Bài tập cá nhân kế toán tài chính (15)

Như vậy để có thể thuyết phục được các cổ đông huy động thêm vốn cho mở rộng sản suất, Ban lãnh đạo công ty cần phải xử lý các thông qua các nghiệp vụ kế toán với mục đích tăng xu hướng

BÀI TẬP CÁ NHÂN

Tên học viên: Nguyễn Đình Hải

Môn học: TÀI CHÍNH KẾ TOÁN

Mã số môn học: ACCT 620

Ngày nộp: Chủ nhật - 14/6/2009

Gửi tới Email: gamba01.m06@griggs.edu.vn

Tình huống về công ty Superoutdoor (Bình Dương)

Công ty Superoutdoor là doanh nghiệp sản xuất cửa nhôm kính có khả năng chống ồn rất tốt Công ty có nhà máy sản xuất ở Bình Dương Phòng nghiên cứu thị trường của Công ty sau một thời gian nghiên cứu có đưa ra đề xuất với ban Giám đốc về phương án mở rộng hoạt động tại thị trường phía bắc Theo nghiên cứu của phòng này, thị trường phía bắc còn có mức cầu rất cao về sản phẩm này

Để mở rộng hoạt động kinh doanh công ty phải huy động thêm vốn từ cổ đông Theo báo các tài chính của công ty năm 2007 công ty có lãi sau thuế là 1,23 tỷ đồng Năm 2008 công ty lỗ là 203,5 triệu đồng Khoản lỗ này của công

ty một phần rất lớn là do thị trường bất động sản năm 2008 đóng băng dẫn đến cầu của thị trường sản phẩm của công ty giảm hẳn Hơn nữa, nguyên vật liệu của coong ty mua vào để sản xuất tăng giá rất nhanh do nhà nước tăng thuế nhập khẩu đối với mặt hàng này Đồng thời công ty có có một lượng lớn hàng tồn kho

do có một lô hàng khách hàng APPA gặp khó khăn về mặt tài chính nên chưa ký hợp đồng chính thức Công ty APPA là khách hàng thường xuyên của công ty Superoutdoor Giám đốc của công ty APPA đã gọi điện trực tiếp cho giám đốc của Superoutdoor và hứa sẽ mua hàng của công ty ngay sau khi huy động được vốn Đơn đặt hàng ban đầu của APPA có giá trị 452 triệu đồng Công ty còn có một lượng lớn hàng tồn kho trị giá 276 triệu đồng bán cho công ty Nam Phương đang bị trả lại nhưng hàng chưa về nhập kho Hiện nay công ty Superoutdoor đang áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp nhập sau xuất trước Ngoài ra vào đầu năm 2009 khi công ty chuẩn bị công bố thông tin cho cổ đông, có một vụ hỏa hoạn ở khu nhà máy Bình Dương

1 Công ty SUPEROUTDOOR sẽ có xu hướng khai tăng hay giảm lợi nhuận, tăng hay giảm nợ phải trả Tại sao?

Như chúng ta đã biết trong những năm qua (từ cuối năm 2007 đến nay) khủng hoảng kinh tế trên toàn cầu và Việt Nam cũng là nước chịu ảnh hưởng rất

lớn bởi cuộc khủng hoảng này Trong đó thị trường bất động sản là lĩnh vực chịu ảnh hưởng năng nề nhất Hàng loạt các dự án bất động sản bị đóng băng hay có nguy cơ phá sản Kéo theo đó là các lĩnh vực sản xuất, cung ứng nguyên nhiên vật liệu xây dựng, công nghiệp cũng bị đình trệ Hơn nữa do để ứng phó với cuộc khủng hoảng kinh tế ngày càng lan rộng, Chính phủ phải đưa ra những cơ chế chính sách mang tính vĩ mô kịp thời phù hợp nhằn hạn chế sự suy thoái của nền kinh tế Trong bối cảnh như vậy có nhiều doanh nghiệp gặp rất nhiều khó khăn mà Superoutdoor cũng là một trong số đó

Đứng trước thực tế khó khăn như vậy nhưng sau một thời gian nghiên cứu thị trường giám đốc công ty Superoutdoor quyết định mở rộng thị trường tiêu thụ sản phẩm ra miền bắc với một tiềm năng rất tốt Tuy nhiên vấn đề khó khăn hiện nay là vốn Thuyết phục các cổ đông góp vốn như thế nào? Để có thể huy động vốn từ các cổ đông, các nhà đầu tư phải tin tưởng vào sự hoạt động có hiệu quả của doanh nghiệp Họ phải có được những thông tin tốt về tình hình hoạt động kinh doanh, cũng như tình hình tài chính của Công ty Nhất là trong tình hình kinh tế suy giảm thì việc Công ty kinh doanh có lãi càng làm cho các cổ đông yên tâm về các lựa chọn và quyết định đúng đắn từ Ban lãnh đạo Công ty

và từ đó đem lại niềm tin cho các cổ đông, họ sẽ yên tâm hơn khi đầu tư tiền vào công ty Như vậy để có thể thuyết phục được các cổ đông huy động thêm vốn cho mở rộng sản suất, Ban lãnh đạo công ty cần phải xử lý các thông qua các nghiệp vụ kế toán với mục đích tăng (xu hướng tăng) lợi nhuận và giảm (xu hướng giảm) nợ phải trả, làm cho báo cáo tài chính năm 2008 đáng tin cậy và phù hợp.Trong báo cáo tài chính phải có kết quả hoạt động kinh doanh có hiệu quả lợi nhuận và khả năng thanh khoản của các khoản nợ/ phải thu khách hàng

là tốt Đồng thời doanh nghiệp phải xây được phương án mở rộng kinh doanh chắc chắn và có hiệu quả Cơ sở đó sẽ là căn cứ để có thể thuyết phục và huy động được thêm vốn từ các cổ đông của công ty

2 Công ty có những xử lý cụ thể nào để có thể đạt được số liệu kế toán phù hợp với việc huy động vốn.

Để có thể giải quyết tốt việc lập ra một báo cáo đẹp, thuyết phục được các

cổ động, huy động thêm vốn để mở rộng sản xuất, trước hết công ty cần phải rà soát lại các hoạt động kinh doanh trong năm 2008 như các đơn đặt hàng, hàng tồn kho, nợ phải trả,… Một số sự kiện nổi bật trong hoạt động sản suất kinh doanh của công ty Superoutdoor năm 2008 như sau:

- Lượng hàng tồn kho của công ty nhiều, trong đó có:

i) lô hàng theo đơn đặt hàng của công ty APPA có giá trị 452 triệu đồng chưa được ký hợp đồng

ii) Công ty còn có một lượng lớn hàng tồn kho trị giá 276 triệu đồng bán cho công ty Nam Phương đang bị trả lại nhưng hàng chưa về nhập kho

- Hiện nay công ty Superoutdoor đang áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp nhập sau xuất trước

- Ngoài ra vào đầu năm 2009 khi công ty chuẩn bị công bố thông tin cho

cổ đông, có một vụ hỏa hoạn ở khu nhà máy Bình Dương

Như chúng ta đã biết khi công ty muốn khai tăng lợi nhuận chỉ bằng cách là khai tăng doanh thu hoặc khai giảm chi phí Để giải quyết chúng ta xem xét đến từng sự kiện như sau:

Với sự kiện theo đơn đặt hàng của lô hàng với APPA, phía công ty nên đàm phán và đưa ra chính sách ưu đãi với đối tác APPA là khách hàng thường xuyên đã có những quan hệ tốt để thuyết phục đối tác ký hợp đồng và ghi nhận doanh thu vào năm 2008 Phía Superoutdoor sẽ giao hàng để APPA duy trì hoạt động sản xuất và đồng ý cho thanh toán chậm có kỳ hạn Trong bối cảnh như vậy cộng với thiện trí của mình thì phía khách hàng thường xuyên như APPA sẽ

dễ ràng đi đến thống nhất và như vậy Superoutdoor có thể ghi nhận được thêm doanh thu cho năm 2008 là 452 triệu đồng

Đối với lô hàng với Công ty Nam Phương do hàng đã bán và ghi doanh thu vào năm 2008 vì vậy Superoutdoor cũng nên có xem xét và có những chính sách hỗ trợ và thuyết phục Nam Phương tiếp tục sử dụng hàng hóa của mình có thể Superoutdoor chiết khấu thêm 5% trên tổng giá trị hàng hóa để không làm giảm doanh thu của mình trong năm 2008 Trong trường hợp vì lý do khách quan mà Nam Phương không thể sử dụng được sản phẩm cho dự án thì nên thỏa thuận với Nam Phương là sẽ làm thủ tục nhận lại hàng và ghi nhận vào năm

2009, sau thời điểm công bố báo cáo tài chính của mình Như vậy khoản phải trả cho Nam Phương là 276 triệu đồng sẽ không phải thể hiện trên khoản công nợ phải trả trong báo cáo tài chính năm 2008 Doanh thu sẽ không phải ghi giảm trong năm 2008, khoản công nợ phải trả sẽ không bị ghi tăng và khả năng thanh toán cao hơn

Phương pháp kế toán hàng tồn kho hiện tại công ty áp dụng phương pháp nhập sau xuất trước, như vậy trị của hàng hóa xuất kho sẽ được tính theo giá của hàng nhập về sau cùng và như trong tinh thần báo cáo năm 2008 giá nguyên vật liệu của công ty mua vào để sản xuất tăng giá rất nhanh do chính sách Nhà nước tăng thuế nhập với mặt hàng này để điều chỉnh thị trường trong bối cảnh nền kinh tế đang bị khủng hoảng Từ việc giá nguyên vật liệu đầu vào tăng cao đã làm cho giá vốn hàng tồn kho cuối kỳ của công ty năm 2008 cũng tăng theo dẫn đến lợi nhuận giảm Vì vậy để tăng lợi nhuận kế toán có thể thay đổi phương pháp tính giá nguyên liệu hàng tồn kho là nhập trước xuất trước Việc thay đổi này sẽ giúp công ty có thể tính được ngay trị giá vốn hàng xuất kho cho từng lần xuất hàng, đảm bảo cung cấp kịp thời số liệu cho kế toán và trị giá vốn của hàng tồn kho sẽ tương đối sát với giá trị thị trường của hàng hóa đó Phương pháp này phù hợp trong tình hình thực tế hiện nay của công ty, nó sẽ có giá vốn hàng hóa bán thấp giảm nghĩa là chi phí thấp và lợi nhuận sẽ tăng lên Tuy nhiên phương

pháp này phản ánh doanh thu hiện tại không phù hợp với những khoản chi phí hiện tại Phương pháp này doanh thu hiện tại được tạo ra bởi giá trị hàng hóa có được từ trước đó

Về việc đầu năm 2009 khi công ty chuẩn bị công bố thông tin tài chính cho các cổ đông, có một vụ hỏa hoạn sảy ra tại khu nhà máy ở Bình Dương Theo IAS 10 và VAS 23 các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm, thì thông tin cháy nhà máy này phải được trình bày trên báo cáo tài chính Doanh nghiệp phải ước tính ảnh hưởng của vụ cháy về tài chính hoặc phải phân tích lý do không thể ước tính được các ảnh hưởng này và đây lại là thông tin sẽ làm cho báo cáo tài chính của công ty xấu đi và điều này cũng sẽ gây e ngại cho các nhà đầu tư trong việc tiếp tục đầu tư mở rộng doanh nghiệp Vì vậy để giải quyết vấn đề này Ban lãnh đạo công ty nên đưa ra giải pháp đẩy nhanh tiến độ lập báo cáo và đề ngày lập báo cáo tài chính trước ngày xảy ra vụ cháy này

Bằng cách sử lý các vấn đề trên thông qua các nghiệp vụ kế toán công ty Superoutdoor sẽ có được báo cáo tài chính hợp lý để thể thuyết phục các cổ đông huy động thêm vốn mở rộng sản xuất Tuy nhiên trong tình hình kinh tế khó khăn như hiện nay ban lãnh đạo công ty Superoutdoor cũng cần cân nhắc kỹ lưỡng cho việc mở rộng kinh doanh của mình, nhất thiết phải có phương án mở rộng kinh doanh sát với khảo sát thực tế và có độ tin cây cao để đảm bảo cho sự phát triển bền vững của công ty

3 Phân tích những chuẩn mực trong hạch toán kế toán có liên quan và chỉ

ra những vi phạm trong việc chuẩn bị báo cáo.

Về vấn đề ghi tăng/ giảm doanh thu dự kiến cho việc bán hàng với APPA

và lô hàng trả lại của Nam Phương: Theo IAS số18 và VAS số 14 – chuẩn mực

“Doanh thu và thu nhập khác” thì doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm (5) điều kiện sau: (a) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua; (b) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa; (c) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn; (d) Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; (e) Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng;

Trường hợp doanh nghiệp vẫn còn chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền

sở hữu hàng hóa thì giao dịch không được coi là hoạt động bán hàng và doanh thu không được ghi nhận Doanh nghiệp còn phải chịu rủi ro gắn liền với quyền

sở hữu hàng hóa dưới nhiều hình thức khác nhau, như: (b) Khi việc thanh toán tiền bán hàng còn chưa chắc chắn vì phụ thuộc vào người mua hàng hóa đó;

Như vậy khi hợp đồng cung cấp sản phẩm cho APPA chưa ký hay hợp đồng đã ký nhưng Superoutdoor xác định được việc thanh toán còn chưa chắc chắn thì Công ty chưa thể ghi nhận doanh thu trong kỳ kế toán Hay với việc trả lại hàng của Nam Phương cần phải ghi giảm doanh thu trong năm 2008 vì việc

nhận lại lô hàng hóa đó là chắc chắn sảy ra đối với Superoutdoor Việc ghi nhận doanh thu hay không ghi giảm doanh thu trong các trường hợp trên là vi phạm chuẩn mực kế toán trong việc chuẩn bị báo cáo tài chính

Vấn việc thay đổi phương pháp kế toán hàng tồn kho nhập sau xuất trước sang phương pháp tính giá nguyên liệu hàng tồn kho là nhập trước xuất trước: Theo chuẩn mực IAS 8 và VAS 29 – chuẩn mực thay đổi chính sách kế toán Nói nên tính nhất quán của chính sách kế toán: (05) Doanh nghiệp phải lựa chọn và áp dụng chính sách kế toán nhất quán đối với các giao dịch, sự kiện tương tự, trừ khi có chuẩn mực kế toán khác yêu cầu hoặc cho phép phân loại các giao dịch, sự kiện tương tự thành các nhóm nhỏ và áp dụng chính sách kế toán khác nhau cho các nhóm này Trường hợp này, một chính sách kế toán phù hợp sẽ được lựa chọn và áp dụng nhất quán đối với mỗi nhóm; (06) Doanh nghiệp chỉ được thay đổi chính sách kế toán khi:(a) Có sự thay đổi theo quy định của pháp luật hoặc của chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán; hoặc (b) Sự thay đổi sẽ dẫn đến báo cáo tài chính cung cấp thông tin tin cậy và thích hợp hơn về ảnh hưởng của các giao dịch và sự kiện đối với tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh và lưu chuyển tiền tệ của doanh nghiệp; (07) Người sử dụng báo cáo tài chính cần phải so sánh được báo cáo tài chính của doanh nghiệp qua nhiều kỳ để xác định xu hướng biến động tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh và lưu chuyển tiền tệ của doanh nghiệp Do đó, chính sách kế toán cần được áp dụng nhất quán giữa các kỳ, trừ khi có sự thay đổi chính sách kế toán theo quy định tại đoạn 06

“việc thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và các sai sót”, thì khi công ty thay đổi các chính sách kế toán phải thuyết minh trong báo cáo tài chính

và nêu cụ thể của việc thay đổi đó ảnh hưởng như thế nào tới báo cáo tài chính

Do đó theo cách ghi giảm chi phí bằng cách thay đổi phương pháp tính giá hàng xuất kho thì người đọc báo cáo tài chính (các cổ đông góp vốn) sẽ đặt vấn đề rằng tại sao lại thay đổi phương pháp xác định giá hàng tồn kho của năm 2008

so với năm 2007? Kết quả hoạt động kinh doanh thế nào nếu vẫn áp dụng phương pháp “nhập sau xuất trước”, phải chăng công ty đang có ý định gì đó nên mới thay đổi phương pháp tính giá xuất kho, họ sẽ cảm thấy có điều gì đó không an tâm lắm khi đầu tư thêm tiền vào Công ty

Về vấn đề của vụ hỏa hoạn đầu năm 2009: Theo IAS 10 và VAS 23 – chuẩn mực các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm

Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh: (06) Doanh nghiệp phải điều chỉnh các số liệu đã được ghi nhận trong báo cáo tài chính để phản ánh các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh (07) Ví dụ về các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh đòi hỏi doanh nghiệp phải điều chỉnh các số liệu đã ghi nhận trong Bảng cân đối kế toán hoặc ghi nhận những khoản mục mà trước đó chưa được ghi nhận, gồm: (b) Thông tin nhận được sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cung cấp bằng chứng về một tài sản bị tổn thất trong kỳ kế toán năm, hoặc giá

trị của khoản tổn thất được ghi nhận từ trước đối với tài sản này cần phải điều chỉnh, ví dụ như: i - Khách hàng bị phá sản sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm đã chứng minh khoản phải thu của khách hàng trên Bảng cân đối kế toán cần phải điều chỉnh thành khoản lỗ trong năm (c) Việc xác nhận sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm về giá gốc của tài sản đã mua hoặc số tiền thu được từ việc bán tài sản trong kỳ kế toán năm

Kết luận:

Việc Công ty Superoutdoor muốn điều chỉnh lại báo cáo tài chính năm

2008 từ lỗ thành lãi đồng nghĩa với việc phải thực hiện các hướng xử lý thông qua các nghiệp vụ kế toán và theo đúng chuẩn mực kế toán thì công ty đã vi phạm các yêu cầu cơ bản của chuẩn mực kế toán trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính

Tuy nhiên nếu Superoutdoor là công ty làm ăn uy tín, hoạt động trong lĩnh vực sản xuất hàng hóa có đầu tư công nghệ cao, có sự phát triển trong những năm trước mang tính bền vững (có đầu tư công nghệ, có nhà xưởng sản xuất, có độ ngũ kỹ thuật và đội ngũ bán hàng chuyên nghiệp) Việc sản xuất kinh doanh năm 2008 không hiệu quả phần lớn do khách quann đem lại đó là do tình hình biến động kinh tế trong những năm vừa qua mang tính toán cầu Hơn nữa Superoutdoor có một phương án mở rộng kinh doanh cho năm 2009 mang tính thuyết phục cao (có định hướng chiến lược và sự rút kinh nghiệm từ những ảnh hưởng của năm 2008) thì Ban lãnh đạo công ty có thể về mặt hình thức hợp thức hóa báo cáo tài chính thường niên năm 2008 để có thể tạo sự tin tưởng và ủng

hộ một cách tốt nhất của hội đồng cổ đông để có thể chuẩn bị một cách tốt nhất cho hoạt động kinh doanh có hiệu quả vào nnawm 2009 Tuy nhiên mức độ huy động vốn, mở rộng sản suất kinh doanh, thị trường hoạt động (ở mức độ và quy

mô thế nào) và thời điểm của mình rất cần sự cân nhắc hợp lý của ban lãnh đạo công ty để có thể khắc phục tốt nhất những ảnh hưởng của năm 2008 và thu được hiện quả cao trong năm 2009

Hà Nội, ngày tháng 6 năm 2009

Học viên Nguyễn Đình Hải

Tài liệu tham khảo:

1 Tập bài giảng kế toán tài chính Chương trình đào tạo Thạc sĩ Quản trị kinh doanh quốc tế Tài liệu lưu hành nội bộ.

2 Kế toán tài chính – Công cụ ra quyết định quản lý Chương trình đào tạo Thạc sĩ Quản trị kinh doanh quốc tế Tài liệu lưu hành nội bộ.

3 Kinh tế quản lý Chương trình đào tạo Thạc sĩ Quản trị kinh doanh quốc tế Tài liệu lưu hành nội bộ.

4 Các chuẩn mực kế toán Quốc tế và các chuẩn mực kế toán Việt Nam

5 Chế độ kế toán hành chính sự nghiệp Nhà xuất bản Tài Chính.