Kếtoántài Họ tên : Nguyễn Duy Thái Lớp: M.0111- GaMBA BÀI KIỂM TRA HẾT MÔN Đề Câu 1: Trình bày sở hình thành, nội dung ý nghĩa Chuẩn mực Kếtoán Việt Nam số 14 (Chuẩn mực kếtoán doanh thu thu nhập khác) Câu 2:Bảng cân đối kếtoán Báo cáo kết kinh doanh tóm lược Torino sau: Công ty Torino Bảng cân đối kếtoánTại ngày 31 tháng 12 năm 2007 Tài sản 2007 2006 Tiền mặt $ 97,700 $ 33,400 Phải thu khách hàng 70,800 37,000 Hàng tồn kho 121,900 102,650 Các khoản đầu tư 89,500 107,000 Tài sản cố định 310,000 205,000 Khấu hao lũy kế (49,500) (40,000) Tổng cộng $ 640,400 $ 445,050 Phải trả người bán $ 62,700 $ 48,280 Chi phí phải trả 15,100 18,830 Trái phiếu phải trả 140,000 70,000 Cổ phiếu phổ thông 250,000 200,000 Lợi nhuận chưa phân phối 172,600 107,940 Tổng cộng $ 640,400 $ 445,050 Nợ phải trả vốn chủ sở hữu Công ty Torino Báo cáo kết kinh doanh Năm 2007 Doanh thu bán hàng $ 297,500 Lãi bán tài sản cố định 5,000 Kếtoántài 302,500 Trừ: Giá vốn hàng bán $ 99,460 Chi phí hoạt động kinh doanh, trừ 14,670 chi phí khấu hao Chi phí khấu hao 35,500 Thuế thu nhập doanh nghiệp 27,270 Chi phí lãi vay 2,940 Lợi nhuận 179,840 $ 122,660 Các thông tin bổ sung: Trong năm công ty mua tài sản cố định nguyên giá $141,000 toán tiền mặt Các khoản đầu tư bán với giá gốc Trong năm công ty nhượng bán tài sản cố định cũ có nguyên giá $36,000, giá bán $15,000 kết lãi $5,000 Cổ tức trả tiền mặt $58,000 trả năm Yêu cầu: Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ (sử dụng phương pháp gián tiếp) *************************************************************************** Bài làm Câu Trình bày sở hình thành, nội dung ý nghĩa Chuẩn mực Kếtoán Việt Nam số 14 (Chuẩn mực kếtoán doanh thu thu nhập khác) 1.1 Cơ sở hình thành chuẩn mực kếtoán số 14 Năm 2001 kinh tế giới đặc biệt Mỹ, Nhật Châu Âu có dấu hiệu tăng trưởng chậm lại, đặc biệt sau vụ khủng bố ngày 11-9-2001 Mỹ Nền kinh tế Việt Nam chưa chịu nhiều tác động từ bên có tốc độ chất lượng tăng trưởng thấp, trước tình hình kinh tế giới với xu hội nhập ngày mạnh mẽ, ngày 27-11-2001, Bộ Chính Trị ban hành nghị số 07-NQ/TW hội nhập kinh tế quốc tế Đây tiền đề, định hướng cho trình hội nhập kinh tế quốc tế nước ta thời kỳ Kếtoántài Ngày 31-12-2001, Bộ tài ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC, chuẩn mực kếtoán số 14 – Doanh thu thu nhập khác - nhằm quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kếtoán doanh thu thu nhập khác, gồm: Các loại doanh thu, thời điểm ghi nhận doanh thu, phương pháp kếtoán doanh thu thu nhập khác làm sở ghi sổ kếtoán lập báo cáo tài 1.2 Nội dung Chuẩn mực Kếtoán Việt Nam số 14 04 Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không coi doanh thu (Ví dụ: Khi người nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chủ hàng, doanh thu người nhận đại lý tiền hoa hồng hưởng) Các khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu không doanh thu XÁ C ĐỊ N H DOA N H THU 05 Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu 06 Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại 07 Đối với khoản tiền tương đương tiền không nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu tương lai 08 Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi không coi giao dịch tạo doanh thu Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khác không tương tự việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu Trường hợp doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận về, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Khi không xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Kếtoántài N HẬ N BI ẾT GI A O DỊ C H 09 Tiêu chuẩn nhận biết giao dịch chuẩn mực áp dụng riêng biệt cho giao dịch Trong số trường hợp, tiêu chuẩn nhận biết giao dịch cần áp dụng tách biệt cho phận giao dịch đơn lẻ để phản ánh chất giao dịch Ví dụ, giá bán sản phẩm có khoản định trước cho việc cung cấp dịch vụ sau bán hàng khoản doanh thu từ việc cung cấp dịch vụ sau bán hàng dời lại doanh nghiệp thực dịch vụ Tiêu chuẩn nhận biết giao dịch áp dụng cho hai hay nhiều giao dịch đồng thời có quan hệ với mặt thương mại Trường hợp phải xem xét chúng mối quan hệ tổng thể Ví dụ, doanh nghiệp thực việc bán hàng đồng thời ký hợp đồng khác để mua lại hàng hóa sau thời gian phải đồng thời xem xét hai hợp đồng doanh thu không ghi nhận DOA N H THU BÁ N HÀ N G 10 Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm (5) điều kiện sau: (a) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; (b) Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa; (c) Doanh thu xác định tương đối chắn; (d) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; (e) Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng 11 Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua trường hợp cụ thể Trong hầu hết trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp quyền kiểm soát hàng hóa cho người mua Trường hợp doanh nghiệp chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa giao dịch không coi hoạt động bán hàng doanh thu không ghi nhận Doanh nghiệp phải chịu rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa nhiều hình thức khác nhau, như: (a) Doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm để đảm bảo cho tài sản hoạt động bình thường mà việc không nằm điều khoản bảo hành thông thường; (b) Khi việc toán tiền bán hàng chưa chắn phụ thuộc vào người mua hàng hóa đó; Kếtoántài (c) Khi hàng hóa giao chờ lắp đặt việc lắp đặt phần quan trọng hợp đồng mà doanh nghiệp chưa hoàn thành; (d) Khi người mua có quyền huỷ bỏ việc mua hàng lý nêu hợp đồng mua bán doanh nghiệp chưa chắn khả hàng bán có bị trả lại hay không 13 Nếu doanh nghiệp phải chịu phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa việc bán hàng xác định doanh thu ghi nhận Ví dụ doanh nghiệp nắm giữ giấy tờ quyền sở hữu hàng hóa để đảm bảo nhận đủ khoản toán 14 Doanh thu bán hàng ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng phụ thuộc yếu tố không chắn ghi nhận doanh thu yếu tố không chắn xử lý xong (ví dụ, doanh nghiệp không chắn Chính phủ nước sở có chấp nhận chuyển tiền bán hàng nước hay không) Nếu doanh thu ghi nhận trường hợp chưa thu tiền xác định khoản tiền nợ phải thu không thu phải hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ mà không ghi giảm doanh thu Khi xác định khoản phải thu không chắn thu (Nợ phải thu khó đòi) phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu Các khoản nợ phải thu khó đòi xác định thực không đòi bù đắp nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi 15 Doanh thu chi phí liên quan tới giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Các chi phí, bao gồm chi phí phát sinh sau ngày giao hàng (như chi phí bảo hành chi phí khác), thường xác định chắn điều kiện ghi nhận doanh thu thỏa mãn Các khoản tiền nhận trước khách hàng không ghi nhận doanh thu mà ghi nhận khoản nợ phải trả thời điểm nhận tiền trước khách hàng Khoản nợ phải trả số tiền nhận trước khách hàng ghi nhận doanh thu đồng thời thỏa mãn năm (5) điều kiện quy định đoạn 10 DOA N H THU C UN G C Ấ P DỊ C H VỤ 16 Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kếtoán kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn tất bốn (4) điều kiện sau: (a) Doanh thu xác định tương đối chắn; Kếtoántài (b) Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; (c) Xác định phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán; (d) Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ 17 Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ thực nhiều kỳ kếtoán việc xác định doanh thu dịch vụ kỳ thường thực theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành Theo phương pháp này, doanh thu ghi nhận kỳ kếtoán xác định theo tỷ lệ phần công việc hoàn thành 18 Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi thu hồi khoản doanh thu ghi nhận phải hạch toán vào chi phí mà không ghi giảm doanh thu Khi không chắn thu hồi khoản mà trước ghi vào doanh thu (Nợ phải thu khó đòi) phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu Khoản nợ phải thu khó đòi xác định thực không đòi bù đắp nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi 19 Doanh nghiệp ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ thỏa thuận với bên đối tác giao dịch điều kiện sau: (a) Trách nhiệm quyền bên việc cung cấp nhận dịch vụ; (b) Giá toán; (c) Thời hạn phương thức toán Để ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp phải có hệ thống kế hoạch tàikếtoán phù hợp Khi cần thiết, doanh nghiệp có quyền xem xét sửa đổi cách ước tính doanh thu trình cung cấp dịch vụ 20 Phần công việc hoàn thành xác định theo ba phương pháp sau, tuỳ thuộc vào chất dịch vụ: (a) Đánh giá phần công việc hoàn thành; (b) So sánh tỷ lệ (%) khối lượng công việc hoàn thành với tổng khối lượng công việc phải hoàn thành; (c) Tỷ lệ (%) chi phí phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hoàn thành toàn giao dịch cung cấp dịch vụ Phần công việc hoàn thành không phụ thuộc vào khoản toán định kỳ hay khoản ứng trước khách hàng Kếtoántài 21 Trường hợp dịch vụ thực nhiều hoạt động khác mà không tách biệt được, thực nhiều kỳ kếtoán định doanh thu kỳ ghi nhận theo phương pháp bình quân Khi có hoạt động so với hoạt động khác việc ghi nhận doanh thu thực theo hoạt động 22 Khi kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định chắn doanh thu ghi nhận tương ứng với chi phí ghi nhận thu hồi 23 Trong giai đoạn đầu giao dịch cung cấp dịch vụ, chưa xác định kết cách chắn doanh thu ghi nhận chi phí ghi nhận thu hồi Nếu chi phí liên quan đến dịch vụ chắn không thu hồi không ghi nhận doanh thu, chi phí phát sinh hạch toán vào chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ Khi có chứng tin cậy chi phí phát sinh thu hồi doanh thu ghi nhận theo quy định đoạn 16 DOA N H THU TỪ TI ỀN LÃI , TI ỀN BẢ N QU YỀN, C Ổ TỨC VÀ LỢI N HU ẬN Đ ƯỢC C HI A 24 Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia doanh nghiệp ghi nhận thỏa mãn đồng thời hai (2) điều kiện sau: (a) Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch đó; (b) Doanh thu xác định tương đối chắn 25 Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận sở: (a) Tiền lãi ghi nhận sở thời gian lãi suất thực tế kỳ; (b) Tiền quyền ghi nhận sở dồn tích phù hợp với hợp đồng; (c) Cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận cổ đông quyền nhận cổ tức bên tham gia góp vốn quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn 26 Lãi suất thực tế tỷ lệ lãi dùng để quy đổi khoản tiền nhận tương lai suốt thời gian cho bên khác sử dụng tài sản giá trị ghi nhận ban đầu thời điểm chuyển giao tài sản cho bên sử dụng Doanh thu tiền lãi bao gồm số phân bổ khoản chiết khấu, phụ trội, khoản lãi nhận trước khoản chênh lệch giá trị ghi sổ ban đầu công cụ nợ giá trị đáo hạn 27 Khi tiền lãi chưa thu khoản đầu tư dồn tích trước doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó, thu tiền lãi từ khoản đầu tư, doanh nghiệp phải phân bổ vào kỳ trước mua Chỉ có phần tiền lãi kỳ sau khoản đầu tư Kếtoántài mua ghi nhận doanh thu doanh nghiệp Phần tiền lãi kỳ trước khoản đầu tư mua hạch toán giảm giá trị khoản đầu tư 28 Tiền quyền tính dồn tích vào điều khoản hợp đồng (ví dụ tiền quyền sách tính dồn tích sở số lượng sách xuất lần theo lần xuất bản) tính sở hợp đồng lần 29 Doanh thu ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi thu hồi khoản mà trước ghi vào doanh thu khoản có khả không thu hồi không chắn thu hồi phải hạch toán vào chi phí phát sinh kỳ, không ghi giảm doanh thu THU NHẬP KHÁC 30 Thu nhập khác quy định chuẩn mực bao gồm khoản thu từ hoạt động xảy không thường xuyên, hoạt động tạo doanh thu, gồm: - Thu lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ; - Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; - Thu tiền bảo hiểm bồi thường; - Thu khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước; - Khoản nợ phải trả chủ ghi tăng thu nhập; - Thu khoản thuế giảm, hoàn lại; - Các khoản thu khác 31 Khoản thu lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ tổng số tiền thu thu người mua từ hoạt động lý, nhượng bán TSCĐ Các chi phí lý, nhượng bán TSCĐ ghi nhận chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ 32 Thu khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước khoản nợ phải thu khó đòi, xác định không thu hồi được, xử lý xóa sổ tính vào chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ trước thu hồi 33 Khoản nợ phải trả chủ khoản nợ phải trả không xác định chủ nợ chủ nợ không tồn TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀICHÍNH 34 Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày: (a) Chính sách kếtoán áp dụng việc ghi nhận doanh thu bao gồm phương pháp xác định phần công việc hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ; (b) Doanh thu loại giao dịch kiện: Kếtoántài - Doanh thu bán hàng; - Doanh thu cung cấp dịch vụ; - Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia (c) Doanh thu từ việc trao đổi hàng hóa dịch vụ theo loại hoạt động (d) Thu nhập khác, trình bày cụ thể khoản thu nhập bất thường 1.3 Ý nghĩa Chuẩn mực Kếtoán Việt Nam số 14 - Chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kếtoán doanh thu thu nhập khác, gồm: Các loại doanh thu, thời điểm ghi nhận doanh thu, phương pháp kếtoán doanh thu thu nhập khác làm sở ghi sổ kếtoán lập báo cáo tài - Giúp cho doanh nghiệp ghi chép kếtoán lập báo cáo tài theo chuẩn mực kếtoán chế độ kếtoán ban hành cách thống xử lý vấn đề chưa quy định cụ thể, nhằm đảm bảo thông tin báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý - Giúp cho kiểm toán viên người kiểm tra kếtoán đưa ý kiến phù hợp báo cáo tài với chuẩn mực kếtoán chế độ kếtoán - Giúp cho người sử dụng báo cáo tài hiểu rõ đánh giá tốt thông tin tài lập phù hợp với chuẩn mực kếtoán chế độ kếtoán Câu 2: Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ (sử dụng phương pháp gián tiếp) Nguyên tắc: Luồng tiền ròng từ hoạt động kinh doanh xác định sở điều chỉnh lãi ròng (trên sở dồn tích) từ hoạt động kinh doanh để xác định lãi dòng sở tiền Quy trình: - Bắt đầu từ lợi nhuận ròng - Cộng ngược trở lại chi phí tiền chẳng hạn khấu hao - Cộng (trừ) lỗ (lãi) từ hoạt động khác - Điều chỉnh theo thay đổi tài sản lưu động nợ ngắn hạn : + Tài sản lưu động: Tăng (giảm) tài sản lưu động tương đương với giảm (tăng) tiền + Nợ ngắn hạn: Tăng (giảm) nợ ngắn hạn tương đương với tăng (giảm) tiền Dựa nguyên tắc quy trình ta lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty Torino theo số liệu đầu năm 2007 Công ty Torino Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Năm 2007 Kếtoántài Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận ròng Chi phí khấu hao Lãi bán tài sản cố định Tăng tài khoản phải thu Tăng hàng tồn kho Tăng tài khoản phải trả người bán Giảm khoản chi phí phải trả Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh Dòng tiền từ hoạt động đầu tư Bán khoản đầu tư Bán tài sản cố định Mua tài sản cố định Dòng tiền từ hoạt động đầu tư Dòng tiền từ hoạt động tài Phát hành trái phiếu Phát hành cổ phiếu phổ thông Trả cổ tức tiền mặt Dòng tiền từ hoạt động tài Tiền mặt tăng năm Tiền mặt tồn đầu năm Tiền mặt tồn cuối năm Tài liệu tham khảo: 122,660 35,500 (5,000) (33,800) (19,250) 14,420 (3,730) 110,800 17,500 15,000 (141,000) (108,500) 70,000 50,000 (58,000) 62,000 64,300 33,400 97,700 - Chuẩn mực Kếtoán Việt Nam số 14, hiệp hội kếtoán TP HCM (http://www.vaahcmc.org.vn/index.php?o=modules&n=standardize&f=detail&id=156) - Nghị thủ tướng phủ (http://www.chinhphu.vn/pls/portal/docs/114668.PDF) - Tài liệu giáo trình kếtoántài Griggs cung cấp - Slide giảng kếtoántài Griggs cung cấp 10 ... doanh thu thu nhập khác làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài - Giúp cho doanh nghiệp ghi chép kế toán lập báo cáo tài theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán ban hành cách thống xử lý vấn đề chưa... báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý - Giúp cho kiểm toán viên người kiểm tra kế toán đưa ý kiến phù hợp báo cáo tài với chuẩn mực kế toán chế độ kế toán - Giúp cho người sử dụng báo cáo tài hiểu... toán doanh thu thu nhập khác, gồm: Các loại doanh thu, thời điểm ghi nhận doanh thu, phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài 1.2 Nội dung Chuẩn mực Kế