình tài chính và dự báo những điểm mạnh và điểm yếu của doanh nghiệp. Những chỉ tiêu này là cơ sở để xác lập nhiều hệ số (tỷ lệ) rất có ý nghĩa về hoạt động, cơ cấu vốn, vv của doanh nghiệp. Lãi gộp = Doanh thu - Giá vốn hàng bán Thu nhập trớc khấu hao và lãi = Lãi gộp - Chi phí bán hàng, quản lý (không kể khấu hao và lãi vay) Thu nhập trớc thuế và lãi = Thu nhập trớc khấu hao và lãi - Khấu hao Thu nhập trớc thuế = Thu nhập trớc thuế và lãi - Lãi vay Thu nhập sau thuế = Thu nhập trớc thuế - Thuế thu nhập doanh nghiệp Trên cơ sở đó, nhà phân tích có thể xác định mức tăng tuyệt đối và mức tăng tơng đối của các chỉ tiêu qua các thời kỳ để nhận biết tình hình hoạt động của doanh nghiệp. Đồng thời, nhà phân tích cũng cần so sánh chúng với các chỉ tiêu cùng loại của các doanh nghiệp cùng ngành để đánh giá vị thế của doanh nghiệp. . . Chơng 2: Phân tích tài chính doanh nghiệp Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân 49 Câu hỏi ôn tập 1. Mục tiêu phân tích tài chính doanh nghiệp đối với chủ doanh nghiệp, chủ nợ, nhà đầu t, nhà quản lý v.v ? 2. Khái niệm và nội dung các khoản mục trên Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp? 3. Khái niệm và nội dung Báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp? 4. Khái niệm và nội dung Báo cáo lu chuyển tiền tệ (Ngân quỹ) của doanh nghiệp? 5. Phơng pháp phân tích tài chính doanh nghiệp? 6. Nội dung phân tích tài chính doanh nghiệp? 7. Nhận xét về thực tế phân tích tài chính các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay? 8. Nhận xét các báo cáo tài chính của các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay? 9. Cho biết ý nghĩa của các tỷ số tài chính trong phân tích tài chính? 10. So sánh sự giống nhau và khác nhau trong nội dung phân tích tài chính của doanh nghiệp và của ngân hàng thơng mại. . . Giáo trình Tài chính Đánh giá và dự báo ảnh hưởng của Luật thuế
bảo vệ môi trường tới sự phát triển năng lượng
tái tạo ở Việt Nam
La Thị Cẩm Vân
Trường Đại học Khoa học Tự nhiên
Luận văn Thạc sĩ ngành: Khoa học môi trường; Mã số: 60 85 02
Người hướng dẫn: TS. Nguyễn Thị Hoàng Liên
Năm bảo vệ: 2011
Abstract: Tổng quan về các vấn đề liên quan đến khai thác và sử dụng nhiên liệu hóa
thạch cũng như kinh nghiệm quốc tế về các khoản thu nhằm bảo vệ môi trường. Giới
thiệu về Luật thuế bảo vệ môi trường. Nghiên cứu tác động của luật thuế bảo vệ môi
trường đến các dạng năng lượng, từ đó dự báo dự báo ảnh hưởng của luật tới năng
lượng tái tạo. Đưa ra kết quả nghiên cứu và thảo luận. Đề xuất giải pháp nhằm nâng
cao hiệu quả của Luật thuế bảo vệ môi trường trong phát triển năng lượng tái tạo ở
Việt Nam.
Keywords: Khoa học môi trường; Bảo vệ môi trường; Luật thuế; Năng lượng tái tạo;
Việt Nam
Content
MỞ ĐẦU
Việt Nam là một nước đang phát triển, nhu cầu năng lượng ngày càng lớn, đối mặt với
việc nguồn nguyên liệu hóa thạch, những nguồn năng lượng truyền thống đang dần cạn kiệt,
chính phủ và các ngành chức năng đã đưa ra nhiều biện pháp như tìm các nguồn năng lượng
mới, tiết kiệm năng lượng Đặc biệt là việc ban hành các quy định, các văn bản pháp luật
nhằm nâng cao hiệu quả quản lý việc khai thác và sử dụng các nguồn nguyên liệu hóa thạch
một cách bền vững.
Luật thuế bảo vệ môi trường được Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông
qua ngày 15 tháng 11 năm 2010, có hiệu lực từ ngày 01 tháng 01 năm 2012, trong đó quy
định thuế suất với các dạng nhiên liệu như xăng, dầu, than Khi Luật thuế bảo vệ môi trường
được thực thi sẽ gây ra những ảnh hưởng về mặt kinh tế, môi trường và xã hội. Vì vậy việc
đánh giá và dự báo những ảnh hưởng của Luật này là hết sức cần thiết. Đây chính là lí do
mà đề tài “Đánh giá và dự báo ảnh hưởng của Luật thuế bảo vệ môi trường tới sự phát triển
năng lượng tái tạo ở Việt Nam” được lựa chọn để tiến hành nghiên cứu. Trên cơ sở đó đề
2
xuất các biện pháp và cơ chế nhằm nâng cao hiệu quả của Luật thuế bảo vệ môi trường đến
phát triển các ngành năng lượng mới nhằm mục tiêu bảo vệ môi trường và phát triển bền
vững.
Chƣơng 1
TỔNG QUAN TÀI LIỆU
1.1. Các vấn đề liên quan đến khai thác và sử dụng nhiên liệu hóa thạch
1.1.1. Sự cạn kiệt của các nguồn nhiên liệu hóa thạch
1.1.2. Các vấn đề môi trường do sử dụng nhiên liệu hóa thạch
1.2. Kinh nghiệm quốc tế về các khoản thu nhằm bảo vệ môi trƣờng
1.3. Xu hƣớng sử dụng năng lƣợng tái tạo để thay thế nhiên liệu hóa thạch
1.4. Giới thiệu về Luật thuế bảo vệ môi trƣờng
1.4.1. Mục tiêu, yêu cầu xây dựng Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc - Số: 29/VBHN-BTC Hà Nội, ngày 02 tháng 10 năm 2015 THÔNG TƯ1 HƯỚNG DẪN THI HÀNH NGHỊ ĐỊNH SỐ 67/2011/NĐ-CP NGÀY 08 THÁNG NĂM 2011 CỦA CHÍNH PHỦ QUY ĐỊNH CHI TIẾT VÀ HƯỚNG DẪN THI HÀNH MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG Thông tư số 152/2011/TT-BTC ngày 11 tháng 11 năm 2011 hướng dẫn thi hành Nghị định số 67/2011/NĐ-CP ngày 08 tháng năm 2011 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế Bảo vệ môi trường, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/2012, sửa đổi, bổ sung bởi: Thông tư số 159/2012/TT-BTC ngày 28 tháng năm 2012 sửa đổi, bổ sung Thông tư số 152/2011/TT-BTC ngày 11 tháng 11 năm 2011 hướng dẫn thi hành Nghị định số 67/2011/NĐ-CP ngày 08 tháng năm 2011 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế Bảo vệ môi trường, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 15/11/2012; Thông tư số 60/2015/TT-BTC ngày 27 tháng năm 2015 sửa đổi, bổ sung khoản Điều Thông tư số 152/2011/TT-BTC ngày 11/11/2011 hướng dẫn thi hành Nghị định số 67/2011/NĐ-CP ngày 08/8/2011 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số Điều Luật thuế bảo vệ môi trường, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/5/2015 Căn Luật thuế Bảo vệ môi trường số 57/2010/QH12 ngày 15 tháng 11 năm 2010; Căn Luật Quản lý thuế số www.gdt.gov.vn Tháng 06/2015 Thuế Nhà nước Lớ p Đại lý thuế Văn bản pháp quy Luật thuế s ố 27/2008/QH12 ngày 14/11/2008 Luật thuế TTĐB s ố 70/2014/QH13 ngày 26/11/2014 - Hiệu lực từ 1/1/2016 Văn bản hướ ng dẫn về thuế TTĐB Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16/3/2009 Nghị định số 113/2011/NĐ-CP ngày 8/12/2011 (có hiệu lực từ ngày 01/2/2012) Thông tư số 05/2012/TT-BTC ngày 05/01/2012 Văn bản pháp quy về quản lý thuế Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 – quy định về TTHC thuế Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 về cải cách thuế Quy định chung về khai thuế TTĐB Đối tượ ng khai thuế: Tổ chức, cá nhân sản xuất hàng hoá, kinh doanh dịch vụ chịu thuế TTĐB; Trường hợp bán hàng qua chi nhánh, cửa hàng, đại lý thì CSSX phải khai thuế TTĐB cho hàng bán qua chi nhánh, cửa hàng, đại lý. Tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hoá chịu thuế TTĐB; Cơ sở kinh doanh xuất khẩu mua hàng chịu thuế TTĐB của cơ sở SX để xuất khẩu nhưng không xuất khẩu mà tiêu thụ trong nước; Kỳ tính thuế: Đối với cơ sở sản xuất, kinh doanh dịch vụ: khai và nộp theo tháng; Đối với cơ sở nhập khẩu: nộp thuế theo từng lần phát sinh (do Hải quan thu); Đối với cơ sở kinh doanh xuất khẩu mua hàng để xuất khâu nhưng bán trong nướcthì khai theo từng lần phát sinh. Thờ i hạn nộp tờ khai: Tờ khai tháng: chậm nhất ngày 20 của tháng sau; Tờ khai từng lần phát sinh: Chậm nhất là ngày thứ 10, kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế; Nơ i nộp tờ khai: Cơ quan thuế quản lý trực tiếp Thuế Nhà nước www.gdt.gov.vn 3 08/12/15 www.gdt.gov.vn 4 Mẫu biểu hồ sơ khai thuế Mẫu biểu hồ s ơ : Tờ khai thuế Tiêu thụ đặc biệt mẫu số 01/TTĐB; Thông tư 26/2015/TT-BTC Bỏ: • Bảng kê hóa đơn bán HHDV chịu thuế TTĐB mẫu số 01-1/TTĐB; • Bảng kê thuế TTĐB được khấu trừ (nếu có) mẫu số 01-2/TTĐB; => DN phải tự tổng hợp số liệu và tính tiền thuế TTĐB, điền số liệu vào tờ khai thuế. BK hóa đơn HHDV bán ra chịu thuế TTĐB mẫu số 01-1/TTĐB BK hóa đơn HHDV bán ra chịu thuế TTĐB mẫu số 01-1/TTĐB • Bảng kê này được lập dựa trên các hoá đơn bán ra HHDV chịu thuế TTĐB trong kỳ. • Chỉ tiêu Hoá đơn bán hàng (cột 2,3,4), Tên khách hàng (cột 5) : Ghi ký hiệu, số, ngày tháng năm phát hành; tên khách hàng trên hoá đơn. • Chỉ tiêu Tên hàng hoá dịch vụ (cột 6): Ghi chi tiết từng loại HHDV chịu thuế TTĐB (tên HHDV thương phẩm) trên hóa đơn GTGT bán hàng; Dòng tổng cộng được tổng hợp theo từng nhóm loại HHDV chịu thuế theo Biểu thuế TTĐB. • Chi tiêu Số lượng, đơn giá (cột 7, 8), doanh số bán không(cột 9): • Ghi theo từng loại HHDV trên hoá đơn bán hàng. • Đối với dịch vụ chịu thuế TTĐB, chỉ cần ghi tổng doanh số bán không có thuế GTGT. • Nếu sử dụng phần mềm HTKK của cơ quan thuế hoặc khai thuế qua mạng, cơ quan thuế đã hỗ trợ việc lựa chọn chuyển từ tên HHDV thương phẩm sang tên nhóm HHDV chịu thuế TTĐB và cộng tổng doanh thu theo từng nhóm; số liệu tổng cộng này sử dụng để kê khai tại Tờ khai thuế TTĐB mẫu 01/TTĐB Bảng kê hóa đơn hàng hóa mua vào chịu thuế mẫu số 01-2/TT ĐB Phần I. Bảng tính thuế TT ĐB của nguyên liệu mua vào: Khai chi tiết theo từng hóa đơn mua hàng hóa chịu thuế TTĐB để sản xuất hàng hóa chịu thuế; Số thuế TT ĐB đã nộp được tính trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa hoặc biên lai, chứng từ nộp thuế TT ĐB ở khâu nhập khẩu. Điều kiện để đượ c khấu trừ thuế TT ĐB đầu vào: Nguyên liệu nhập khẩu: có chứng từ nộp thuế TTĐB khâu nhập khẩu. Nguyên liệu mua trong nước: • Hợp đồng mua bán hàng hoá, trong hợp đồng phải có nội dung thể hiện hàng hoá do cơ sở bán hàng trực tiếp sản xuất; Bản sao Giấy chứng nhận kinh doanh của cơ sở bán hàng (có chữ ký, đóng dấu của cơ sở bán hàng); • Chứng từ thanh toán qua ngân hàng; • Chứng từ để làm căn cứ khấu trừ thuế TTĐB là hoá đơn GTGT khi mua hàng. Thuế Nhà nước www.gdt.gov.vn 7 Bảng kê hóa đơn hàng hóa mua vào chịu thuế mẫu số 01-2/TT ĐB Thuế Nhà nước www.gdt.gov.vn 8 Số ký hiệu, ngày tháng theo từng hóa đơn Bảng kê hóa đơn hàng hóa mua vào chịu thuế mẫu số Công ... 01/3/2012 thuộc đối tư ng chịu thuế GTGT thuộc đối tư ng áp dụng thuế suất 0% theo quy định Thông tư áp dụng theo quy định Thông tư kể từ ngày 01/3/2012 Các nội dung không hướng dẫn Thông tư nội dung... hóa đơn GTGT bên cho vay Trường hợp hợp đồng cung cấp dịch vụ số hóa cho phía nước ký kết trước ngày Thông tư có hiệu lực thi hành thuế GTGT tiếp tục thực hướng dẫn văn quy phạm pháp luật tư ng... Tờ khai thuế GTGT tháng 10 năm 2012, đồng thời kế toán khai tăng chi phí tính thuế TNDN khoản chi phí tư ng ứng số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ điều chỉnh giảm Tháng năm 2013 quan thuế ban