Bài tập cá nhân kế toán tài chính (3)

Đặc điểm của doanh thu: là phản ánh dòng tiền vào thực tế hoặc dự tính, phản ánh sự tăng lên của tài sản của doanh nghiệp hoặc sự thanh toán nợ của doanh nghiệp, doanh thu phản ánh giá c

Hoàng Thanh Bỡnh - GaMBA01.M06 Mụn Kế toỏn tài chớnh

Bài tập cá nhân Môn Kế toán tài chính

Họ và tên: Hoàng Thanh Bình

Lớp: GaMBA01 M06 - Hà Nội

Tình huống về công ty SUPEROUTDOOR:

Công ty SUPEROUTDOOR là doanh nghiệp sản xuất cửa nhôm kính có khả năng chống tiếng ồn rất tốt Công ty có nhà máy sản xuất ở Bình Dơng Phòng nghiêm cứu thị trờng của công ty sau một thời gian nghiên cứu có đa ra đề xuất với Giám đốc về phơng án mở rộng hoạt động tại thị trờng phía Bắc Theo nghiên cứu của phòng này, thị trờng phía Bắc còn có mức cầu rất cao về sản phẩm này.

Để mở rộng hoạt động kinh doanh công ty phải huy động thêm vốn từ cổ

đông Báo cáo tài chính của công ty cho thấy năm 2007 công ty có lãi là 1,23 tỷ

đồng Năm 2008 công ty đang có lỗ là 203,5 triệu đồng Khoản lỗ này của công ty một phần rất lớn là do thị trờng bất động sản năm 2008 đóng băng dẫn đến cầu của thị trờng sản phẩm công ty giảm hẳn Hơn nữa, nguyên vật liệu của công ty mua vào

để sản xuất tăng giá rất nhanh do Nhà nớc tăng thuế nhập khẩu đối với mặt hàng này Ngoài ra, công ty còn có một lợng lớn hàng tồn kho do có một lô hàng khách hàng APPA gặp khó khăn về mặt tài chính nên cha ký hợp đồng chính thức Công ty APPA là khách hàng thờng xuyên của công ty SUPEROUTDOOR Giám đốc của APPA đã gọi điện trực tiếp cho Giám đốc của SUPEROUTDOOR và hứa là sẽ mua hàng của công ty ngay khi huy động đợc vốn Đơn đặt hàng ban đầu của APPA có giá trị 452 triệu đồng Công ty còn có một lợng lớn hàng tồn kho trị giá 276 triệu

đồng bán cho công ty Nam Phơng đang bị trả lại nhng hàng cha về nhập kho Hiện nay, công ty SUPEROUTDOOR đang áp dụng phơng pháp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp Nhập sau Xuất trớc Ngoài ra, vào đầu năm 2009 khi công ty chuẩn

bị công bố thông tin cho cổ đông, có một vụ hoả hoạn ở khu nhà máy ở Bình Dơng

Yêu cầu :

1 Công ty SUPEROUTDOOR sẽ có xu hớng khai tăng hay khai giảm lợi nhuận, tăng hay giảm nợ phải trả, Tại sao?

2 Công ty có những xử lý cụ thể nào để có thể đạt đợc số liệu kế toán phù hợp với việc huy động vốn Với mỗi xử lý cụ thể về mặt kế toán, hãy nêu rõ những giả

định cần thiết

3 Giả thiết rằng, nhà quản lý đã yêu cầu kế toán tiến hành những xử lý kế toán theo hớng có lợi cho doanh nghiệp ( yêu cầu 1 và yêu cầu 2) Anh /Chị hãy phân tích những chuẩn mực trong hạch toán có liên quan và chỉ ra những vi phạm trong việc chuẩn bị báo cáo (nếu có)

Bài làm

Trớc tiên chúng ta nghiên cứu một số khái niệm về Doanh thu, cách ghi nhận doanh thu, Chi phí và các nguyên tắc ghi nhận chi phí, Nợ phải trả, hàng tồn kho, các

Hoàng Thanh Bỡnh - GaMBA01.M06 Mụn Kế toỏn tài chớnh

phơng pháp xác định hàng tồn kho để làm cơ sở cho việc phân tích quá trình lập báo cáo tài chính của công ty SUPEROUTDOOR nh đề bài yêu cầu

Doanh thu là dòng tài sản đi vào doanh nghiệp( hoặc giảm nợ phải trả) trong

việc trao đổi hay cung cấp hàng hóa dịch vụ cho khách hàng

Đặc điểm của doanh thu: là phản ánh dòng tiền vào thực tế hoặc dự tính,

phản ánh sự tăng lên của tài sản của doanh nghiệp hoặc sự thanh toán nợ của doanh nghiệp, doanh thu phản ánh giá cả hàng hóa/ dịch vụ bán ra/ cung cấp trong kỳ báo cáo nhất định

Ghi nhận doanh thu: đợc ghi nhận trong báo cáo tài chính khi(ISA18,

objective) có thể chắc chắn là lợi ích kinh tế trong tơng lai sẽ chuyển vào doanh nghiệp và lợi ích kinh tế đó có thể đo lờng đợc một cách tin cậy

Chi phí theo chuẩn mực kế toán Việt Nam: Là tổng giá trị các khoản làm giảm

lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu

Đặc điểm của chi phí: Phản ánh dòng tiền ra thực tế hay dự tính, phát sinh dới

hình thức dòng ra của tài sản hoặc tài sản đợc sử dụng, hoặc nợ phát sinh trong quá trình tạo thu nhập, phản ánh giá trị hàng hóa dịch vụ đợc sử dụng trong kỳ nhằm tạo

ra doanh thu( thu nhập)

Ghi nhận chi phí: Chi phí đợc ghi nhận khi sự giảm sút của lợi ích kinh tế

trong tơng lai, gắn liền với sự giảm sút tài sản hoặc sự tăng lên của nợ đã diễn ra và

có thể đo lờng đợc một cách đáng tin cậy

Nợ phải trả: Nợ phải trả là những nghĩa vụ ở hiện tại của doanh nghiệp,

chúng là những lợi ích kinh tế có thể bị mất đi trong tơng lai( thờng là tiền mặt) và là kết quả của những sự kiện hay những nghiệp vụ đã xảy ra trong quá khứ

Hàng tồn kho: Hàng tồn kho là những tài sản đợc giữ để bán trong kỳ sản

xuất, kinh doanh bình thờng, đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang, các nguyên liệu, vật liệu, công cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ

Các phơng pháp xác định giá trị hàng tồn kho: bao gồm các phơng pháp xác

định đích danh, các phơng pháp dựa trên giả định về lu chuyển của tồn kho bao gồm: Phơng pháp giá bình quân, phơng pháp nhập trớc, xuất trớc; phơng pháp nhập sau, xuất trớc

Từ các khái niệm trên chúng ta phân tích các tình huống và giả định về báo cáo tài chính của công ty SUPEROUTDOOR theo các yêu cầu nh sau :

*Yêu cầu 1:

Công ty SUPEROUTDOOR sẽ có xu hớng khai tăng lợi nhuận, giảm nợ phải trả, Bởi vì:

Đứng trên góc độ của nhà quản lý, mục đích của báo cáo tài chính trong giai

đoạn này là huy động thêm vốn từ các cổ đông (tức là các nhà đầu t) để mở rộng sản

Hoàng Thanh Bỡnh - GaMBA01.M06 Mụn Kế toỏn tài chớnh

Công ty sẽ có xu hớng khai tăng lợi nhuận, giảm nợ phải trả trả để thoả nãm sự kỳ vọng của các nhà đầu t khi đầu t vào công ty

Mặt khác mỗi cổ đông không thể trực tiếp tham gia quản lý công ty, các cổ

đông không đợc phép tiếp cận quá nhiều với các thông tin của công ty Các cổ đông

uỷ quyền hầu hết các quyết định sản xuất kinh doanh cho hội đồng quản trị, lãnh đạo công ty và các nhân viên trong công ty Do vậy công ty có thể sẽ không cung cấp

đầy đủ tất cả các thông tin cho các cổ đông hiện tại và các cổ đông tiềm năng về tình hình hoạt đông sản xuất kinh doanh của mình mà chỉ cung cấp một số thông tin có lợi phù hợp với mục tiêu huy động vốn của nhà quản lý

Báo cáo tài chính cung cấp những thông tin về lợi nhuận trong quá khứ (năm

2007 và năm 2008) nó cho thấy sự thành công của doanh nghiệp trong sự tạo ra doanh thu và kiểm soát chi phí Điều này trong năm 2007 công ty đã đạt đợc thành tựu đáng kể ( lãi sau thuế đạt 1,23 tỷ đồng) Sang năm 2008, trong xu thế suy giảm kinh tế toàn cầu , công ty đang có số lỗ là 203,5 triệu đồng Công ty có thể thuyết phục đợc các nhà đầu t là số lỗ đó không phải là lớn hoặc công ty có thể xử lý kế toán để số lỗ đó không còn tồn tại trên báo cáo tài chính Bên cạnh đó công ty còn có một số tài sản đảm bảo đó là một số lợng lớn hàng tồn kho dự kiến sẽ đợc tiêu thụ ngay trong thời gian tới( khi công ty APPA ký hợp đồng chính thức) Công ty đang

áp dụng phơng pháp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp nhập sau xuất trớc (LIFO) Do đó giá trị tồn hàng tồn kho trên bảng cân đối kế toán gần với giá trị hiện tại Số hàng tồn kho này giá trị thuần có thể thực hiện đợc có nhiều khả năng sẽ không bị giảm so với giá gốc ( Nhu cầu thị trờng còn rất cao nhất là thị trờng phía Bắc)

Công ty có thể sẽ cung cấp thông tin về thiệt hại bất thờng (hoả hoạn khu nhà máy ở Bình Dơng) hoặc là có cung cấp thông tin nhng thiệt hại không thuộc phần công ty phải gánh chịu, tức là không ảnh hởng đến chi phí của Công ty.( thiệt hại này

có thể đợc công ty Bảo hiểm bồi thờng hoặc bồi thờng từ các đối tợng khác)

Nh vậy, công ty SUPEROUTDOOR sẽ có xu hớng khai tăng lợi nhuận, giảm chi phí( giảm nợ phải trả) để thực hiện đợc mục tiêu huy động vốn của các nhà đầu t, bất chấp các nguyên tắc kế toán bị vi phạm vì các nhà đầu t đa số sẽ ngần ngại khi lựa chọn các công ty đang làm ăn thua lỗ Các Nhà đầu t này có thể sẽ dự đoán đợc

xu thế phát triển hoặc dấu hiệu phục hồi của nền kinh tế khi các gói kích cầu của nớc

ta và các nớc phát huy tác dụng, thị trờng bất động sản sẽ “ tan băng” và đang có dấu hiệu phục hồi song số đó có thể sẽ không chiếm đa số

* Yêu cầu 2:

Những xử lý cụ thể của kế toán để có thể đạt đợc số liệu kế toán phù hợp với mục tiêu huy động vốn của công ty, sự kỳ vọng của các nhà đầu t :

*Phơng án 1: Giả định công ty dự kiến khai tăng doanh thu, tăng lợi nhuận, giảm nợ phải trả :

*Ghi tăng doanh thu bán hàng với công ty APPA.

Với những yếu tố công ty không thể ghi nhận khoản doanh thu bán hàng này vì APPA đang gặp khó khăn về mặt tài chính nên cha ký hợp đồng chính thức Những yếu tố trên cha thỏa mãn các điều kiện ghi nhận doanh thu của IAS số 18( Hàng hóa cha đợc chuyển giao quyền sở hữu, cha có cam kết chắc chắn sẽ mua hàng, lợi ích kinh tế cha đợc đo lờng một cách tin cậy) Tuy nhiờn Giỏm đốc của

Hoàng Thanh Bỡnh - GaMBA01.M06 Mụn Kế toỏn tài chớnh

APPA đó gọi điện trực tiếp cho giỏm đốc của SUPEROUTDOOR và hứa sẽ mua hàng của công ty ngay sau khi huy động đợc vốn, vì vậy công ty SUPEROUTDOOR

có thể tiến hành thơng thảo với công ty APPA để ký hợp đồng mua bán hàng hóa, tiến hành các thủ tục giao nhận hàng hóa, xuất hóa đơn, ghi nhậ doanh thu, nợ phải thu, thuế GTGT phải nộp ( nếu có) và đối chiếu nợ phải thu với công tyAPPA trong năm 2008

* Công ty áp dụng phơng pháp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp Nhập sau Xuất trớc nên giả sử :

+Giá vốn hàng bán xác định là: 276.000.000

+Lợi nhuận tạm thời đợc xác định là:

452.000.000- 276.000.000 =176.000.000 đồng Thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp:

176.000.000x28% = 49.280.000 đồng Lợi nhuận sau thuế: 176.000.000 - 49.280.000 = 126.720.đồng

Trớc khi phát sinh nghiệp vụ này công ty có số lỗ là 203,5 triệu đồng, sau nghiệp vụ này số lỗ của công ty chỉ còn :

203.500.000 - 126.720.000 = 76.780.000đồng

- Bút toán điều chỉnh:

+ Ghi tăng khoản nợ phải thu, tăng doanh thu:

Nợ TK 131 (APPA) 452.000.000

Có TK 511 452.000.000 + Ghi tăng lợi nhuận:

a/ Nợ TK 511 452.000.000

Có TK 911 452.000.000

b/ Nợ TK 911 76.780.000

Có TK 421 76.780.000

*Phơng án 2: Giả định Công ty dự kiến ghi giảm chi phí:

- Khi công ty Phơng Nam trả lại hàng:

Kế toán ghi tăng giá trị hàng tồn kho, ghi giảm giá vốn hàng bán:

Nợ TK 157 276.000.000

Có TK 632 276.000.000

Do chi phí giảm nên lợi nhuận sẽ tăng lên 276.000.000đồng

Số thuế Thu nhập doanh nghiệp phải nộp là:

276.000.000 x 28% = 77.200.000đồng

Lợi nhuận sau thuế: 276.000.000 – 77.200.000 = 198.720.000đồng

- Khi đó số lỗ của công ty năm 2008 sẽ còn:

203.500.000 – 198.720.000 = 4.780.000đồng

*Phơng án 3: Giả định công ty dự kiến ghi tăng doanh thu, giảm chi phí, giảm

nợ phải trả Nhng không thông tin rõ là lợi nhuận trớc thuế hoặc sau thuế, mà chỉ phản ánh là lợi nhuận (thực chất là lợi nhuận trớc thuế), đồng thời không thông tin về thiệt hại về vụ hoả hoạn nhà máy ở Bình Dơng (hoặc thiệt hại công ty không phải gánh chịu) thì lợi nhuận của công ty sẽ là:

176.000.000 + 276.000.000 = 452.000.000 đồng Lợi nhuận cả năm 2008 sẽ là:

452.000.000 – 203.500.000 = 248.500.000đồng (số lãi)

* Yêu cầu 3:

Hoàng Thanh Bỡnh - GaMBA01.M06 Mụn Kế toỏn tài chớnh

Giả thiết là các nhà quản lý đã yêu cầu kế toán tiến hành xử lý kế toán theo h-ớng có lợi cho doanh nghiệp Những chuẩn mực kế toán có liên quan gồm có:

- Chuẩn mực số 02 : - Hàng tồn kho

- huẩn mực số 14: - Doanh thu và thu nhập khác

* Những vi phạm trong báo cáo tài chính theo yêu cầu của nhà quản lý:

- Đoạn 18 trong chuẩn mực số 02 - Hàng tồn kho, giá trị thuần có thể thực hiện đợc đối với đơn hàng của công ty Nam Phơng trả lại có thể không còn là 276 triệu đồng Vì cha rõ lý do hàng trả lại do kém phẩm chất hay lý do khác Ngoài ra những chi phí phát sinh khi hàng bị trả lại về đến kho của doanh nghiệp cha thấy nói

đến ( vì hiện hàng cha về nhập kho) Nh chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lu kho, lu bãi v.v thực tế có thể phát sinh Do đó lợi nhuận cha phải nh con số đã dự tính

- Đoạn 12 trong chuẩn mực số 14 - Doanh thu và thu nhập khác Trờng hợp doanh nghiệp vẫn còn chịu những phần lớn rủi do và gắn liền với quyền sở hữu hàng hoá thì giao dịch không đợc coi là hoạt động bán hàng và doanh thu không đợc ghi nhận Nh vậy khoản doanh thu 452 triệu đồng thu đơn đặt hàng của công ty APPA không đợc phép ghi nhận Kế toán tài chính không phản ánh “Sự hứa hẹn thực hiện các hợp đồng” vì tiêu chuẩn “Sự kiện trong quá khứ” Mặc dù công ty APPA là khách hàng thờng xuyên của doanh nghiệp và lời hứa có thể có sự tin tởng nhng khoản doanh thu 452 triệu đồng đợc ghi sổ là trái với chuẩn mực kế toán Vì thực tế giao dịch bán hàng cha thực sự xảy ra và hàng hoá vẫn do công ty sở hữu

- Đoạn 15 trong chuẩn mực 14 - Doanh thu và thu nhập khác thì doanh thu và chi phí liên quan tới cùng một giao dịch phải đợc ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Do đó khi ghi công ty Nam Phơng trả lại hàng hoá đã tiêu thụ doanh nghiệp

đồng thời phải hạch toán giảm chi phí và tăng doanh thu của hàng bán bị trả lại cũng

nh ghi tăng nợ phải trả cho công ty Nam phơng chứ không phải ghi giảm chi phí để tăng lợi nhuận

Doanh nghiệp có thể lý luận rằng vì hàng trả lại cha nhập kho của doanh nghiệp lên giao dịch này coi nh cha xảy ra trong kỳ kế toán nhng nh vậy sẽ vi phạm yêu cầu kịp thời, đầy đủ khách quan của kế toán

Ngoài ra Cụng ty cú thể khụng cụng bố đầy đủ về thiệt hại về vụ hoả hoạn nhà

máy ở Bình Dơng hoặc cụng bố Cụng ty cú mua bảo hiểm về tài sản và số tài sản bị chỏy giỏ trị cũn lại trờn sổ kế toỏn cũn lại là không lớn thỡ Cụng ty cú thể giải thích

về số tiền Cụng ty bảo hiểm sẽ phải trả lớn hơn số tiền bị thiệt hại Tuy nhiờn làm như vậy thỡ Cụng ty đó vi phạm về nguyên tắc công khai thông tin cho các nhà đầu

t khi họ cân nhắc các quyết định của mình

*Tài liệu tham khảo:

1 Giáo trình kế toán tài chính - Chơng trình đào tạo Thạc sỹ quản trị kinh doanh quốc tế;

2 Các chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế, các chuẩn mực kế toán Việt nam;