KẾ TOÁN XÂY LẮP LÝ THUYẾT VÀ THỰC TẾ

CHUYÊN ĐỀ KẾ TOÁN XÂY LẮP -Long An, tháng 05/2017 - MỤC LỤC Trang Chương I: GIỚI THIỆU 1.1 MỤC TIÊU 1.2 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HOẠT ĐỘNG KẾ TOÁN XÂY LẮP 1.2.1 Khái niệm 1.2.2 Phương thức nhận thầu xây lắp 1.2.3 Đặc điểm ngành xây lắp ảnh hưởng đếm công tác kế toán Chương II: GIÁ TRỊ DỰ TOÁN VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP 2.1 GIÁ TRỊ DỰ TOÁN XÂY LẮP 2.2 CHI PHÍ 2.2.1 Chi phí vật liệu trực tiếp 2.2.2 Chi phí nhân công trực tiếp 2.2.3 Chi phí máy thi công 2.2.4 Chi phí sản xuất chung 2.3 GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP Chương III: TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP 3.1 DOANH NGHIỆP KHÔNG TỔ CHỨC GIAO KHOÁN NỘI BỘ 3.1.1 Những vấn đề chung 3.1.2 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 3.1.3 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp 3.1.4 Kế toán chi phí sử dụng máy thi công 3.1.5 Kế toán chi phí sản xuất chung 3.1.6 Kế toán chi phí xây lắp phụ 3.1.7 Kế toán thiệt hại phá làm lại 3.1.8 Kế toán chi phí khác doanh nghiệp xây lắp 3.1.9 Kết chuyển chi phí, tính giá thành 3.2 KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH CÓ GIAO KHOÁN NỘI BỘ 3.2.1 Đơn vị nhận khoán xây lắp nội không tổ chức kế toán riêng 3.2.2 Đơn vị nhận khoán đơn vị kế toán riêng 3.3 KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 3.3.1 Những vấn đề chung 3.3.2 Kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng 3.3.3 Kế toán bàn giao công trình xác định kết kinh doanh Chương IV: CÁC KHOẢN THUẾ , PHÍ, LỆ PHÍ 4.1 THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÃNG LAI NGOẠI TỈNH 4.1.1 Điều kiện kê khai 4.1.2 Kê khai 4.1.3 Hạch toán Chương V: ỨNG DỤNG PHẦN MỀM TRONG KẾ TOÁN 5.1 MỤC TIÊU 5.2 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN 5.2.1 Mã hóa thông tin 5.3 HƯỚNG DẪN NGHIỆP VỤ 5.3.1 Khai báo thông tin ban đầu 5.3.2 Nghiệp vụ mua hàng 5.3.3 Nghiệp vụ xuất kho 5.3.4 Nghiệp vụ bán hàng 5.3.5 Nghiệp vụ quỹ 5.3.6 Nghiệp vụ ngân hàng 5.3.7 Nghiệp vụ tiền lương 5.3.8 Nghiệp vụ tài sản cố định 5.3.9 Nghiệp vụ công cụ dụng cụ 5.3.10 Kết chuyển chi phí, tình giá thành 5.3.11 Ghi nhận doanh thu 5.3.12 Nghiệp vụ thuế 5.3.13 Kết chuyển lãi lỗ, lập BCTC PHỤ LỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT CĐT : Chủ đầu tư CPNCTT : Chi phí nhân công trực tiếp CPNVLTT : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp CPSDMTC : Chi phí sử dụng máy thi công DNXL : Doanh nghiệp xây lắp HĐLĐ : Hợp đồng lao động HMCT : Hạng mục công trình HTKK : Hệ thống kê khai KL : Khối lượng KH TSCĐ : Khấu hao tài sản cố định MST : Mã số thuế NLĐ : Người lao động NSDLĐ : Người sử dụng lao động NSNN : Ngân sách Nhà nước TNCN : Thu nhập cá nhân TNDN : Thu nhập doanh nghiệp UBND : Ủy ban nhân dân XD : Xây dựng XDCB : Xây dựng CHƯƠNG I GIỚI THIỆU CHUNG 1.1 MỤC TIÊU - Hiểu đặc điểm chung hoạt động xây lắp ảnh hưởng đến công tác kế toán doanh nghiệp xây lắp - Tổ chức kế toán chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp, tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp - Ghi nhận trình bày thông tin doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng theo quy định 1.2 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HOẠT ĐỘNG KẾ TOÁN XÂY LẮP 1.2.1 Khái niệm - Sản xuất xây lắp: hoạt động xây dựng mới, mở rộng, cải tạo lại, khôi phục, hay đại hóa công trình có thuộc lĩnh vực kinh tế quốc dân (như công trình giao thông thủy lợi, khu công nghiệp, công trình quốc phòng, công trình dân dụng khác,….) Đây hoạt động nhằm tạo sở vật chất kỹ thuật cho ngành kinh tế - Doanh nghiệp xây lắp: đơn vị kinh tế sở, nơi trực tiếp sản xuất kinh doanh, gồm tập thể lao động định có nhiệm vụ sử dụng tư liệu lao động đối tượng lao động để sản xuất sản phẩm xây lắp tạo nguồn tích lũy cho Nhà nước - Hợp đồng xây dựng: Là hợp đồng văn việc xây dựng tài sản tổ hợp cá tài sản có liên quan chặt chẽ hay phụ thuộc lẫn mặt thiết kế, công nghệ, chức mục đích sử dụng chúng Theo khoản 2, điều 3, Nghị định số 37/2015/NĐ-CP, cần quan tâm đến loại hợp đồng sau: * Hợp đồng trọn gói - Giá dự thầu = Chi phí đủ theo khối lượng định trước + (phí + lệ phí + thuế) + Dự phòng trượt giá + dự phòng phát sinh KL - Khi toán dựa vào khối lượng dự toán x đơn giá dự toán * Hợp đồng theo đơn giá cố định - Giá dự thầu = Chi phí đủ theo KL định trước + (phí + lệ phí + thuế) + Dự phòng trượt giá - Khi toán dựa vào KL thực tế x đơn giá cố định * Hợp đồng theo đơn giá điều chỉnh - Khi toán dựa vào khối lượng thực tế x đơn giá điều chỉnh * Hợp đồng theo thời gian - Khi toán dựa vào thời gian thi công x đơn giá thỏa thuận Hợp đồng theo giá kết hợp hợp đồng xây dựng sử dụng kết hợp loại giá hợp đồng nêu từ Điểm a đến Điểm d Khoản 1.2.2 Phương thức nhận thầu xây lắp Phương thức giao nhận thầu thực thông qua hai cách sau: a Giao nhận thầu toàn công trình (tổng thầu xây dựng) Theo phương thức này, doanh nghiệp xây lắp nhận thầu tất khâu từ khảo sát thiết việc hoàn chỉnh công trình sở luận chứng kinh tế kỹ thuật duyệt chủ đầu tư giao thầu Ngoài ra, tổng thầu xây dựng thực thêm công việc mà chủ đầu tư ủy nhiệm thêm lập luận chứng kinh tế kỹ thuật, đặt mua thiết bị, giải phóng mặt bằng,… Tùy theo khả năng, đặc điểm, khối lượng công tác xây lắp mà tổng thầu xây dựng đảm nhận toàn hay giao thầu lại cho đơn vị nhận thầu khác b Giao nhận thầu phần Theo phương thức này, chủ đầu tư giao phần công việc cho đơn vị như: Một tổ chức nhận thầu lập luận chứng kinh tế kỹ thuật công trình gồm khảo sát, điều tra để lập luận chứng Một tổ chức nhận thầu khảo sát thiết kế toàn công trình từ bước thiết kế kỹ thuật lập tổng dự toán công trình bước lập vẽ thi công lập dự toán chi tiết hạng mục công trình Một tổ chức nhận thầu xây lắp từ công tác chuẩn bị xây lắp xây lắp toàn công trình sở thiết kế kỹ thuật thi công duyệt Hoặc theo phương thức này, nhiều tổ chức xây dựng nhận thầu gọn hạng mục công trình, nhóm hạng mục công trình độc lập chủ đầu tư giao thầu gọn Trong trường hợp này, chủ đầu tư có trách nhiệm tổ chức phối hợp hoạt động tổ chức nhận thầu áp dụng công trình, hạng mục công trình tương đối độc lập 1.2.3 Đặc điểm ngành xây lắp ảnh hưởng đến công tác kế toán Sản phẩm xây lắp có đặc điểm riêng biệt khác với nghành sản xuất khác ảnh hưởng đến tổ chức kế toán: - Công trình xây dựng, vật kiến trúc có quy mô lớn , kết cấu phức tạp mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất lâu dài Do vậy, việc tổ chức quản lý hạch toán thiết sản phẩm xây lắp phải lập dự toán (dự toán thiết kế, dự toán thi công) trình sản xuất xây lắp phải so sánh với dự toán, lấy dự toán làm thước đo - Được tiêu thụ theo giá trị dự toán xây lắp Nên tính chất hàng hoá rõ (vì quy định giá cả, người mua, người bán sản phẩm xây lắp có trước thi công thông qua hợp đồng giao nhận thầu, ) - Thực cố định nơi sản xuất, điều kiện sản xuất (xe, máy, thiết bị thi công, người lao động ) phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm Do vậy, công tác quản lý, sử dụng, hạch toán tài sản vật tư phức tạp ảnh hưởng điều kiện thiên nhiên, thời tiết, dễ mát hư hỏng, - Thời gian sử dụng sản sản phẩm xây lắp lâu dài Tổ chức quản lý hạch toán cho chất lượng công trình đảm bảo dự toán thiết kế, bảo hành công trình (Bên A thường giữ lại 3-5% giá trị hợp đồng trước thuế để đảm bảo việc bảo hành trách nhiệm) CHƯƠNG II GIÁ TRỊ DỰ TOÁN VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP 2.1 GIÁ TRỊ DỰ TOÁN XÂY LẮP Là giá trị sản phẩm xây lắp xây dựng sở thiết kế kỹ thuật duyệt, định mức kinh tế kỹ thuật Nhà nước quy định + phần lãi định mức doanh nghiệp xây lắp (giá trị dự toán có thuế cộng thêm thuế GTGT) Giá trị dự toán XL sau thuế công trình = Giá trị dự toán XL trước thuế + VAT đầu 10% - Giá trị dự toán xây lắp trước thuế: Giá xác định dựa theo mức tiêu hao vật tư, lao động, sử dụng máy mặt giá khu vực thời kỳ quan có thẩm quyền ban hành - Giá trị dự toán trước thuế gồm: Chi phí trực tiếp, chi phí chung thu nhập chịu thuế tính trước + Chi phí trực tiếp: chi phí dựa sở khối lượng công tác lắp đặt đơn giá xây dựng công tác xây lắp tương ứng như: CP NVLTT, CPNCTT CP SDMTC + Chi phí chung: tính theo tỷ lệ % so với trực tiếp dự toán xây lắp (quy định cho loại công trình công trình sử dụng vốn NSNN) + Thu nhập chịu thuế tính trước: tính % so với chi phí trực tiếp CP chung dự toán xây lắp (quy định cho loại công trình công trình sử dụng vốn NSNN) 2.2 CHI PHÍ Chi phí hợp đồng xây dựng bao gồm: - Chi phí liên quan trực tiếp đến hợp đồng: Chi phí liên quan trực tiếp hợp đồng giảm có khoản thu khác không bao gồm doanh thu hợp đồng Ví dụ: khoản thu từ việc bán nguyên, vật liệu thừa lý máy móc,thiết bị xây dựng kết thúc hợp đồng - Chi phí chung liên quan đến hoạt động hợp đồng phân bổ cho hợp đồng cụ thể Chi phí chung liên quan đến hoạt động hợp đồng xây dựng phân bổ cho hợp đồng bao gồm chi phí bảo hiểm,chi phí thiết kế tư vấn kỹ thuật không liên quan trực tiếp đến hợp đồng cụ thể, chi phí quản lý chung xây dựng chi phí vay thoả mãn điều kiện vay vốn hoá quy định chuẩn mực chi phí vay - Các chi phí khác thu lại từ khách hàng theo điều khoản hợp đồng 2.2.1 Chi phí vật liệu trực tiếp a Tài liệu tham khảo - Nghị định 32/2015/NĐ-CP hướng dẫn chi phí đầu tư xây dựng - Thông tư số 06/2016/TT-BXD hướng dẫn chỉnh sửa, bổ sung Nghị định số 32/2015/NĐ-CP - QĐ số 1329/2016/QĐ-BXD quy định định mức sử dụng vật liệu công tác xây dựng - Văn 1776/2007/BXD- VP Công bố định mức dự toán phần xây dựng b Cơ cấu Chi phí vật liệu trực tiếp cấu thành từ khối lượng hao phí dự toán đơn giá dự toán - Đơn giá vật liệu: + Đơn giá sử dụng thường đơn giá trường (giá tháng Sở Xây Dựng Liên sở Tài chính-Xây dựng ban hành) + CP vận chuyển + dự phòng trượt giá (nếu có) Hướng dẫn tính giá vật liệu đến chân công trình chi tiết phụ lục số 04 Thông tư 06/2016/TT-BXD + Hoặc theo khảo sát thực tế: Theo quy định khoản a, điểm 1, Điều 15 Nghị định số 99/2007/NĐ-CP ngày 13/6/2007 Chính phủ quản lý chi phí đầu tư xây dựng công trình “giá vật liệu xây dựng xác định sở giá thị trường tổ chức có chức cung cấp, báo giá nhà sản xuất, thông tin giá nhà cung cấp giá áp dụng cho công trình khác có tiêu chuẩn, chất lượng tương tự” Như vậy, trường hợp giá liên Sở Xây dựng – Tài công bố chưa phù hợp với giá thị trường thời điểm lập dự toán chủ đầu tư, đơn vị tư vấn, nhà thầu tham khảo giá thị trường để lập dự toán - Khối lượng hao phí : Khối lượng hao phí vật tư cho mã công tác tham khảo tại: + Văn 1776/2007/BXD - VP Công bố định mức dự toán phần xây dựng Vào phân hệ Thuế / Tờ khai thuế GTGT khấu trừ, chọn chức thêm, chọn hình thức khai thuế Quý / Tháng , chọn tờ khai Lần đầu / Bổ sung/ Chọn phụ lục kê khai, sau cất - Xuất chứng từ: + tờ khai thuế GTGT khấu trừ, + chứng từ kế toán khấu trừ thuế GTGT; + Bảng kê hàng hóa, dịch vụ đầu vào: Tại báo cáo/thuế/bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ đầu vào (mẫu quản trị) 5.3.13 Kết chuyển chi phí, doanh thu, lập BCTC - Kết chuyển doanh thu, giá vốn, chi phí kì: Chọn Nghiệp vụ/Tổng hợp/Kết chuyển lãi lỗ - Khóa sổ kỳ kế toán: Nghiệp vụ/Tổng hợp/Khóa sổ kỳ kế toán, chọn kỳ kế toán khóa sổ - Lập BCTC: Nghiệp vụ/Tổng hợp/Lập BCTC - Xuất báo cáo: BCĐKT, BC KQHĐKD, BLCTT, thuyết minh BCTC PHỤ LỤC: MỘT SỐ SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN Sơ đồ 01: Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Sơ đồ 02: Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp Sơ đồ 03: Sơ đồ hạch toán chi phí sử dụng MTC không tổ chức đội riêng Sơ đồ 04: Sơ đồ hạch toán chi phí sử dụng MTC có tổ chức đội riêng Sơ đồ 05: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung Sơ đồ 06: Sơ đồ hạch toán kết chuyển chi phí, tính giá thành công trình Sơ đồ 07: Sơ đồ hạch toán tổ đội nhận khoán không tổ chức máy kế toán riêng Sơ đồ 8: Sơ đồ hạch toán giao khoán nội có tổ chức máy kế toán riêng - Sơ đồ 8.1: Tại tổng công ty (đơn vị giao khoán) - Sơ đồ 8.2: Tại đơn vị nhận giao khoán Sơ đồ 9: Thanh toán theo tiến độ hợp đồng xây dựng Sơ đồ 10: Thanh toán theo tiến độ thực Sơ đồ 11: Sơ đồ hạch toán chi phí bảo hành công trình Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Giá trị NVL không sử dụng hết cuối kỳ nhập lại kho 152 621 Xuất NVL sử dụng cho hoạt động xây lắp 632 CPNVLTT vượt mức bình thường 111, 112, 331, … Mua NVL đưa vào thẳng công trường 154 133(1) Thuế GTGT 154 (GC) NVL đem GC trước đưa vào công trình Kết chuyển CPNVLTT để tính giá thành Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp TK 334, 111 TK 335 TK 622 TK 632 Trích trước tiền lương nghỉ phép phải trả CN trựcCPNCTT tiếp sảnvượt xuấtmức (nếubình có) thường Tiền lương nghỉ phép phải trả Tiền lương nghỉ phép phải trả cho CN trực tiếp sản xuất (kể với CN thời vụ) TK 154 Kết chuyển CPNCTT để tính giá thành Sơ đồ 3: Sơ đồ hạch toán chi phí sử dụng MTC không tổ chức đội riêng TK 623 TK liên quan TK 154 – CT, HMCT Tập hợp chi phí sử dụng MTC Kết chuyển CP MTC để tính giá thành TK 133 VAT đầu vào Sơ đồ 4: Sơ đồ hạch toán chi phí sử dụng MTC có tổ chức đội riêng TK 621, 622 627 TK liên quan TK 154 – CPSDMTC Tập hợp chi phí sử dụng MTC Kết chuyển CP MTC để tính giá thành TK 133 VAT đầu vào Sơ đồ 5: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung 334 627 632 Lương phải trả NV quản lýCPSXC cố định vượt mức bình công trườngthường không phân bổ không tính vào giá thành SP XL 338(2,3,4) Trích BHXH, BHYT, KPCĐ NV quản lý công trường,CN xây lắp, CN sử dụng MTC 154 Cuối kỳ kết chuyển CP 152, 153, 142phân bổ CPSXC cố định theo mức công suất bình thường Vật liệu, công cụ phục vụ thi công, phục vụ CN xây lắp, dùng cho quản lý công trường 214 Khấu hao TSCĐ dùng cho phận quản lý công trường Dự phòng phải trả chi phí bảo hành 352 công trình xây lắp hoàn thành bàn giao lập cuối niên độ niên độ 111,112,331… CP dịch vụ mua ngoài, tiền khác 133 VAT đầu vào Sơ đồ 6: Sơ đồ kết chuyển chi phí , tính giá thành công trình TK 621 TK 154 – CT, HMCT TK 155 Giá thành SPXL hoàn thành chờ bàn giao tiêu thụ TK 152 TK 622 Thu tiền vật liệu, phế liệu kết thúc công trình Kết chuyển phân bổ chi phí để tính giá thành TK 623 TK 111,112, Thu tiền lí máy móc, thiết bị chuyên dùng cho HĐXD sau HĐ kết thúc TK 632 TK 627 - Giá thành SPXL hoàn thành bàn giao - CP hợp đồng thu hồi TK 111, 112 Chi phí lí máy, thiết bị chuyên dùng (nếu có) Sơ đồ 7: Sơ đồ hạch toán tổ đội nhận khoán không tổ chức máy kế toán riêng TK liên quan TK 621, 622, 623, 627 TK 141 Tạm ứng giao khoán công tác Khối xây lắp lượng xây lắp giao khoán nội bộhoàn thành bàn giao TK 133 VAT đầu vào Sơ đồ 8: Sơ đồ hạch toán giao khoán nội có tổ chức máy kế toán riêng *8.1 Tại tổng công ty (đơn vị giao khoán) TK liên quan TK 154 TK 136 lượng lắp giao khoán hoàn thành bàn giao Tạm ứng cho đơn vị nội nhận khoán khối lượng XL giaoKhối khoán nội xây (căn HĐ giaonội khoán nội bộ) TK 133 Thanh toán cho đơn vị nội nhận khoán khối lượng XL (khi lý HĐ) VAT đầu vào Sơ đồ 8: Sơ đồ hạch toán giao khoán nội có tổ chức máy kế toán riêng *8.2 Tại đơn vị nhận khoán Sơ đồ 9: Thanh toán theo tiến độ hợp đồng xây dựng Sơ đồ 10: Thanh toán theo tiến độ thực Sơ đồ 11: Sơ đồ hạch toán chi phí bảo hành công trình TÀI LIỆU THAM KHẢO Công văn 1776/2007/BXD-VP Công bố định mức dự toán xây dựng công trình - Phần xây dựng Luật đấu thầu số 43/2013/QH13 Luật xây dựng số 50/2014/QH13 Nghị định 32/2015/NĐ-CP Quy định quản lí chi phí đầu tư xây dựng Nghị định 37/2015/NĐ-CP, 2015 Quy định chi tiết hợp đồng xây dựng Nghị định 46/2015/NĐ-CP Quy định quản lí chất lượng bảo trì công trình Quyết định 1134/2015/QĐ-BXD Công bố định mức hao phí xác định giá ca máy thiết bị thi công xây dựng Quyết định 1329/2015/QĐ-BXD Hướng dẫn định mức sử dụng vật liệu xây dựng Thông tư 04/2010/QĐ-BXD Hướng dẫn lập quản lí chi phí đầu tư xây dựng công trình 10 Thông tư 05/2016/TT-BXD Hướng dẫn xác định đơn giá nhân công tring quản lí chi phí đầu tư xây dựng 11 Thông tư 06/2016/TT-BXD Hướng dẫn xác định quản lí chi phí đầu tư xây dựng 12 Thông tư 200/2014/TT-BTC Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp 13 Thông tư 26/2015/TT-BTC Hướng dẫn , sửa đổi bổ sung thuế giá trị gia tăng 14 Giáo trình hoạt động kế toán xây lắp, 2015 Công ty đào tạo dịch vụ kế toán GDT, 2015 Hà Nội ... 3.3 KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 3.3.1 Những vấn đề chung 3.3.2 Kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng 3.3.3 Kế toán bàn giao công trình xác định kết kinh... nhân dân XD : Xây dựng XDCB : Xây dựng CHƯƠNG I GIỚI THIỆU CHUNG 1.1 MỤC TIÊU - Hiểu đặc điểm chung hoạt động xây lắp ảnh hưởng đến công tác kế toán doanh nghiệp xây lắp - Tổ chức kế toán chi phí... thành thực tế: Là toàn chi phí thực tế bỏ để hoàn thành công tác xây lắp xác định theo số liệu kế toán Tuỳ theo nỗ lực đơn vị đơn vị có liên quan, mà giá thành thực tế nhỏ lớn giá thành dự toán