hoàn thiện công tác hạch toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty CP nam sơn

Báo cáo tốt nghiệp GVHD: Phan Thành Nam LỜI NÓI ĐẦU Năm 2006, nước ta gia nhập WTO đánh dấu bước ngoặt quan trọng, điều không tác động tới lĩnh vực văn hoá trị - xã hội mà tác động lớn tới kinh tế Song để thích ứng với nhịp độ phát triển toàn cầu tồn phát triển mạnh mẽ, bền vững kinh tế phải có bước chuyển tốt có tảng chắn.Từ đặt cho cấp quản lý doanh nghiệp cần có định kinh doanh đắn hợp lý nhằm đạt hiệu kinh tế mang doanh thu cao cho doanh nghiệp Một vấn đề doanh nghiệp quan tâm kết hoạt động kinh doanh, hạch toán xác định kết kinh doanh, cung cấp thông tin chi phí, doanh thu, lợi nhuận cách chặt chẽ xác trở thành công cụ quan trọng công tác quản lý hoạch định kế hoạch phát triền doanh nghiệp Đây điều kiện cần đủ để doanh nghiệp tồn phát triền cạnh tranh gay gắt khốc liệt kinh tế thị trường Nhận rõ vai trò cần thiết công tác hạch toán doanh thu, tập hợp chi phí, xác định kết kinh doanh, thời gian thực tập công ty CP Nam Sơn em tiếp cận với thực tế với kiến thức học từ nhà trường nên em lựa chọn chuyên đề: “Hạch toán doanh thu, chi phí, xác định kết kinh doanh” Công ty CP Nam Sơn để hoàn thiện chuyên đề thực tập Chương 1: Cơ sở lý luận hạch toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Chương 2: Thực trạng công tác hạch toán doanh thu, chi phí xác định kết hoạt động kinh doanh Chương 3:Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác hạch toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty CP Nam Sơn Do thời gian thực tập công ty có hạn, kiến thức hạn chế nên báo cáo tốt nghiệp tốt nghiệp không tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận ý kiến đóng góp thầy cô để báo cáo tốt nghiệp hoàn thiện Báo cáo tốt nghiệp GVHD: Phan Thành Nam Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HẠCH TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.1 Khái niệm chi phí doanh thu, chi phí xác định kết hoạt động kinh doanh 1.1.1.Doanh thu: Doanh thu bán hàng tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu + Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ +Doanh thu hoạt động tài + Thu nhập khác Đối với doanh nghiệp hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: doanh thu bán hàng toàn số tiền bán hàng chưa có thuế GTGT, bao gồm phụ thu phí thu thêm giá bán (nếu có) Doanh thu doanh nghiệp bao gồm: Tổng giá trị cao có lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu như: doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính, tiền lãi, quyền, tổ chức lợi nhuận chia 1.1.2 Chi phí Chi phí khoản tiền cần cho công việc kinh doanh cần cho công việc kinh doanh nhằm tạo bán dịch vụ hay nói cách khác chi phí toàn hao phí lao động sống lao động vật hoá ( tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ ) mà doanh nghiệp bỏ thời kỳ định biểu tiền tính cho khối lượng sản phẩm lao vụ hoàn thành kì phát sinh trình sản xuất sản phẩm chi phí mang tính chất công nghiệp chi phí cho công tác sửa chữa lớn TSCĐ hữu hình, chi phí quỹ chuyên dụng 1.1.3 Kết kinh doanh Kết kinh doanh kết cuối hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kỳ định xác định cách so sánh bên tổng doanh thu thu nhập với bên tổng chi phí hoạt động kinh tế thực Nếu doanh thu thu nhập từ hoạt động lớn chi phí doanh nghiệp có lãi (lợi nhuận); ngược lại, doanh thu thu nhập nhỏ chi phí doanh nghiệp bị lỗ Báo cáo tốt nghiệp GVHD: Phan Thành Nam Kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kỳ phản ánh thông qua tiêu lợi nhuận Lợi nhuận doanh nghiệp thương mại bao gồm: + Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh: Lợi nhuận doanh Giá vốn chi phí chi phí hoạt động = thu hàng + bán + quản lý SX KD bán hàng DN + Lợi nhuận hoạt động tài chính: Lợi nhuận hoạt động tài + Lợi nhuận khác: Kết hoạt động khác = = Thu nhập hoạt động tài thu nhập hoạt động khác - - Chi phí hoạt động tài chi phí hoạt động khác 1.2 Nhiệm vụ kế toán doanh thu, chi phí sản xuất xác định kết kinh doanh Trong kinh tế thị trường, vấn đề mà doanh nghiệp quan tâm cho hoạt động kinh doanh có hiệu cao ( tối ưu hóa lợi nhuận, tối thiểu hóa rủi ro), lợi nhuận thước đo hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Các yếu tố liên qua trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận doanh thu, thu nhập khác, chi phí Nhiệm vụ quan trọng hạch toán doanh thu, chi phí, xác định kết kinh doanh cung cấp cách kịp thời, đầy đủ, xác cho nhà quản lý người quan tâm đến hoạt động doanh nghiệp thông tin kết hoạt động kinh doanh, lợi nhuận đạt doanh nghiệp Từ nhà quản lý phân tích, đánh giá đưa định kinh doanh đắn cho doanh nghiệp Những nhiệm vụ cụ thể hạch toán doanh thu, chi phí XĐKQKD bao gồm: + Phản ánh xác doanh thu bán hàng, doanh thu để xác định xác kết kinh doanh: Kiểm tra, đôn đốc, đảm bảo thu đủ, thu nhanh tiền bán hàng, tránh bị chiếm dụng vốn bất hợp pháp + Phản ánh xác, đầy đủ, trung thực khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý phát sinh nhằm xác định kết kinh doanh cuối kỳ Báo cáo tốt nghiệp GVHD: Phan Thành Nam + Phản ánh với giám đốc tình hình thực tiêu kế hoạch tiêu thụ sản phẩm xác định kết kinh doanh doanh nghiệp mức bán ra, lãi thuần, Cung cấp đầy đủ số liệu, lập toán kịp thời, thực đầy đủ nghĩa vụ với Nhà nước 1.3 Ý nghĩa công tác hạch toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh: Hoạt động hạch toán doanh thu, chi phí, xác định KQKD mang lại ý nghĩa sống định đến tồn doanh nghiệp Làm tốt công tác hạch toán ghi nhận doanh thu, chi phí, xác định KQKD giúp cho doanh nghiệp giải tốt vấn đề tài chính, định hướng phát triển mặt hàng mang đến lợi nhuận cao, tăng hiệu kinh doanh - Xác định KQKD giúp cho nhà quản lý xác định điểm hòa vốn để cạnh tranh giá với đối thủ cạnh tranh khác 1.4 Đặc điểm hình thức sổ kế toán Các doanh nghiệp khác loại hình, quy mô điều kiện kế toán hình thành cho hình thức tổ chức sổ kế toán khác Để xây dựng hình thức sổ kế toán phù hợp cho đơn vị hạch toán dựa vào điều kiện sau đây: - Điều kiện 1: Đặc điểm loại hình sản xuất quy mô sản xuất - Điều kiện 2: Yêu cầu trình độ quản lý hoạt động kinh doanh đơn vị - Điều kiện 3: Trình độ nghiệp vụ lực cán kế toán - Điều kiện 4: Điều kiện phương tiện vật chất có đơn vị Hiện nay, theo định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp có hình thức sổ kế toán: - Hình thức sổ kế toán Nhật ký chung - Hình thức sổ kế toán Nhật ký -Chứng từ - Hình thức sổ kế toán Nhật ký - Sổ - Hình thức sổ kế toán Chứng từ ghi sổ - Hình thức sổ kế toán máy vi tính 1.5 Tổ chức hạch toán doanh nghiệp dịch vụ, thương mại 1.5.1/ Khái niệm doanh thu nguyên tắc ghi nhận 1.5.1.1: Khái niệm: Báo cáo tốt nghiệp GVHD: Phan Thành Nam Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ tổng giá trị thực việc bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng Tổng số bán hàng cung cấp dịch vụ số tiền ghi hóa đơn bán hàng, hợp đồng cung cấp dich vụ Đối với daonh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ doanh thu tính theo giá bán chưa thuế, doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp doanh thu bán hàng bao gồm thuế GTGT cuối ký thuế GTGT trừ trực tiếp doanh thu bán hàng 1.5.1.2 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu 1.5.1.2.1 Doanh thu cung cấp dịch vụ: - Doanh thu xác định tương đối chắn Có thể ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ thỏa thuận với bên đối tác điều kiện sau: + Trách nhiệm quyền bên việc cung cấp sử dụng dịch vụ + Giá toán, thời hạn phương thức toán - Doanh nghiệp có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ - Xác định công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán - Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hoàn thành cung cấp dịch vụ Riêng doanh thu cung cấp dịch vụ mà liên quan tới nhiều kỳ kế toán doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán kỳ 1.5.1.2.2 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng ghi nhận thỏa mãn đồng thời điều kiện: - Doanh nghiệp chuyển phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua - Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa chủ sở hữu hàng hóa hay quyền kiểm soát hàng hóa - Doanh thu xác định tương đối chắn - Doanh thu thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng 1.5.1.2.3 Tổ chức hạch toán doanh thu Báo cáo tốt nghiệp GVHD: Phan Thành Nam - Chứng từ kế toán Việc ghi nhận doanh thu dựa chứng từ sau: - Hóa đơn giá trị gia tăng: Dùng doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Khi bán hàng phải điền đầy đủ yếu tố quy định hóa đơn - Hóa đơn bán hàng thông thường: Dùng doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT - Trường hợp doanh nghiệp đề nghị đủ điều kiện Bộ tài chớnh chấp nhận văn cho phép sử dụng hóa đơn đặc thù - Hóa đơn bán hàng kiêm phiếu xuất kho - Các chứng từ toán phiếu thu, phiếu chi, giấy báo có ngân hàng - Tờ khai thuế GTGT - Các chứng từ khác có liên quan phiếu xuất kho, phiếu nhập kho kiêm vận chuyển nội -Tài khoản kế toán Để hạch toán doanh thu doanh nghiệp kinh doanh thương mại, kế toán sử dụng tài khoản sau: - Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Tài khoản 512 – Doanh thu bán hàng nội - Tài khoản 521 - Chiết khấu thương mại - Tài khoản 531- Hàng bán bị trả lại - Tài khoản 532 - Giảm giá hàng bán - Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài -Trình tự hạch toán Hạch toán doanh thu bán hàng Công tác hạch toán doanh thu doanh nghiệp kinh doanh thương mại phụ thuộc nhiều vào phương thức tiêu thụ với hàng hóa, dịch vụ Hiện nay, doanh nghiệp thường áp dụng hình thức tiêu thụ sau: - Phương thức bán hàng trực tiếp: Theo phương thức người bán giao hàng hoá trực tiếp cho người mua kho, quầy hay phận sản xuất Hàng hoá bàn giao cho người mua, người mua toán chấp nhận toán xem tiêu thụ Báo cáo tốt nghiệp GVHD: Phan Thành Nam - Phương thức chuyển hàng, chờ chấp nhận: Là phương thức mà bên bán chuyển hàng cho bên mua đến địa điểm ghi hợp đồng Số hàng thuộc quyền sở hữu bên bán, bên mua kiểm nhận, toán chấp nhận toán số hàng chuyển giao coi tiêu thụ TK 333 TK 511 TK 111,112,131 Thuế XK, thuế TTĐB doanh thu bán hàng TK 521,531,532 Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu TK 3331 Thuế GTGT đầu TK 911 Kết chuyển doanh thu BH Sơ đồ 1.0: Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng theo phương thức trực tiếp phương thức chuyển hàng Phương pháp bán hàng đại lý: Theo hình thức này, doanh nghiệp giao hàng cho sở đại lý, bên nhận đại lý trực tiếp bán hàng, toán tiền hàng hưởng hoa hồng đại lý - Phương pháp hạch toán: TK 511 TK 111, 112, 131 Doanh thu bán hàng TK 3331 TK 641 Chi phí hoa hồng đại lý TK 133 Thuế GTGT đầu tư Báo cáo tốt nghiệp GVHD: Phan Thành Nam Sơ đồ 1.1: Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng đơn vị giao đại lý - Tài khoản sử dụng: Tài khoản 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, tài khoản có tài khoản cấp 2:  TK5111: Doanh thu bán hàng hóa  TK5112: Doanh thu bán thành phẩm  TK5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ  TK5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá  TK5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư  Kết cấu tài khoản 511: Tài khoản 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ -Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất - Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ kỳ kế toán phải nộp tính doanh thu bán hàng thực tế sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng xác định tiêu thụ -Trị giá hàng bán bị trả lại -Khoản chiết khấu thương mại -Khoản giảm giá hàng bán -Kết chuyển doanh thu vào TK 911 Tài khoản 511 số dư cuối kỳ 1.5.1.2.4/ Kế toán khoản giảm trừ doanh thu Khái niệm: Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán trả lại  Chiết khấu thương mại: TK 521 - Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn  Giảm giá hàng bán: TK 532 - Là khoản giảm trừ cho người mua hàng hoá phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu  Hàng bán bị trả lại: TK 531 - Là giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán Báo cáo tốt nghiệp GVHD: Phan Thành Nam  Kết cấu tài khoản 521: Tài khoản 521: Chiết khấu thương mại Số tiền chiết khấu thương mại chấp toán cho khách hàng nhận toán cho khách hàng Kết chuyển toàn số chiết khấu thương mại sang TK511”Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu kỳ hạch toán Tài khoản 521 số dư cuối kỳ  Kết cấu tài khoản 532: Tài khoản 532: Giảm giá hàng bán Các khoản giảm giá chấp nhận cho khách hàng hưởng Kết chuyển toàn số tiền giảm giá hàng bán sang TK511”Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu kỳ hạch toán Tài khoản 532 số dư cuối kỳ  Kết cấu tài khoản 531: Tài khoản 531: Hàng bán bị trả lại Trị giá hàng bán bị trả lại, trả lại tiền cho người mua tính vào số tiền khách hàng nợ Kết chuyển toàn trị giá hàng bán bị trả lại sang TK511”Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu kỳ hạch toán Tài khoản 531 số dư cuối kỳ Báo cáo tốt nghiệp GVHD: Phan Thành Nam - Phương pháp hạch toán: TK 111, 112, 131… TK 521 TK 511, 512 Chiết khấu thương mại TK 531 K/C khoản Hàng bán bị trả lại giảm doanh thu TK 532 Giảm giá hàng bán TK 3331 Thuế GTGT (nếu có) Sơ đồ 1.2: Trình tự hạch toán khoản giảm trừ doanh thu 1.5.1.2.5/ Kế toán doanh thu hoạt động tài chính: Doanh thu hoạt động tài bao gồm: Tiền lãi tiền gữi ngân hàng, tiền bán hàng trả chậm, trả góp Lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, khấu toán hưởng mua hàng hóa, dịch vụ Lãi cho thuê tài Thu nhập hoạt động đầu tư khác, chênh lệch lãi bán ngoại tệ, chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn, lợi nhuận chia doanh thu tài khác doanh nghiệp - Tài khoản sử dụng: TK 515 - Doanh thu hoạt động tài - Kết cấu tài khoản 515: Tài khoản 515: Doanh thu hoạt động tài - Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp ( có ) - Doanh thu HĐTC phát sinh kỳ - Kết chuyển doanh thu hoạt động tài sang TK 911 10 Báo cáo tốt nghiệp GVHD: Phan Thành Nam Cty CP Nam Sơn Đ/c: Quảng Phú, Phú Mỹ, Tân Thành, BRVT Mã số thuế: 3500731758 SỔ CÁI TÀI KHOẢN 635 – CHI PHÍ TÀI CHÍNH Năm 2011 Chứng từ Số hiệu Ngày A B C01/12 31/01/11 KC01/10 31/01/11 Diễn giải C Chi trả lãi vay Kết chuyển chi phí tài T01 ……… ……… ……… C04/32 16/04/11 Chi trả lãi vay KC04/10 30/04/11 Kết chuyển chi phí tài T04 ……… ……… ……… C10/73 20/10/11 Chi trả lãi vay KC10/11 31/10/11 Kết chuyển chi phí tài T10 ……… …… ………… C01/12 31/12/11 Chi trả lãi vay KC12/10 31/12/11 Kết chuyển chi phí tài T12 Tổng số phát sinh TK ĐƯ D 111 911 … 111 911 … 111 911 … 111 911 Người lập biểu Kế toán trưởng (ký, họ tên) (ký, họ tên) ĐVT: VNĐ Số phát sinh Nợ Có 18.125.000 18.125.000 ………… 15.305.556 ……… 40.216.667 ………… 20.266.667 ………… 15.305.556 ………… 40.216.667 ……… 20.266.667 133.279.677 133.279.677 Lập ngày 31 tháng 12 năm 2010 Giám đốc (ký, họ tên, đóng dấu) 2.2.1.4/ Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí QLND Công ty CP Nam Sơn bao gồm khoản chi phí sau: Chi phí hội họp, chi phí tiếp khách, công tác phí, chi phí điện thoại, điện nước, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí tiền lương, chi phí khấu hao TSCĐ chi phí tiền khác a/ Chứng từ tài khoản sử dụng  Chứng từ sử dụng: Để phản ánh nghiệp vụ phát sinh liên quan đến chi phí QLDN, kế toán Công ty sử dụng chứng từ: Phiếu chi tiền mặt, bảng phân bổ tiền lương, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ… 36 Báo cáo tốt nghiệp GVHD: Phan Thành Nam Tài khoản sử dụng: Để tập hợp chi phí bán hàng kế toán sử dụng tài khoản sử dụng: TK 642 Tài khoản chi tiết sau: TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý TK 6422: Chi phí dụng cụ quản lý b/ Quy trình phương pháp hạch toán  Quy trình ghi sổ Tương tự chi phí bán hàng, hàng ngày, vào chứng từ gốc (phiếu chi, bảng phân bổ tiền lương, Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ…) kế toán nhập số liệu vào máy tính, máy tính tự phân bổ vào bảng kê chứng từ TK 642, sổ chi tiết TK 642, sổ TK 642 Cuối tháng kế toán thực bút toán kết chuyển sang TK 911 để xác định kết kinh doanh Phương pháp hạch toán: Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh tháng: Nợ TK 642 (chi tiết cho khoản mục) Có TK 111,112 Cuối tháng kết chuyển vào tài khoản 911: Nợ TK 911 Có TK 642 Các nghiệp vụ phát sinh thực tế năm 2011: (1) Ngày 25/04/2011 chi phí tiếp khách HĐ 0062095 kế toán ghi: Nợ TK 642 1.820.000 đồng Có TK 111 1.820.000 đồng (2) Ngày 08/06/2011 chi phí điện thoại HĐ 0652239, thuế GTGT 10%, kế toán ghi: Nợ TK 642 528.393 đồng Nợ TK 1331 52.839 đồng Có TK 111 581.232 đồng (3) Ngày 27/12/2011, HĐ 0104230 chi tiền in lịch tặng khách theo phiếu chi số PC11/11, thuế GTGT 10%, kế toán ghi: Nợ TK 642 4.000.000 đồng Nợ TK 1331 400.000 đồng Có TK 111 4.400.000 đồng (4) Ngày 08/07/2011 chi tiền sửa máy tính HĐ 0064984, thuế GTGT 10%, kế toán ghi: 37 Báo cáo tốt nghiệp GVHD: Phan Thành Nam Nợ TK 642 812.000 đồng Nợ TK 1331 81.200 đồng Có TK 111 893.200 đồng Cuối kỳ kết chuyển từ TK 642 sang TK 911 để xác định kết hoạt động kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK 911 463.202.040 đồng Có TK 642 463.202.040 đồng Sơ đồ chữ T: TK 111 TK 642 41.735.915 K/C TK911 41.735.915 Chi phí trả TM TK 112 K/C 22.874.260 22.874.26 Chi phí trả TGNH 463.202.040 K/C 463.202.040 CPQLDN TK 214 62.591.865 K/C TK 334 62.591.865 Chi phí hao mòn TSCĐ 336.000.000 K/C 336.000.000 CP nhân viên 38 Báo cáo tốt nghiệp GVHD: Phan Thành Nam Cty CP Nam Sơn Đ/c: Quảng Phú, Phú Mỹ, Tân Thành,BRVT Mã số thuế: 3500731758 SỔ CÁI TÀI KHOẢN 642 – CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP Năm 2011 ĐVT: VNĐ Chứng từ Số phát sinh TK Diễn giải ĐƯ Số hiệu Ngày Nợ Có A B C D ……… ……… ………… … … ……… 0025141 05/01/11 Chi trả tiền điện 111 1.500.000 0079340 16/01/11 Chi tiền bảo trì 112 máy tính 1.563.000 0018247 14/01/11 Trả tiền cước 111 CPN 389.241 ……… ……… ……… … ………… …………… KC01/11 30/01/11 Kết chuyển chi 911 phí quản lý T01 39.852.147 ……… …… …………… … …… 004670 01/11/11 Chi tiền tiếp 111 khách 1.500.000 001452 11/11/11 Phí công chứng 111 hợp đồng vay vốn 1.818.182 KC11/11 31/11/11 Kết chuyển chi 911 phí quản lý T11 37.542.182 ……… ……… ……… … ……… ……… 002516 06/12/11 Trả tiền điện 111 2.011.251 0087110 20/12/11 Chi phí in danh 111 thiếp 2.960.000 001236 27/12/11 Chi tiền in lịch 111 tặng khách 4.000.000 31/12/11 Khấu hao tài sản 214 cố định 15.516.600 ……… 31/12/11 Trả lương nhân 334 viên 52.000.000 KC12/11 31/12/11 Kết chuyển chi 911 phí quản lý T12 43.610.911 Tổng số phát sinh 810.436.278 810.436.278 Lập ngày 31 tháng 12 năm 2011 Người lập biểu Kế toán trưởng (ký, họ tên) (ký, họ tên) Giám đốc (ký, họ tên, đóng dấu) 39 Báo cáo tốt nghiệp GVHD: Phan Thành Nam 2.2.1.6/ Kế toán thuế TNDN: Hàng quý, kế toán xác định, ghi nhận thuế TNDN tạm nộp quý đưa vào chi phí thuế TNDN hành quý TK sử dụng: TK 821 – chi phí thuế TNDN Khi xác định chi phí thuế TNDN tạm phải nộp quý, kế toán ghi: Nợ TK 8211 Có TK 3334 Căn vào tờ khai thuế TNDN tạm tính quý năm 2011, kế toán hạch toán: Nợ TK 8211 10.318.000 đồng Có TK 3334 10.318.000 đồng Dựa vào tờ khai thuế TNDN tạm tính quý năm 2011, kế toán hạch toán: Nợ TK 8211 12.268.680 đồng Có TK 3334 12.268.680 đồng Căn vào tờ khai thuế TNDN tạm tính quý năm 2011, kế toán hạch toán: Nợ TK 8211 9.532.000 đồng Có TK 3334 9.532.000 đồng Căn vào tờ khai thuế TNDN tạm tính quý năm 2011, kế toán hạch toán: Nợ TK 8211: 11.903.150 đồng Có TK 3334: 11.903.150 đồng Cuối năm tài chính, kế toán hạch toán thuế TNDN hành sau tiến hành tập hợp khoản doanh thu, giá vốn chi phí có liên quan, tiến hành toán thuế TNDN năm Thuế TNDN hành năm ghi nhận sở xác định tổng lợi nhuận kế toán trước thuế năm nhân cho thuế suất thuế TNDN 25% Đồng thời kết chuyển vào tài khoản 911 để xác định kết hoạt động kinh doanh năm 2.2.3.7 Kế toán xác định kết hoạt động kinh doanh: Cũng nhiều doanh nghiệp khác, kết kinh doanh công ty tổng hợp kết từ hoạt động: hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài hoạt động khác, hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động chủ đạo chức công ty a) Nguyên tắc hạch toán 40 Báo cáo tốt nghiệp GVHD: Phan Thành Nam Để xác định kết kinh doanh kế toán thực bút toán kết chuyển doanh thu chi phí phát sinh kỳ Thực chất hỗ trợ phần mềm kế toán, công việc cuối kỳ kế toán nhẹ nhàng hơn, kế toán định khoản sổ Nhật ký chứng từ kết chuyển kiểm tra tính xác nghiệp vụ b) Chứng từ sử dụng Công ty sử dụng loại Sổ như: Sổ doanh thu bán hàng, Sổ Giá vốn hàng bán, Sổ Chi phí quản lý doanh nghiệp… c) Tài khoản áp dụng Công ty sử dụng tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh”.Tài khoản mở chung cho toàn hoạt động công ty tài khoản cấp d) Trình tự hạch toán Các loại Sổ DTBH, GVHB, CPQLCN, DTTC, CPTC Nhật Ký chứng từ Lập báo cáo kết tiêu thụ Sổ Chi Tiết TK 911 Sổ Cái TK 911 Ghi chú: Ghi ngày Ghi cuối tháng Sơ đồ 3.6: Sơ đồ trình tự hạch toán vào Sổ Cái TK 911 lập BCKQHĐKD Cuối kỳ, kế toán tổng hợp tiến hành kết chuyển khoản chi phí thu nhập phát sinh tháng sang TK 911 để xác định kết kinh doanh Sau xác định lãi (lỗ) kế toán thực kết chuyển sang TK 421 Cuối kỳ, kế toán kết chuyển doanh thu thuần, thu nhập khác vào bên Có TK 911 ghi nhận sau: Nợ TK 511 15.198.157.821đồng Có TK 911 15.198.157.821đồng Kết chuyển giá vốn hàng bán chi phí phát sinh vào bên Nợ TK 911, kế toán ghi: Nợ TK 911 14.937.749.029 đồng Có TK 632 13.994.521.074 đồng Có TK 635 132.791.677 đồng Có TK 642 810.436.278 đồng 41 Báo cáo tốt nghiệp GVHD: Phan Thành Nam Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế =15.198.157.821 – 14.937.749.029 = 260.408.792 đồng Thuế TNDN phải nộp năm = 260.408.792 x 25% = 65.102.198 đồng Tổng số thuế TNDN tạm nộp quý 44.021.830 thấp thuế TNDN phải nộp năm 65.102.198 đồng, phần chênh lệch ghi tăng thuế TNDN hành kế toán ghi bổ sung thuế TNDN phải nộp: Nợ TK 8211 21.080.368 đồng Có TK 3334 21.080.368 đồng Số thuế TNDN năm đưa vào chi phí thuế TNDN hành bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh Đồng thời kết chuyển vào bên Nợ TK 911, kế toán ghi: Nợ TK 911 65.102.198 đồng Có TK 821 65.102.198 đồng Kế toán tính lợi nhuận sau thuế = 260.408.792 – 65.102.198 = 195.306.594 đồng cuối kỳ kết chuyển sang lãi TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối Nợ TK 911 195.306.594 đồng Có TK 421 195.306.594 đồng 42 Báo cáo tốt nghiệp GVHD: Phan Thành Nam Sơ đồ 4.1: Sơ đồ kế toán xác đinh kết hoạt động kinh doanh năm 2011 TK 911 TK 511 TK 632 13.994.521.074 15.198.157.821 TK 635 132.791.677 TK 642 810.436.278 TK 821 65.102.198 TK 421 195.306.594 43 Báo cáo tốt nghiệp GVHD: Phan Thành Nam Tên Đơn Vị: Công ty CP Nam Sơn Đ/c: Quảng Phú, Phú Mỹ, Tân Thành, BRVT MST: 500731758 BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm 2011 CHỈ TIÊU MÃ SỐ Đơn vị tính: VNĐ KỲ NÀY KỲ TRƯỚC 1.Doanh thu bán hàng cung cấp DV 01 2.Các khoản giảm trừ 03 3.Doanh thu BH CCDV (10=01-03) 10 15.198.157.821 10.528.906.988 4.Giá vốn hàng bán 11 13.994.521.074 9.672.073.285 20 1.203.636.747 856.833.703 5.Lợi nhuận gộp BH CCDV (20= 10-11) 15.198.157.821 10.528.906.988 6.Doanh thu hoạt động tài 21 7.Chi phí tài 22 132.791.677 130.703.887 Trong đó: Chi phí lãi vay 23 132.791.677 130.703.887 8.Chi phí bán hàng 24 9.Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 810.436.278 530.636.061 10.Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh (30=20+(21-22)-(24+25) 30 260.408.792 195.493.755 11.Thu nhập khác 31 12.Chi phí khác 32 13.Lợi nhuận khác (40=31-32) 40 14.Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50=30+40) 50 260.408.792 195.493.755 15.Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp 51 65.102.198 48.873.438 16.Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60=50-51-52) 60 195.306.594 146.620.316 Lập ngày 31 tháng 12 năm 2011 Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc 44 Báo cáo tốt nghiệp GVHD: Phan Thành Nam Tuy doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực vận chuyển, bốc xếp chưa lâu công ty thu thành công định Nhằm nâng cao doanh thu doanh nghiệp ngày ý tới việc cạnh tranh thị trường nâng cao chất lượng dịch vụ, tạo niềm tin uy tín với khách hàng, có cách khách hàng thường xuyên lâu dài giúp cho doanh nghiệp nâng cao doanh thu để bù đắp vào chi phí, để đạt mức lợi nhuận cao doanh nghiệp cần cố gắng tăng doanh thu giảm chi phí, việc áp dụng sách chuẩn mực kế toán vào thực trạng hoạt động quản lý, tổ chức công tác kế toán nêu nhân tố định đến thành công công ty cổ phần Nam Sơn Bên cạnh ưu điểm, thành tựu mà công ty đạt tồn số mặt hạn chế cần khắc phục để đạt mục tiêu mà công ty đề 45 Báo cáo tốt nghiệp GVHD: Phan Thành Nam Chương 3: NHẬN XÉT – KIẾN NGHỊ 3.1 Đánh giá chung tình hình tổ chức công tác kế toán Là doanh nghiệp chuyên hoạt động lĩnh vực thương mại, dịch vụ, vận tải Như biết, nhà quản lý đưa định đắn, xác kịp thời họ nắm bắt cách thấu đáo tình hình hoạt động kinh doanh đơn vị Trong thông tin kế toán quan trọng Qua tìm hiểu sơ công tác kế toán Công ty CP Nam Sơn, nhận thấy số ưu điểm nhược điểm chủ yếu sau đây: Về máy kế toán: Công ty CP Nam Sơn đơn vị hoạt động kinh doanh nhiều lĩnh vực, chủ yếu dịch vụ Công ty áp dụng hình thức tổ chức máy kế toán theo mô hình tập trung Mô hình giúp Công ty có đạo kịp thời công tác kế toán Bộ máy kế toán Công ty gọn nhẹ (gồm 06 người) Trong đó: Kế toán trưởng: Chịu trách nhiệm điều hành công tác quản lý công tác tài Công ty, mức độ xác số liệu kế toán Nhìn chung nhân viên kế toán có trình độ đại học phân công theo lĩnh vực rõ ràng: kế toán toán, kế toán ngân hàng, kế toán kho, kế toán công nợ…Tuy nhiên quy mô phạm vi hoạt động lớn, lĩnh vực kinh doanh đa dạng nên kế toán phải kiêm nhiều công việc, nghiệp vụ phát sinh hàng ngày nhiều, kỳ làm không hết dồn lại cuối kỳ…Dẫn đến việc cung cấp thông tin cho kế toán trưởng chậm, từ thông tin cung cấp cho ban quản trị chậm trễ - Về hình thức sổ kế toán: Hiện nay, Công ty áp dụng hình thức kế toán máy vi tính, dựa hệ thống sổ hình thức Nhật ký - Chứng từ Việc áp dụng phần mềm kế toán máy góp phần giảm nhẹ khối lượng công việc kế toán, giúp cho việc cung cấp thông tin nhanh chóng, kịp thời xác, đáp ứng việc định nhà quản trị, nâng cao hiệu công tác kế toán Công ty Các nhân viên kế toán cần nhập chứng từ gốc vào máy, theo chương trình cài đặt sẵn máy, số liệu cập nhật vào sổ sách liên quan cách nhanh chóng xác Hệ thống sổ sách Công ty đơn giản gọn nhẹ, thuận lợi việc kiểm tra, đối chiếu có sai sót xẩy - Về hệ thống chứng từ Công ty áp dụng hệ thống chứng từ ban hành theo định số 48/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ tài văn luật khác hướng dẫn việc lập 46 Báo cáo tốt nghiệp GVHD: Phan Thành Nam luân chuyển chứng từ Hệ thống chứng từ Công ty tương đối đầy đủ phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty quy định Nhà nước - Về hệ thống tài khoản Công ty CP Nam Sơn áp dụng hệ thống tài khoản ban hành theo định số 48/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 - Về phân công phụ trách phần hành kế toán Ưu điểm lớn việc phân công phụ trách phần hành kế toán Công ty là: Định kỳ (trong thời gian định), kế toán trưởng kế toán viên tổ chức hội thảo để thay đổi vị trí kế toán viên nhằm đáp ứng nguyện vọng kế toán viên, tránh nhàm chán công việc Ngoài tạo hội giúp nhân viên kế toán có điều kiện học hỏi, tiếp thu kinh nghiệm nhau, nhằm giúp họ thành thạo với nhiều phần hành kế toán - Về hệ thống báo cáo kế toán Hệ thống báo cáo kế toán Công ty phân thành loại: hệ thống báo cáo tài hệ thống báo cáo quản trị Trong đó, hệ thống báo cáo kế toán tài Công ty xây dựng đầy đủ, đáp ứng yêu cầu kiểm tra hoạt động SXKD đơn vị quan quản lý Nhà nước Hệ thống báo cáo kế toán quản trị Công ty xây dựng nhằm mục đích cung cấp thông tin làm sở để nhà quản trị đề sách kinh doanh phù hợp với thời kỳ giai đoạn cụ thể đồng thời có định kinh doanh kịp thời xác nhằm nâng cao hiệu SXKD Công ty tương lai 3.2 Đánh giá công tác hạch toán doanh thu, chi phí, xác định kết kinh doanh 3.2.1 Ưu điểm Hạch toán doanh thu, chi phí xác định KQKD nội dung quan trọng công tác kế toán doanh nghiệp, liên quan đến tồn phát triển thân doanh nghiệp Nhận thức vai trò quan trọng này, Công ty CP Nam Sơn tìm biện pháp nhằm nâng cao hiệu công tác kế toán nói chung, công tác doanh thu, chi phí xác định KQKD nói riêng Cụ thể: - Công tác hạch toán doanh thu, chi phí xác định KQKD Công ty tương đối phù hợp với chế độ kế toán hành đặc điểm kinh doanh đơn vị - Hạch toán doanh thu cung cấp dịch vụ công ty mở tài khoản chi tiết 511 cho mảng dịch vụ, việc mở tài khoản chi tiết giúp cho kế toán dể theo dõi doanh 47 Báo cáo tốt nghiệp GVHD: Phan Thành Nam thu mảng hoạt động qua cung cấp thông tin xác doanh thu để nhà quản trị có phương thức phát triển mảng dịch vụ - Sau lần cung cấp dịch vụ, kế toán vào đơn đặt hàng, phiếu vận chuyển, hoá đơn GTGT,…phản ánh đầy đủ vào sổ chi tiết bán hàng, sổ theo dõi tình hình công nợ khách hàng, sổ tài khoản liên quan Điều thuận tiện công tác kiểm tra, đối chiếu số liệu từ giúp cho nhân viên kế toán hạch toán xác kết hoạt động kinh doanh Việc luân chuyển chứng từ trình cung cấp dịch vụ thực theo quy trình chặt chẽ rõ ràng, hạn chế mát xẩy 3.2.2 Nhược điểm Bên cạnh ưu điểm nói trên, công tác hạch toán doanh thu, chi phí xác định KQKD công ty tồn số hạn chế sau đây: Là Công ty hoạt động chủ yếu lĩnh vực thương mại, vận chuyển, bốc xếp hàng hoá biến động giá nhiên liệu, phụ tùng thay Khách hàng Công ty lại phân bố rải rác khắp nơi Chính vậy, trình vận chuyển hàng hoá, Công ty tránh khỏi rủi ro xảy như: chất lượng hàng hoá giảm sút vận chuyển đường dài, tai nạn…Điều có phần ảnh hưởng đến kết kinh doanh Công ty - Bên cạnh chi phí 642 điện thoại, văn phòng phẩm chưa kiểm soát chặt chẽ, dẩn đến phát sinh chi phí 3.3 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh công ty - Về tổ chức máy kế toán Để nâng cao hiệu công tác kế toán, Công ty nên tuyển dụng thêm vài nhân viên kế toán có trình độ chuyên môn cao, có đạo đức nghề nghiệp để hỗ trợ bớt công việc phòng kế toán Đội ngũ kế toán thiết kế cho gọn nhẹ, linh hoạt, hoạt động hiệu quả, chức phần hành kế toán Tránh tình trạng kế toán phải đảm nhiệm nhiều phần hành khác làm ảnh hưởng đến hiệu công tác kế toán Để cho nhân viên nâng cao trình độ tiếp thu kịp thời sách, thông tư mới, Công ty có sách ưu tiên giúp cho nhân viên học Công ty nên tổ chức nhiều lớp đào tạo, hướng dẫn, nâng cao trình độ cho đội ngũ cán công nhân viên Ngoài để nâng cao trình độ, kế toán viên phải không ngừng học hỏi kinh nghiệm người có kinh nghiệm Công ty Tự giác tìm tòi, tìm hiểu quy 48 Báo cáo tốt nghiệp GVHD: Phan Thành Nam định, chế độ kế toán ban hành để áp dụng vào công việc cách tốt Ban lãnh đạo Công ty phải thường xuyên đôn đốc nhân viên làm việc theo quy định trách nhiệm, có hình thức thưởng phạt phân minh để khuyến khích nhân viên làm việc cách tích cực - Về công tác thu hồi công nợ: Đối với khách hàng gần đến hạn toán Công ty nên gửi thông báo có ghi rõ số tiền nợ, ngày toán thường xuyên trao đổi thông tin khoản nợ kế toán phòng kinh doanh để có kế hoạch yêu cầu toán hạn Chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí có ảnh hưởng đến doanh thu doanh nghiệp Việc hạch toán xác đầy đủ loại chi phí phát sinh kỳ giúp cho Ban quản lý doanh nghiệp dễ kiểm soát, dễ quản lý, từ đưa biện pháp cắt giảm chúng cho phù hợp nhằm góp phần nâng cao lợi nhuận cho doanh nghiệp Chính kế toán Công ty cần ý phản ánh cách xác, đầy đủ, rõ ràng khoản chi phí phát sinh liên quan đến trình QLDN vào TK 642 - Mục tiêu doanh nghiệp lợi nhuân: Lợi nhuận = Doanh thu – Chi phí - Doanh nghiệp phải tính toán để doanh thu tăng, chi phí giảm lợi nhuận tăng - Đa dạng hóa dịch vụ - Tăng chất lượng - Nâng cao giá trị sử dụng - Nghiên cứu mở rộng thị trường - Biết cách phục vụ khách hàng, giải khiếu nại cách thỏa đáng 49 Báo cáo tốt nghiệp GVHD: Phan Thành Nam KẾT LUẬN Qua trình thực tập, em rút nhiều học bổ ích công tác hạch toán kế toán nói chung hay kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh công ty nói riêng Đề tài em hệ thống lại vấn đề lý luận kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh doanh nghiệp Nghiên cứu thực trạng công tác kế toán tiêu thụ xác định KQKD Công ty CP Nam Sơn Nhìn chung công tác kế toán tiêu thụ xác định KQKD Công ty thực chế độ quy định hành phù hợp với thực tế Công ty Việc vận dụng hệ thống chứng từ, sổ sách tương đối đầy đủ So sánh sở lý luận thực tiễn tìm hiểu Công ty, em nhận thấy việc hạch toán tiêu thụ xác định KQKD, Công ty vận dụng sáng tạo loại sổ sách, tài khoản kế toán phù hợp với tình hình Công ty Nhìn chung mục tiêu mà em đưa đề tài đạt Tuy đạt kết em nhận thấy đề tài số hạn chế như: số vấn đề chưa sâu chưa đưa đầy đủ loại sổ sách, thẻ, phiếu kế toán có liên quan đến công tác kế toán tiêu thụ xác định KQKD Và số liệu thu thập hạn chế, chưa thu thập tất loại chứng từ, sổ sách có liên quan đến tổng thể trình hoạt động Công ty Do thời gian thực tập chưa nhiều nên vấn đề đưa chuyên đề chưa có tính khái quát cao, việc giải chưa hẳn hoàn toàn thấu đáo không tránh khỏi thiếu sót Và trình độ kiến thức chuyên môn chưa sâu sắc nên khoá luận không tránh khỏi thiếu sót có ý kiến chưa xác đáng Vì em mong nhận ý kiến đóng góp, bảo thầy cô giáo, cán công ty để chuyên đề em tốt Em xin chân thành cảm ơn thầy cô giáo khoa Kế toán trường Đại Học Duy Tân, trường TCCN Thông Tin Bà Rịa – Vũng Tàu Đặc biệt giúp đỡ tận tình giáo hướng dẫn thầy Phan Thành Nam anh chị phòng Kế toán Công ty CP Nam Sơn hướng dẫn bảo em hoàn thành báo cáo Em xin chân thành cám ơn ! 50 ... Thành Nam Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HẠCH TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.1 Khái niệm chi phí doanh thu, chi phí xác định kết hoạt động kinh doanh 1.1.1 .Doanh thu: Doanh. .. CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CP NAM SƠN 2.1/ Thực trạng kế toán công ty CP Nam Sơn 2.1.1/ Lịch sử hình thành phát triển công ty CP Nam Sơn Công ty CP Nam Sơn thành lập năm... trạng công tác hạch toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty Cp Nam Sơn 2.2.1/ Phương thức ghi nhận doanh thu phương thức toán a/ Phương thức ghi nhận doanh thu Công ty CP Nam Sơn