Bài tập tài chính kế toán số (18)

Kế toán Tài KẾ TOÁN TÀI CHÍNH BÀI TẬP CÁ NHÂN HỌ VÀ TÊN: NGÔ HẢI NAM LỚP: M0511 ĐỀ BÀI: Anh, chị giải thích vi phạm nguyên tắc chuẩn mực kế toán cụ thể tình sau đây, đồng thời, đưa cách giải quyết, khắc phục vi phạm BÀI LÀM Tình Nhân viên kế toán khách sạn Liti ghi nhận doanh thu cho thuê phòng nghỉ hệ thống phần mềm quản lý cập nhật thông tin việc đặt trước phòng khách Được biết, phòng cho thuê mùa hè thường khách đặt trước khoảng năm so với thời điểm khách hàng thức sử dụng tháng trước đến, khách hàng cần đặt trước 30% số tiền thuê phòng dự kiến Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 – “Doanh thu thu nhập khác” Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn tất bốn (4) điều kiện sau: (a) Doanh thu xác định tương đối chắn; (b) Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; (c) Xác định phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán; (d) Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ Kế toán Tài Do việc ghi nhận doanh thu khách hàng đặt phòng chưa đảm bảo nguyên tắc thận trọng Bởi khách hàng không tiếp tục thuê phòng Hơn nữa, chưa xác định sở để ghi nhận chi phí tạo doanh thu Theo thông thường phòng ốc Khách sạn Liti mùa hè thường khách đặt trước khoảng năm so với thời điểm khách hàng thức sử dụng tháng trước đến Vậy cách ghi nhận doanh thu nhân viên kế toán khách sạn Liti theo đề lại lần vi phạm nguyên tắc thận trọng nhân viên đánh giá cao khoản doanh thu chưa chắn Để giúp nhân viên kế toán khách sạn Liti giải trường hợp này, bút toán là: − Không ghi nhận doanh thu khách hàng đặt phòng − Khi khách hàng đặt cọc trước 30%, kế toán ghi vào mục khoản trả trước người bán − Khi khách hàng đến lấy phòng, dùng phòng trả phòng xong, toán tiền kế toán ghi nhận doanh thu Tình 2: Công ty cổ phần Holly mua sắm số dây chuyền sản xuất có thời gian sử dụng dự kiến khoảng 10 năm Các dây chuyền có hệ thống chân đế cần cố định với sàn bê tông nhà xưởng Sau lắp đặt hoàn thành, phận quản lý công ty nhận thấy dây chuyền bán lại được, vậy, toàn chi phí đầu tư cho dây chuyền hạch toán toàn vào chi phí năm hành Đầu tiên, kế toán hạch toán toàn chi phí đầu tư cho dây chuyền sản xuất vào chi phí năm hành sai vi phạm nguyên tắc phù hợp Theo quy định Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01- “chuẩn mực chung” mục 06 Nguyên tắc phù hợp: Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Kế toán Tài Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Dây chuyền sản xuất công ty ước tính sử dụng 10 năm, tức doanh thu mà mang lại kéo dài 10 năm chi phí vận hành quản lý dây chuyền trải dài 10 năm Nhưng kế toán ghi nhận chi phí có lần vào năm Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04 – “Tài sản cố định hữu hình”: Các tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất bốn (4) tiêu chuẩn ghi nhận sau: (a) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; (b) Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; (c) Thời gian sử dụng ước tính năm; (d) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành (có giá trị tối thiểu 10 triệu đồng) Dưới cách hiểu thông thường dây chuyền sản xuất công ty Holly TSCĐ Và vậy, TSCĐ phải khấu hao Thời gian khấu hao tài sản 10 năm Thời gian bắt đầu tính khấu hao lúc đưa dây chuyền vào sử dụng Do dây chuyền bán lại công ty chưa sử dụng kế toán tạm thời hạch toán dây chuyền hàng tồn kho Khi bán lý tài sản kế toán hạch toán giảm hàng tồn kho, hạch toán tăng doanh thu bán tài sản Kế toán Tài Tình 3: Công ty CP Elly hoạt động ngành xây dựng Để chứng minh tình hình tài tốt nhằm tìm kiếm lợi kinh doanh, đấu thầu, công ty có xu hướng trình bày Bảng cân đối kế toán cao thực tế, cách đưa vào báo cáo tài sản cá nhân chủ sở hữu sổ tiết kiệm, bất động sản thuộc sở hữu cá nhân dùng để chấp cho khoản vay công ty Theo chuẩn mực kế toán số 01 – “chuẩn mực chung” mục 18 thì: “Tài sản nguồn lực doanh nghiệp kiểm soát thu lợi ích kinh tế tương lai” Nhưng tình này, kế toán công ty đưa vào Bảng cân đối kế toán tài sản thuộc sở hữu cá nhân, không thuộc sở hữu công ty Điều sai vi phạm chuẩn mực Bằng cách đưa vào Bảng cân đối kế toán tài sản cá nhân chủ sở hữu, kế toán làm tăng tài sản công ty làm cho tình hình tài công ty Elly đẹp Cũng chuẩn mực kế toán số 01 – mục 18: “Vốn chủ sở hữu giá trị vốn doanh nghiệp, tính số chênh lệch giá trị Tài sản doanh nghiệp trừ (-) Nợ phải trả” Khi đưa tài sản cá nhân vào Bảng cân đối kế toán, tài sản tăng dẫn đến vốn chủ sở hữu tăng lên Có nhiều lý cho hành động này: − Công ty Elly cần vốn để mở rộng sản xuất, kinh doanh − Công ty Elly cần tăng vốn chủ sở hữu để đáp ứng đủ yêu cầu vốn đối ứng cho dự án mà công ty đầu tư hay đối ứng cho trình tham gia liên doanh − Công ty Elly phải đáp ứng yêu cầu qui mô hợp đồng có giá lớn qui định vốn chủ sở hữu, lớn tỷ lệ qui định chủ sở hữu tối thiểu phải có Kế toán Tài Để giải tình cho đúng, kế toán công ty Elly phản ánh ánh bảng cân đối kế toán tài sản thuộc quyền sở hữu công ty Nếu công ty Elly muốn tăng vốn, họ phát hành thêm cổ phiếu vay Ngoài vay từ tổ chức tín dụng ngân hàng, công ty Elly vay từ chủ sở hữu Tình 4: Hệ thống nhà xưởng công ty Makeno bị hư hỏng nặng lốc xoáy vào ngày tháng năm 2011, đó, công ty buộc phải ngưng hoạt động khoảng 10 tháng để khắc phục hậu Các thông tin không công ty trình bày báo cáo tài năm 2010 Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 23 - “Các kiện phát sinh sau kỳ kế toán năm”: Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh cần phải trình bày báo cáo tài chính, như: Việc hợp kinh doanh theo quy định Chuẩn mực kế toán "Hợp kinh doanh" việc lý công ty tập đoàn; Việc công bố kế hoạch ngừng hoạt động, việc lý tài sản toán khoản nợ liên quan đến ngừng hoạt động; việc tham gia vào hợp đồng ràng buộc để bán tài sản toán khoản nợ; Hàng bán bị trả lại; Mua sắm lý tài sản có giá trị lớn; Nhà xưởng sản xuất bị phá hủy hỏa hoạn, bão lụt; Thực tái cấu chủ yếu; Các giao dịch chủ yếu tiềm cổ phiếu phổ thông; Kế toán Tài Thay đổi bất thường, quan trọng giá bán tài sản tỷ giá hối đoái; Thay đổi thuế có ảnh hưởng quan trọng đến tài sản, nợ thuế hành thuế hoãn lại; Tham gia cam kết, thỏa thuận quan trọng khoản nợ tiềm tàng; Xuất vụ kiện tụng lớn Theo quy định ngày 31 tháng ngày nộp Báo cáo tài Trong thời gian từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm ngày 31 tháng 12 năm trước đến ngày 31 tháng năm sau, kiện phát sinh khoảng thời gian phải trình bày báo cáo tài Thêm nữa, theo nguyên tắc “hoạt động liên tục” quy định VAS 01 “Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp ý định không buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục báo cáo tài phải lập sở khác phải giải thích sở sử dụng để lập báo cáo tài chính.” Như công ty Makeno không trình bày việc nhà xưởng công ty bị hư hỏng lốc xoáy vi phạm VAS 23 nguyên tắc “hoạt động liên tục” Để khắc phục tình này, công ty Makeno cần trình bày bổ sung thông tin tình hình nhà xưởng bị hư hỏng nặng lốc xoáy phải ngừng hoạt động 10 tháng để khắc phục trên báo cáo tài năm 2010 trước phát hành báo cáo tài chính thức Tình 5: Kế toán Tài Công ty xây dựng ACXL bàn giao công trình nhà làm việc cho chủ đầu tư công ty ABCD tháng 10/2010, đến tháng 3/2011 ACXL nhận khoản tiền thưởng tiến độ chất lượng trị giá 200.000USD từ ABCD Kế toán ghi nhận khoản tiền vào thu nhập khác báo cáo năm 2011 Theo đề ACXL nhận tiền thưởng vào tháng năm 2011 Nhưng việc bàn giao công trình lại xảy vào tháng 10 năm 2010 Mà theo nguyên tắc “ sở dồn tích”: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền Báo cáo tài lập sở dồn tích phản ảnh tình hình tài doanh nghiệp khứ, tương lai Như vậy, công ty ACXL ghi bút toán sai thời điểm Với phương pháp hạch toán công ty, Báo cáo tài năm 2010 ghi nhận thiếu khoản doanh thu 200.000 USD khoản nợ phải thu tương ứng Mặt khác theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 hợp đồng xây dựng: Các khoản ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng: Khoản tiền thưởng khoản phụ thêm trả cho nhà thầu họ thực hợp đồng đạt hay vượt mức yêu cầu Ví dụ, hợp đồng có dự kiến trả cho nhà thầu khoản tiền thưởng hoàn thành sớm hợp đồng Khoản tiền thưởng tính vào doanh thu hợp đồng khi: (a) Chắc chắn đạt vượt mức số tiêu chuẩn cụ thể ghi hợp đồng; (b) Khoản tiền thưởng xác định cách đáng tin cậy Kế toán Tài Như công ty ACXL ghi khoản tiền thưởng vào thu nhập khác sai Kế toán trường hợp phải ghi khoản tiền thưởng vào doanh thu báo cáo tài năm 2010 TÀI LIỆU THAM KHẢO - Các chuẩn mực kế toán số: 01, 02, 12, 15, 21, 23 - Giáo trình Kế toán tài Chương trình thạc sỹ quản trị kinh doanh quốc tế - Đại học Griggs Hoa Kỳ - Slide giảng môn Kế toán tài - TS Phạm Thành Long Các trang web: www.saga.vn ; www.danketoan.com ; www.webketoan.vn ... Bằng cách đưa vào Bảng cân đối kế toán tài sản cá nhân chủ sở hữu, kế toán làm tăng tài sản công ty làm cho tình hình tài công ty Elly đẹp Cũng chuẩn mực kế toán số 01 – mục 18: “Vốn chủ sở hữu... Khi bán lý tài sản kế toán hạch toán giảm hàng tồn kho, hạch toán tăng doanh thu bán tài sản Kế toán Tài Tình 3: Công ty CP Elly hoạt động ngành xây dựng Để chứng minh tình hình tài tốt nhằm tìm... không công ty trình bày báo cáo tài năm 2010 Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 23 - “Các kiện phát sinh sau kỳ kế toán năm”: Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh