Bài tập tình huống kế toán tài chính (103)

CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH QUỐC TẾ Global Advanced Master of Business Administration BÀI TẬP CÁ NHÂN MÔN HỌC: KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Họ tên Học viên : ĐẶNG PHI HÙNG Lớp: M0210, Nhóm I Công ty MAXDOOR có xu hướng khai tăng hay khai giảm lợi nhuận, tăng hay giảm nợ phải trả Năm 2008, khủng hoảng kinh tế toàn cầu có tác động đến suy giảm kinh tế Việt Nam ngành bất động sản, xây dựng, sản xuất vật liệu xây dựng bị ảnh hưởng nặng nề Nhiều công trình xây dựng bị thiếu vốn nên phải tạm ngừng thi công Nhu cầu nguyên vật liệu xây dựng giảm sút đồng thời giá nguyên vật liệu đầu vào lại tăng cao cộng với việc phủ tăng thuế nhập với mặt hàng Trong bối cảnh đó, công ty MAXDOOR, đơn vị sản xuất kinh doanh cửa xây dựng nhôm kính bị thua lỗ với khoản 203,5 triệu đồng Để khắc phục khó khăn, MAXDOOR có kế hoạch mở rộng thị trường, huy động thêm vốn từ cổ đông, MAXDOOR nên có xu hướng khai tăng lợi nhuận, giảm nợ phải trả, tăng doanh thu, giảm chi phí lý sau đây: Về mặt nội hoạt động Công ty cần quan tâm để giải vấn đề phát sinh, là: a) Khoản lỗ năm 2008 203,5 triệu đồng: Công ty cần có kế hoạch cắt lỗ, cắt giảm chi phí lúc khó khăn để gia tăng nguồn lực đầu tư b) Đơn hàng 452 triệu đồng với APPA: Công ty cần có kế hoạch đàm phán lại với APPA trợ giúp APPA việc tiếp cận vốn để nhanh chóng ký hợp đồng thức với đơn hàng Có thể MAXDOOR giãn thời hạn kỳ toán cho APPA để hai bên chấp nhận trì lợi ích hai lúc khó khăn mà trì sản xuất Như giải lượng hàng tồn kho lớn tạo kế hoạch sản xuất c) Lượng hàng bị Công ty Nam Phương trả lại 276 triệu đồng chưa nhập kho: Công ty cần có kế hoạch cử người đàm phán lại với Công ty Nam Phương để Công ty Nam Phương chấp nhận tiếp tục thực lô hàng Hai bên cần đưa nguyên nhân biện pháp giải để đảm bảo có lợi hai phía đồng thời MAXDOOR xem xét lại điều khoản toán, kéo dài thêm thời hạn giảm giá phần hỗ trợ Nam Phương chấp nhận tiếp tục thực đơn hàng Trong trường hợp không đạt thỏa thuận 1/8 CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH QUỐC TẾ Global Advanced Master of Business Administration giải pháp đặt Công ty Nam Phương kiên trả lại đơn hàng MAXDOOR hoán đổi phần giá trị đơn hàng cho APPA, phần lại thực việc tiếp tục sản xuất bổ sung lấy hàng tồn kho Công ty, đảm bảo nguyên tắc áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp Nhập sau xuất trước Như thấy với yếu tố khách quan suy giảm kinh tế đồng thời với việc chủ động giải vấn đề tồn với khoản lỗ hai đơn hàng; có kế hoạch tiếp cận với nguồn vốn hỗ trợ lãi suất; cắt giảm chi phí quản lý Đồng thời với việc công bố thông tin minh bạch chia xẻ cổ đông, niềm tin vào phục hồi kinh tế kế hoạch điều hành mở rộng thị trường phía Bắc; thông tin vụ cháy nhà máy Bình Dương chưa xác định thiệt hại thiệt hại mức độ thấp; chắn MAXDOOR thành công việc gia tăng sản xuất, mở rộng thị trường, tăng doanh thu, giảm nợ phải trả năm II Với cách tiếp cận trên, MAXDOOR cần có xử lý cụ thể để đạt số liệu kế toán phù hợp với việc huy động vốn, cụ thể: a) Ghi giảm với khoản lỗ năm 2008: Giả định năm 2009 sản xuất phục hồi, Công ty có kế hoạch cắt giảm chi phí quản lý Hội đồng cổ đông phiên họp Đại hội cổ đông cần nêu rõ lý số lỗ 203,5 triệu đồng trình bày để cổ đông chia xẻ thấy việc năm 2008 lỗ mang tính khách quan, bất khả kháng nhiều yếu tố chủ quan điều hành Số lỗ cần kế toán hạch toán giảm trừ từ phần lãi để lại phần quỹ năm 2007 b) Ghi nhận doanh thu với đơn hàng 452 triệu đồng với Công ty APPA: Đây nghiệp vụ hàng bán chưa phát sinh chắn Giả định Công ty APPA sau thuyết phục bàn bạc thống nhất, ký hợp đồng trực tiếp với MAXDOOR, tiến hành lập phiếu xuất kho; kế toán cần hạch toán doanh thu số phải thu đồng thời hạch toán giảm số lượng giá trị hàng tương ứng Nhưng khoản doanh thu dường chưa chắn biết trước APPA khó khăn nguồn vốn toán nên phải hạch toán khoản dự phòng phải thu c) Ghi nhận khoản phải thu với đơn hàng 276 triệu đồng bị trả lại Công ty Nam Phương: Đây trường hợp bất khả kháng; giả định Công ty Nam Phương chấp nhận chia xẻ giảm giá để tiếp tục nhận đơn hàng kế toán cần ghi nhận khoản giảm giá bút toán 2/8 CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH QUỐC TẾ Global Advanced Master of Business Administration bổ sung đồng thời ghi nhận vào chi phí Để đảm bảo nguyên tắc thận trọng kế toán kế toán nên hạch toán thêm bút toán khoản dự phòng phải thu từ Nam Phương Giả định trường hợp Nam Phương không chấp nhận đàm phán trả lại hàng kế toán cần hạch toán khoản phải thu từ phạt hợp đồng, đồng thời hạch toán hàng bán bị trả lại, hạch toán giảm khoản phải thu Như báo cáo tài thể số phải thu lớn số phải trả thuyết minh thêm phần dự phòng số phải thu, phải trả, đảm bảo tính tin cậy hợp lý; phù hợp với việc thuyết phục cộng thêm kỳ vọng tương lai đáp ứng việc huy động vốn từ cổ đông III Giả thiết rằng, nhà quản lý yêu cầu kế toán tiến hành xử lý kế toán theo hướng có lợi cho doanh nghiệp Việc ghi theo hướng có lợi đáp ứng mặt số liệu, làm tăng lợi nhuận để thuyết phục cổ đông thực chất việc ghi nhận tương đối chưa thể chắn đồng thời lại vi phạm số chuẩn mực kế toán, cụ thể: Ghi giảm khoản lỗ năm 2008: Nếu số lỗ kế toán hạch toán giảm trừ từ phần lãi để lại phần quỹ năm 2007 bắt buộc phải ý kiến thông qua Đại hội cổ đông; Ghi nhận doanh thu với đơn hàng 452 triệu đồng với Công ty APPA: Nếu kế toán hạch toán doanh thu số phải thu đồng thời hạch toán giảm số lượng giá trị hàng tương ứng; hạch toán khoản dự phòng phải thu; Theo chuẩn mực số 14 (VAS 14), Công ty chưa thỏa mãn đủ 05 điều kiện để ghi nhận 452 triệu đồng doanh thu * Theo chuẩn mực ghi nhận doanh thu: Ghi nhận doanh thu kế toán vấn đề quan trọng trình xác định kết kinh doanh Với nguyên tắc ghi nhận doanh thu khác dẫn đến kết hoạt động kinh doanh khác Hiện nay, nguyên tắc thực áp dụng phổ biến rộng rãi đơn vị kế toán Tuy nhiên, sở khoa học việc vận dụng nguyên tắc thực tế đề cập đến Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất điều kiện sau: (a) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; (b) Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa; (c) Doanh thu xác định tương đối chắn; (d) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; (e) Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng 3/8 CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH QUỐC TẾ Global Advanced Master of Business Administration Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua trường hợp cụ thể Trong hầu hết trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp quyền kiểm soát hàng hóa cho người mua Trường hợp doanh nghiệp chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa giao dịch không coi hoạt động bán hàng doanh thu không ghi nhận Doanh nghiệp phải chịu rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa nhiều hình thức khác nhau, như: (a) Doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm để đảm bảo cho tài sản hoạt động bình thường mà việc không nằm điều khoản bảo hành thông thường; (b) Khi việc toán tiền bán hàng chưa chắn phụ thuộc vào người mua hàng hóa đó; (c) Khi hàng hóa giao chờ lắp đặt việc lắp đặt phần quan trọng hợp đồng mà doanh nghiệp chưa hoàn thành; (d) Khi người mua có quyền huỷ bỏ việc mua hàng lý nêu hợp đồng mua bán doanh nghiệp chưa chắn khả hàng bán có bị trả lại hay không Nếu doanh nghiệp phải chịu phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa việc bán hàng xác định doanh thu ghi nhận Ví dụ doanh nghiệp nắm giữ giấy tờ quyền sở hữu hàng hóa để đảm bảo nhận đủ khoản toán Doanh thu bán hàng ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng phụ thuộc yếu tố không chắn ghi nhận doanh thu yếu tố không chắn xử lý xong Nếu doanh thu ghi nhận trường hợp chưa thu tiền xác định khoản tiền nợ phải thu không thu phải hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ mà không ghi giảm doanh thu Khi xác định khoản phải thu không chắn thu (Nợ phải thu khó đòi) phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu Các khoản nợ phải thu khó đòi xác định thực không đòi bù đắp nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi Doanh thu chi phí liên quan tới giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Các chi phí, bao gồm chi phí phát sinh sau ngày giao hàng (như chi phí bảo hành chi phí khác), thường xác định chắn điều kiện ghi nhận doanh thu thỏa mãn Các khoản tiền nhận trước khách hàng không ghi nhận doanh thu mà ghi nhận khoản nợ phải trả thời điểm nhận tiền trước khách hàng Khoản nợ phải trả số tiền nhận trước khách hàng ghi nhận doanh thu đồng thời thỏa mãn năm (5) điều kiện quy định 4/8 CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH QUỐC TẾ Global Advanced Master of Business Administration Vấn đề kế toán doanh thu ghi nhận doanh thu kỳ kế toán mức doanh thu ghi nhận Có ba nguyên tắc để ghi nhận doanh thu, là: Nguyên tắc tiền mặt (ghi nhận doanh thu thu tiền); Nguyên tắc phát sinh (ghi nhận doanh thu tương ứng với mức tăng giá trị sản phẩm, dịch vụ); Nguyên tắc thực (ghi nhận doanh thu thực hiện) *Cơ sở nguyên tắc thực hiện: Theo nguyên tắc thực hiện, thời điểm để doanh thu xác định “thực hiện” phải thỏa mãn hai điều kiện: Doanh thu đạt xác định Về bản, doanh thu coi đạt đơn vị kế toán hoàn thành gần hoàn thành công việc cần phải thực sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng để nhận lợi ích kinh tế tương ứng với doanh thu; Doanh thu coi xác định thu tiền hàng có quyền pháp lý thu tiền tương ứng với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán Doanh thu biểu số tiền tương ứng với giá trị sản phẩm, dịch vụ cung cấp cho khách hàng Do đó, trình tạo doanh thu đơn vị kế toán đồng thời trình tạo giá trị sản phẩm đơn vị Thông thường, hoạt động loại hình đơn vị sản xuất bao gồm giai đoạn: Thiết kế, mua nguyên vật liệu, sản xuất sản phẩm, lưu kho sản phẩm, bán sản phẩm cho khách hàng thu tiền Theo nguyên tắc thực hiện, vào thời điểm hoạt động bán sản phẩm (giao hàng chuyển quyền sở hữu) cho khách hàng thực thời điểm ghi nhận doanh thu Việc ghi nhận doanh thu khâu trước đồng nghĩa với việc phá vỡ nguyên tắc thực Việc lựa chọn hoạt động bán sản phẩm thời điểm ghi nhận doanh thu theo nguyên tắc thực sau: Tính khách quan xác định mức doanh thu, tính xác thực tài sản dùng để phân phối lợi nhuận tính xác thực việc ghi nhận chi phí tương ứng với doanh thu nhằm đảm bảo nguyên tắc phù hợp xác định lợi nhuận + Tính khách quan xác định mức doanh thu Nếu ghi nhận doanh thu trước lúc bán hàng mức doanh thu xác định khó đảm bảo tính khách quan công việc phụ thuộc nhiều vào ý kiến chủ quan nhà quản lý Trong đó, bán hàng nghiệp vụ trao đổi ngang giá bên bán với bên mua, mức giá bán tương ứng với doanh thu bên mua bên bán thương lượng, thỏa thuận Mức doanh thu kết ý kiến chủ quan bên mua bên bán định mà bên thống Tính khách quan việc xác định doanh thu thể điểm + Tính xác thực tài sản Thời điểm bán hàng khởi điểm giai đoạn toán hàng bán xác định Bên bán có quyền yêu cầu bên mua phải toán tiền hàng theo quy định pháp luật Nói cách khác, khoản phải thu khách hàng đảm bảo tiêu chuẩn ghi 5/8 CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH QUỐC TẾ Global Advanced Master of Business Administration nhận khoản tài sản đơn vị bán Tính xác thực tài sản đóng vai trò quan trọng phần giảm tài sản đơn vị kế toán thông qua nghiệp vụ phân phối lợi nhuận cổ tức, tiền thưởng cho cán công nhân viên… Nếu tính xác thực tài sản không đảm bảo doanh thu báo cáo nghiệp vụ phân phối lợi nhuận nói làm phát sinh giảm tài sản không tương ứng với tài sản thực có đơn vị kế toán + Tính xác thực chi phí tính phù hợp doanh thu chi phí Giữa doanh thu chi phí có mối quan hệ tương ứng phù hợp trình xác định kết hoạt động kinh doanh Trong trường hợp không xác định tính xác chi phí cần phải ước tính cách hợp lý mức chi phí bỏ tương ứng với doanh thu đạt Các ước tính khác cho nhiều kết khác làm tính khách quan tính thích hợp thông tin kế toán Như vậy, với việc ghi nhận doanh thu phần lớn chi phí tương ứng với mức doanh thu phát sinh Vào thời điểm bán hàng, doanh thu ghi nhận đại phận chi phí coi phát sinh thực tế Từ trên, phần lớn việc ghi nhận doanh thu dựa sở bán hàng hay hoạt động bán hàng thực Nói cách khác, nguyên tắc thực dẫn đến hệ doanh thu ghi nhận theo “tiêu chuẩn bán hàng” Tuy nhiên, hoạt động kinh doanh đơn vị kế toán ngày đa dạng phong phú; đó, hoạt động bán hàng mang nhiều nét đặc thù đòi hỏi phải có vận dụng linh hoạt nguyên tắc thực ghi nhận doanh thu *Xác định giá trị ghi nhận doanh thu Yếu tố thứ hai không phần quan trọng kế toán phải xác định giá trị để ghi nhận Theo VAS 14, doanh thu ghi nhận theo giá trị hợp lý, với số giao dịch Internet giá trị hợp lý lúc xác định Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không coi doanh thu Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu thu Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại Đối với khoản tiền tương đương tiền không nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu tương lai Doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ Như việc ghi nhận doanh thu MAXDOOR kỳ đồng nghĩa với việc xác định ước tính kế toán chưa chắn dẫn doanh nghiệp đến không làm tăng 6/8 CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH QUỐC TẾ Global Advanced Master of Business Administration lợi nhuận mà đồng thời tăng lượng hàng tồn kho, tăng chi phí, giảm lợi nhuận không đạt kỳ vọng mong đợi Ghi nhận khoản phải thu với đơn hàng 276 triệu đồng bị trả lại Công ty Nam Phương: Nếu kế toán ghi nhận khoản giảm giá bút toán bổ sung đồng thời ghi nhận vào chi phí Hạch toán thêm bút toán khoản dự phòng phải thu; Giả định trường hợp Nam Phương không chấp nhận đàm phán trả lại hàng kế toán cần hạch toán khoản phải thu từ phạt hợp đồng, đồng thời hạch toán hàng bán bị trả lại, hạch toán lại khoản phải thu, phải trả; Theo chuẩn mực ghi nhận phải thu (ghi nhận nợ) Chúng ta biết khái niệm “nợ” định nghĩa rộng Nợ không bao gồm khoản phải thu khách hàng, phải trả người cung cấp, vay ngắn hạn, vay dài hạn, phải trả người lao động mà bao gồm khoản ứng trước…, doanh nghiệp cần tiến hành phân loại nợ trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi Có cách phân loại nợ phương pháp “định lượng” phương pháp “định tính” *Phương pháp “định lượng”: Phân loại nợ thành nhóm, bao gồm: + Nhóm 1: Nợ đủ tiêu chuẩn, bao gồm nợ hạn đánh giá có khả thu hồi đủ gốc lãi hạn khoản nợ phát sinh tương lai khoản chấp nhận toán + Nhóm 2: Nợ cần ý, bao gồm nợ hạn nợ cấu lại thời hạn trả nợ + Nhóm 3: Nợ tiêu chuẩn, bao gồm nợ hạn nợ cấu lại thời hạn trả nợ hạn + Nhóm 4: Nợ nghi ngờ, bao gồm nợ hạn nợ cấu lại thời hạn trả nợ hạn + Nhóm 5: Nợ khó đòi *Phương pháp “định tính”: Theo phương pháp này, nợ phân thành nhóm tương ứng nhóm nợ theo cách phân loại nợ theo phương pháp định lượng, hệ thống xếp hạng tín nhiệm nội sách dự phòng rủi ro doanh nghiệp Các nhóm nợ bao gồm: + Nhóm 1: Nợ đủ tiêu chuẩn, bao gồm nợ đánh giá có khả thu hồi đầy đủ gốc lãi hạn + Nhóm 2: Nợ cần ý, bao gồm nợ đánh giá có khả thu hồi đầy đủ gốc lãi có dấu hiệu khách hàng suy giảm khả trả nợ + Nhóm 3: Nợ tiêu chuẩn, bao gồm nợ đánh giá khả thu hồi gốc lãi đến hạn + Nhóm 4: Nợ nghi ngờ, bao gồm nợ đánh giá có khả tổn thất cao 7/8 CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH QUỐC TẾ Global Advanced Master of Business Administration + Nhóm 5: Bao gồm nợ đánh giá không khả thu hồi Dù có tiêu chí cụ thể để phân loại nợ nào, MAXDOOR có quyền chủ động tự định phân loại khoản nợ vào nhóm nợ rủi ro cao tương ứng với mức độ rủi ro đánh giá khả trả nợ Nam Phương suy giảm Điều hành sản xuất kinh doanh kinh tế thị trường đòi hỏi nhà quản lý nắm vững chuyên môn mà phải có sách để biến khó khăn thành động lực; khắc phục khó khăn cách chia sẻ khó khăn với bạn hàng đồng thời tạo niềm tin với cổ động chất lượng, uy tín sản phẩm, niềm tin thị trường Việc mở rộng thị trường cách kịp thời điều kiện thị trường phục hồi biện pháp đón đầu thị trường làm gia tăng sản lượng, doanh thu đồng thời có đơn hàng có điều kiện để khắc phục sai lệch ước tính kế toán làm tỉ trọng khoản nợ cải thiện Biết chia sẻ với khó khăn bạn hàng, biết thuyết phục chia sẻ cổ đông với khó khăn kỳ vọng Lãnh đạo MAXDOOR muốn thuyết phục cổ đông tham gia góp vốn mở rộng sản xuất cần nhận biết điều phải nỗ lực mở rộng thị trường kế hoạch khả thi 8/8 ... thận trọng kế toán kế toán nên hạch toán thêm bút toán khoản dự phòng phải thu từ Nam Phương Giả định trường hợp Nam Phương không chấp nhận đàm phán trả lại hàng kế toán cần hạch toán khoản phải... xuất kho; kế toán cần hạch toán doanh thu số phải thu đồng thời hạch toán giảm số lượng giá trị hàng tương ứng Nhưng khoản doanh thu dường chưa chắn biết trước APPA khó khăn nguồn vốn toán nên... nhận tương đối chưa thể chắn đồng thời lại vi phạm số chuẩn mực kế toán, cụ thể: Ghi giảm khoản lỗ năm 2008: Nếu số lỗ kế toán hạch toán giảm trừ từ phần lãi để lại phần quỹ năm 2007 bắt buộc phải