Bài tập tình huống kế toán tài chính (146)

Đại học Griggs - Đại học Quốc gia Hà Nội Chương trình Thạc sỹ QTKD Quốc tế ` ĐẠI HỌC GRIGGS - ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SỸ QUẢN TRỊ KINH DOANH QUỐC TẾ BÀI TẬP CÁ NHÂN KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Học viên Lớp : : Nguyễn Tiến Hùng GaMBA.M0211 Hà Nội, tháng 02 năm 2012 Đại học Griggs - Đại học Quốc gia Hà Nội Chương trình Thạc sỹ QTKD Quốc tế ĐỀ BÀI: Tình Công ty VIETDOOR Công ty VIETDOOR doanh nghiệp sản xuất cửa nhôm kính có khả chống tiếng ồn tốt Công ty có nhà máy sản xuất Bình Dương Phòng nghiên cứu thị trường công ty sau thời gian nghiên cứu có đưa đề xuất với giám đốc phương án mở rộng hoạt động thị trường phía Bắc Theo nghiên cứu Phòng này, thị trường phía Bắc có mức cầu cao sản phẩm Để mở rộng hoạt động kinh doanh công ty phải huy động thêm vốn từ cổ đông Báo cáo tài công ty cho thấy năm 2007 công ty có lãi sau thuế 1,23 tỷ đồng Năm 2008 công ty có lỗ 203,5 triệu đồng Khoản lỗ công ty phần lớn thị trường bất động sản năm 2008 đóng băng dẫn đến cầu thị trường sản phẩm công ty giảm hẳn Hơn nữa, nguyên vật liệu công ty mua vào để sản xuất tăng giá nhanh Nhà nước tăng thể nhập mặt hàng Ngoài ra, công ty có lượng lớn hàng tồn kho có lô hàng khách hàng APPA gặp khó khăn mặt tài nên chưa ký hợp đồng thức Công ty APPA khách hàng thường xuyên công ty VIETDOOR Giám đốc APPA gọi điện trực tiếp cho giám đốc VIETDOOR hứa mua hàng công ty huy động vốn Đơn đặt hàng ban đầu APPA có giá trị 452 triệu đồng Công ty có lượng lớn hàng tồn kho giá trị 276 triệu đồng bán cho công ty Nam Phương bị trả lại hàng chưa nhập kho Hiện nay, công ty VIETDOOR áp dụng phương pháp kế toàn hàng tồn kho theo phương pháp nhập sau xuất trước Ngoài ra, vào đầu năm 2009 công ty chuẩn bị công bố thông tin cho cổ đông, có vụ hỏa hoạn khu nhà máy Bình Dương Kế toán tài - Nguyễn Tiến Hùng - Lớp GaMBA – M.0211 Đại học Griggs - Đại học Quốc gia Hà Nội Chương trình Thạc sỹ QTKD Quốc tế BÀI LÀM a, Giả thiết: 1- Năm 2007 lãi sau thuế Cty VIETDOOR là: 1.230 tỷ đồng 2- Năm 2008 Công ty VIETDOOR lỗ: 203.5 triệu đồng + Nguyên nhân lỗ là: - Do thị trường bất động sản đóng băng - Giá NVL tăng nhà nước tăng thuế nhập - Hàng sản xuất không tiêu thụ (hàng tồn kho nhiều) khách hàng APPA gặp khó khăn tài nên chưa thức ký hợp đồng Sau Giám đốc Công ty APPA gọi điện trực tiếp cho Giám đốc Công ty VIETDOOR hứa mua hàng huy động vốn, đơn đặt hàng có giá trị 452 triệu đồng - Công ty có lượng lớn hàng tồn kho có giá trị 276 triệu đồng Công ty Nam phương trả lại hàng chưa nhập kho - Hiện Công ty áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo p/p Nhập sau – Xuất trước b, Kết luận: 1- Công ty VIETDOOR có xu hướng khai tăng hay khai giảm lợi nhuận, tăng hay giảm nợ phải trả Tại sao? 2- Công ty có xử cụ thể để đạt số liệu kế toán phù hợp với việc huy động vốn… 3- Giả thiết rằng, nhà quản lý yêu cầu kế toán tiến hành xử lý kế toán theo hướng có lợi cho doanh nghiệp (yêu cầu yêu cầu 2) Anh/chị phân tích chuẩn mực hạch toán có liên quan vi phạm việc chuẩn bị báo cáo Kế toán tài - Nguyễn Tiến Hùng - Lớp GaMBA – M.0211 Đại học Griggs - Đại học Quốc gia Hà Nội Chương trình Thạc sỹ QTKD Quốc tế 1- CÔNG TY VIETDOOR SẼ CÓ XU HƯỚNG KHAI TĂNG HAY GIẢM LỢI NHUẬN, TĂNG HAY GIẢM NỢ PHẢI TRẢ TẠI SAO? Căn vào số liệu kế toán phương án mở rộng hoạt động SXKD thị trường phía Bắc Công ty VIETDOOR năm 2008; Chúng ta thấy số nghiệp vụ phát sinh Công ty sau: - Hợp đồng thức mua bán hàng hóa với APPA chưa ký kết, hàng nằm kho củaVIETDOOR nên doanh thu bán hàng chưa chấp nhận Mặc dù lượng hàng trênVIETDOOR giữ lại để bán cho APPA, thực chất lượng hàng chắn bán cho APPA APPA chưa thu xếp tài nên hợp đồng mua bán chưa thực Trong thực tế, Giám đốc Công ty APPA gọi điện trực tiếp cho Giám đốcVIETDOOR mua hàng phải đợi đến APPA thu xếp tài chính, VIETDOOR muốn giữ uy tín với khách hàng thường xuyên nên lượng hàng tồn kho củaVIETDOOR lớn không bán hàng mà VIETDOOR chấp nhận chịu lỗ để giữ mối quan hệ thân thiết với khách hàng thường xuyên Thực theo quy định nhà nước chuẩn mực kế toán khoản mục chưa ghi nhận doanh thu chắn lượng hàng bán cho APPA - Hàng bị trả lại Công ty Nam Phương chưa đến kho nhưngVIETDOOR phản ánh sổ kế toán Hàng bị trả lại,VIETDOOR phải ghi giảm doanh thu đúng, xong nghiệp vụ hàng bán bị trả lại thực sau kết thúc năm tài (vì hàng bị trả lại chưa tới kho) VIETDOOR phản ánh thuyết minh tài điều chỉnh giảm doanh thu vào năm sau Nghiệp vụ phản ánh Công ty ghi giảm doanh thu, tăng hàng tồn kho Nếu Công ty Nam Phương toán hết tiền Công tyVIETDOOR phải phản ánh nghiệp vụ tăng nghiệp vụ phải trả cho khách hàng - Công tyVIETDOOR áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp nhập sau xuất trước, năm 2008, giá mua nguyên vật liệu tăng lạm phát nhà nước tăng thuế thu nhập mặt hàng dẫn đến giá trị nguyên vật liệu đưa vào sử dụng năm 2008 áp dụng với giá cao Nguyên vật liệu tồn kho nguyên vật liệu mua trước chưa xuất kho giá thấp Như vậy, giá vật liệu tồn kho đáng giá thấp giá thực tế thị trường năm 2008 Công ty áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp nhập sau xuất trước làm ảnh hưởng đến kết doanh thu, Kế toán tài - Nguyễn Tiến Hùng - Lớp GaMBA – M.0211 Đại học Griggs - Đại học Quốc gia Hà Nội Chương trình Thạc sỹ QTKD Quốc tế chi phí giá trị hàng tồn kho thực tế Công ty Kết kinh doanh giảm giá vốn hàng bán cao - Đầu năm 2009, sở sản xuất Bình Dương xảy hỏa hoạn Đây yếu tố làm ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh Công ty năm 2009 ảnh hưởng lớn đến trình huy động vốn cổ đông Trong vụ hỏa hoạn xét khía cạnh + Công tyVIETDOOR mua bảo hiểm chảy nổ rủi ro: Thiệt hại giảm bớt chia sẻ với Công ty bảo hiểm công bố kết cho cổ đông, Công ty phải nêu rõ việc hỏa hoạn hợp đồng ký kết với Công ty Bảo hiểm + Công tyVIETDOOR không mua bảo hiểm: Điều đồng nghĩa với việc Công ty VIETDOOR phải chịu hoàn toàn thiệt hại vụ hỏa hoạn Công ty phải đáng giá mức độ thiệt hại vụ hỏa hoạn công bố với cổ đông Qua phân tích nghiệp vụ phát sinh trên, cho thấy năm 2008, Công ty VIETDOOR phản ánh kết hoạt động kinh doanh có xu hướng giảm lợi nhuận, giảm giá trị nguyên vật liệu tồn kho lựa chọn phương pháp nhập sau xuất trước, tăng hàng hóa tồn kho hàng chưa tới kho phản ánh nghiệp vụ hàng bị trả lại tăng khoản phải trả hàng bị trả lại Kết luận: Theo phán đoán chủ quan cá nhân tôi, nhà quản lý Công ty VIETDOOR có có xu hướng khai tăng lợi nhuận ghi giảm công nợ phải trả để làm đẹp số BCTC cuối năm 2008 Công ty với mục đích để thuận lợi việc huy động vốn cho việc mở rộng hoạt động SXKD, bao gồm: - Giảm công nợ để tăng khả toán cho công ty; - Tăng tài sản ròng toàn công ty; - Tăng vốn chủ sở hữu thông qua tăng lợi nhuận kinh doanh lãi lũy kế; - Tạo nên tăng trưởng giả cho công ty qua năm để nhà đầu tư tiềm nhìn nhận thấy thông qua BC lãi lỗ để tạo điều kiện nâng cao giá trị cổ phiếu phát hành cổ phiếu để huy động từ cổ đông Kế toán tài - Nguyễn Tiến Hùng - Lớp GaMBA – M.0211 Đại học Griggs - Đại học Quốc gia Hà Nội Chương trình Thạc sỹ QTKD Quốc tế 2- CÔNG TY CÓ NHỮNG XỬ LÝ CỤ THỂ NÀO ĐỂ CÓ THỂ ĐẠT ĐƯỢC SỐ LIỆU KẾ TOÁN PHÙ HỢP VỚI VIỆC HUY ĐỘNG VỐN VỚI MỖI XỬ LÝ CỤ THỂ VỀ MẶT KẾ TOÁN, HÃY NÊU RÕ NHỮNG GIẢ ĐỊNH CẦN THIẾT Để mở rộng hoạt động kinh doanh Công ty phải huy động vốn thêm từ cổ đông, Công ty VIETDOOR phải công bố kết hoạt động kinh doanh năm 2008 cho cổ đông thuyết kết kinh doanh đạt Trong năm 2008, kết kinh doanh lỗ 203,5 triệu đồng đầu năm 2009 trước công bố báo cáo thường niên Công ty lại gặp cố hỏa hoạn: điều ảnh hưởng lớn cho Công ty thuyết minh tài cho cổ đông Giả định việc thay đổi số liệu kế toán để giúp Công ty huy động vốn, kế toán Công ty xử lý nghiệp vụ phát sinh xảy năm 2008 Có nhiều cách xử lý kỹ thuật (về mặt kế toán) để BCTC công ty năm 2008 có số liệu kế toán phù hợp với mong muốn nhà quản lý để đạt mục tiêu nói Sau số cách xứ lý tính đến: a, Ghi tăng doanh thu bán hàng chưa có chứng chắn hàng chuyển giao cho bên mua - Do hàng bán bị trả lại Công ty Nam Phương chưa nhập kho, Công ty phản ánh nghiệp vụ vào năm 2009: Doanh thu không bị giảm hàng bán bị trả lại - Để làm đẹp báo cáo năm 2008, Công ty VIETDOOR ký hợp đồng xuất hóa đơn cho Công ty APPA: Nghiệp vụ làm tăng doanh thu, tăng khoản phải thu hàng hóa chưa giao cho người mua b, Thay đổi phương pháp tính giá trị hàng tồn kho Thay đổi phương pháp phản ánh nguyên vật liệu tồn kho Nghiệp vụ phản ánh giá trị nguyên vật liệu tồn kho tăng lên đồng nghĩa với việc chi phí nguyên vật liệu kết chuyển vào giá vốn hàng bán giảm: Làm giảm chi phí Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02- Hàng tồn kho, có phương pháp tính hàng tồn kho sau; + Phương pháp tính theo giá đích danh + Phương pháp bình quân gia quyền; + Phương pháp nhập trước, xuất trước; Kế toán tài - Nguyễn Tiến Hùng - Lớp GaMBA – M.0211 Đại học Griggs - Đại học Quốc gia Hà Nội Chương trình Thạc sỹ QTKD Quốc tế + Phương pháp nhập sau, xuất trước Hiện tại, công ty áp dụng phương pháp (d) Phương pháp nhập sau, xuất trước Giả định xu hướng giá nguyên vật liệu phụ phí tính vào giá trị hàng tồn kho tăng, Công ty áp dụng phương thức tính giá hàng tồn theo nhập sau, xuất trước thấy giá trị hàng tồn công ty theo phương pháp phản ánh giá trị thấp so với phương pháp lại Mà biết lợi nhuận gộp tỷ lệ thuận với giá trị hàng tồn kho, đó, lợi nhuận thu theo phương pháp phản ánh gíá trị thấp so với phương pháp lại Dựa giả định này, khả công ty thay đổi phương pháp tính giá trị hàng tồn kho từ nhập sau, xuất trước sang phương pháp lại c, Không công bố kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Theo đó, Công ty xử lý tổn thất liên quan đến hỏa hoạn Bình Dương sau: - Không báo cáo phản ánh việc hỏa hoạn diễn BCTC 2008 với lý tổn thất ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC năm 2008 Tuy nhiên, để làm điều này, Công ty phải chứng minh tổn thất phát sinh, có không trọng yếu - Không báo cáo phản ánh việc hỏa hoạn diễn BCTC 2008 với lý có tổn thất việc diễn sau ngày phát hành báo cáo nên không kịp phản ánh chưa kịp thông tin đến cổ đông Như Công ty phải chứng minh giả định - Chỉ phản ánh việc hỏa hoạn diễn BCTC 2008 nhằm mục đích công bố thông tin không điều chỉnh (về mặt tài chính) chi phí tổn thất, mát phát sinh 3- GIẢ THIẾT RẰNG, NHÀ QUẢN LÝ ĐÃ YÊU CẦU KẾ TOÁN TIẾN HÀNH NHỮNG XỬ LÝ KẾ TOÁN THEO HƯỚNG CÓ LỢI CHO DOANH NGHIỆP (YÊU CẦU VÀ YÊU CẦU 2) ANH/CHỊ HÃY PHÂN TÍCH NHỮNG CHUẨN MỰC TRONG HẠCH TOÁN CÓ LIÊN QUAN VÀ CHỈ RA NHỮNG VI PHẠM TRONG VIỆC CHUẨN BỊ BÁO CÁO Để thực làm báo cáo năm 2008 cho hợp lý để huy động vốn, Công tyVIETDOOR vi phạm chuẩn mực kế toán cụ thể sau: Kế toán tài - Nguyễn Tiến Hùng - Lớp GaMBA – M.0211 Đại học Griggs - Đại học Quốc gia Hà Nội Chương trình Thạc sỹ QTKD Quốc tế a, Vi phạm CHUẨN MỨC SỐ 14: Ghi tăng doanh thu bán hàng chưa có chứng chắn hàng chuyển giao cho bên mua Nội dung: Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không coi doanh thu (Ví dụ: Khi người nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chủ hàng, doanh thu người nhận đại lý tiền hoa hồng hưởng) Các khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu không doanh thu * Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm (5) điều kiện sau: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; - Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa; - Doanh thu xác định tương đối chắn; - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua trường hợp cụ thể Trong hầu hết trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp quyền kiểm soát hàng hóa cho người mua Trường hợp doanh nghiệp chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa giao dịch không coi hoạt động bán hàng doanh thu không ghi nhận Doanh nghiệp phải chịu rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa nhiều hình thức khác nhau, như: - Doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm để đảm bảo cho tài sản hoạt động bình thường mà việc không nằm điều khoản bảo hành thông thường; Kế toán tài - Nguyễn Tiến Hùng - Lớp GaMBA – M.0211 Đại học Griggs - Đại học Quốc gia Hà Nội Chương trình Thạc sỹ QTKD Quốc tế - Khi việc toán tiền bán hàng chưa chắn phụ thuộc vào người mua hàng hóa đó; - Khi hàng hóa giao chờ lắp đặt việc lắp đặt phần quan trọng hợp đồng mà doanh nghiệp chưa hoàn thành; - Khi người mua có quyền huỷ bỏ việc mua hàng lý nêu hợp đồng mua bán doanh nghiệp chưa chắn khả hàng bán có bị trả lại hay không b, Vi phạm CHUẨN MỨC SỐ 02: Thay đổi phương pháp tính giá trị hàng tồn kho Nội dung: + Hàng tồn kho tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực + Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái Chi phí mua + Chi phí mua hàng tồn kho bao gồm giá mua, loại thuế không hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua hàng mua không quy cách, phẩm chất trừ (-) khỏi chi phí mua Chi phí chế biến + Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trình chuyển hóa nguyên liệu, vật liệu thành thành phẩm + Chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất gián tiếp, thường không thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất, chi phí khấu hao, chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị, nhà xưởng, chi phí quản lý hành phân xưởng sản xuất + Chi phí sản xuất chung biến đổi chi phí sản xuất gián tiếp, thường thay đổi trực tiếp gần trực số lượng sản phẩm sản xuất, chi phí nguyên liệu, Kế toán tài - Nguyễn Tiến Hùng - Lớp GaMBA – M.0211 Đại học Griggs - Đại học Quốc gia Hà Nội Chương trình Thạc sỹ QTKD Quốc tế vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp + Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm dựa công suất bình thường máy móc sản xuất Công suất bình thường số lượng sản phẩm đạt mức trung bình điều kiện sản xuất bình thường - Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất cao công suất bình thường chi phí sản xuất chung cố định phân bổ cho đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh - Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất thấp công suất bình thường chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường Khoản chi phí sản xuất chung không phân bổ ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ + Chi phí sản xuất chung biến đổi phân bổ hết vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh Trường hợp quy trình sản xuất nhiều loại sản phẩm khoảng thời gian mà chi phí chế biến loại sản phẩm không phản ánh cách tách biệt, chi phí chế biến phân bổ cho loại sản phẩm theo tiêu thức phù hợp quán kỳ kế toán Trường hợp có sản phẩm phụ, giá trị sản phẩm phụ tính theo giá trị thực giá trị trừ (-) khỏi chi phí chế biến tập hợp chung cho sản phẩm Chi phí liên quan trực tiếp khác + Chi phí liên quan trực tiếp khác tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm khoản chi phí khác chi phí mua chi phí chế biến hàng tồn kho Ví dụ, giá gốc thành phẩm bao gồm chi phí thiết kế sản phẩm cho đơn đặt hàng cụ thể Chi phí không tính vào giá gốc hàng tồn kho + Chi phí không tính vào giá gốc hàng tồn kho, gồm: (a) Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh mức bình thường; (b) Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho trình sản xuất chi phí bảo quản quy định đoạn 06; Kế toán tài - Nguyễn Tiến Hùng - Lớp GaMBA – M.0211 10 Đại học Griggs - Đại học Quốc gia Hà Nội Chương trình Thạc sỹ QTKD Quốc tế (c) Chi phí bán hàng; (d) Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí cung cấp dịch vụ + Chi phí cung cấp dịch vụ bao gồm chi phí nhân viên chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc cung cấp dịch vụ, chi phí giám sát chi phí chung có liên quan Chi phí nhân viên, chi phí khác liên quan đến bán hàng quản lý doanh nghiệp không tính vào chi phí cung cấp dịch vụ + Việc tính giá trị hàng tồn kho áp dụng theo phương pháp sau: (a) Phương pháp tính theo giá đích danh; (b) Phương pháp bình quân gia quyền; (c) Phương pháp nhập trước, xuất trước; (d) Phương pháp nhập sau, xuất trước + Phương pháp tính theo giá đích danh áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện + Theo phương pháp bình quân gia quyền, giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo thời kỳ vào nhập lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp + Phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho + Phương pháp nhập sau, xuất trước áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua sau sản xuất sau xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất trước Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho Kế toán tài - Nguyễn Tiến Hùng - Lớp GaMBA – M.0211 11 Đại học Griggs - Đại học Quốc gia Hà Nội Chương trình Thạc sỹ QTKD Quốc tế + Giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm, chi phí hoàn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho với giá trị thực phù hợp với nguyên tắc tài sản không phản ánh lớn giá trị thực ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng + Cuối kỳ kế toán năm, giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực sở mặt hàng tồn kho Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính theo loại dịch vụ có mức giá riêng biệt + Việc ước tính giá trị thực hàng tồn kho phải dựa chứng tin cậy thu thập thời điểm ước tính Việc ước tính phải tính đến biến động giá chi phí trực tiếp liên quan đến kiện diễn sau ngày kết thúc năm tài chính, mà kiện xác nhận với điều kiện có thời điểm ước tính + Khi ước tính giá trị thực phải tính đến mục đích việc dự trữ hàng tồn kho Ví dụ, giá trị thực lượng hàng tồn kho dự trữ để đảm bảo cho hợp đồng bán hàng cung cấp dịch vụ hủy bỏ phải dựa vào giá trị hợp đồng Nếu số hàng tồn kho lớn số hàng cần cho hợp đồng giá trị thực số chênh lệch hàng tồn kho lớn số hàng cần cho hợp đồng đánh giá sở giá bán ước tính + Nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm không đánh giá thấp giá gốc sản phẩm chúng góp phần cấu tạo nên bán cao giá thành sản xuất sản phẩm Khi có giảm giá nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ mà giá thành sản xuất sản phẩm cao giá trị thực được, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho đánh giá giảm xuống với giá trị thực chúng + Cuối kỳ kế toán năm phải thực đánh giá giá trị thực hàng tồn kho cuối năm Trường hợp cuối kỳ kế toán năm nay, khoản Kế toán tài - Nguyễn Tiến Hùng - Lớp GaMBA – M.0211 12 Đại học Griggs - Đại học Quốc gia Hà Nội Chương trình Thạc sỹ QTKD Quốc tế dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập thấp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế toán năm trước số chênh lệch lớn phải hoàn nhập (Theo quy định đoạn dưới) để đảm bảo cho giá trị hàng tồn kho phản ánh báo cáo tài theo giá gốc (nếu giá gốc nhỏ giá trị thực được) theo giá trị thực (nếu giá gốc lớn giá trị thực được) + Khi bán hàng tồn kho, giá gốc hàng tồn kho bán ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng ghi nhận Tất khoản chênh lệch khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối niên độ kế toán năm lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế toán năm trước, khoản hao hụt, mát hàng tồn kho, sau trừ (-) phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra, chi phí sản xuất chung không phân bổ, ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế toán năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế toán năm trước, số chênh lệch lớn phải hoàn nhập ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh + Ghi nhận giá trị hàng tồn kho bán vào chi phí kỳ phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp chi phí doanh thu + Trường hợp số loại hàng tồn kho sử dụng để sản xuất tài sản cố định sử dụng nhà xưởng, máy móc, thiết bị tự sản xuất giá gốc hàng tồn kho hạch toán vào giá trị tài sản cố định + Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày: (a) Các sách kế toán áp dụng việc đánh giá hàng tồn kho, gồm phương pháp tính giá trị hàng tồn kho; (b) Giá gốc tổng số hàng tồn kho giá gốc loại hàng tồn kho phân loại phù hợp với doanh nghiệp; (c) Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho; (d) Giá trị hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho; (e) Những trường hợp hay kiện dẫn đến việc trích lập thêm hoàn nhập dự phòng Kế toán tài - Nguyễn Tiến Hùng - Lớp GaMBA – M.0211 13 Đại học Griggs - Đại học Quốc gia Hà Nội Chương trình Thạc sỹ QTKD Quốc tế giảm giá hàng tồn kho; (f) Giá trị ghi sổ hàng tồn kho (Giá gốc trừ (-) dự phòng giảm giá hàng tồn kho) dùng để chấp, cầm cố đảm bảo cho khoản nợ phải trả + Trường hợp doanh nghiệp tính giá trị hàng tồn kho theo phương pháp nhập sau, xuất trước báo cáo tài phải phản ánh số chênh lệch giá trị hàng tồn kho trình bày bảng cân đối kế toán với: (a) Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước nhỏ giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp bình quân gia quyền giá trị thực được); Với giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp bình quân gia quyền (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp bình quân gia quyền nhỏ giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước giá trị thực được); Với giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị thực (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị thực nhỏ giá trị hàng tồn kho tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước phương pháp bình quân gia quyền); (b) Giá trị hành hàng tồn kho cuối kỳ ngày lập bảng cân đối kế toán (nếu giá trị hành hàng tồn kho ngày lập bảng cân đối kế toán nhỏ giá trị thực được); với giá trị thực (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị thực nhỏ giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị hành ngày lập bảng cân đối kế toán) Trình bày chi phí hàng tồn kho báo cáo kết sản xuất, kinh doanh phân loại chi phí theo chức Phân loại chi phí theo chức hàng tồn kho trình bày khoản mục “Giá vốn hàng bán” báo cáo kết kinh doanh, gồm giá gốc hàng tồn kho bán, khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, khoản hao hụt mát hàng tồn kho sau trừ (-) phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra, chi phí sản xuất chung không Kế toán tài - Nguyễn Tiến Hùng - Lớp GaMBA – M.0211 14 Đại học Griggs - Đại học Quốc gia Hà Nội Chương trình Thạc sỹ QTKD Quốc tế phân bổ c, Vi phạm CHUẨN MỨC SỐ 23: Không phản ảnh trung thực kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Nội dung: Ghi nhận xác định kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh + Doanh nghiệp phải điều chỉnh số liệu ghi nhận báo cáo tài để phản ánh kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh + Ví dụ kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh đòi hỏi doanh nghiệp phải điều chỉnh số liệu ghi nhận Bảng cân đối kế toán ghi nhận khoản mục mà trước chưa ghi nhận, gồm: (a) Kết luận Toà án sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm, xác nhận doanh nghiệp có nghĩa vụ vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm, đòi hỏi doanh nghiệp điều chỉnh khoản dự phòng ghi nhận từ trước; ghi nhận khoản dự phòng ghi nhận khoản nợ phải thu, nợ phải trả (b) Thông tin nhận sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cung cấp chứng tài sản bị tổn thất kỳ kế toán năm, giá trị khoản tổn thất ghi nhận từ trước tài sản cần phải điều chỉnh, ví dụ như: i - Khách hàng bị phá sản sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm chứng minh khoản phải thu khách hàng Bảng cân đối kế toán cần phải điều chỉnh thành khoản lỗ năm ii - Hàng tồn kho bán sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cung cấp chứng giá trị thực vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm hàng tồn kho (c) Việc xác nhận sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm giá gốc tài sản mua số tiền thu từ việc bán tài sản kỳ kế toán năm (d) Việc phát gian lận sai sót báo cáo tài không xác Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh + Doanh nghiệp điều chỉnh số liệu ghi nhận báo cáo tài kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh + Ví dụ kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh như: Việc giảm giá trị thị trường khoản đầu tư vốn góp liên doanh, Kế toán tài - Nguyễn Tiến Hùng - Lớp GaMBA – M.0211 15 Đại học Griggs - Đại học Quốc gia Hà Nội Chương trình Thạc sỹ QTKD Quốc tế khoản đầu tư vào công ty liên kết khoảng thời gian từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến ngày phát hành báo cáo tài Sự giảm giá trị thị trường khoản đầu tư thường không liên quan đến giá trị khoản đầu tư vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm Doanh nghiệp điều chỉnh số liệu ghi nhận Bảng cân đối kế toán khoản đầu tư, nhiên bổ sung giải trình theo quy định đoạn 19 Cổ tức + Nếu cổ tức cổ đông công bố sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm, doanh nghiệp ghi nhận khoản cổ tức khoản nợ phải trả Bảng cân đối kế toán ngày kết thúc kỳ kế toán năm + Nếu cổ tức công bố sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm trước ngày phát hành báo cáo tài chính, khoản cổ tức ghi nhận nợ phải trả Bảng cân đối kế toán mà trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài theo quy định Chuẩn mực kế toán số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” Hoạt động liên tục + Nếu Ban Giám đốc xác nhận sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm có dự kiến giải thể doanh nghiệp, ngừng sản xuất kinh doanh, thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động phá sản doanh nghiệp không lập báo cáo tài sở nguyên tắc hoạt động liên tục + Nếu kết kinh doanh bị giảm sút tình hình tài xấu sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm phải xem xét nguyên tắc hoạt động liên tục có phù hợp để lập báo cáo tài hay không Nếu nguyên tắc hoạt động liên tục không phù hợp để lập báo cáo tài doanh nghiệp phải thay đổi sở kế toán điều chỉnh số liệu ghi nhận theo sở kế toán ban đầu + Chuẩn mực kế toán số 21 "Trình bày báo cáo tài chính" quy định phải giải trình trường hợp: a - Báo cáo tài không lập sở nguyên tắc hoạt động liên tục b - Ban Giám đốc nhận thấy có vấn đề không chắn trọng yếu liên quan đến kiện điều kiện dẫn đến nghi ngờ khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Những kiện điều kiện quy định phải giải trình phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Kế toán tài - Nguyễn Tiến Hùng - Lớp GaMBA – M.0211 16 Đại học Griggs - Đại học Quốc gia Hà Nội Chương trình Thạc sỹ QTKD Quốc tế Trình bày báo cáo tài Ngày phát hành báo cáo tài + Doanh nghiệp phải trình bày ngày phát hành báo cáo tài người định phát hành Nếu chủ sở hữu doanh nghiệp người khác có thẩm quyền yêu cầu sửa đổi báo cáo tài trước phát hành, doanh nghiệp phải trình bày việc + Điều quan trọng người sử dụng báo cáo tài phải biết báo cáo tài không phản ánh kiện phát sinh sau ngày phát hành Trình bày kiện tồn kỳ kế toán năm + Nếu doanh nghiệp nhận thông tin sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm kiện tồn kỳ kế toán năm, doanh nghiệp phải trình bày kiện sở xem xét thông tin + Trong số trường hợp, doanh nghiệp phải trình bày báo cáo tài để phản ánh thông tin nhận sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm, thông tin không ảnh hưởng đến số liệu trình bày báo cáo tài Ví dụ: Sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm có chứng việc xảy khoản nợ tiềm tàng tồn kỳ kế toán năm Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh + Nếu kiện không cần điều chỉnh phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm trọng yếu, việc không trình bày kiện ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng dựa thông tin báo cáo tài Vì doanh nghiệp phải trình bày kiện trọng yếu không cần điều chỉnh về: (a) Nội dung số liệu kiện; (b) ước tính ảnh hưởng tài chính, lý ước tính ảnh hưởng + Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh cần phải trình bày báo cáo tài chính, như: (a) Việc hợp kinh doanh theo quy định Chuẩn mực kế toán "Hợp kinh doanh" việc lý công ty tập đoàn; Kế toán tài - Nguyễn Tiến Hùng - Lớp GaMBA – M.0211 17 Đại học Griggs - Đại học Quốc gia Hà Nội Chương trình Thạc sỹ QTKD Quốc tế (b) Việc công bố kế hoạch ngừng hoạt động, việc lý tài sản toán khoản nợ liên quan đến ngừng hoạt động; việc tham gia vào hợp đồng ràng buộc để bán tài sản toán khoản nợ; (c) Mua sắm lý tài sản có giá trị lớn; (d) Nhà xưởng sản xuất bị phá hủy hỏa hoạn, bão lụt; (e) Thực tái cấu chủ yếu; (f) Các giao dịch chủ yếu tiềm cổ phiếu thường; (g) Thay đổi bất thường, quan trọng giá bán tài sản tỷ giá hối đoái (h) Thay đổi thuế có ảnh hưởng quan trọng đến tài sản, nợ thuế hành thuế hoãn lại; (i) Tham gia cam kết, thỏa thuận quan trọng khoản nợ tiềm tàng; (j) Xuất vụ kiện tụng lớn Tài liệu tham khảo: - Giáo trình : Kế toán tài – Nguyễn Tấn Bính chủ biên - Chuẩn mực kế toán Việt Nam - Thông tư 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 (Mục Phần III, Thời điểm xác định Doanh thu) - Chuẩn mực kế toán Quốc tế - http://www.danketoan.com - http://www.tailieu.vn - http://www.wedketoan.vn Kế toán tài - Nguyễn Tiến Hùng - Lớp GaMBA – M.0211 18 ... giá trị thực vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm hàng tồn kho (c) Việc xác nhận sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm giá gốc tài sản mua số tiền thu từ việc bán tài sản kỳ kế toán năm (d) Việc phát... ngày kết thúc kỳ kế toán năm, doanh nghiệp ghi nhận khoản cổ tức khoản nợ phải trả Bảng cân đối kế toán ngày kết thúc kỳ kế toán năm + Nếu cổ tức công bố sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm trước... hành báo cáo tài chính, khoản cổ tức ghi nhận nợ phải trả Bảng cân đối kế toán mà trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài theo quy định Chuẩn mực kế toán số 21 “Trình bày báo cáo tài chính Hoạt