Bài tập tài chính kế toán số (24)

Kế toán Tài BÀI TẬP CÁ NHÂN Môn học: KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Học viên: NGUYỄN THU NGA Lớp GaMBA.M0511 : Nguyễn Thu Nga – M0511 Kế toán Tài Đề bài: Anh, chị giải thích vi phạm nguyên tắc chuẩn mực kế toán cụ thể tình sau đây, đồng thời đưa cách giải quyết, khắc phục vi phạm Tình 1: Nhân viên kế toán khách sạn Liti ghi nhận doanh thu cho thuê phòng nghỉ hệ thống phần mềm quản lý cập nhật thông tin việc đặt trước phòng khách Được biết, phòng cho thuê mùa hè thường khách đặt trước khoảng năm so với thời điểm khách hàng thức sử dụng tháng trước đến, khách hàng cần đặt trước 30% số tiền thuê phòng dự kiến Trả lời: Để sai phạm hạch toán kế toán khách sạn Liti, cần xem xét đến khái niệm Doanh thu điều kiện việc ghi nhận doanh thu hoạt động kế toán (VAS14 IAS18) Theo VAS14 IAS18 Doanh thu Khách sạn Liti doanh thu cung cấp dịch vụ Và việc nhân viên kế toán khách sạn Liti ghi nhận doanh thu cho thuê phòng nghỉ hệ thống phần mềm quản lý cập nhật thông tin việc đặt trước phòng khách (thời gian thức sử dụng dịch vụ khoảng năm sau) vi phạm nguyên tắc thực chuẩn mực kế toán VAS14 - Doanh thu thu nhập khác (IAS18-Revenue): Doanh nghiệp cần ghi nhận doanh thu thời điểm hàng hóa bán dịch vụ hoàn thành – doanh thu ghi nhận “thực hiện”, nhận tiền hay chưa) Đồng thời không đáp ứng tiêu chuẩn để ghi nhận doanh thu (đó Phải thực hiện; Khối lượng phải đo phải tương đối chắn khả thu lợi ích kinh tế) điều kiện ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ (Đó Doanh thu phải đươc xác định chắn; Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ; Xác định phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán; Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ) Việc ghi nhận doanh thu chưa thực không xác gây khó khăn việc lập báo cáo thu nhập Và phản ánh không xác Vốn chủ sở hữu bảng Cân đối kế toán Tài khoản danh thu tập hợp nguồn thu làm tăng lãi giữ lại Do đó, bút toán ghi có vào tài khoản doanh thu có nghĩa ghi có vào tài khoản lãi giữ lại Nếu đơn vị công ty cổ phần lớn, báo cáo thu nhập tư báo cáo theo nhà thi hành theo nhà quản lý Một trách nhiệm chủ yếu nhà quản Nguyễn Thu Nga – M0511 Kế toán Tài lý nâng cao lợi ích vật chất cổ đông Bởi hoạt động sinh lợi thực chất làm tăng giá trị doanh nghiệp, báo cáo thu nhập sử dụng đánh giá nhà quản lý thực tốt nhiệm vụ Trong kỳ, kế toán ghi nhận doanh thu hệ thống phần mềm quản lý cập nhật thông tin việc đặt trước phòng khách, khiến doanh thu kỳ tăng chưa phát sinh Chi phí (Do khách hàng chưa sử dụng dịch vụ) làm Doanh thu kỳ tăng (Doanh thu = Doanh thu – Chi phí) Khi khoản phải nộp Doanh thu (Thuế TNDN, Lợi tức phải trả…) tăng, dẫn đến Lợi nhuận giảm Điều làm Báo cáo kết Kinh doanh đơn vị không đáng tin cậy, làm ảnh hưởng đến phát triển đơn vị Báo cáo kết kinh doanh cung cấp cho người đọc báo cáo tài với thông tin lợi nhuận doanh nghiệp khoảng thời gian xác định khứ, cho thấy thành công doanh nghiệp việc tạo doanh thu kiểm soát chi phí Báo cáo thu nhập số liệu hữu ích cho nhà đầu tư việc định họ Để khắc phục vi phạm Kế toán Khách sạn Liti cần thực quy trình hạch toán kế toán theo trình tự sau: Giao dịch → Chứng → Nhật → Sổ → Cân → Báo từ ký đôi thử cáo TC (1) (2) (3) (4) (5) Theo đó: Sau nhận yêu cầu đặt phòng khách (thể bước 1), kế toán ghi nhận theo dõi giao dịch vào sổ nhật ký chung (bước 2) Và giao dịch ghi nhận vào sổ nhận tiền đặt trước 30% số tiền thuê phòng dự kiến (bước 3) Bước liệt kê tất tài khoản sổ với số dư gọi Bảng cân đối số phát sinh thực hàng tháng hàng quý trước lập báo cáo tài (bước 5) Tiếp theo, kế toán khách sạn Liti cần thực bút toán điều chỉnh: ghi Nợ TK doanh thu nhận trước - Có TK Phải trả phải nộp 338: 30% số tiền thuê phòng dự kiến Kế toán ghi nhận doanh thu khách hàng thức sử dụng dịch vụ Tình 2: Công ty cổ phần Holly mua sắm số dây chuyền sản xuất có thời gian sử dụng dự kiến khoảng 10 năm Các dây chuyền có hệ thống chân đế cần cố định với sàn bê tông nhà xưởng Sau lắp đặt hoàn thành, phận quản lý công ty nhận thấy Nguyễn Thu Nga – M0511 Kế toán Tài dây chuyền bán lại được, vậy, toàn chi phí đầu tư cho dây chuyền hạch toán toàn vào chi phí năm hành Trả lời: Việc hạch toán toàn chi phí đầu tư cho dây truyền sản xuất có thời gian sử dụng dự kiến khoảng 10 năm vào chi phí năm hành công ty cổ phần Holly vi phạm nguyên tắc trọng yếu nguyên tắc kỳ kế toán chuẩn mực số 03 chuẩn mực kế toán VN (VAS03) chuẩn mực số 16 chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS16) Theo VAS 03 IAS16 số dây truyền máy móc sản xuất mà Công ty Holly ghi nhận tài sản cố định hữu hình thỏa mãn tiêu chuẩn ghi nhận (Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; Thời gian sử dụng ước tính năm; Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành.) TSCĐ hữu hình thường phận chủ yếu tổng số tài sản đóng vai trò quan trọng việc thể tình hình tài doanh nghiệp, vậy, việc xác định tài sản có ghi nhận TSCĐ hữu hình khoản chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ có ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Do TSCĐ góp phần quan trọng để tạo doanh thu nhiều kỳ phí chúng phải phân bổ vào kỳ tương ứng tương lai Việc phân bổ chi phí tài sản (gọi chung Khấu hao) cần chia sẻ hợp lý ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận báo cáo Trong tình này, công ty Holly hạch toán toàn chí phí đầu tư dây truyền sản xuất vào chi phí năm hành làm cho tổng chi phí tăng cao doanh thu từ việc sử dụng dây truyền tăng không đáng kể (do chưa khai thác hết công suất dây truyền mới) nên hiệu kinh doanh công ty đạt thấp (có thể lỗ chi phí kỳ cao) vậy, phần thuế phải nộp tính lợi nhuận chịu thuế Công ty năm (ngân lưu ròng nhiều lên) gây thất thoát ngân sách nhà nước Tuy nhiên, sang năm sau dây truyền sản xuất vào hoạt động ổn định, cho suất cao, tạo nhiều sản phẩm giúp Công ty tăng nhanh doanh thu hạch toán chí phí cho dây truyền máy móc nên lợi nhuận chịu thuế Công ty năm cao (ngân lưu ròng đi) mà công ty phải nộp vào ngân sách nhà nước khoản thuế lớn, nên hiệu kinh doanh công ty chưa tốt Do đó, giá trị phải khấu hao TSCĐ hữu hình phải phân bổ cách có hệ thống thời gian sử dụng hữu ích chúng Phương pháp khấu hao phải phù hợp với lợi ích kinh tế mà tài sản đem lại cho doanh nghiệp Số khấu hao kỳ hạch toán vào Nguyễn Thu Nga – M0511 Kế toán Tài chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, trừ chúng tính vào giá trị tài sản khác Và việc trình bày phương pháp khấu hao áp dụng hay thời gian sử dụng hữu ích ước tính TSCĐ hữu hình cho phép người sử dụng báo cáo tài xem xét mức độ đắn sách ban lãnh đạo doanh nghiệp đề có sở để so sánh với doanh nghiệp khác Vì vậy, để khắc phục vi phạm trên, Công ty cần sử dụng phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình (như phương pháp khấu hao đường thẳng; khấu hao theo số dư giảm dần khấu hao theo số lượng sản phẩm) với thời gian tính khấu hao tối đa 10 năm để phân bổ chi phí đầu tư dây truyền sản xuất cách hợp lý, mang lại hiệu quản lý cho Công ty Tình 3: Công ty CP Elly hoạt động ngành xây dựng Để chứng minh tình hình tài tốt nhằm tìm kiếm lợi kinh doanh, đấu thầu, công ty có xu hướng trình bày Bảng cân đối kế toán cao thực tế, cách đưa vào báo cáo tài sản cá nhân chủ sở hữu sổ tiết kiệm, bất động sản thuộc sở hữu cá nhân dùng để chấp cho khoản vay công ty Trả lời: Một báo cáo tài chủ yếu, nói báo cáo mà hệ thống kế toán phải thực Bảng cân đối kế toán (hay gọi Bảng tổng kết tài sản, Báo cáo trạng tài chính…) cho biết tình hình tài công ty thời điểm định Bảng cân đối kế toán chịu tác động giao dịch (nghiệp vụ kinh tế) phát sinh công ty hay đơn vị hạch toán Mỗi nghiệp vụ kinh tế có bút toán lên bảng cân đối làm cho tổng tài sản với tổng nợ phải trả vốn chủ sở hữu Đọc Bảng cân đối kế toán ta nhận định nhanh quy mô doanh nghiệp, tính tự chủ mặt tài chính, cấu sử dụng nguồn vốn, Bảng cân đối kế toán kết cấu làm hai phần chính: Tài Sản Nguồn vốn Theo nguyên tắc: Tổng tài sản = Tổng Nguồn vốn Chỉ tiêu Tổng tài sản cho biết quy mô doanh nghiệp, tiêu giảm cần xem xét đến khả giảm quy mô sản xuất kinh doanh Còn bên Tài sản: chia thành Tài sản ngắn hạn Tài sản dài hạn, xếp theo thứ tự tính lỏng (khả chuyển đổi thành tiền mặt dễ dàng) giảm dần Các tài sản cho biết doanh nghiệp dùng vốn vào tài sản Đối với doanh nghiệp sản xuất thông thường tài sản dài hạn lớn tài sản ngắn hạn, ngược lại với doanh nghiệp thương mại Nguyễn Thu Nga – M0511 Kế toán Tài Việc đưa tài sản cá nhân chủ sở hữu sổ tiết kiệm, bất động sản thuộc sở hữu cá nhân dùng để chấp cho khoản vay công ty vào Bảng cân đối kế toán Công ty CP Elly vi phạm tính trung thực, minh bạch Chuẩn mực kế toán VN số 21 (VAS21) IAS1 Vì theo định nghĩa Tài sản doanh nghiệp (VAS21) tài sản cá nhân chủ sở hữu sổ tiết kiệm, bất động sản thuộc sở hữu cá nhân dùng để chấp cho khoản vay công ty tài sản Công ty nên đưa vào Bảng cân đối kế toán mà phải theo dõi ngoại bảng Tình 4: Hệ thống nhà xưởng công ty Makeno bị hư hỏng nặng lốc xoáy vào ngày tháng năm 2011, đó, công ty buộc phải ngưng hoạt động khoảng 10 tháng để khắc phục hậu Các thông tin không công ty trình bày báo cáo tài năm 2010 Trả lời: Công ty Makeno không trình bày thông tin kiện hệ thống nhà xưởng bị hư hỏng nặng lốc xoáy vào ngày tháng năm 2011, đó, công ty buộc phải ngưng hoạt động khoảng 10 tháng để khắc phục hậu báo cáo tài 2010 vi phạm chuẩn mực kế toán VN số 23 (VAS23): trình bày thông tin kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Theo VAS23 Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm kiện có ảnh hưởng tích cực tiêu cực đến báo cáo tài phát sinh khoảng thời gian từ sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến ngày phát hành báo cáo tài Và kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm chia làm loại: Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh Theo đó, kiện hệ thống nhà xưởng công ty Makeno bị hư hỏng nặng lốc xoáy vào ngày tháng năm 2011, công ty buộc phải ngưng hoạt động khoảng 10 tháng để khắc phục hậu kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh cần phải trình bày báo cáo tài Vì kiện không cần điều chỉnh phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm trọng yếu, việc không trình bày kiện ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng dựa thông tin báo cáo tài Nên để khắc phục vi phạm trên, Công ty Makeno phải trình bày số thông tin kiện báo cáo tài như: Nội dung số liệu Nguyễn Thu Nga – M0511 Kế toán Tài kiện; Ước tính ảnh hưởng tài chính, lý ước tính ảnh hưởng Tình 5: Công ty xây dựng ACXL bàn giao công trình nhà làm việc cho chủ đầu tư công ty ABCD tháng 10/2010, đến tháng 3/2011 ACXL nhận khoản tiền thưởng tiến độ chất lượng trị giá 200.000USD từ ABCD Kế toán ghi nhận khoản tiền vào thu nhập khác báo cáo năm 2011 Trả lời: Theo chuẩn mực kế toán VN số 15 (VAS15) Hợp đồng xây dựng khoản tiền thưởng tiến độ chất lượng cho công trình nhà làm việc bàn giao tháng 10/2010 mà công ty xây dựng ACXL nhận vào tháng 3/2011 ghi nhận doanh thu Hợp đồng xây dựng ký kết trước năm 2011 Việc ghi nhận khoản tiên thưởng vào thu nhập khác báo cáo 2011 vi phạm nguyên tắc kỳ nguyên tắc phù hợp ghi nhận doanh thu chi phí chuẩn mực kế toán VN số 14 (VAS14) Theo VAS14 Doanh thu chi phí liên quan tới giao dịch phải ghi nhận đồng thời phí công trình xác định kỳ kế toán doanh thu công trình phải ghi nhận kỳ Để khắc phục vi phạm kế toán công ty xây dựng ACXL cần ghi nhận hạch toán khoản tiền thưởng vào thu nhập khác năm 2010 -&&& - DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO: Chương trình đào tạo Thạc sỹ quản trị kinh doanh quốc tế, 2012,Kế toán tài Kế toán tài – NXB tổng hợp TP Hồ Chí Minh (Nguyễn Tấn Bình chủ biên) Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) Chuẩn mực kế toán Quốc tế (IAS) Http://cafef.vn/20090501045359150CA36/doc-nhanh-bang-can-doi-ke-toan.chn Nguyễn Thu Nga – M0511 ... tắc kỳ kế toán chuẩn mực số 03 chuẩn mực kế toán VN (VAS03) chuẩn mực số 16 chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS16) Theo VAS 03 IAS16 số dây truyền máy móc sản xuất mà Công ty Holly ghi nhận tài sản... Trả lời: Một báo cáo tài chủ yếu, nói báo cáo mà hệ thống kế toán phải thực Bảng cân đối kế toán (hay gọi Bảng tổng kết tài sản, Báo cáo trạng tài chính ) cho biết tình hình tài công ty thời điểm... đối kế toán ta nhận định nhanh quy mô doanh nghiệp, tính tự chủ mặt tài chính, cấu sử dụng nguồn vốn, Bảng cân đối kế toán kết cấu làm hai phần chính: Tài Sản Nguồn vốn Theo nguyên tắc: Tổng tài