CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SỸ QTKD QUỐC TẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC GRIGGS – ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI BÀI TẬP CÁ NHÂN KẾ TOÁN TÀI CHÍNH HỌC VIÊN: Nguyễn Trung Triều ĐƠN VỊ: Chi cục thuế huyện Sa Pa M.0211 Hà Nội, tháng 02 năm 2012 Đề bài: Tình Công ty VIETDOOR Công ty VIETDOOR doanh nghiệp sản xuất cửa nhôm kính có khả chống tiếng ồn tốt Công ty có nhà máy sản xuất Bình Dương Phòng nghiên cứu thị trường công ty sau thời gian nghiên cứu có đưa đề xuất với giám đốc phương án mở rộng hoạt động thị trường phía Bắc Theo nghiên cứu Phòng này, thị truờng phía Bắc có mức cầu cao sản phẩm Để mở rộng hoạt động kinh doanh công ty phải huy động thêm vốn từ cổ đông Báo cáo tài công ty cho thấy năm 2007 công ty có lãi sau thuế 1,23 tỷ đồng Năm 2008 công ty có lỗ 203,5 triệu đồng Khoản lỗ công ty phần lớn thị trường bất động sản năm 2008 đóng băng dẫn đến cầu thị trường sản phẩm công ty giảm hẳn Hơn nữa, nguyên vật liệu công ty mua vào để sản xuất tăng giá nhanh Nhà nước tăng thuế nhập mặt hàng Ngoài ra, công ty có lượng lớn hàng tồn kho có lô hàng khách hàng APPA gặp khó khăn mặt tài nên chưa ký hợp đồng thức Công ty APPA khách hàng thường xuyên công ty VIETDOOR Giám đốc APPA gọi điện trực tiếp cho giám đốc VIETDOOR hứa mua hàng công ty huy động vốn Đơn đặt hàng ban đầu APPA có giá trị 452 triệu đồng Công ty có lượng lớn hàng tồn kho trị giá 276 triệu bán cho công ty Nam Phương bị trả lại hàng chưa nhập kho Hiện nay, công ty VIETDOOR áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp Nhập sau Xuất trước Ngoài ra, vào đầu năm 2009 công ty chuẩn bị công bố thông tin cho cổ đông, có vụ hỏa hoạn khu nhà máy Bình Dương Yêu cầu: Công ty VIETDOOR có xu hướng khai tăng hay khai giảm lợi nhuận, tăng hay giảm nợ phải trả Tại sao? Công ty có xử lý cụ thể để đạt số liệu kế toán phù hợp với việc huy động vốn Với xử lý cụ thể mặt kế toán, nêu rõ giả định cần thiết Giả thiết rằng, nhà quản lý yêu cầu kế toán tiến hành xử lý kế toán theo hướng có lợi cho doanh nghiệp (yêu cầu yêu cầu 2) Anh/Chị phân tích chuẩn mực hạch toán có liên quan vi phạm việc chuẩn bị báo cáo (nếu có) BÀI LÀM Câu Công ty VIETDOOR có xu hướng khai tăng hay khai giảm lợi nhuận, tăng hay giảm nợ phải trả? Tóm tắt bối cảnh tài doanh nghiệp VietDoor giai đoạn 2007 – 2008 Một tranh kinh tế nhiều màu dành cho VietDoor hai năm 2007 2008: Nếu năm 2007, hoạt động sản xuất kinh doanh VietDoor ghi nhận lợi nhuận doanh nghiệp 1.23 tỷ đồng năm 2008 qua số liệu ghi nhận, hoạt động VietDoor có dấu hiệu thua lỗ 200 triệu mà nguyên nhân đến từ nhiều yếu tố: - Năm 2008, thị trường bất động sản đóng băng với nguyên vật liệu đầu - vào công ty tăng giá Nhà nước tăng thuế nhập Công ty có lượng lớn hàng tồn kho có lô hàng khách hàng - APPA gặp khó khăn mặt tài nên chưa ký hợp đồng thức Công ty có lượng lớn hàng tồn kho trị giá 276 triệu bán cho công ty - Nam Phương bị trả lại hàng chưa nhập kho Đầu năm 2009, nhà máy công ty Bình Dương bị cháy Trong năm 2009, công ty dự kiến huy động thêm vốn từ cổ đông để mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh, để làm điều này, công ty cần thuyết phục cổ đông đầu tư thêm vốn minh chứng thực tế báo cáo tài công ty năm 2008 Trước tình hình này, câu hỏi đặt VietDoor làm để “đẹp hóa” báo cáo tài năm 2008? Và liệu VietDoor thực ghi tăng lợi nhuận ghi giảm Nợ phải trả năm Tham luận tình VietDoor, cho rằng, không vướng hay vi phạm nguyên tắc kế toán, VietDoor hoàn toàn có khả thực ghi tăng lợi nhuận ghi giảm nợ phải trả năm 2008 Chúng ta xem xét cụ thể qua số tiêu đánh giá tình hình tài doanh nghiệp có liên quan đến hai thông số lợi nhuận nợ phải trả mà qua cổ đông sử dụng để qua đưa định đầu tư phù hợp (i) Bộ số tiêu thu nhập - Lợi nhuận sau thuế/Vốn chủ sở hữu bình quân (ROE) - Lợi nhuận sau thuế/Tổng tài sản bình quân (ROA) Kế toán tài - Nguyễn Trung Triều - GaMBA.M0211 Đại học Griggs - Đại học Quốc gia Hà Nội - Chương trình Thạc sỹ QTKD Quốc tế EBIT/Lãi vay = (Lợi nhuận trước thuế + Chi phí lãi vay)/ Chi phí lãi vay Đối với số này, thấy lợi nhuận biến số tử số, VietDoor ghi tăng giá trị lợi nhuận năm 2008, tạo hiệu ứng tốt tiêu thu nhập Các giá trị tăng cho thấy hiệu sử dụng tài sản, sử dụng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp hiệu việc sử dụng đòn cân nợ (ii) Bộ số tiêu cân nợ - Tổng nợ phải trả/Tổng tài sản - Nợ dài hạn/Vốn chủ sở hữu Các số cho biết tỷ trọng nợ phải trả tổng tài sản cấu nợ dài hạn vốn chủ sở hữu tổng tài sản Lúc VietDoor ghi giảm giá trị nợ phải trả số cân nợ sẻ giảm Điều đồng nghĩa với việc doanh nghiệp thể tự chủ tài (iii) Bộ số tiêu khoản - Khả toán hành = Tài sản ngắn hạn/ Nợ ngắn hạn - Khả toán nhanh = (Tài sản ngắn hạn- Hàng tồn kho)/ Nợ ngắn hạn - Khả toán tức thời= (Tiền khoản tương đương tiền)/ Nợ ngắn hạn Chỉ tiêu khoản cho biết khả khoản doanh nghiệp khoản nợ ngắn hạn Như vậy, VietDoor ghi giảm nợ làm tăng trị số tiêu khoản nêu Ba số nêu số đánh giá lực tài doanh nghiệp Qua cách thức xác định tiêu này, dễ dàng nhận thấy động ghi tăng khoản lợi nhuận giảm khoản nợ phải trả VietDoor báo cáo tài năm 2008 nhằm đưa tới cổ động “bộ mặt” tươi tình hình tài công ty đặc biệt bối cảnh VietDoor xắp huy động vốn thêm vốn từ cổ đông để mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh năm 2009 Câu Những xử lý cụ thể VietDoor để có số liệu kế toán phù hợp huy động vốn giả định cần thiết Kế toán tài - Nguyen Trung Trieu - GaMBA.M0211 Đại học Griggs - Đại học Quốc gia Hà Nội Chương trình Thạc sỹ QTKD Quốc tế Với định hướng xử lý số liệu kế toán phù hợp với mục tiêu “đẹp hóa” báo cáo tài năm 2008 để huy động vốn từ cổ đông, VietDoor thực bút toán nghiệp vụ tương ứng sau: - Điều chỉnh lỗ nguyên nhân từ việc nguyên vật liệu công ty mua vào để sản xuất tăng giá nhanh Nhà nước tăng thuế nhập mặt - hàng (công ty áp dụng hình thức LIFO – nhập sau xuất trước) Công ty có lượng hàng tồn kho lớn do: lô hàng trị giá 452 triệu đồng khách hàng APPA gặp khó khăn mặt tài nên chưa thể ký hợp đồng thức với lô hàng khác trị giá 276 triệu bán cho Nam Phương bị trả lại (hàng chưa nhập kho) Ngoài công ty chuẩn bị công bố thông tin cho cổ đông vào đầu năm 2009, có vụ hỏa hoạn xảy khu nhà máy Bình Dương Các kiện nhiều tác động đến việc trình bày báo cáo tài VietDoor năm tài 2008 Khi VietDoor thay đổi thông tin liên quan đến nghiệp vụ có xáo trộn định báo cáo tài - Đối với việc tăng thuế nhà nước đánh vào nguyên vật liệu đầu vào với phương pháp kế toán hàng tồn kho LIFO doanh nghiệp Tăng thuế nguyên liệu đầu vào tác động đến giá vốn hàng bán sản phẩm sản xuất kỳ Và doanh nghiệp áp dụng kế toán tồn kho Nhập sau xuất trước sản phẩm xuất kho sản phẩm Điều giúp giá vốn sản phẩm cập nhật biến động thị trường nhiên xét mặt sổ sách lại làm giảm lợi nhuận doanh nghiệp ghi nhận tăng giá vốn hàng bán Và giá bán sản phẩm không thay đổi thay đổi chậm việc ghi nhận làm giảm lợi nhuận sổ sách doanh nghiệp Để khắc phục điểm hạn chế này: VietDoor thay đổi phương pháp kế toán hàng tồn kho từ Nhập sau xuất trước sang nhập trước xuất trước Như hàng tồn kho năm 2007 chưa chịu tác động việc tăng giá nguyên vật liệu đầu vào, xác định mức giá vốn hàng bán thấp hơn, từ lợi nhuận gộp từ sản phẩm lớn Việc ghi tăng Kế toán tài - Nguyen Trung Trieu - GaMBA.M0211 Đại học Griggs - Đại học Quốc gia Hà Nội Chương trình Thạc sỹ QTKD Quốc tế lợi nhuận trình bày phần có giúp cải thiện số tài doanh nghiệp - Đối với việc ghi nhận doanh thu cho hai đơn hàng APPA Nam Phương Đơn hàng APPA vào cuối năm 2008 chưa ký hợp đồng nguyên tắc chưa thể ghi nhận doanh thu Nguyên nhân APPA gặp số khó khăn tài VietDoor muốn ghi nhận doanh thu từ đơn hàng buộc phải đưa minh chứng cho tính khả thi việc thực giao dịch thay lời hứa giám đốc APPA Lúc này, cần phải ghi nhận thêm doanh thu, VietDoor ký với APPA hợp đồng mua sản phẩm yêu cầu toán hàng nằm lại VietDoor dạng hàng hóa ký gửi VietDoor ghi nhận doanh thu sau năm tài trường hợp mà APPA lực toán, hai bên có biên lý hợp đồng, hàng bán trả lại có thủ tục nhập hàng từ dạng ký gửi chuyển thành hàng tồn kho VietDoor Đối với hàng bán trả lại từ Nam Phương: hàng hóa chưa đưa kho VietDoor nên giả định chưa có biên ghi nhận việc trả lại hàng hóa hai bên Khi theo quy tắc kế toán, VietDoor hoãn việc ghi giảm doanh thu hàng bán trả lại, đồng thời giảm khoản - phải trả Đối với thông tin vụ cháy Bình Dương Do có thông tin vụ cháy Bình Dương mà chưa có kết luận cụ thể thiệt hại, mức độ tác động vụ cháy VietDoor nên VietDoor tạm thời chưa nhắc tới vụ việc trước cổ đông Điều giúp tránh bất ổn tâm lý nhà đầu tư đặc biệt trước tin xấu liên quan đến thiệt hại, mát doanh nghiệp Câu Những chuẩn mực hạch toán có liên quan vị phạm việc chuẩn bị báo cáo nhà quản lý VietDoor yêu cầu kế toán viên xử lý kế toán theo hướng có lợi cho doanh nghiệp Như vậy, trường hợp VietDoor thực điều chỉnh Báo cáo tài theo giả định nêu trên, VietDoor đưa tới cho cổ đông tranh tươi sáng tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp năm 2008, giúp Kế toán tài - Nguyen Trung Trieu - GaMBA.M0211 Đại học Griggs - Đại học Quốc gia Hà Nội Chương trình Thạc sỹ QTKD Quốc tế công ty thành công việc huy động vốn nhiên VietDoor vi phạm nguyên tắc chuẩn mực kế toán định Cụ thể: - Việc ghi nhận doanh thu từ hợp đồng chưa ký với APPA: Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 Doanh thu thu nhập khác, doanh thu ghi nhận thỏa mãn đồng thời điều kiện: (a) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; (b) Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa; (c) Doanh thu xác định tương đối chắn; (d) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; (e) Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Rõ ràng rằng, hợp đồng VietDoor APPA chưa ký kết lời hứa giám đốc APPA đảm bảo cho việc rủi ro không nằm VietDoor Mặc khác, VietDoor giữ hàng hóa kho, VietDoor ghi nhận doanh thu mà động thái bổ sung nêu VietDoor vi phạm chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 Đồng thời kế toán VietDoor vi phạm nguyên tắc thận trọng việc ghi nhận doanh thu - Việc không ghi nhận hàng bán trả lại từ công ty Nam Phương Việc kế toán VietDoor không ghi nhận hàng bán trả lại tức không ghi nhận câu chuyện trả lại hàng bán từ Nam Phương kiện có phát sinh Ngoài việc không ghi nhận hàng bán trả lại năm 2008 đồng nghĩa với việc đẩy nghiệp vụ phát sinh sang năm 2009 Điều trái với quy định kế toán đặc biệt việc tách biệt năm kế toán Điều bên cạnh việc làm giảm doanh thu năm 2009 đồng thời làm sai lệch thông tin nợ phải trả năm báo cáo này, sổ sách công ty giảm khoản nợ thực tế nợ phải trả lại tăng lên Như vậy, lần nữa, kế toán viên VietDoor lại vi phạm nguyên tắc thận trọng kế toán - Thay đổi phương pháp kế toán hàng tồn kho Kế toán tài - Nguyen Trung Trieu - GaMBA.M0211 Đại học Griggs - Đại học Quốc gia Hà Nội Chương trình Thạc sỹ QTKD Quốc tế Theo nguyên tắc chuẩn mực kế toán hành, phương pháp kế toán hàng tồn kho phải áp dụng thống năm kế toán Bất kỳ thay đổi phải có văn chấp thuận quan có thẩm quyền Tồn kho năm 2007 (hay nói cách khác số liệu đầu năm 2008) thực theo phương pháp LIFO năm phải thực phương pháp LIFO để đảm bảo thống Trường hợp thay đổi, sau cấp phép, doanh nghiệp cần phải tính toán lại số liệu đầu năm tương ứng có giải trình thuyết minh báo cáo tài Nếu không VietDoor vi phạm nguyên tắc phù hợp trình bày báo cáo tài - Không công bố thông tin vụ cháy nhà máy Bình Dương Việc VietDoor né tránh việc đưa thông tin vụ cháy Bình Dương vào báo cáo tài vi phạm quy định nhà nước chậm công bố thông tin Liên quan nội dung này, tham khảo Thông thư số 09/2010/TT-BTC ngày 15/01/2010 Bộ Tài việc hướng dẫn công bố thông tin thị trường chứng khoán Ngoài chuẩn mực kế toán Việt Nam IAS 10 VAS 23 có quy định chi tiết việc ghi nhận kiện xảy sau ngày lập báo cáo tài Kết luận lại, việc điều chỉnh VietDoor ngắn hạn giúp thuyết phục nhà đầu tư bỏ thêm vốn vào VietDoor nhiên dài hạn, đưa đến tranh không xác “sức khỏe” tài doanh nghiệp, bóp méo thông tin vi phạm chuẩn mực nguyên tắc kế toán hành Hi vọng rằng, kế toán VietDoor thực nắm rõ nội dung nghiệp vụ liên quan để có giải trình cho lãnh đạo doanh nghiệp để có sách hợp lý hợp pháp TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Kế toán Tài - Chương trình thạc sỹ Quản trị Kinh doanh Quốc tế Griggs Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (Vietnam Accounting Standard - V.A.S) Kế toán tài - Nguyen Trung Trieu - GaMBA.M0211 Đại học Griggs - Đại học Quốc gia Hà Nội Chương trình Thạc sỹ QTKD Quốc tế Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (International Accounting Standard - I.A.S) Thông tư số 09/2010/TT-BTC ngày 15/01/2010 Bộ Tài hướng dẫn công bố thông tin thị trường chứng khoán Kế toán tài - Nguyen Trung Trieu - GaMBA.M0211 ... phải trả lại tăng lên Như vậy, lần nữa, kế toán viên VietDoor lại vi phạm nguyên tắc thận trọng kế toán - Thay đổi phương pháp kế toán hàng tồn kho Kế toán tài - Nguyen Trung Trieu - GaMBA.M0211... hợp pháp TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Kế toán Tài - Chương trình thạc sỹ Quản trị Kinh doanh Quốc tế Griggs Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (Vietnam Accounting Standard - V.A.S) Kế toán tài - Nguyen... thể để đạt số liệu kế toán phù hợp với việc huy động vốn Với xử lý cụ thể mặt kế toán, nêu rõ giả định cần thiết Giả thiết rằng, nhà quản lý yêu cầu kế toán tiến hành xử lý kế toán theo hướng có