Bài tập kế toán quản trị (104)

GaMBA01.M06 CHỦ ĐỀ: PHÂN BỔ CHI PHÍ BẰNG PHƯƠNG PHÁP ABC TẠI KHOA ĐIỀU TRỊ THẬN TÂY PHƯƠNG Học viên: Phạm Ngọc Minh Lớp: GaMBA01.M06 Hà Nội, tháng 06 năm 2009 GaMBA01.M06 A ĐẶT VẤN ĐỀ Kế toán quản trị phận hệ thống thông tin tổ chức Các nhà quản lý dựa vào thông tin kế toán quản trị để hoạch định kiểm soát hoạt động tổ chức Theo luật kế toán Việt Nam, kế toán quản trị định nghĩa “việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế toán” (Luật kế toán, khoản 3, điều 4) Việc sử dụng phương pháp kế toán chi phí quan trọng kế toán quản trị Kế toán chi phí theo phương pháp truyền thống dựa tiêu thức phân bổ gián tiếp nên dẫn đến kết giá thành sản phẩm không xác Vì nhiều công ty giới áp dụng phương pháp kế toán chi phí dựa hoạt động (Activity Based Costing – ABC) nhằm giải nhược điểm phương pháp chi phí truyền thống Bài viết trình bày khái niệm phương pháp ABC việc áp dụng phương pháp ABC Khoa điều trị thận Tây phương B PHÂN TÍCH I Phương pháp ABC Robin Cooper, Robert Kaplan, H Thomas Johnson người đưa phương pháp ABC Đây phương pháp tính chi phí sử dụng để tính thẳng chi phí chung vào đối tượng tính chi phí Phương pháp ABC tập hợp toàn chi phí gián tiếp trình sản xuất tài khoản chi phí chung, sau phân bổ chi phí theo hoạt động vào sản phẩm, dịch vụ tạo hoạt động theo tiêu thức phân bổ thích hợp như: số máy, số công lao động trực tiếp… Mô hình ABC gồm hai giai đoạn: - Giai đoạn đầu, chi phí tính vào hoạt động theo trung tâm hoạt động, dựa tiêu thức phân bổ chi phí - Giai đoạn hai, chi phí phân bổ từ hoạt động đến sản phẩm dựa vào mức độ sử dụng hoạt động sản phẩm Ưu điểm phương pháp ABC: - Cùng với việc phân bổ toàn chi phí vào giá thành sản phẩm, phương pháp ABC sử dụng hệ thống tiêu thức phân bổ xây dựng sở phân tích chi tiết mối quan hệ nhân chi phí phát sinh cho hoạt động mức độ tham gia GaMBA01.M06 hoạt động vào trình sản xuất kinh doanh sản phẩm Các tiêu thức phân bổ phản ánh xác mức độ tiêu hao nguồn lực thực tế sản phẩm - Phương pháp ABC giúp nhà quản lý tránh định sai lầm sử dụng thông tin không xác giá thành - Phương pháp ABC cung cấp thông tin chi tiết cấu chi phí sản phẩm, giúp cho nhà quản lý linh hoạt việc lập kế hoạch ngân sách điều chỉnh sách, chiến lược sản phẩm doanh nghiệp điều kiện thị trường biến động - Phương pháp ABC cung cấp thông tin trình nguyên nhân phát sinh chi phí Các thông tin phương pháp ABC cung cấp cho phép nhà quản lý thấy rõ mối liên hệ ba yếu tố: chi phí phát sinh - mức độ hoạt động - mức độ đóng góp vào sản phẩm Việc hiểu rõ mối liên hệ làm thay đổi tư quản lý từ chỗ tìm cách cắt giảm chi phí sang nâng cao giá trị doanh nghiệp II Phân bổ chi phí khoa điều trị thận Tây Phương Thông tin chung Khoa điều trị thận Tây Phương điều trị hai loại bệnh nhân: - Loại chạy thận nhân tạo (HD): Bệnh nhân điều trị Khoa lần/tuần - Loại lọc máu màng bụng (PD): Bệnh nhân tự điều trị nhà hàng ngày Hệ thống hạch toán chi phí thời xác định chi phí trực tiếp cho hai loại điều trị Chi phí dịch vụ không phân chia theo loại điều trị Phương pháp phân bổ chi phí theo phương pháp truyền thống “tỷ lệ chi phí so với mức phí điều trị” Phân bổ chi phí cho loại điều trị HD 61% loại PD 39% Báo cáo kết kinh doanh Khoa sau: Tổng cộng HD Số lượng bệnh nhân 164 102 Tổng số lượt điều trị 34 067 14 343 Tổng doanh thu (USD) 006 775 860 287 Chi phí vật phẩm (USD) Vật phẩm tiêu chuẩn( thuốc, ống tiêm, …) 664 900 512 619 Vật phẩm đặc biệt 310 695 98 680 PD 62 20 624 146 488 152 281 212 015 GaMBA01.M06 Tổng chi phí Chi phí dịch vụ (USD) Chi phí chung( quản lý, văn phòng) Thiết bị( khấu hao, bảo dưỡng) Phục vụ chăm sóc Tổng chi phí dịch vụ Tổng chi phí hoạt động Thu nhập ròng Lợi nhuận tính cho loại điều trị Mức phí trung bình cho lần điều trị Chi phí trung bình cho lần điều trị Lợi nhuận cho lần điều trị 975 595 611 299 364 296 785 825 137 046 883 280 806 151 781 746 225 029 117 463 728 762 131 525 688 688 052 984 93 504 129,70 120,53 9,17 55,59 51,06 4,53 Xác định chi phí, báo cáo kết kinh doanh theo thông tin giai đoạn Giai đoạn 1, giám đốc tài chia nhỏ Chi phí chung thành nhóm chi phí Mỗi nhóm chi phí có tiêu thức phân bổ phản ánh mức sử dụng nguồn lực loại điều trị Phân bổ chi phí nhóm Thiết bị Phục vụ, chăm sóc theo tỷ lệ: Loại điều trị HD 85% PD 15% nguồn lực Bảng phân bổ Chi phí chung phân bổ theo nhóm hoạt động: Nhóm chi phí Cơ sở vật chất Nhân viên hành Hệ thống thông tin, hồ sơ Điện Tổng số USD Khối lượng phân bổ Tổng HD PD Tiêu thức phân bổ 233 226 Số mét vuông Giá trị phân bổ HD PD 30 000 18 900 11 100 146 932 86 294 354 682 Số bệnh nhân 164 102 62 220 595 134 087 157 219 Số lần điều trị 34 967 14 343 20 624 64 489 92 730 40 698 785 825 Số KW điện 662 700 563 295 99 405 34 593 466 609 105 319 216 Bảng phân bổ chi phí Thiết bị, chăm sóc phục vụ theo khảo sát khoa (phân bổ theo tỷ lệ sử dụng nguồn lực, HP sử dụng 85%, PD sử dụng 15% nguồn lực) Chi phí Thiết bị Phục vụ, chăm sóc Tổng Tổng số 137 046 HD 116 489 PD 20 557 883 280 750 788 132 492 020 867 277 326 Ta có báo cáo kết kinh doanh sau: Tổng cộng Doanh thu Số lượng bệnh nhân 164 153 049 HD PD 102 62 GaMBA01.M06 Tổng số lượt điều trị 34 967 14 343 20 624 Tổng doanh thu (USD) 006 775 860 287 146 488 Chi phí vật phầm (USD) Vật phẩm tiêu chuẩn 664 900 512 619 152 281 Vật phẩm đặc biệt 310 695 98 680 212 015 Tổng chi phí 975 595 611 299 364 296 Chi phí dịch vụ Chi phí chung (quản lý, văn phòng) 785 825 466 609 319 216 Thiết bị (khấu hao, bảo dưỡng) 137 046 116 489 20 557 Phục vụ, chăm sóc 883 280 750 788 132 492 Tổng chi phí dịch vụ 806 151 333 886 472 265 Tổng chi phí hoạt động 781 746 945 185 836 561 Lợi nhuận tính cho loại điều trị Thu nhập ròng 225 029 (84 898) 309 927 Mức phí trung bình cho lần điều trị 129,70 55,59 Chi phí trung bình cho lẫn điều trị 135,619 40,56 Lợi nhuận cho lần điều trị (5,92) 15,03 Qua báo cáo kết kinh doanh theo thông tin giai đoạn 1, nhận thấy phương pháp hạch toán truyền thống (theo tỷ lệ chi phí so với mức phí điều trị) không phù hợp với thực tế hoạt động Khoa Bảng so sánh lợi nhuận cho lần điều trị theo hai phương pháp phân bổ chi phí: Lợi nhuận cho lần điều trị HD PD Phương pháp truyền thống 9,17 4,53 Phương pháp ABC (5,92) 15,03 Nhận thấy điều trị chạy thận nhân tạo (HD) thực tế lợi nhuận (lỗ Phương pháp 5,92 USD/lần điều trị) loại điều trị PD có lợi nhuận cao (15,03 USD/lần điều trị) Nhân tố dẫn đến khác biệt phương pháp phân bổ theo tỷ lệ phương pháp ABC là: - Phương pháp truyền thống phân chia theo tỷ lệ chi phí so với mức phí điều trị (theo tỷ lệ: loại điều trị HD 61% loại điều trị PD 39%) - Phương pháp ABC tính chi phí dựa vào hoạt động thực tế phát sinh chi phí theo loại điều trị từ phân bổ chi phí phù hợp theo mức độ sử dụng nguồn lực Theo phương pháp ABC chia nhóm Chi phí chung nhóm chi tiết có tiêu thức phân bổ phù hợp phản ánh mức sử dụng nguồn lực loại điều trị; Phân bổ chi phí Thiết bị Phục vụ, chăm sóc theo tỷ lệ sử dụng nguồn lực là: Loại HD chiếm 85% loại PD chiếm 15% GaMBA01.M06 Sử dụng thông tin giai đoạn 2, lập báo cáo thu nhập xác định lãi, lỗ cho loại điều trị Giai đoạn 2, giữ nguyên mức phân bổ chi phí Thiết bị Phục vụ chăm sóc theo tỷ lệ: Loại HD chiếm 85% loại PD chiếm 15% nguồn lực (giữ nguyên giai đoạn 1) Phân bổ chi phí Phục vụ chăm sóc thành nhóm lựa chọn tiêu thức để phân bổ chi phí Bảng phân bổ chi phí Phục vụ, chăm sóc vận hành thiết bị Tiêu thức phân bổ Số người làm ngày quy đổi Số người làm ngày quy đổi Khối lượng phân bổ Tổng HD PD 115 168 124 928 Nhóm chi phí USD Y tá biên chế 239 120 Y tá đăng ký hành nghề Nhân viên hành phục vụ Nhân viên vận hành thiết bị Tổng số 404 064 Giá trị phân bổ HD PD 170 800 68 320 19 15 318 998 85 066 Số lượt điều trị 34 967 14 343 20 624 47 240 67 928 Số lượt điều trị chạy thận 14 343 14 343 124 928 - 661 966 221 314 883 280 Bảng phân bổ chi phí Thiết bị, chăm sóc phục vụ theo khảo sát khoa (phân bổ theo tỷ lệ sử dụng nguồn lực, HP sử dụng 85%, PD sử dụng 15% nguồn lực) (như giai đoạn 1) Chi phí Thiết bị Phục vụ, chăm sóc Tổng Tổng số 137 046 HD 116 489 PD 20 557 883 280 750 788 132 492 020 326 867 277 153 049 Tổng cộng HD Báo cáo kết kinh doanh: Doanh thu Số lượng bện nhân Tổng số lượt điều trị Tổng doanh thu (USD) Chi phí vật phầm (USD) Vật phẩm tiêu chuẩn Vật phẩm đặc biệt Tổng chi phí Chi phí dịch vụ Chi phí chung (quản lý, văn phòng) PD 164 34 967 006 775 102 14 343 860 287 62 20 624 146 488 664 900 310 695 975 595 512 619 98 680 611 299 152 281 212 015 364 296 785 825 466 609 319 216 GaMBA01.M06 Thiết bị (khấu hao, bảo dưỡng) Phục vụ, chăm sóc Tổng chi phí dịch vụ Tổng chi phí hoạt động Thu nhập ròng Lợi nhuận tính cho loại điều trị (USD) Mức phí trung bình cho lần điều trị Chi phí trung bình cho lẫn điều trị Lợi nhuận cho lần điều trị 137 046 883 280 806 151 781 746 225 029 116 489 661 966 245 064 856 363 924 20 557 221 314 561 087 925 383 221 105 129,70 129,426 0,27 55,59 44,87 10,72 Phân tích thông tin thu thập đánh giá ý nghĩa ứng dụng quản lý Khoa Bảng so sánh cho lần điều trị theo hai phương pháp phân bổ chi phí theo giai đoạn: Phương pháp Phương pháp truyền thống Phương pháp ABC (giai đoạn 1) Phương pháp ABC (giai đoạn 2) Tổng chi phí dịch vụ HD 117 463 333 886 245 064 PD 688 688 472 265 561 087 Lợi nhuận cho lần điều trị HD PD HD PD 131 525 93 504 9,17 4,53 (84 898) 309 927 (5,92) 15,03 924 221 105 0,27 10,72 Thu nhập ròng Trên bảng ta thấy: chi phí phục vụ, thu nhập ròng lợi nhuận/lần điều trị loại điều trị khác theo phương pháp phân bổ chi phí thông tin chi tiết để phân bổ chi phí theo mức sử dụng nguồn lực loại điều trị Các bệnh nhân chạy thận nhân tạo (HD) phải điều trị Khoa, phát sinh nhiều loại chi phí: Chăm sóc, phục vụ; vận hành thiết bị; khấu hao thiết bị, giường bệnh, ; khấu hao bảo dưỡng thiết bị, ; chi phí hành chính, hồ sơ, Nhưng bệnh nhân lọc máu màng bụng (PD) lại điều trị nhà, số phát sinh chi phí bệnh nhân chạy thận nhân tạo (HD) mà có số chi phí: Chi phí vật phẩm; chi phí quản lý hồ sơ, hành chính, Do sử dụng phương pháp phân bổ chi phí theo tỷ lệ chi phí so với mức phí điều trị, loại điều trị HD chiếm 61% loại PD chiếm 39% chi phí; từ không phản ánh chất chi phí vào doanh thu Khi sử dụng phương pháp hạch toán chi phí ABC sở hoạt động thực tế loại điều trị: Chi phí phân bổ theo tiêu thức phân bổ phản ánh mức sử dụng nguồn lực loại điều trị; từ có kết xác chi phí phát sinh lợi nhuận thực tế loại hình điều trị GaMBA01.M06 Trên sở tính chi phí theo phương pháp hoạt động, nhà quản lý Khoa có đánh giá đúng, xác hoạt động khoa, nâng cao độ xác chi phí loại điều trị, nâng cao khả định, lực quản lý hoạt động Khoa đặc biệt hỗ trợ việc cải tiến, thay đổi phương thức hoạt động để nhằm giảm chi phí, tăng lợi nhuận phát huy, mở rộng loại điều trị mà có lợi nhuận cao Những cải tiến cần thực để xây dựng hệ thống ABC cho Khoa - Loại chi phí Thiết bị (khấu hao, bảo dưỡng) phân bổ theo tiêu thức tỷ lệ, với loại HD 85% PD 15% chưa phù hợp mà nên phân bổ theo số hoạt động thiết bị theo loại điều trị tách chi tiết ra: Khấu hao, bảo dưỡng riêng - Nhóm chi phí theo nhân viên hành phục vụ phân bổ theo tiêu thức số lượt điều trị chưa hợp lý mà nên phân bổ theo số bệnh nhân - Có thể chia nhỏ phần vật phẩm tiêu chuẩn vật phẩm đặc biệt nhóm nhỏ theo loại điều trị HD PD; ví dụ: Từng loại thuốc, ống tiêm, … từ có đánh giá chi tiết cho loại điều trị - Tổ chức hệ thống thu thập, xử lý thông tin phục vụ cho việc phân tích, đánh giá mức độ sử dụng nguồn lực thực tế hoạt động phát sinh điều trị C KẾT LUẬN Phương pháp tính chi phí kế toán quản trị quan trọng Việc áp dụng phương pháp phân bổ chi phí, tiêu thức phân bổ chi phí khác cho kết khác Việc xác định tiêu thức, phương pháp phân bổ chi phí phù hợp với hoạt động thực tế tổ chức theo phương pháp ABC có kết xác, phản ánh mức độ sử dụng nguồn lực hoạt động giúp cho nhà quản lý đánh giá chi phí xác hơn, nâng cao khả định, lập kế hoạch chiến lược, lực quản lý hoạt động hỗ trợ mục tiêu cải tiến quy trình sản xuất kinh doanh từ đẩy mạnh phát triển doanh nghiệp D TÀI LIỆU THAM KHẢO Kế toán quản trị - Chương trình đào tạo Thạc sĩ Quản trị kinh doanh quốc tế - Đại học Griggs Nguyên lý kinh tế học Chương trình đào tạo Thạc sĩ Quản trị kinh doanh quốc tế Tài liệu lưu hành nội GaMBA01.M06 http://www.webketoan.vn http://www.tapchiketoan.com/ke-toan/ke-toan-quan-tri/ke-toanchi-phi-dua-tren-hoat-dong-activity-based-costing-2.html ... VẤN ĐỀ Kế toán quản trị phận hệ thống thông tin tổ chức Các nhà quản lý dựa vào thông tin kế toán quản trị để hoạch định kiểm soát hoạt động tổ chức Theo luật kế toán Việt Nam, kế toán quản trị. .. tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế toán (Luật kế toán, khoản 3, điều 4) Việc sử dụng phương pháp kế toán chi phí quan trọng kế toán quản trị Kế toán chi phí theo phương... D TÀI LIỆU THAM KHẢO Kế toán quản trị - Chương trình đào tạo Thạc sĩ Quản trị kinh doanh quốc tế - Đại học Griggs Nguyên lý kinh tế học Chương trình đào tạo Thạc sĩ Quản trị kinh doanh quốc tế