BÀITẬP CÁ NHÂN MÔN HỌC : KẾTOÁNTÀICHÍNH Học viên : Lê Thị Thu Hà Lớp : M0111 Sinh ngày : 21/ 03/ 1979 Giảng Viên : TS Nguyễn Hữu Ánh Bài - câu 2: Trình bày sở hình thành, nội dung ý nghĩa Chuẩn mực Kếtoán Việt Nam số 02 (Chuẩn mực kếtoán hàng tồn kho) Bài làm: Theo Chuẩn mực Kếtoán Việt Nam số 02 Hàng tồn kho hiểu tài sản giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; trình sản xuất, kinh doanh dở dang nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ Cũng theo Chuẩn mực Kếtoán Việt Nam số 02 Hàng tồn kho bao gồm: - Hàng mua để bán: Hàng tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng gửi gia công chế biến; - Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; - Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường; - Chi phí dịch vụ dở dang Cơ sở hình thành Chuẩn mực Kếtoán Việt Nam số 02 (Chuẩn mực kếtoán hàng tồn kho): Nhằm đảm bảo cho việc xác định hàng tồn kho xác phù hợp sở chuẩn mực kếtoán quốc tế, điều kiện thực tế Việt Nam, chuẩn mực kếtoán số 02 Bộ tài ban hành theo định số 149/2001 QĐ-BTC ngày 31/12/2001 LÊ THỊ THU HÀ LỚP M0111 Page Cơ sở hình thành chuẩn mực kếtoán số 02 dựa số nguyên tắc sau: - Nguyên tắc giá gốc: Giá gốc hàng tồn kho không thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kếtoán cụ thể hàng tồn kho phải ghi nhận theo giá gốc; - Nguyên tắc quán: Các phương pháp tính giá hàng tồn kho doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kếtoán năm Việc áp dụng quán phương pháp kếtoán cho phép báo cáo tài doanh nghiệp có ý nghĩa thực chất mang tính so sánh Tuy nhiên, doanh nghiệp thay đổi phương pháp kếtoán trường hợp doanh nghiệp kiểm nghiệm phương pháp tính giá hàng tồn kho chấp nhận cải tiến lập báo cáo tài chính; - Nguyên tắc thận trọng: để tăng lực việc ứng phó rủi ro kinh doanh, doanh nghiệp áp dụng nguyên tắc thận trọng: lập dự phòng mức cho phép; đánh giá giá trị tài sản khoản thu nhập, chi phí chỉ ghi nhận có chứng chắn khả phát sinh chi phí - Nguyên tắc phù hợp: ghi nhận giá trị hàng tồn kho bán chi phí kỳ phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp chi phí doanh thu Những nội dung Chuẩn mực Kếtoán Việt Nam số 02 (Chuẩn mực kếtoán hàng tồn kho): Theo Chuẩn mực kếtoán hàng tồn kho quy định nội dung bao gồm: Xác định giá trị hàng tồn kho; phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho; ghi nhận chi phí yêu cầu ghi nhận Báo cáo tài 2.1 Xác định giá trị hàng tồn kho - Hàng tồn kho xác định theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực - Giá gốc hàng tồn kho gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái - Các chi phí không tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí nguyên, vật liệu, chi phí nhân công chi phí sản xuất kinh doanh khác phát sinh mức bình thường, chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho trình sản xuất chi phí bảo quản quy định đoạn 06, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp LÊ THỊ THU HÀ LỚP M0111 Page - Chi phí cung cấp dịch vụ bao gồm chi phí nhân viên chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc cung cấp dịch vụ chi phí giám sát chi phí chung có liên quan Nếu chi phí nhân viên, chi phí khác liên quan đến bán hàng quản lý doanh nghiệp không tính vào chi phí cung cấp dịch vụ 2.2 Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho Việc tính giá trị hàng tồn kho áp dụng theo phương pháp: - Phương pháp tính theo giá đích danh (Áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng không ổn định nhận diện được); - Phương pháp bình quân gia quyền (Giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ.) ; - Phương pháp nhập trước, xuất trước –FIFO (Áp dụng dựa giả định hang tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước, hang tồn kho lại cuối kỳ hang tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ); - Phương pháp nhập sau, xuất trước -LIFO (Áp dụng dựa giả định hang tồn kho mua sau sản xuất sau xuất trước, hang tồn kho lại cuối kỳ hang tồn kho mua sản xuất trước đó) 2.3 Giá trị thực lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: - Giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm, chi phí hoàn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho với giá trị thực phù hợp với nguyên tắc tài sản không phản ánh lớn giá trị thực ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng; - Cuối kỳ kếtoán năm, giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực sở mặt hàng tồn kho Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính theo loại dịch vụ có mức giá riêng biệt Việc ước tính giá trị thực hàng tồn kho phải dự chứng tin cậy thu nhập thời điểm ước tính Khi ước tính giá trị thực phải tính đến mục đích việc dự trữ hàng tồn kho - Cuối kỳ kếtoán năm phải thực đánh giá giá trị thực hàng tồn kho cuối năm Trường hợp cuối kỳ kếtoán năm nay, khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập thấp khoản dự phòng LÊ THỊ THU HÀ LỚP M0111 Page giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kếtoán năm trước số chênh lệch lớn phải hoàn nhập để đảm bảo cho giá trị hàng tồn kho phản ánh báo cáo tài theo giá gốc (nếu giá gốc nhỏ giá trị thực được) theo giá trị thực (nếu giá gốc lớn giá trị thực được) Như vậy, Chuẩn mực Kếtoán Việt Nam số 02 cho phép sử dụng phương pháp LIFO tính giá hàng tồn kho, IAS loại trừ phương pháp LIFO chuẩn mực kếtoán quốc IAS sửa đổi tháng 12/2003) 2.4 Ghi nhận chi phí - Khi bán hàng tồn kho, giá gốc hàng tồn kho bán ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng ghi nhận Tất khoản chênh lệch khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối niên độ kếtoán năm lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kếtoán năm trước, khoản hao hụt, mát hàng tồn kho, sau trừ (-) phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra, chi phí sản xuất chung không phân bổ, ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kếtoán năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kếtoán năm trước, số chênh lệch lớn phải hoàn nhập ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh - Ghi nhận giá trị hàng tồn kho bán vào chi phí kỳ phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp chi phí doanh thu - Trường hợp số loại hàng tồn kho sử dụng để sản xuất tài sản cố định sử dụng nhà xưởng, máy móc, thiết bị tự sản xuất giá gốc hàng tồn kho hạch toán vào giá trị tài sản cố định 2.5 Trình bày báo cáo tài Doanh nghiệp phải trình bày báo cáo tài nội dung sau: - Các sách kếtoán áp dụng việc đánh giá hàng tồn kho, gồm phương pháp tính giá trị hàng tồn kho; - Giá gốc tổng số hàng tồn kho giá gốc loại hàng tồn kho phân loại phù hợp với doanh nghiệp; - Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho; - Giá trị hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho; - Những trường hợp hay kiện dẫn đến việc trích lập thêm hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho; LÊ THỊ THU HÀ LỚP M0111 Page - Giá trị ghi sổ hàng tồn kho (Giá gốc trừ (-) dự phòng giảm giá hàng tồn kho) dùng để chấp, cầm cố đảm bảo cho khoản nợ phải trả Ý nghĩa Chuẩn mực Kếtoán Việt Nam số 02: - Chuẩn mực Kếtoán Việt Nam số 02 đưa nguyên tắc, cách xác định giá trị, phương thức tính toán, cách ghi nhận chi phí trình bày báo cáo tài cách thống nhất, phù hợp với thực tiễn Việt Nam, giúp cho doanh nghiệp công tác quản lý chi phí, hạch toán công tác kiểm tra, giám sát quan ban ngành - Việc tính giá hàng tồn kho tạo điều kiện cho kếtoántínhtoán xác ghi chép kịp thời trị giá hàng nhập kho, cung cấp cho nhà quản lý thông tin đầy đủ, kịp thời, góp phần quản lý hoạt động thu mua, sản xuất hàng tồn kho có hiệu - Chuẩn mực Kếtoán Việt Nam số 02 giúp doanh nghiệp quản lý hiệu quả, nắm đầy đủ, kịp thời thông tin hoạt động thu mua, chế biến, sản xuất số liệu hàng tồn kho thời kỳ - Tạo sở để phân tích hiệu kinh doanh, giúp doanh nghiệp đưa phương án dự phòng, giúp doanh nghiệp việc ứng phó với rủi ro kinh doanh Việc sai lệch tính giá hàng tồn kho dẫn tới sai lệch chỉ tiêu báo cáo tài dẫn đến sai lệch khác, ảnh hưởng đến phân tích hiệu kinh doanh phương pháp quản lý doanh nghiệp Vì vậy, công tác đòi hỏi trung thực, cẩn thận, kỹ lượng sở tuân thủ theo nguyên tắc tính giá đề LÊ THỊ THU HÀ LỚP M0111 Page Bài 2- câu Lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Công ty Torino Từ số liệu đề ta có số liệu Bảng cân đối kếtoán sau : BẢNG CÂN ĐỐI KẾTOÁNTẠI NGÀY 31 THÁNG 12 NĂM 2007 Đơn vị tính : USD BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH NĂM 2007 Đơn vị tính : USD Ta có Lợi nhuận trước thuế năm 2007 là: 149.930$ = 122,660 $ + 27,270 $ LÊ THỊ THU HÀ LỚP M0111 Page Các khoản đầu tư bán với giá gốc nên không phát sinh lãi lỗ từ hoạt động đầu tư chứng khoán Thay đổi khoản phải trả ( trừ lãi vay thuế TNDN ): Các khoản phải trả bao gồm: Phải trả người bán + Chi phí phải trả : 14,420 $ + ( - 3,730 $ ) = 10,690 $ Trong năm, Công ty trả lợi nhuận cho cổ đông 58.000$ tiền mặt Ta có: Số dư CK 2007 = 107.940 $ ( Dư cuối kỳ 2006 ) – 58.000$ + 122.660$ = 172.600$ Do tài liệu khoản mục chi phí lãi vay phải trả thuế phải nộp Ngân sách Nhà Nước nên ta hiểu năm Công ty toán đầy đủ số thuế TNDN lãi vay CÔNG TY TORINO Địa : BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (Theo phương pháp gián tiếp) NĂM: 2007 Mẫu số : B03-DN Đơn vị tính : USD Chỉ tiêu I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận Điều chỉnh cho khoản - Khấu hao TSCĐ - Các khoản dự phòng - Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực - Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tư - Chi phí lãi vay Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động - Tăng giảm khoản phải thu - Tăng giảm hàng tồn kho - Tăng giảm khoản phải trả (không kể lãi vay phải trả, thuế thu nhập phải nộp) - Tăng giảm chi phí trả trước - Tiền lãi vay trả - Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp - Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh - Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác 2.Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác LÊ THỊ THU HÀ LỚP M0111 Mã số Năm 2007 01 149.930 02 03 04 05 06 08 35.500 0 (5.000) 2.940 183.370 09 10 11 (33.800) (19.250) 10.690 12 13 14 15 16 20 (2.940) (27.270) 0 110.800 21 22 (141.000) 15.000 Page 3.Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác 4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 1.Tiền thu từ phát hành cổ phiếu phổ thông 2.Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành Tiền thu từ phát hành trái phiếu Tiền chi trả nợ gốc vay Tiền chi trả nợ thuê tài Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Lưu chuyển tiền kỳ (20+30+40) Tiền tương đương tiền đầu kỳ Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ Tiền tương đương tiền cuối kỳ (50+60+61) Lập ngày Lập bảng Kếtoán trưởng 23 24 25 26 27 30 17.500 (108.500) 31 32 50.000 33 34 35 36 40 50 60 61 70 70.000 (58.000) 62.000 64.300 33.400 97.700 tháng năm Giám đốc Tài liệu tham khảo: - Giáo trình“Kế toántài chính” - Chương trình đào tạo Thạc sỹ Quản trị Kinh doanh Quốc tế Trường đại học Griggs.(2011) - Tài liệu giảng dạy “Kế toántài chính” Tiến sỹ Nguyễn Hữu Ánh- Khoa Kếtoán kiểm toán - Trường Đại học kinh tế quốc dân - Chương trình đào tạo Thạc sỹ Quản trị Kinh doanh Quốc tế - Trường đại học Griggs (2011) - “Kế toántài chính”- Nguyễn Tấn Bình chủ biên-NXB tổng hợp TP Hồ Chí Minh- Tái lần 3-2011 - “Hệ thống chuẩn mực kếtoán Việt nam” - “Hệ thống chuẩn mực kếtoán quốc tế” LÊ THỊ THU HÀ LỚP M0111 Page LÊ THỊ THU HÀ LỚP M0111 Page ... toán tài chính - Chương trình đào tạo Thạc sỹ Quản trị Kinh doanh Quốc tế Trường đại học Griggs.(2011) - Tài liệu giảng dạy Kế toán tài chính Tiến sỹ Nguyễn Hữu Ánh- Khoa Kế toán kiểm toán. .. học Griggs (2011) - Kế toán tài chính - Nguyễn Tấn Bình chủ biên-NXB tổng hợp TP Hồ Chí Minh- Tái lần 3-2011 - “Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt nam” - “Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế” LÊ THỊ... thống nhất kỳ kế toán năm Việc áp dụng quán phương pháp kế toán cho phép báo cáo tài doanh nghiệp có ý nghĩa thực chất mang tính so sánh Tuy nhiên, doanh nghiệp thay đổi phương pháp kế toán trường