KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO

Hàng tồn kho thuộc Tài sản lưu động trong Bảng cân đối kế toán. Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 – “Hàng tồn kho” thì hàng tồn kho là những tài sản: Được giữ để bán trong kỳ sản xuất bình thường Đang trong quá trình sản xuất kinh doanh dở dang Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, để sử dụng trong quá trình sản xuất kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ.  Hàng tồn kho là tài sản lưu động của doanh nghiệp biểu hiện dưới hình thái vật chất, có thể được mua ngoài hoặc tự sản xuất để phục vụ cho mục đích sản xuất kinh doanh. Tại doanh nghiệp sản xuất, hàng tồn kho thường bao gồm nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng cho sản xuất, sản phẩm dở dang trong dây chuyền sản xuất, thành phẩm trong kho chờ bán. Đối với doanh nghiệp thương mại, hàng tồn kho chủ yếu là hàng hóa mua về để bán.

TRƯỜNG ĐẠI HỌC THÁI BÌNH KHOA KẾ TOÁN CHỦ ĐỀ: KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO NHÓM THỰC HIỆN : NHÓM Danh sách thành viên phân công công việc : 1234567- Nguyễn Việt Hà: Lâm Hà Thương Cao Thị Uyên: Đồng Thị Nhàn Vũ Mỹ Linh Nguyễn Tùng Dương Nguyễn Thanh Sơn KẾT CẤU BÀI : I- Nội dung đặc điểm khoản mục 1.1 Nội dung khoản mục 1.2.Đặc điểm khoản mục II- Chức chu trình hàng tồn kho III-Đặc điểm hàng tồn kho ảnh hưởng tới kế toán IV- Đặc điểm hàng tồn kho ảnh hưởng tới kiểm toán V- Mục tiêu kiểm toán VI- Những sai phạm khoản mục thường xảy thực t ế ảnh hưởng sai phạm Bảng cân đối kế toán Báo cáo k ết qu ả kinh doanh 6.1.Những sai phạm thường xảy thực t ế 6.2.Ảnh hưởng sai phạm B ảng cân đ ối k ế toán Báo cáo k ết hoạt động kinh doanh 6.3.Mục tiêu kiểm toán VII Kiểm soát nội hàng tồn kho 7.1.Mục đích 7.2 Kiểm soát nội hàng tồn kho VIII Kiểm toán hàng tồn kho 8.1.Tìm hiểu đánh giá sơ trình kiểm soát n ội b ộ 8.2 Thực nghiệm 1.Nội dung đặc điểm khoản mục 1.1 Nội dung khoản mục Hàng tồn kho thuộc Tài sản lưu động Bảng cân đối kế toán Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 – “Hàng tồn kho” hàng t ồn kho tài sản: - - - Được giữ để bán kỳ sản xuất bình thường Đang trình sản xuất kinh doanh dở dang Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, để sử dụng trình s ản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ  Hàng tồn kho tài sản lưu động doanh nghiệp bi ểu d ưới hình thái vật chất, mua t ự sản xuất đ ể phục vụ cho mục đích sản xuất kinh doanh Tại doanh nghiệp sản xuất, hàng tồn kho thường bao gồm nguyên li ệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng cho sản xuất, sản ph ẩm d dang dây chuyền sản xuất, thành phẩm kho ch bán Đối với doanh nghiệp thương mại, hàng tồn kho chủ y ếu hàng hóa mua để bán 2.Đặc điểm khoản mục: Kiểm toán hàng tồn kho coi nh ững công vi ệc quan tr ọng, nhiều thời gian kiểm toán báo cáo tài Vì: - - Hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn tổng số tài s ản l ưu động doanh nghiệp, nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho diễn thường xuyên, dễ xảy sai sót gian lận với quy mô l ớn, ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Trong kế toán có nhiều phương pháp khác để xác định giá tr ị c hàng tồn kho như: phương pháp bình quân gia quyền, ph ương pháp giá thực tế đích danh, phương pháp nhập trước xuất trước, ph ương pháp nhập sau xuất trước Nếu áp dụng phương pháp khác đ ưa - - - kết khác nhau, làm ảnh hưởng trực tiếp đến giá trị hàng tồn kho Việc xác định giá vốn hàng bán có th ể gây sai sót bảng cân đối kế toán bác cáo kết kinh doanh doanh nghiệp Hàng tồn kho doanh nghiệp bảo quản cất tr ữ nhiều nơi khác nhau, nhiều người quản lý, với loại hàng t kho khác điều kiện bảo quản khác nhau, tùy thuộc vào yêu cầu loại Do đó, công việc kiểm kê, quản lý sử d ụng hàng t ồn kho gặp nhiều khó khăn, dễ gây gian lận, sai sót Một số khoản mục hàng tồn kho khó đánh giá, phân loại Ví d ụ nh linh kiện điện tử phức tạp, công trình xây dựng d dang, tác phẩm nghệ thuật, kim khí quý, đá quý, hóa ch ất Do vi ệc xác đ ịnh chất lượng giá trị hàng tồn kho công việc khó khăn ph ức tạp hầu hết tài sản khác Chu trình hàng tồn kho có liên quan trực tiếp đến nhiều chu trình khác chu trình mua hàng toán, chu trình bán hàng thu tiền, chu trình tiền lương nhân viên Vì vậy, tiến hành ki ểm toán, kiểm toán viên cần quan tâm đến mối liên quan chúng m ột hệ thống để phát sai sót có tính chất dây chuy ền Chức chu trình HTK • • • • Chức mua hàng: có nhu cầu mua hàng thi phận có liên quan lập phiếu mua hàng, sau phiếu đề nghị mua hàng phê duyệt phận cung ứng đặt hàng gửi cho nhà cung cấp chọn Chức nhận hàng: bên nhà cung cấp giao hàng,bộ phận nhận hàng đưa, đơn đặt hàng kiểm tra mẫu mã, số lượng, chủng loại, quy cách, phẩm chất với thời gian, cuối phải lập biên kiểm nhận hàng Bộ phận nhận hàng phải độc lập với phận nhập kho phận kế toán Chức lưu kho: hàng chuyển tới kho hàng kiểm tra chất lượng, số lượng sau nhập kho Khi lập đủ kho thủ kho phải lập phiếu nhập kho sau phận kho phải thông báo cho phòng kế toán số lượng hàng n hận cho nhập kho Chức lưu kho vật tư hàng hóa: xuất kho nội xuất bán + Xuất vật tư hàng hóa nội bộ:khi có hợp đồng theo kế hoạch sản x uất nhu cầu vật tư nội + Xuất bán: vào đơn đặt hàng mua, phận tiêu thu lập hóa đơn bán hàng lập phiếu xuất kho lập phiếu chứng từ v ận chuyển +Chức sản xuất: nhằm bảo quản quản lí TSCĐ doanh nghiệp vật tư, hàng hóa, thành phẩm nhập kho Đặc điểm hạch toán hàng tồn kho ảnh hưởng đến kế toán • Là điều kiện thiếu • Góp phần vào công tác quản lý • Thúc đẩy việc cung cấp đầy đủ kịp thời • Đồng cho sản xuất tiêu thụ • Nhằm ngăn chặn tượng mát, hao hụt lãng phí kinh doanh Về nguyên tắc kế toán • Nguyên tắc hoặt động liên tục • Nguyên tắc chia cắt niên độ năm • Nguyên tắc quán • Nguyên tắc giá gốc • Nguyên tắc thận trọng • Nguyên tắc khoản bù trừ • Nguyên tắc ghi chép kế toán Đặc điểm hạch toán hàng tồn kho ảnh hưởng đến kiểm toán 4.1.Về phương pháp tính giá • Đối với hàng mua ngoài: Gía thực tế = giá mua+ chi phí mua -các khoản giảm giá • - Các phương pháp tính giá xất kho: Phương pháp thực tế đích danh Phương pháp bình quân gia quyền - Phương pháp FIFO Phương pháp LIFO Phương pháp tính giá thực tế theo giá hạch toán 4.3 Về phương pháp hạch toán tổng hợp hàng tồn kho • Phương pháp kê khai thường xuyên: phản ánh lên tài khoản liên quan: + 151 Hàng mua đường + 152 Nguyên liệu vật liệu + 153 Công cụ dụng cụ + 154 Chi phí sản xuất KD dở dang + 155 Thành phẩm + 156 Hàng hóa + 157 Hàng gửi bán • Phương pháp kiểm kê định kỳ: Trị giá hàng xuất = trị giá hàng tồn đầu kỳ + trị giá hàng nhập kỳ – trị giá hàng tồn cuối kỳ • Tài khoản sử dụng: + TK 611: mua hàng + TK 631: giá thành sản xuất + TK 632: giá vốn hàng bán 4.4.Chứng từ sổ sách có kiên quan đến chu trình hàng tồn kho • Hệ thống sổ kế toán chi tiết cho hàng tồn kho • Sự ảnh hưởng phương pháp kế toán hàng tồn kho • Hệ thống kế toán chi phí tính giá thành sản phẩm • Hệ thống báo cáo sổ sách liên quan tới chi phí tính giá thành • Hệ thống sổ sách kế toán chi phí: sổ cái, bảng phân bổ, báo cáo tổng hợp… 5.Mục tiêu kiểm toán • Mục tiêu hợp lý chung: xem xét, đánh giá tổng thể số tiền ghi khoản mục cam kết chung • Mục tiêu khác: mục tiêu hiệu lực,mục tiêu trọnvẹn, mục tiêu quyền nghĩa vụ, mục tiêu đánh giá phân bổ…      Hiện hữu quyền sở hữu : Hàng tồn kho thật có thuộc quyền sở hữu đơn vị hay không Đánh giá: Hàng tồn kho đánh giá theo giá th ấp h ơn giá gốc giá trị thực Sự ghi chép xác: Số liệu chi tiết hàng tồn kho tính toán xác thống sổ sổ chi tiết Đầy đủ: Tất hàng tồn kho ghi chép báo cáo Trình bày công bố: Trình bày khai báo hàng tồn kho đầy đủ đắn 6.Những sai phạm khoản mục thường xảy thực t ế ảnh hưởng sai phạm Bảng cân đối kế toán Báo cáo k ết qu ả kinh doanh 6.1.Những sai phạm thường xảy thực tế: • • Hàng tồn kho thực: - Nguyên liệu, thành phẩm, hàng hóa để bên th ứ ba không xác nhận số lượng so với số lượng báo cáo Hàng tồn kho không ghi nhận đầy đủ vào sổ sách v ề c ả số lượng giá trị - Phiếu nhập kho, xuất kho không liên tục, không đ ược đánh s ố trước - Nghiệp vụ liên quan đến giá vốn hàng bán không đ ược ghi nh ận đầy đủ, dẫn đến giá vốn phát sinh không phù h ợp v ới doanh thu ghi nhận • • • • Không có chứng từ chứng minh (hợp đồng mua bán, hóa đ ơn, phi ếu nhập kho hay tờ khai hải quan) cho lượng hàng hóa kho thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp - Hàng hóa để kho doanh nghiệp hàng nhận giữ h ộ nh ưng biên bản, chứng từ xác nhận gây hiểu lầm ki ểm kho Số dư sổ chi tiết báo cáo tổng hợp không thống v ới - Ghi chép nhầm lẫn số lượng giá trị mã hàng hóa trường hợp doanh nghiệp có hàng hóa đa dạng ch ủng lo ại kích cỡ trình xử lý tay khối lượng phát sinh hàng ngày lớn - Doanh nghiệp sử dụng phần mềm kế toán nh ưng không phù h ợp với quy mô hoạt động dẫn đến kết xử lý không xác - Vật tư, thành phẩm, hàng hóa mua nhập kho th ời điểm chia cắt niên độ không ghi nhận theo niên đ ộ kế toán dẫn đến xác định giá trị tài khoản khoản mục hàng tồn kho - Ghi nhận giá vốn hàng bán hàng g ửi bán (đã xu ất kho khách hàng chưa nhận được) Hàng tồn kho không đánh giá theo giá gốc theo giá tr ị thực trường hợp giá trị có th ể thực thấp giá gốc - Phương pháp hạch toán không tuân thủ quy định, quy ch ế ban hành hay không thực cách quán v ới hệ thống kế toán áp dụng đăng kí với tài Các tài khoản thuộc nhóm hàng tồn kho không phân loại đắn Báo cáo tài - Những sách liên quan đến thay đ ổi giá, cách xác đ ịnh chi phí sản phẩm dở dang tạo thay đổi định đối v ới Báo cáo tài không công bố thuyết minh Báo cáo tài đầy đủ - Những vấn đề ảnh hưởng nghiêm trọng xảy đ ối v ới hàng tồn kho việc hàng hóa giá phải trích lập dự phòng, vụ việc kiện tụng liên quan đến h ợp đồng th ực mua bán hàng hóa không trình bày báo cáo tài 6.2.Ảnh hưởng sai phạm Bảng cân đ ối kế toán Báo cáo k ết hoạt động kinh doanh: STT Nội dung sai phạm Ảnh hưởng đến Báo Ảnh hưởng đến cáo kết HĐKD Bảng cân đối kế toán Hàng tồn kho không -Giá vốn hàng bán -Hàng tồn kho có thực -Lợi nhuận kế toán -Thuế khoản trước thuế phải nộp nhà nước -Thuế thu nhập DN -Lợi nhuận chưa phân phối Hàng tồn kho không ghi nhận đầy đủ vào sổ sách số lượng giá trị Không có chứng từ chứng minh cho lượng hàng hóa kho thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Số dư sổ chi tiết báo cáo tổng hợp không thống với -Giá vốn hàng bán -Lợi nhuận kế toán trước thuế -Thuế thu nhập DN -Hàng tồn kho -Thuế khoản phải nộp nhà nước -Lợi nhuận chưa phân phối -Giá vốn hàng bán -Hàng tồn kho -Lợi nhuận kế toán -Thuế khoản trước thuế phải nộp nhà nước -Thuế thu nhập DN -Lợi nhuận chưa phân phối Không ảnh hưởng Không ảnh hưởng Hàng tồn kho không đánh giá theo giá gốc theo giá trị thực trường hợp giá trị thực thấp giá gốc Các tài khoản thuộc nhóm hàng tồn kho không phân loại đắn Báo cáo tài -Giá vốn hàng bán -Lợi nhuận kế toán trước thuế -Thuế thu nhập DN -Hàng tồn kho -Thuế khoản phải nộp nhà nước -Lợi nhuận chưa phân phối Báo cáo tài Không ảnh hưởng không rõ ràng, minh bạch Kiểm soát nội hàng tồn kho 7.1.Mục đích: Kiểm soát nội hàng tồn kho bao gồm: - - Kiểm soát vật chất: việc sử dụng khu vực, kho hàng riêng biệt hạn chế vào kho nguyên liệu hàng hóa, sản phẩm d dang, thành phẩm thủ tục kiểm soát chủ yếu để bảo vệ tài sản nhiều trường hợp s ự phân chia trách nhiệm cụ thể tỏng quản lý hàng tồn kho cho nh ững cá nhân cần thiết Kiểm soát trình ghi chép: Các chứng từ đánh số trước, xét duyệt trước cho phép hàng tồn kho nhập, xuất có tác dụng bảo vệ tài sản mặt khác trình ghi chép sỏ sách tồn kho cần phải tách biệt với người bảo v ệ, quản lý tài sản Sổ sách tổng hợp chi tiết hàng hóa t ồn kho phải theo dõi giá trị, số lượng, chất lượng c t ồn kho cuối kỳ, phải tách biệt trách nhiệm phận quản lý để có sở điều tra phát sinh chênh lệch gi ữa kiểm kê sổ sách 7.2.Kiểm soát nội hàng tồn kho - Kiểm soát vật chất: + Sự phân chia trách nhiệm: Bao gồm việc áp dụng nguyên tắc phân công công việc bất kiêm nhiệm nhằm ngăn chặn gian lận + Các sách mua hàng: bao gồm sách đặt hàng, giá chất l ượng hàng mua, việc lựa chọn người bán + Thiết lập thủ tục kiểm soát mua hàng: Mỗi có nhu cầu mua ahfng, phận có liên quan so ạn thảo phiếu đề nghị mua hàng gửi cho phận mua hàng Đây phiếu yêu cầu cung ứng hàng phận + Lập đơn đặt hàng: Căn theo phiếu đề nghị mua hàng, phận mua hàng phê chuẩn sở xem xét nhu cầu lựa chọn nhà cung cấp phù hợp với sách đơn vị Sau phận tiến hành lập đơn đặt hàng gửi cho nhà cung cấp + Kiểm soát việc nhận hàng: Khi tiếp nhận, phân nhận hàng phải kiểm tra mẫu mã, số lượng, thời gian giao hàng đến điều kiện khác để lập báo cáo nhận hàng Báo cáo nhận hàng( phiếu nhập kho) chứng việc nhận hàng kiểm tra hàng hóa dùng đ ể theo dõi toán Sau đó, báo cáo thường gửi cho phận mua hàng, phận kho kế toán nợ phải trả + Bảo quản hàng hóa xuất kho: Từ nhận về, hàng tồn trữ kho cho đ ến xu ất để sản xuất bán, càn phải xác lập quy trình bảo quản tồn trữ để giảm hao hụt, không bị phẩm chất giảm thiểu chi phí tồn kho Chứng từ cần thiết để xuất kho sản xuất phiếu xin lĩnh v ật t người phụ trách phận sản xuất lập c ứ vào nhu cầu + Kiểm soát trình sản xuất sản phẩm: Tại nhiều doanh nghiệp có lập riêng phận kiểm soát sản xuất Bộ phận có trách nhiệm xác định sản l ượng, chủng loại, chất lượng sản phẩm Tại phân xưởng sản xuất khác nhau, cần phải thiết lập nội quy quy trình sản xuất để theo dõi sản lượng, kiểm soát chất lượng, kiểm soát phế liệu Trong đơn vị có hoạt động sản xuất chế biến ki ểm soát n ội kế toán chi phí phần quan trọng ch ức sản xuất + Kiểm soát kho thành phẩm: Khi sản phẩm hoàn thành, phân xưởng sản xuất chuy ển sang cho kho thành phẩm Tại kho cần phải tổ chức xếp kho cho hợp lý, xác định số lượng thành phẩm tồn kho tối đa đ ể k ịp thời ngừng sản xuất mặt hàng có khả tiêu th ụ ch ậm đồng thời định kỳ kiểm kê nhằm xác định lô hàng gần hết hạn sử dụng… để có biện pháp xủa lý thích hợp + Kiểm soát tình xuất hàng: Xây dựng biện pháp kiểm soát trình hoàn thành th ủ tục xuất kho hàng, từ việc lập phiếu yêu cầu vật t phận sản xuất, tiếp nhận đơn đặt hàng khách hàng, việc phê chuẩn ký lệnh xuất kho lập phiếu xuất kho đến th ực nghiệp vụ xuất kho thủ kho + Kiểm kê hàng tồn kho xủa lý chênh lệch: Chế độ kế toán quy định hàng năm phải kiểm kê kho hàng lần vào cuối năm Việc kiểm kê nh ững người có trách nhiệm thực Mọi chênh lệch số liệu kiểm kê th ực tế với sổ sách phảo điều tra xử lý thỏa đáng -Kiểm soát trình ghi chép + Hệ thống kế toán chi tiết hàng tồn kho: Để thực hiên trình ghi chép hàng tồn kho, doanh nghiệp sử dung phương pháp kê khia thường xuyên hay kiểm kê định kỳ, kê khai thương xuyên xem yếu tố quan trọng để kiểm soát nội hữu hiệu hàng tồn kho +Hệ thống kế toán chi phí tính giá thành sản phẩm : Đối với doanh nghiệp sản xuất, để kiểm soát nội nộ hữu hiệu cần phải tổ chức công tác kế toán chi phí tính giá thành sản phẩm có hai phương pháp kế toán chi phí xác đ ịnh chi phí theo công việc xác định theo quy trình sản xu ất Các chứng từ sổ sách tương úng lập bao gồm: +Báo sản xuất báo cáo sản phẩm hỏng : Phản ánh vận động nguyên liệu sản xuất giúp xác định chi phí quy trình sản xuất + Sổ sách kế toán chi phí: Gồm sổ cái, bảng điều chỉnh, bảng phân bổ báo cáo tập h ợp chi phí nguyên vật liệu, lao động, sản xuất chung – theo công vi ệc hay theo quy trình sản xuất Khi hoàn thành công vi ệc ho ặc s ản phẩm, theo báo cáo phân xưởng sản xuất, chi phí liên quan kết chuyển từ sản phẩm dở dang qua thành phẩm IV KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO 4.1.Tìm hiểu đáng giá sơ trình kiểm soát n ội 4.1.1.Các vấn đề cần tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội hàng tồn kho mà kiểm toán viên phải tiến hành khái quát qua bảng câu hỏi sau: Câu hỏi Trả lời Có 1.Đơn vị có tổ chức độc lập phận mua hàng, nhận hàng, giữ kho kế toán máy hay không? 2.Mọi nghiệp vụ mua hàng có bắt buộc phải lập đơn đặt hàng không? 3.Đơn đặt hàng đượclập sở phiếu đề nghị mua hàng phận hay không? 4.Đơn đặt hàng có biểu mẫu đầy đủ đánh số thứ tự liên tục trước sử dụng hany không? 5.Đơn đặt hàng có người có thẩm quyền xét duyệt hay không? 6.Đơn vị có sử dụng sổ chi tiết hàng tồn kho hay không? 7.Định kỳ có kiểm kê hàng tồn kho hay không? Không Trọng yếu Quan Thứ trọng yếu Ghi ch ú 4.1.2 Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát: Sau đạt hiểu biết sơ hệ thống kiểm soát khách hàng hàng tồn kho, kiểm toán viên đưa mức rủi ro ki ểm soát ban đ ầu sở dẫn liệu báo cáo tài Để khẳng định đánh giá ban đầu kiểm toán viên ph ải thu th ập chứng bổ sung hoạt động hữu hiệu hệ th ống ki ểm soát nội việc thiết kế thử nghiệm kiểm soát bổ sung Trong thi ết kế thư nghiệm này, kiểm toán viên phải định thử xem th nghiệm giúp kiểm toán viên giảm bớt lượng th nghiệm c ph ần sau nhằm để điều chỉnh thời gian thực chúng cho hiệu 4.1.3 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát Các thử nghiệm kiểm soát thường hướng vào tính hiệu lực hệ thống kiểm soát nội nhằm giúp kiểm toán viên đánh giá tính hiệu l ực khẳng định lại mức rủi ro kiểm soát ban đầu mà họ đưa đối v ới c s dẫn liệu hàng tồn kho Một số thử nghiệm kiểm soát phổ biến kiểm toán viên thực nhằm thu thập chứng kiểm toán tính hi ệu l ực hệ thống kiểm soát hàng tồn kho th ường tập trung vào ch ức nhập xuất vật tư, chức mua hàng, ch ức sản xuất lưu kho vật tư hàng hóa _ Thủ tục kiểm soát trình mua hàng: + Kiểm tra dấu hiệu phê chuẩn nghiệp v ụ mua hàng có cấp có thẩm quyền hay không, dấu hiệu kiểm soát nột hóa đ ơn người bán, báo cáo nhận hàng, phiếu yêu cầu mua, đơn đặt hàng + Xem xét việc xử lý đơn đặt hàng có theo quy trình hay không, ki ểm tra chứng từ để đảm bảo sực có thật việc mua hàng, đ ơn đ ặt hàng, báo cáo nhận hàng hóa đơn người bán + Kiểm tra dấu hiệu hủy bỏ phần gạch th chứng từ để đảm bảo chứng từ không bị sử dụng lại + Theo dõi chuỗi đơn đặt mua ahfng va báo cáo nh ận hàng đ ể đ ảm bảo nghiệp vụ mau ghi sổ _ Thủ tục kiểm soát trình nhập xuất kho hàng: + Kiểm tra tính có thật yêu cầu sử dụng vật tư hàng hóa b ằng vi ệc kiểm tra phiếu yêu cầu phê duyệt yêu cầu nh chữu ký dấu người có liên quan + Xem xét thủ tục nhập xuất kho hàng hóa, vật t có quy đ ịnh, có tổ chức kiểm nhận hàng quy trình hay không + Khảo sát việc thực nguyên tắc kiểm tra chất lượng hàng nhập, xu ất kho + Xem xét tính độc lập thủ kho với người giao hàng, người nhận hàng, nhân viên kế toán kho, độc lập người làm nhiệm vụ kiểm tra ch ất lượng vật tư với người giao hàng người sản xuất + Kiểm tra chứng từ, sổ kế toán có liên quan đến việc hạch toán nghiệp vụ xuất vật tư, hàng hóa lệnh sản xuất, đơn đặt hàng, phi ếu xu ất kho sổ chi tiết, sổ phụ nhằm khẳng định độ tin cậy đối v ới thông tin v ề nghiệp vụ xuất vật tư, hàng hóa + Tìm hiểu quy tình luân chuy ển chứng t quy đ ịnh ghi s ổ k ế toán hàng nhập, xuất kho phòng kế toán _ Thủ tục kiểm soát trình sản xuất: + Xem xét việc tổ chức theo dõi sản xuất phận sản xu ất b ởi qu ản đốc phận, nhân viên kinh tế ph ận + Kiểm tra việc ghi chép nhật ký sản xuất, lập báo cáo s ản xu ất c b ộ phận + Kiểm tra quy trình làm việc phận kiểm tra chất lượng sản phẩm sản xuất, xem xét tính độc lập phận v ới ph ận khác + Xem xét việc kiểm tra kiểm soát chi phí ph ận liên quan, ghi chép kế toán chi phí, việc đối chiếu số liệu ph ận kế toán phận quản lý sản xuất + Quan sát việc bảo quản vật liệu, sản phẩm dở dang phận s ản xuất + Xem xét quy trình, thủ tục kiểm kê sản phẩm sản phẩm dở dang c đơn vị… _ Thủ tục kiểm soát trình bảo quản hàng kho : + Xem xét hệ thống kho hàng, bến bãi, hệ thống nhà xưởng sản xuất, h ệ hàng rào bảo vệ đơn vị + Kiểm tra xem xét quy chế, quy định liên quan đến bảo vệ hàng t ồn kho phận sản xuất phạm vi đơn vị… + Kiểm tra thiết bị bảo vệ, thiết bị phòng cháy, ch ữa cháy, thiết b ị nhằm đảm bảo chất lượng hàng kho, phạn sản xuất toàn đơn v ị  Đánh giá: Kết thực thử nghiệm giúp kiểm toán viên đánh giá lại mức rủi ro kiểm soát cho sở dẫn liệu liên quan đến hàng t ồn kho _Đánh giá rủi ro kiểm soát thiết kế thử nghiệm kiểm soát bổ sung Sau đạt hiểu biết sơ hệ thống kiểm soát khách hàng hàng tồn kho, kiểm toán viên đưa mức rủi ro kiểm soát ban đầu sở dẫn liệu báo cáo tài _ Thực thử nghiệm, kiểm toán bổ sung Cã thử nghiệm hướng vào tính hiệu lực cua hệ th ống ki ểm soát nh ằm giúp kiểm toán viên đánh giá tính hiệu lực kh ẳng đ ịnh lại mức độ rủi ro kiểm soát ban đầu mà họ đưa đới với c s liệu hàng tồn kho 4.2 Thực nghiệm Các thực nghiệm tiến hành hàng tồn kho múc tiêu kiểm toán sau: 4.2.1 Thực thủ tục phân thích hàng tồn kho _ So sánh tổng số dư hàng tồn kho vói kỳ trước: Nếu giá trị hàng tồn kho cu ối kỳ có biến động đáng kể so với kỳ trước, kiểm toán viên ph ải xem xét đến khoản mục chi tiết số vòng quay hàng tồn kho đ ể tìm nguyên nhân bất thường Cần ý xem xét nh ững biến đ ộng v ề lượng loại hàng tồn kho chủ yếu Tuy nhiên, so sánh tổng số dư hàng tồn kho gi ữa hai kỳ c ần ph ải lo ại trừ ảnh hưởng biến động giá Nếu sau loại trừ biếng động số dư hàng tồn kho kỳ bất th ường so với kỳ tr ước c ần ph ải xem xét nguyên nhân cụ thể Mặt khác, kiểm toán viên so sánh tỉ trọng hàng tồn kho t tài sản lưu động kỳ kỳ trước xem có biến động l ớn hay không? _ So sánh số vòng quay hàng tồn kho với kỳ tr ước: Th ủ t ục đ ược áp dụng nhằm phát hàng tồn kho chậm luân chuyển _ So sánh đơn giá hàng tồn kho với năm tr ước đ ể tìm sai s ố tính tóan tổng hợp số liệu _ So sánh giá thành năm hàng với năm trước, so sánh giá thành đơn vị kế hoạch vưới giá thành đơn vị th ực tế, so sánh chi phí theo t ừng khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công tr ực tiếp, chi phí sản xuất chung Những khác biệt bất thường cần phải điều tra để giải thích nguyên nhân 4.2.2 Thử nghiệm chi tiết A- Thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ tăng giảm hàng tồn kho : Các nghiệp vụ tăng hàng tồn kho: Hàng tồn kho tăng kỳ thường nguồn: Do đ ơn v ị mua ph ục v ụ trình sản xuất kinh doanh sản phẩm đ ơn v ị s ản xu ất Vi ệc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng hàng tồn kho theo m ục tiêu ki ểm toán cụ thể thực theo thủ tục sau: _ Đảm bảo nghiệp vụ tăng hàng tồn kho có c ứ hợp lý : Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra tính đầy đủ , hợp pháp ch ứng t liên quan đến nghiệp vụ tăng hàng tồn kho mua ngoài; kiểm tra tính h ợp l ệ, đ ầy đ ủ chứng từ nhập kho sản phẩm đơn vị tự sản xuất; th ực ki ểm tra đối chiếu với ghi chép phận mua hàng, k ế hoạch, sản xu ất… _ Đảm bảo đánh giá đắn, hợp lý nghiệp vụ tăng hàng tồn kho : kiểm toán viên kiểm tra tính đắn phù h ợp nh ất quán sách xác định giá trị hàng tồn kho nhập kỳ đơn vị; th ực đ ối chiếu số liệu chứng từ tăng hàng tồn kho th ực lấy m ẫu tính lại thấy cần thiết _ Đảm bảo việc phân loại hạch toán nghiệp vụ tăng hàng tồn kho: Kiểm toán viên kiểm tra sách phân loại sơ đồn h ạch toán tăng hàng tồn kho đơn vị ; đảm bảo hợp lý phù h ợp v ới quy đ ịnh hi ện hành; thực lấy mẫu kiểm tra lại _ Đảm bảo việc hạch toán đầy đủ , kỳ nghiệp vụ tăng hàng t ồn kho : Đối chiếu chứng từ tăng hàng tồn kho với sổ chi ti ết nh ằm đ ảm b ảo việc hạch toán không bị bỏ xót; kiểm tra đối chiếu ngày, tháng ch ứng t tăng hàng tồn kho với ngày, tháng ghi sổ nghiệp vụ _ Đảm bảo tính cộng dồn, tính toán, tổng hợp đắn nghiệp vụ tăng hàng tồn kho: Kiểm toán viên tiến hành cộng tổng hợp sổ chi tiết hàng tồn kho kỳ đối chiếu với sổ tổng h ợp, bảng kê v ới s ổ t hợp Các nghiệp vụ giảm hàng tồn kho: Hàng tồn kho giảm kỳ thường hai loại nghiệp vụ: Xuất kho đ ể bán xuất kho dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh Các nghiệp vụ xuất kho để bán th ực chu kỳ bán hàng thu tiền Do vậy, chu kỳ kiểm toán viên ch ỉ c ần ki ểm toán để khẳng định kế toán đơn vị ghi nhận giá vốn hàng bán phù h ợp v ới doanh thu bán hàng hay chưa? Và đảm bảo tính đ ắn c giá v ốn hàng bán Để thực mục tiêu kiểm toán này, kiểm toán viên có th ể th ực thủ tục sau: _ Thu thập só liệu số lượng hàng tồn kho tiêu th ụ kỳ, ti ến hành ước tính giá vốn hàng bán _ Kiểm tra phương pháp tính giá đơn vị áp dụng: kiểm tra tính hợp lý, tính quán tính hữu phương pháp _ Thực kiểm tra tính phù hợp giá vốn hàng bán thông qua m ối quan hệ giữ khoản mục: chi phí sản xuất kinh doanh, sản phẩm dở dang, thành phẩm _ Thực kiểm tra lại nghiệp vụ xuất kho tiêu thụ tính vào th ời điểm cuối niên độ kế toán đầu niên độ kế toán sau để đảm bảo nhi ệp vụ ghi nhận kỳ… Đối với nghiệp vụ giảm hàng tồn kho phục vụ cho trình s ản xu ất thường thực sở kết hợp với trình kiểm toán khoản chi phí phát sinh kỳ Do vậy, mục tiêu ki ểm tón đ ối v ới nghi ệp v ụ đánh giá xác định giá trị khoản mục hàng tồn kho xu ất kho đắn việc phản ánh nghiệp vụ vào kho ản chi phí liên quan đầy đủ đứng đắn mục tiêu kiểm toán đ ược th ực trình kiểm toán nghiệp vụ tập hợp chi phí kỳ c đ ơn v ị B- Kiểm toán nghiệp vụ tập hợp chi phí Đối với trình kiểm toán nghiệp vụ tập hợp chi phí, m ục tiêu c ụ th ể kiểm toán viên là: _ Đảm bảo việc phân loại khoản chi phí đơn vị thực hi ện đắn theo yêu cầu bên liên quan yêu cầu quản lý cụ th ể c đ ơn v ị _ Các khoản chi phí phát sinh tập hợp đầy đủ, kỳ đ ối tượng Các khoản chi phí phát sinh có hợp lý, phù hợp với kế ho ạch sản xuất kinh doanh xác định đơn vị, không phát sinh khoản chi phí bất hợp lý _ Việc tính giá thành sản phẩm sản xuất đắn quán với kỳ C Kiểm toán số dư hàng tồn kho Sau thực thủ tục khảo sát nghiệp vụ hàng tồn kho, đ ể đưa kết luận chi tiêu báo cáo tài chính, kiểm toán viên ph ải tiến hành thủ tục kiểm toán số dư hàng tồn kho, th ủ tục kiểm toán s ố dư hàng tồn kho thông dụng thường áp dụng kiểm kê hàng t ồn kho: _ Thu thập dnah mục hàng tồn kho đối chiếu với sổ sách k ế toán Kiểm toán viên cần thu thập danh mục hàng tồn kho đối chi ếu chúng v ới hệ thống sổ tổng hợp chi tiết hàng tồn kho nhằm khẳng đ ịnh s ự kh ớp giwuax thẻ kho với sổ kế toán với báo cáo tài _ Quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho Công việc thực để xác định hàng tồn kho ghi s ổ th ực t ế hi ện có ngày lập bảng cân đối kế toán Khi quan sát kểm kê kiểm toán viên cần ý vấn đề sau: + Xác định kiểm kê khách hàng th ực có tuân th ủ theo quy định hướng dẫn doanh nghiệp không + hiểu biết kiểm toán viên mặt hàng kinh doanh doanh nghi ệp Đối với hàng tồn kho đặc thù điện tử hóa chất, kim lo ại…ki ểm toán viên nên mời chuyên gia để giám sát trình đánh giá hàng t ồn kho + Tham quan xem xét phương tiện kho bãi, nơi bảo quản hàng tồn kho, khu vực sản xuất + Theo dõi xem xé sổ kế toán ghi chép cac nghiệp vụ nhập xuất kho hàng hóa, thành phẩm, nguyên vật liệu, sổ theo dõi chi phí sản xuất, sản ph ẩm d dang… đối chiếu thực tế với số liệu trến sổ kế toán xem có phù h ợp không? + Khẳng định hàng tồn kho kiểm kê đ ược đánh dấu riêng K ết thúc qua trình tham gia kiểm kê hàng tồn kho kiểm toán viên ph ải báo cáo tóm tắt trình kiểm kê nhận xét vấn đề lớn phát sinh trình kiểm kê Đưa ý kiến kiểm kê có tiến hành theo thủ t ục thích hợp có ghi chép đầy đủ hay không/ Đối vói trường hợp hàng tồn kho cuối kỳ thuộc quyền s h ữu c đ ơn v ị không nằm kho đơn vị cuối kỳ, đ ể xác nh ạn s ự t ồn t ại c lượng hàng kiểm toán viên thực thủ tục như: Kiểm tra hợp đồng gửi bán đại lý, xin xác nhận bên thứ ba, kiểm tra h ợp đồng mua hàng tồn kho phát sinh vào cuối niên độ kế toán, ki ểm tra vi ệc ghi sổ nghiệp vụ _ Kiểm tra trình đánh giá số dư hàng tồn kho vào cuối kỳ Việc đánh giá số dư hàng tồn kho thường làm kết h ợp v ới trình kiểm toán nghiệp vụ nhập xuất kỳ Việc đánh giá số dư hàng tồn kho lên quan đến việc đánh giá s ự đ ầy đ ủ việc trích lập khoản dự phòng Đối với khoản lập d ự phòng này, ki ểm toán viên thực xem xét đến sách đơn vị đối v ới việc trích l ập dự phòng đánh giá tính hợp lý quán sách này; th ực hi ện việc kiểm tra hàng chậm lưu chuyển, hàng hỏng lỗi thời để đảm bảo đầy đủ khoản lập dự phòng; th ực xem xét giá bán c sản phẩm sau ngày khóa sổ để đảm bảo hàng tồn kho đ ược trình bày đắn ... lập với phận nhập kho phận kế toán Chức lưu kho: hàng chuyển tới kho hàng kiểm tra chất lượng, số lượng sau nhập kho Khi lập đủ kho thủ kho phải lập phiếu nhập kho sau phận kho phải thông báo... Nội dung đặc điểm kho n mục 1.1 Nội dung kho n mục 1.2.Đặc điểm kho n mục II- Chức chu trình hàng tồn kho III-Đặc điểm hàng tồn kho ảnh hưởng tới kế toán IV- Đặc điểm hàng tồn kho ảnh hưởng tới... tồn kho 7.1.Mục đích 7.2 Kiểm soát nội hàng tồn kho VIII Kiểm toán hàng tồn kho 8.1.Tìm hiểu đánh giá sơ trình kiểm soát n ội b ộ 8.2 Thực nghiệm 1.Nội dung đặc điểm kho n mục 1.1 Nội dung kho n