Bài tập tài chính kế toán số (25)

CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH QUỐC TẾ Website: www.griggs.edu.vn Email: gamba.m0511@griggs.edu.vn MO511_KTTC_PHONG_D_TQ BÀI TẬP CÁ NHÂN MÔN KẾ TOÁN TÀI CHÍNH ĐÀO THỊ QUẾ PHONG - LỚP M0511 ’’Anh, chị giải thích vi phạm nguyên tắc chuẩn mực kế toán cụ thể tình sau đây, đồng thời, đưa cách giải quyết, khắc phục vi phạm đó: Tình 1: Nhân viên kế toán khách sạn Liti ghi nhận doanh thu cho thuê phòng nghỉ hệ thống phần mềm quản lý cập nhật thông tin việc đặt trước phòng khách Được biết, phòng cho thuê mùa hè thường khách đặt trước khoảng năm so với thời điểm khách hàng thức sử dụng tháng trước đến, khách hàng cần đặt trước 30% số tiền thuê phòng dự kiến Tình 2: Công ty cổ phần Holly mua sắm số dây chuyền sản xuất có thời gian sử dụng dự kiến khoảng 10 năm Các dây chuyền có hệ thống chân đế cần cố định với sàn bê tông nhà xưởng Sau lắp đặt hoàn thành, phận quản lý công ty nhận thấy dây chuyền bán lại được, vậy, toàn chi phí đầu tư cho dây chuyền hạch toán toàn vào chi phí năm hành Tình 3: Công ty CP Elly hoạt động ngành xây dựng Để chứng minh tình hình tài tốt nhằm tìm kiếm lợi kinh doanh, đấu thầu, công ty có xu hướng trình bày Bảng cân đối kế toán cao thực tế, cách đưa vào báo cáo tài sản cá nhân chủ sở hữu sổ tiết kiệm, bất động sản thuộc sở hữu cá nhân dùng để chấp cho khoản vay công ty Tình 4: Hệ thống nhà xưởng công ty Makeno bị hư hỏng nặng lốc xoáy vào ngày tháng năm 2011, đó, công ty buộc phải ngưng hoạt động khoảng 10 tháng để khắc phục hậu Các thông tin không công ty trình bày báo cáo tài năm 2010 Tình 5: Công ty xây dựng ACXL bàn giao công trình nhà làm việc cho chủ đầu tư công ty ABCD tháng 10/2010, đến tháng 3/2011 ACXL nhận khoản tiền thưởng tiến độ chất lượng trị giá 200.000USD từ ABCD Kế toán ghi nhận khoản tiền vào thu nhập khác báo cáo năm 2011 BÀI LÀM: Tình 1: Nhân viên kế toán khách sạn Liti ghi nhận doanh thu cho thuê phòng nghỉ hệ thống phần mềm quản lý cập nhật thông tin việc đặt trước phòng khách Được biết, phòng cho thuê mùa hè thường khách đặt trước khoảng năm so với thời điểm khách hàng thức sử dụng tháng trước đến, khách hàng cần đặt trước 30% số tiền thuê phòng dự kiến: Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 14 – Doanh thu thu nhập khác có quy định việc hạch toán doanh thu có từ bán hàng, cung cấp dịch vụ, cho người khác sử dụng tài sản Doanh nghiệp mang lại tiền lãi, tiền quyền cổ tức 1/ CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH QUỐC TẾ Website: www.griggs.edu.vn Email: gamba.m0511@griggs.edu.vn MO511_KTTC_PHONG_D_TQ Doanh thu phản ánh dòng tiền vào thực tế dự tính Phản ánh tăng lên tài sản doanh nghiệp toán nợ doanh nghiệp Doanh thu phản ánh giá cảm hàng hóa dịch vụ bán ra/ cung cấp ký kế toán định Các loại doanh thu: - Doanh thu bán hàng: bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hóa - Doanh thu cung cấp dịch vụ: thực công việc thỏa thuận theo hợp đồng - Doanh thu tiền lãi, cổ tức, quyền Ghi nhận doanh thu: Cơ sở ghi nhận: kế toán theo sở dồn tích, nguyên tắc doanh thu thực Tiêu chuẩn để ghi nhận doanh thu: Phải thực Khối lượng phải đo lường trước Tương đối chắn khả thu lợi ích kinh tế Kinh doanh nhà hàng khách sạn loại hình doanh thu cung cấp dịch vụ nên chuẩn mực kế toán có quy định tiêu chuẩn để ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ sau: Doanh thu xác định tương đối chắn Có khả thu lợi ích từ giao dịch cung cấp dịch vụ Xác đinh phần công việc hoàn thành vào ngày lập bảng cân đối kế toán Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ Đối chiếu với tình “Nhân viên kế toán khách sạn Liti ghi nhận doanh thu cho thuê phòng nghỉ hệ thống phần mềm quản lý cập nhật thông tin việc đặt trước phòng khách Được biết, phòng cho thuê mùa hè thường khách đặt trước khoảng năm so với thời điểm khách hàng thức sử dụng tháng trước đến, khách hàng cần đặt trước 30% số tiền thuê phòng dự kiến” Kế toán khách sạn Liti ghi nhận doanh thu thuê phòng nghỉ hệ thống phần mềm quản lý cập nhật thông tin việc đặt trước phòng khách sai chuẩn mực kế toán quy định điểm sau: “Xác đinh phần công việc hoàn thành vào ngày lập bảng cân đối kế toán; Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ” Tại thời điểm ghi nhận doanh thu khách sạn Liti thời điểm khách đặt phòng mà khách đặt phòng trước năm, thời điểm khách hàng đặt phòng chưa thể xác định chi phí phát sinh để giao dịch chi phí để hoàn thành giao dịch nên chưa xác định doanh thu, phần phần công việc khách hàng đặt trước tiền phòng chưa xác định phần công việc hoàn thành vào ngày lập bảng báo cáo kế toán Nếu thực kế toán khách sạn làm cho doanh thu bảng cân đối kế toán tăng lên không tăng chi phí tương ứng phần chi phí cho công việc chưa phát sinh làm cho lợi nhuận công ty bị đẩy lên kỳ báo cáo Nên việc lập báo cáo tài ký không xác 2/ CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH QUỐC TẾ Website: www.griggs.edu.vn Email: gamba.m0511@griggs.edu.vn MO511_KTTC_PHONG_D_TQ Định hướng giải quyết: Kế toán cần tuân thu chuẩn mực kế toán quy định nên: Khi khách hàng đặt phòng kế toán vào sổ theo dõi khách hàng đặt phòng, khách hàng ứng tiền 30% trước tháng kế toán nhận tiền hạch toán vào tài khoản khách hàng ứng trước tiền hàng, khách hàng khách sạn theo hợp đồng ký khách hàng rời khỏi khách sạn hợp đồng hoàn tất, đến thời điểm kế toán xác định doanh thu hạch toán doanh thu, phần tóan tiền bù trừ khoản khách hàng ứng trước kế toán ghi lệnh thu tiền Tình 2: Công ty cổ phần Holly mua sắm số dây chuyền sản xuất có thời gian sử dụng dự kiến khoảng 10 năm Các dây chuyền có hệ thống chân đế cần cố định với sàn bê tông nhà xưởng Sau lắp đặt hoàn thành, phận quản lý công ty nhận thấy dây chuyền bán lại được, vậy, toàn chi phí đầu tư cho dây chuyền hạch toán toàn vào chi phí năm hành Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS16 – Chuẩn mực kế toán Việt Nam – VAS03 quy định Ghi nhận tài sản sau: “Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình: Các tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất bốn (4) tiêu chuẩn ghi nhận sau: (a) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; (b) Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; (c) Thời gian sử dụng ước tính năm; (d) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành.” Chi phí mua dây chuyền tài sản với số năm sử dụng ước tính 10 năm theo quy định chuẩn mực kế toán kế toán phải ghi tăng tài sản cố định báo cáo tài chính, vào thời gian sử dụng dự kiến kế toán tính khấu hao tài sản số tiền trích khấu hao hàng quý trích vào chi phí sản xuất hàng năm Nên theo tình nêu phận quản lý công ty Holly hạch toán vào tòan chi phí năm hành sai quy định chuẩn mực kế toán Nếu kế toán ghi sai chuẩn mực kế toán báo cáo tài trường hợp tài sản không phản ánh báo cáo tài mà kế toán đưa thẳng vào chi phí năm hành dẫn đến tình trạng thông tin báo cáo tài không xác, năm tài hành chi phí sản xuất cao mà doanh thu lại không tăng đột biến, Theo chuẩn mực sô chuẩn mực kế toán Việt nam có quy định phần báo cáo tài sau: Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày theo loại TSCĐ hữu hình thông tin sau: (a) Phương pháp xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình; (b) Phương pháp khấu hao; Thời gian sử dụng hữu ích tỷ lệ khấu hao; (c) Nguyên giá, khấu hao luỹ kế giá trị lại vào đầu năm cuối kỳ; 3/ CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH QUỐC TẾ Website: www.griggs.edu.vn Email: gamba.m0511@griggs.edu.vn MO511_KTTC_PHONG_D_TQ (d) Bản Thuyết minh báo cáo tài (Phần TSCĐ hữu hình) phải trình bày thông tin: - Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng, giảm kỳ; - Số khấu hao kỳ, tăng, giảm luỹ cuối kỳ; - Giá trị lại TSCĐ hữu hình dùng để chấp, cầm cố cho khoản vay; - Chi phí đầu tư xây dựng dở dang; - Các cam kết việc mua, bán TSCĐ hữu hình có giá trị lớn tương lai - Giá trị lại TSCĐ hữu hình tạm thời không sử dụng; - Nguyên giá TSCĐ hữu hình khấu hao hết sử dụng; - Giá trị lại TSCĐ hữu hình chờ lý; - Các thay đổi khác TSCĐ hữu hình Kế toán công ty hạch toán sai theo chuẩn mực nên số dây chuyền sản xuất công ty tăng tài sản cố định bảng báo cáo tài nên không phản ánh tiêu chí quy định chuẩn mực kế toán Định hướng giải quyết: Kế toán phải tính toán nguyên giá tài sản cố định hạch toán tăng tài sản cố định theo quy định chuẩn mực kế toán, hàng kỳ báo cáo tài chính, kế toán trích khấu hao tài sản theo môt phương pháp mà doanh nghiệp lựa chọn với yêu cầu phương pháp khấu hao phải phù hợp với lợi ích kinh tế mà tài sản đem lại cho doanh nghiệp (Phương pháp khấu hao đường thẳng; Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần; Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm) Sau kế toán hạch toán khấu hao tài sản vào chi phí sản xuất doanh nghiệp kỳ Tình 3: Công ty CP Elly hoạt động ngành xây dựng Để chứng minh tình hình tài tốt nhằm tìm kiếm lợi kinh doanh, đấu thầu, công ty có xu hướng trình bày Bảng cân đối kế toán cao thực tế, cách đưa vào báo cáo tài sản cá nhân chủ sở hữu sổ tiết kiệm, bất động sản thuộc sở hữu cá nhân dùng để chấp cho khoản vay công ty Tình phản ánh phần thực trang quản lý báo cáo tài doanh nghiệp, công ty cổ phần lỏng lẻo nước ta nay, nhiều doanh nghiệp, công ty lập cân đối tài khác với cân đối tài nộp cho quan thuế dùng với mục đích đấu thầu, vay ngân hàng,… mà cân đối tài không trung thực yếu tố có liên quan trực tiếp tới việc xác định đánh giá tình hình tài Tài sản, Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Thực trang vi phạm nghiêm trọng vào chuẩn mực số chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán có quy định: “ Các yêu cầu kế toán Trung thực Các thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo sở chứng đầy đủ, khách quan với thực tế trạng, chất nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh Khách quan Các thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo với thực tế, không bị xuyên tạc, không bị bóp méo 4/ CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH QUỐC TẾ Website: www.griggs.edu.vn Email: gamba.m0511@griggs.edu.vn MO511_KTTC_PHONG_D_TQ Đầy đủ Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến kỳ kế toán phải ghi chép báo cáo đầy đủ, không bị bỏ sót Kịp thời Các thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo kịp thời, trước thời hạn quy định, không chậm trễ.” Định hướng giải quyết: - Về phía chủ đầu tư có công trình thực lập hồ sơ mời thầu đưa thêm điều khoản:” Nộp báo cáo tài năm có xác nhận quan thuế” để hạn chế tình trạng doanh nghiệp công ty đấu thầu làm báo cáo tài giả để đấu thầu - Về phía Công ty CP Elly: thực công ty muốn tăng nguồn vốn chủ sở hữu cá nhân chủ sở hữu chuyển tên tài sản cá nhân thành tên tài sản công ty để tăng cổ phần vốn góp, tiếp công ty đăng ký lại giấy phép kinh doanh tăng nguồn vốn chủ sở hữu hợp pháp trình tự quy định Tình 4: Hệ thống nhà xưởng công ty Makeno bị hư hỏng nặng lốc xoáy vào ngày tháng năm 2011, đó, công ty buộc phải ngưng hoạt động khoảng 10 tháng để khắc phục hậu Các thông tin không công ty trình bày báo cáo tài năm 2010 Theo quy định vào chuẩn mực kế toán Việt nam số có quy định: “Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến kỳ kế toán phải ghi chép báo cáo đầy đủ, không bị bỏ sót” Công ty Makeno lập báo cáo tài năm 2010 quy định chuẩn mực kế toán Việt Nam năm 2010 công ty chưa có phát sinh khoản hư hỏng lốc xoáy, đến ngày 09 tháng năm 2011 khoảng thời gian thời điểm lập báo cáo tài năm 2010 mà hệ thống nhà xưởng công ty bị hư hỏng nặng lốc xoáy, phí sửa chữa nhà xưởng phản ánh vào báo cáo tài năm 2011 Nhưng thuyết minh báo cáo tài năm 2010 cần phản ánh thực trạng doanh nghiệp cho quan chức biết kế hoạch thực năm 2011 Tình 5: Công ty xây dựng ACXL bàn giao công trình nhà làm việc cho chủ đầu tư công ty ABCD tháng 10/2010, đến tháng 3/2011 ACXL nhận khoản tiền thưởng tiến độ chất lượng trị giá 200.000USD từ ABCD Kế toán ghi nhận khoản tiền vào thu nhập khác báo cáo năm 2011 Theo chuẩn mực kế toán số 15 chuẩn mực kế toán Việt nam có quy định: ‘ Hợp đồng xây dựng: Là hợp đồng văn việc xây dựng tài sản tổ hợp tài sản có 5/ CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH QUỐC TẾ Website: www.griggs.edu.vn Email: gamba.m0511@griggs.edu.vn MO511_KTTC_PHONG_D_TQ liên quan chặt chẽ hay phụ thuộc lẫn mặt thiết kế, công nghệ, chức mục đích sử dụng chúng” tiếp Doanh thu hợp đồng quy định chuẩn mực quy định sau: “11 Doanh thu hợp đồng xây dựng bao gồm: (a) Doanh thu ban đầu ghi hợp đồng; (b) Các khoản tăng, giảm thực hợp đồng, khoản tiền thưởng khoản toán khác khoản có khả làm thay đổi doanh thu, xác định cách đáng tin cậy 12 Doanh thu hợp đồng xây dựng xác định giá trị hợp lý khoản thu thu Việc xác định doanh thu hợp đồng chịu tác động nhiều yếu tố không chắn chúng tuỳ thuộc vào kiện xảy tương lai Việc ước tính thường phải sửa đổi kiện phát sinh yếu tố không chắn giải Vì vậy, doanh thu hợp đồng tăng hay giảm thời kỳ Ví dụ: (a) Nhà thầu khách hàng đồng ý với thay đổi yêu cầu làm tăng giảm doanh thu hợp đồng kỳ so với hợp đồng chấp thuận ban đầu; (b) Doanh thu thỏa thuận hợp đồng với giá cố định tăng lý giá tăng lên; (c) Doanh thu theo hợp đồng bị giảm nhà thầu không thực tiến độ không đảm bảo chất lượng xây dựng theo thỏa thuận hợp đồng; (d) Khi hợp đồng với giá cố định quy định mức giá cố định cho đơn vị sản phẩm hoàn thành doanh thu theo hợp đồng tăng giảm khối lượng sản phẩm tăng giảm 13 Sự thay đổi theo yêu cầu khách hàng phạm vi công việc thực theo hợp đồng Ví dụ: Sự thay đổi yêu cầu kỹ thuật hay thiết kế tài sản thay đổi khác trình thực hợp đồng Sự thay đổi tính vào doanh thu hợp đồng khi: (a) Có khả chắn khách hàng chấp thuận thay đổi doanh thu phát sinh từ thay đổi đó; (b) Doanh thu xác định cách tin cậy 14 Khoản tiền thưởng khoản phụ thêm trả cho nhà thầu họ thực hợp đồng đạt hay vượt mức yêu cầu Ví dụ, hợp đồng có dự kiến trả cho nhà thầu khoản tiền thưởng hoàn thành sớm hợp đồng Khoản tiền thưởng tính vào doanh thu hợp đồng khi: (a) Chắc chắn đạt vượt mức số tiêu chuẩn cụ thể ghi hợp đồng; (b) Khoản tiền thưởng xác định cách đáng tin cậy.” Đối chiếu với tình huống: “Công ty xây dựng ACXL bàn giao công trình nhà làm việc cho chủ đầu tư công ty ABCD tháng 10/2010, đến tháng 3/2011 ACXL nhận khoản tiền thưởng tiến độ chất lượng trị giá 200.000USD từ ABCD Kế toán ghi nhận khoản tiền vào thu nhập khác báo cáo năm 2011” cho thấy: hợp đồng xây dựng có tuẩn thủ đầy đủ nội dung theo chuẩn mực quy định tiến độ thực hiện, có quy định giá trị khoản tiền thưởng phụ thêm cho nhà thầu nhà thầu thực đạt vượt tiến độ quy định hợp đồng kế toán công ty xây dựng ACXL hạch toán sai chuẩn mực kế toán số 15 Theo chuẩn mực kế toán số 15 kế toán Công ty ACXL phải ghi nhận khoản tiền thưởng tiến độ chất lượng trị giá 200.000USD từ công ty ABCD vào doanh thu hợp đồng xây dựng Thời điểm ghi nhận doanh thu tháng 10/2010 6/ CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH QUỐC TẾ Website: www.griggs.edu.vn Email: gamba.m0511@griggs.edu.vn MO511_KTTC_PHONG_D_TQ Thông thường khoản tiền thưởng Công ty ABCD thông báo ngày bàn giao công trình Nếu kế toán công ty ACXL ghi nhận sai theo tình báo cáo tài năm 2010 không xác, doanh thu báo cáo tài giảm, lợi nhuận kinh doanh công ty kỳ giảm, báo cáo thuế giá trị gia tăng đầu không phản ánh khoản thuế phải nộp cho khoản tiền thưởng Định hướng giải quyết: Trong tháng 10/2010 sau bàn giao công trình đưa vào sử dụng, kế toán vào hợp đồng xây dựng biên nghiệm thu bàn giao công trình đưa vào sử dụng thấy “(a)Chắc chắn đạt vượt mức số tiêu chuẩn cụ thể ghi hợp đồng; (b) Khoản tiền thưởng xác định cách đáng tin cậy.”, kế toán công ty ACXL hạch toán vào doanh thu khoản tiền thưởng theo dõi tài khoản nợ phải thu khách hàng Đến thời điểm tháng 3/2011 nhận tiền từ chủ đầu tư công ty ABCD khoản tiền thưởng tiến độ chất lượng trị giá 200.000USD kế toán hạch toán tăng tài khoản tiền giảm khoản nợ phải thu khách hàng 7/ ... hướng giải quyết: Kế toán phải tính toán nguyên giá tài sản cố định hạch toán tăng tài sản cố định theo quy định chuẩn mực kế toán, hàng kỳ báo cáo tài chính, kế toán trích khấu hao tài sản theo môt... ty Holly hạch toán vào tòan chi phí năm hành sai quy định chuẩn mực kế toán Nếu kế toán ghi sai chuẩn mực kế toán báo cáo tài trường hợp tài sản không phản ánh báo cáo tài mà kế toán đưa thẳng... tính 10 năm theo quy định chuẩn mực kế toán kế toán phải ghi tăng tài sản cố định báo cáo tài chính, vào thời gian sử dụng dự kiến kế toán tính khấu hao tài sản số tiền trích khấu hao hàng quý trích