Bài tập tình huống kế toán tài chính (165)

MÔN HỌC: KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Người thực hiện: Nguyễn Duy Trúc Lớp: GaMBA.M0211 Hà Nội, tháng 01/2012 Bài tập cá nhân môn học Kế toán Tài ĐỀ BÀI: Tình Công Ty VIETDOOR BÀI LÀM Công tyVIETDOOR có xu hướng khai tăng lợi nhuận giảm nợ phải trả Năm 2008 năm diễn khủng khoảng tài suy thoái kinh tế toàn cầu có ảnh hưởng lớn đến kinh tế nước, có Việt Nam Do tính chất nghiêm trọng phức tạp khủng khoảng tài suy thoái kinh tế nên tác động đến nhiều ngành nhiều lĩnh vực, có ngành xây dựng, tài chính, bất động sản… Và VIETDOOR nhân tố chịu ảnh hưởng diễn biến xấu Theo báo cáo năm 2008, công ty có lỗ 203,5 triệu đồng, khoản lỗ phần lớn thị trường bất động sản năm 2008 đóng băng dẫn đến nhu cầu thị trường sản phẩm công ty giảm hẳn… Vì để thực theo nghiên cứu Phòng nghiên cứu thị trường việc phát triển thị trường phía Bắc, mở rộng phương án hoạt động kinh doanh Công ty phải có vốn lưu động để thực Thời điểm năm 2008, đầu năm 2009 khủng hoảng kinh tế, tình hình tài vô ảm đạm việc vay vốn ngân hàng để sản xuất vấn đề khó khăn doanh nghiệp sản xuất, đồng thời lãi suất vay cao (thời điểm lãi suất ngân hàng có lên tới sấp xỉ 20%) Ngoài chiến lược phát triển thị trưởng, mở rộng kinh doanh dài hạn tính đến lợi ích kinh tế việc huy động thêm vốn từ cổ đông phương án tối ưu Và theo quy định Luật chứng khoán Việt Nam, để đáp ứng điều kiện chào bán chứng khoán công chúng (huy động vốn từ cổ đông) dù hình thức chào bán cổ phiếu hay trái phiếu thì: “Hoạt động kinh doanh năm liền trước phải có lãi, đồng thời lỗ lũy năm đăng ký chào bán” trường hợp chào bán trái phiếu phải thêm điều kiện: “không có mức nợ phải trả hạn 01 năm ” Như để năm 2009, huy động vốn cổ đông hoạt động kinh năm 2008 củaVIETDOOR phải có lãi, đồng thời lũy kế lỗ từ thành lập đến hết năm 2008 Ngoài việc đáp ứng điều kiện huy động vốn theo quy định Nhà nước để thực việc huy động vốn cổ đông thành công công ty phải có sở tạo lòng tin đến đối tượng cho vay, trước thời điểm thực nhu cầu huy Nguyễn Duy Trúc – M0211 Bài tập cá nhân môn học Kế toán Tài động vốn Công ty phải có báo cáo tài đẹp, khả quan, có tiềm lực, có niềm tin ….đến với nhà đầu tư Từ phân tích trên, theo cá nhân tất yếu công ty có xu hướng khai tăng lợi nhuận, giảm nợ phải trả Những xử lý cụ thể để đạt số liệu kế toán phù hợp với huy động vốn Mỗi xử lý cụ thể mặt kế toán, nêu rõ giả định cần thiết Bằng cách hay cách khác, công ty thường làm đẹp báo cáo tài để tăng lợi nhuận, tăng doanh số bán hay giảm tỷ lệ nợ Con số báo cáo tài thổi phồng theo hướng đạt mục đích Doanh nghiệp Có nhiều cách kế toán để thực ý đồ gian lận báo cáo tài như: - Phù phép thời gian: Ví dụ việc ghi nhận doanh thu trước thực hợp đồng để đạt tiêu doanh thu - Tạo nghiệp vụ ảo: Doanh nghiệp thỏa thuận với khách hàng lấy hàng vào cuối thời điểm cần đẹp báo cáo tài thực trả hàng vào kỳ sau , Doanh nghiệp vội vàng ghi nhận doanh thu khách hàng dùng thử sản phẩm có quyền trả lại hàng không hài lòng Hoặc hàng gửi bán, chưa đồng ý mua đối tác… - Che giấu giao dịch: Các chi phí chưa nhận hóa đơn không trích trước dù phát sinh kỳ báo cáo, nhằm tăng lợi nhuận giảm nợ phải trả Các khoản nợ xấu hàng chậm luân chuyển, trợ cấp việc không trích lập dự phòng… - Thay đổi sách kế toán Thường bị biến hóa việc sử dụng phương pháp xác định giá thành sản phẩm… Và có nhiều thủ thuật kế toán việc làm sai lệch báo cáo tài Việc sai lệch khác cho nghành nghề khác Nhưng theo tình này, xin phép phân tích đưa dự báo việc kế toán củaVIETDOOR xử lý để đạt số liệu kế toán phù hợp với việc huy động vốn Cụ thể sau: Thứ nhất: Giám đốc APPA gọi điện trực tiếp cho giám đốcVIETDOOR hứa mua hàng Công ty huy động vốn Đơn đặt hàng ban đầu APPA có giá trị 452 triệu đồng Như vậy, để đạt số liệu kế toán phù hợp Nguyễn Duy Trúc – M0211 Bài tập cá nhân môn học Kế toán Tài với việc huy động vốn Kế toán hạch toán tăng Doanh thu cho khoản hứa mua hàng (ghi nhận Doanh thu trước lúc bán hàng) Kế toán hạch toán: Nợ (tăng) khoản phải thu khách hàng: 452 triệu đồng Có (Tăng) Doanh thu : 452 triệu đồng Đồng thời hạch toán: Nợ (tăng) chi phí giá vốn hàng bán hạch toán Có (giảm) hàng tồn kho Đây gọi trò tạo nghiệp vụ ảo phù phép thời gian kế toán Thực xử lý kế toán lợi dụng ước tính kế toán Thứ 2: Ngoài Công ty lượng lớn hàng tồn kho trị giá 276 triệu bán cho Công ty Phương Nam bị trả lại hàng chưa nhập kho Để đảm bảo nguyên tắc thận trọng kế toán, kế toán hạch toán: Nợ (tăng) hàng tồn kho: 276 triệu đồng Có (giảm) giá vốn hàng bán bị trả lại: 276 triệu đồng Đồng thời, kế toán hạch toán Giảm Doanh thu giảm nợ phải thu tiền mặt tương ứng với phần giá vốn (chắc chắn tính đến tình thông thường công ty bán lãi, tương ứng với giá vốn 276 triệu tức Doanh thu khoản phải thu lớn 276 triệu đồng) Nhưng để phù hợp số liệu kế toán để huy động vốn Kế toán không hạch toán giảm Doanh thu, giảm nợ phải thu, tiền… cho khoản hàng bán bị trả lại này, tức không tăng hàng tồn kho (276 triệu) Nhưng kế toán đưa lý luận hàng bán trả lại chưa nhập kho nên chưa hạch toán kỳ (nếu thời điểm phát sinh thời điểm cuối kỳ) Đây cho hành động che giấu giao dịch kế toán Thứ 3: Việc áp dụng phương pháp đánh giá hàng tồn kho khác cho kết chi phí giá vốn hàng bán, giá trị hàng tồn kho khác Đồng thời với lợi nhuận bị thay đổi theo chiều tỷ lệ nghịch với giá vốn hàng bán Do tình đưa nguyên vật liệu công ty mua vào để sản xuất giá tăng nhanh Nhà nước tăng thuế nhập mặt hàng này, giá nguyên vật liệu có xu hướng tăng Hiện Công ty áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho nhập sau xuất trước (LIFO) Đánh giá hàng tồn kho cuối kỳ theo LIFO dựa vào giá hàng mua gần Nguyễn Duy Trúc – M0211 Bài tập cá nhân môn học Kế toán Tài Do hàng tồn kho bảng cân đối kế toán gần với giá trị Và điều nên nhớ, hàng tồn kho cuối kỳ gồm hàng tồn từ năm trước Do giai đoạn tăng giá, đánh giá hàng tồn kho cuối kì theo LIFO cho kết không xác Và giá nguyên vật liệu có chiều gia tăng việc áp dụng phương pháp LIFO hay FIFO: - LIFO cho kết giá vốn hàng bán cao giá mua hàng cuối giá bán hàng Và lợi nhuận bị giảm - FIFO cho kết giá vốn hàng bán thấp giả định giá bán hàng mua vào giá hàng hóa bán - LIFO cho kết giá trị hàng tồn kho cuối kì thấp giả thiết giá hàng tồn kho cũ tồn vào cuối năm giá rẻ - FIFO cho kết giá trị hàng tồn kho cao Áp dụng vào phân tích trên, điều kiện giá nguyên vật liệu gia tăng để làm đẹp báo cáo tài giảm giá vốn hàng bán, tăng lợi nhuận để đáp ứng nhu cầu huy động vốn công ty thìVIETDOOR thay đổi phương pháp xác định hàng tồn kho kỳ từ phương pháp LIFO sang phương pháp FIFO Và việc thay đổi phương pháp xác định hàng tồn mà thuyết minh, báo cáo đầy đủ theo quy định thi phương pháp gian lận thay đổi sách kế toán Thứ tư: Theo quy định việc công bố thông tin thời gian yêu cầu công bố báo cáo tài hết quý năm sau phải báo cáo tài năm trước liền kề Như để toán lập báo cáo tài năm 2008 hết quý 1/2009 Công ty phải công bố thông tin Một vấn đề mà quan tâm vào đầu năm 2009 Công ty chuẩn bị công bố thông tin báo cáo tài cho cổ đông có vụ hoả hoạn xảy nhà máy Bình Dương Đây tình để kế toán lãnh đạo Công ty lợi dụng việc xử lý tình huống, gian lận báo cáo tài để có báo cáo tài năm 2008 đẹp đạt mục tiêu huy động vốn nhà đầu tư Phân tích chuẩn mực hạch toán có liên quan vi phạm việc chuẩn bị báo cáo (nếu có) * Với hướng xử lý thứ nhất: Theo Chuẩn mực kế toán số 14 quy định doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn điều kiện: Nguyễn Duy Trúc – M0211 Bài tập cá nhân môn học Kế toán Tài - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; - Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa; - Doanh thu xác định tương đối chắn; - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh từ giao dịch bán hàng; - Xác định chi phí liên quan đến giao bán hàng Nếu Công tyVIETDOOR ghi nhận Doanh thu sau lời hứa khách hàng (ghi nhận Doanh thu trước lúc bán hàng), giá trị Doanh thu xác định (do Công ty APPA khách hàng thường xuyên, có uy tín vớiVIETDOOR, đơn đặt hàng đầu có giá trị 452 triệu) lời hứa mua hàng sau huy động vốn (việc huy động vốn chưa chắn) Như vậyVIETDOOR nắm quyền quản lý kiểm soát số hàng hóa; doanh thu khoản thu nợ (452 triệu) xác định chưa chắn …, Việc ghi nhận Doanh thu bán hàng không đồng thời thỏa mãn điều kiện Ngoài để đảm bảo tính xác thực tài sản, thời điểm bán hàng khởi điểm giai đoạn toán hàng bán xác định Khoản thu khách hàng đảm bảo tiêu chuẩn ghi nhận khoản tài sản đơn vị bán Tính xác thực tài sản đóng vai trò quan trọng phần giảm tài sản đơn vị kế toán thông qua nghiệp vụ phân phối lợi nhuận, cổ tức, tiền thưởng cho cán công nhân viên… Nếu tính xác thực tài sản không đảm bảo Doanh thu báo cáo nghiệp vụ phân phối lợi nhuận nói làm phát sinh giảm tài sản không tương ứng với tài sản thực có đơn vị kế toán Và Công tyVIETDOOR ghi nhận Doanh thu sau lời hứa khách hàng chưa đảm bảo tính xác thực tài sản Như ảnh hưởng đến việc chuẩn bị báo cáo Công ty Cụ thể xảy tình trạng Công tyVIETDOOR mà ghi nhận Doanh thu trước lúc bán hàng ảnh hưởng đến tính xác thực Doanh thu, chi phí (giá vốn), hàng tồn kho, nợ phải thu, kết sản xuất kinh doanh việc phân phối lợi nhuận Và việc ghi nhận Doanh thu trước bán hàng vi phạm nguyên tắc thận trọng kế toán “Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn”, “Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập” * Với hướng xử lý thứ hai: Nguyễn Duy Trúc – M0211 Bài tập cá nhân môn học Kế toán Tài Đây khoản giảm trừ doanh thu, trường hợp hàng bán tiêu thụ bị người mua trả lại hàng hóa không quy cách, phẩm chất vi phạm cam kết theo hợp đồng Theo quy định hành, bên mua nhập hàng sau xuất hàng trả lại cho bên bán bên mua phải lập hóa đơn, hóa đơn ghi rõ hàng hóa trả lại cho bên bán không quy cách, chất lượng …Căn vào hóa đơn này, bên bán bên mua điều chỉnh lại lượng hàng bán, mua thuế GTGT (đầu đầu vào có) kê khai Trường hợp bên mua đối tượng hóa đơn, trả lại hàng, bên mua bên bán phải lập biên thỏa thuận văn ghi rõ loại hàng hóa, số lượng, giá trị hàng bán trả lại theo hóa đơn (số, ký hiệu, ngày tháng…) Lý trả hàng kèm theo hóa đơn (hoặc hóa đơn) gửi cho bên bán để bên bán vào biên với hóa đơn bán hàng làm điều chỉnh kê khai thuế GTGT Trường hợp bên mua trả lại phần hàng hóa bên bán lập lại hóa đơn cho hàng hóa bên mua nhận chấp nhận toán theo số lượng, chủng loại giá hai bên thỏa thuận Trường hợp bên bán xuất hàng lập hóa đơn, bên mua chưa nhận hàng phát hàng sai qui cách, phẩm chất… phải trả lại toàn trả, bên mua bên bán phải lập biên ghi rõ loại hàng, số lượng, giá trị hàng trả lại, lý trả hàng theo hóa đơn (số, ký hiệu, ngày tháng…) kèm theo hóa đơn gửi cho bên bán để bên bán làm điều chỉnh kê khai thuế GTGT doanh thu Ở đây, chưa nói rõ việc Công ty Phương Nam trả hàng lại cho Công tyVIETDOOR có biên thống hai Công ty hay chưa? Vì kế toán áp dụng theo quy định hành để chưa hạch toán giảm doanh thu hàng bán bị trả lại chưa hạch toán tăng hàng tồn kho số hàng bán bị trả lại kỳ (276 triệu) Tuy nhiên việc trả lại hàng Công ty Phương Nam có thỏa thuận văn thống 02 bên, thiếu chứng từ nhập hàng trả lại chưa kho mà kế toán không xử lý thông tin trả hàng Công ty Phương Nam coi không thực nguyên tắc trọng yếu bỏ qua thông tin, vi phạm nguyên tắc thận trọng vi phạm Chuẩn mực kế toán số 14 * Với hướng xử lý thứ ba: Nếu áp dụng hướng xử lý thay đổi sách kế toán hàng tồn kho, chuyển từ phương pháp hạch toán hàng tồn kho LIFO sang FIFO Theo IAS VAS 29 – Thay đổi sách kế toán, ước tính kế toán sai sót, Công ty Nguyễn Duy Trúc – M0211 Bài tập cá nhân môn học Kế toán Tài thay đổi sách kế toán phải thuyết minh BCTC nêu cụ thể việc thay đổi ảnh hưởng tới BCTC Và theo quan điểm cá nhân tôi, xử lý thay đổi phương pháp hạch toán hàng tồn kho LIFO sang FIFO, VIETDOOR không thuyết minh cho việc sai lệch từ việc thay đổi sách kế toán Bởi mục tiêu Công ty cổ đông, nhà đầu tư kỳ vọng vào kết sản xuất kinh doanh để tham gia góp vốn tới Nếu bị vi phạm chuẩn mực kế toán * Với hướng xử lý thứ tư: NếuVIETDOOR lợi dụng vụ cháy nhà máy Bình Dương để có xử lý làm sai lệch báo cáo tài chính, phục vụ mục đích chiều vi phạm chuẩn mực kế toán nói chung, tất nhiên liên quan đến nhiều chuẩn mực cụ thể, nghiệp vụ liên quan đến chuẩn mực riêng khác Tài liệu tham khảo: Tài liệu tham khảo – lưu hành nội Chương trình Đào tạo Thạc sỹ- Quản trị Kinh doanh Quốc tế trường Đại học Quốc gia Bộ môn Kế toán Tài Những thông tin có liên quan trang web: http://www.tailieu.vn ; http://www.tailieuhay.com Nguyễn Duy Trúc – M0211 ... trị 452 triệu đồng Như vậy, để đạt số liệu kế toán phù hợp Nguyễn Duy Trúc – M0211 Bài tập cá nhân môn học Kế toán Tài với việc huy động vốn Kế toán hạch toán tăng Doanh thu cho khoản hứa mua hàng.. .Bài tập cá nhân môn học Kế toán Tài ĐỀ BÀI: Tình Công Ty VIETDOOR BÀI LÀM Công tyVIETDOOR có xu hướng khai tăng lợi nhuận giảm nợ phải trả Năm 2008 năm diễn khủng khoảng tài suy thoái... sách kế toán hàng tồn kho, chuyển từ phương pháp hạch toán hàng tồn kho LIFO sang FIFO Theo IAS VAS 29 – Thay đổi sách kế toán, ước tính kế toán sai sót, Công ty Nguyễn Duy Trúc – M0211 Bài tập