Luận văn Kinh tế: Nâng cao tính tuân thủ thuế của người nộp thuế ở Việt Nam

MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN.............................................................................................................i MỤC LỤC.......................................................................................................................ii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT................................................................................vi DANH MỤC BẢNG, BIỂU..........................................................................................vii DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ.................................................................................viii MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VỀ TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ 6 1.1. TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 6 1.1.1. Các công trình nghiên cứu ở nước ngoài về tuân thủ thuế 6 1.1.2. Các công trình nghiên cứu trong nước về tuân thủ thuế 13 1.1.2.1. Luận án tiến sĩ 13 1.1.2.2. Đề tài nghiên cứu và Luận văn thạc sĩ 17 1.1.2.3. Bài báo khoa học 19 1.1.3. Nhận xét chung về kết quả nghiên cứu của các công trình khoa học trong và ngoài nước đã công bố 25 1.2. KHOẢNG HỞ NGHIÊN CỨU VỀ TUÂN THỦ THUẾ Ở VIỆT NAM 27 1.3. CÂU HỎI NGHIÊN CỨU CỦA LUẬN ÁN 27 CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ 29 2.1. KHÁI NIỆM TUÂN THỦ THUẾ 29 2.2. PHÂN LOẠI TUÂN THỦ THUẾ 31 2.2.1. Căn cứ vào tính chất tuân thủ 31 2.2.2. Căn cứ vào nội dung tuân thủ 31 2.2.3. Căn cứ vào mức độ tuân thủ 31 2.3. CÁC TIÊU CHÍ ĐÁNH GIÁ VÀ PHƯƠNG PHÁP ĐO LƯỜNG TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ 33 2.3.1. Các tiêu chí đánh giá tính tuân thủ thuế của người nộp thuế 33 2.3.1.1. Các tiêu chí định tính 33 2.3.1.2. Các chỉ tiêu định lượng 34 2.3.2. Các phương pháp đo lường tính tuân thủ thuế của người nộp thuế 37 2.3.2.1. Phương pháp số liệu quản lý thuế 37 2.3.2.2. Phương pháp điều tra, khảo sát 38 2.4. CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ 40 2.4.1. Chính sách, pháp luật thuế 41 2.4.2. Hoạt động quản lý thuế của cơ quan thuế 42 2.4.2.1. Thủ tục hành chính thuế 42 2.4.2.2. Nhóm nhân tố thuộc về các chức năng quản lý của cơ quan thuế 43 2.4.3. Trình độ chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp của công chức thuế 49 2.4.4. Cơ sở vật chất và kỹ thuật của cơ quan thuế 50 2.4.5. Nhóm yếu tố thuộc về người nộp thuế 50 2.4.6. Sự phát triển của hệ thống đại lý thuế 51 2.4.7. Đặc điểm kinh tế xã hội 52 2.5. KINH NGHIỆM NÂNG CAO TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ở MỘT SỐ NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI VÀ BÀI HỌC ĐỐI VỚI VIỆT NAM 53 2.5.1. Kinh nghiệm nâng cao tính tuân thủ thuế của người nộp thuế ở một số nước trên thế giới 53 2.5.1.1. Kinh nghiệm của Singapore 53 2.5.1.2. Kinh nghiệm của Vương quốc Anh 57 2.5.1.3. Kinh nghiệm của Australia 58 2.5.1.4. Kinh nghiệm của Hoa Kỳ 60 2.5.1.5. Kinh nghiệm của các quốc gia trong Hiệp hội nghiên cứu và quản lý thuế châu Á 60 2.5.2. Các bài học đối với Việt Nam 61 CHƯƠNG 3 THỰC TRẠNG TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM GIAI ĐOẠN 2011 2016 63 3.1. BỐI CẢNH KINH TẾ XÃ HỘI VIỆT NAM GIAI ĐOẠN 2011 2016 63 3.2. THỰC TRẠNG TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM GIAI ĐOẠN 2011 2016 67 3.2.1. Tổng quan về người nộp thuế ở Việt Nam giai đoạn 2011 2016 67 3.2.2. Thực trạng tuân thủ thuế của người nộp thuế ở Việt Nam 70 3.2.2.1. Tuân thủ về đăng ký thuế 71 3.2.2.2. Tuân thủ về kê khai, tính thuế 74 3.2.2.3. Tuân thủ về nộp thuế 84 3.2.2.4. Tuân thủ các quy định khác về thuế 87 3.2.3. Đánh giá chung về thực trạng tuân thủ ở Việt Nam giai đoạn 2011 2016 89 3.2.3.1. Những ưu điểm về tuân thủ thuế của người nộp thuế 89 3.2.3.2. Những hạn chế trong tuân thủ thuế của người nộp thuế 93 3.3. THỰC TRẠNG CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM GIAI ĐOẠN 2011 2016 94 3.3.1. Thực trạng chính sách, pháp luật thuế và tác động đến tuân thủ thuế của người nộp thuế 94 3.3.1.1. Bổ sung, hoàn thiện Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành 94 3.3.1.2. Hoàn thiện các quy định pháp luật về xử lý vi phạm về thuế 97 3.3.1.3. Hoàn thiện các luật thuế 99 3.3.2. Thực trạng các nhân tố về hoạt động quản lý thuế của cơ quan thuế và tác động đến tính tuân thủ thuế của người nộp thuế 105 3.3.2.1. Thực trạng cải cách thủ tục hành chính thuế và tác động đến tính tuân thủ thuế của người nộp thuế 105 3.3.2.2. Thực trạng tổ chức thực hiện các chức năng quản lý thuế và tác động đến tính tuân thủ thuế của người nộp thuế 109 3.3.3. Thực trạng trình độ chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp của công chức thuế và tác động đến tính tuân thủ thuế của người nộp thuế 129 3.3.4. Thực trạng cơ sở vật chất, kỹ thuật của cơ quan thuế và tác động đến tính tuân thủ thuế của người nộp thuế 132 3.3.5. Thực trạng các yếu tố về người nộp thuế và tác động đến tính tuân thủ thuế của người nộp thuế 135 3.3.6. Thực trạng sự phát triển của hệ thống đại lý thuế và tác động đến tính tuân thủ thuế của người nộp thuế 136 3.3.7. Thực trạng các yếu tố về tình hình kinh tế xã hội và tác động đến tính tuân thủ thuế của người nộp thuế 138 CHƯƠNG 4 GIẢI PHÁP NÂNG CAO TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM ĐẾN NĂM 2025, TẦM NHÌN ĐẾN NĂM 2030 140 4.1. DỰ BÁO TÌNH HÌNH KINH TẾ XÃ HỘI VIỆT NAM ĐẾN NĂM 2025 VÀ NHỮNG TÁC ĐỘNG ĐẾN TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ 140 4.2. QUAN ĐIỂM VÀ ĐỊNH HƯỚNG ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP NÂNG CAO TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM 144 4.2.1. Quan điểm đề xuất giải pháp nâng cao tính tuân thủ thuế của người nộp thuế ở Việt Nam 144 4.2.1.1. Nâng cao tính tuân thủ của người nộp thuế phải gắn với việc thực hiện Chiến lược cải cách và hiện đại hóa ngành Thuế 144 4.2.1.2. Nâng cao tính tuân thủ của người nộp thuế hướng đến mục tiêu thực hiện nghiêm minh pháp luật thuế 145 4.2.1.3. Nâng cao tính tuân thủ thuế của người nộp thuế trên cơ sở đảm bảo công bằng trong thực hiện nghĩa vụ thuế 145 4.2.1.4. Nâng cao tính tuân thủ thuế là trách nhiệm chính của cơ quan thuế nhưng cũng là trách nhiệm của cả hệ thống chính trị 145 4.2.1.5. Các giải pháp nâng cao tính tuân thủ thuế phải có lộ trình phù hợp với điều kiện thực tiễn Việt Nam 146 4.2.2. Định hướng xây dựng giải pháp nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế của người nộp thuế ở Việt Nam 146 4.3. CÁC GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM ĐẾN NĂM 2025, TẦM NHÌN ĐẾN 2030 148 4.3.1. Hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế 148 4.3.2. Tiếp tục đẩy mạnh cải cách thủ tục hành chính thuế 156 4.3.3. Xây dựng chiến lược quản lý thuế dựa trên mức độ tuân thủ thuế 157 4.3.3.1.Vận dụng mô hình quản lý tuân thủ 157 4.3.3.2. Tiến hành đánh giá mức độ tuân thủ thuế của người nộp thuế để phân nhóm tương ứng 158 4.3.3.3. Xây dựng chiến lược quản lý thuế tương ứng với các cấp độ tuân thủ thuế của người nộp thuế 161 4.3.4. Tăng cường giám sát việc tuân thủ bằng cách mở rộng áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro vào quản lý thuế 162 4.3.5. Hoàn thiện nhóm chỉ số đánh giá tuân thủ thuế của người nộp thuế trong bộ chỉ số đánh giá hoạt động quản lý thuế 167 4.3.6. Đẩy mạnh và đổi mới công tác tuyên truyền, hỗ trợ nhằm thúc đẩy ý thức tuân thủ thuế của người nộp thuế 168 4.3.7. Quản lý tốt việc đăng ký, kê khai và nộp thuế của người nộp thuế 170 4.3.8. Nâng cao hiệu quả và hiệu lực của công tác kiểm tra, thanh tra thuế 172 4.3.9. Tăng cường công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế 175 4.3.10. Các giải pháp khác 176 4.3.10.1. Về cải cách tổ chức bộ máy 176 4.3.10.2. Bổ sung lực lượng và nâng cao chất lượng công chức thuế 177 4.3.10.3. Tạo điều kiện thúc đẩy sự phát triển và quản lý tốt hoạt động của hệ thống đại lý thuế 178 4.4. CÁC GIẢI PHÁP ĐIỀU KIỆN NÂNG CAO TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM 179 4.4.1. Hoàn thiện đồng bộ hệ thống pháp luật để đảm bảo đầy đủ tính nghiêm minh của pháp luật 179 4.4.2. Phát huy vai trò của các cơ quan nhà nước, các tổ chức và cá nhân trong cộng đồng xã hội đối với công tác quản lý thuế để nâng cao tính tuân thủ thuế 179 4.4.3. Mở rộng phương thức thanh toán không dùng tiền mặt 181 4.4.4. Nâng cao tính liêm chính của toàn bộ hệ thống quản lý nhà nước 182 4.4.5. Tăng cường vai trò giám sát của các cơ quan dân cử đối với việc thực thi pháp luật nói chung, pháp luật thuế nói riêng 183 KẾT LUẬN 185 DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CÔNG BỐ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN 187 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 188 PHỤ LỤC 193 MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu Đảm bảo được sự tuân thủ tự nguyện của NNT là một trong những yêu cầu cơ bản đặt ra đối với công tác hoạch định chính sách thuế và hoạt động thực thi pháp luật thuế. Khi NNT đã tự nguyện tuân thủ các quy định của pháp luật thuế thì chắc chắn chính sách pháp luật thuế sẽ được thực thi nghiêm túc. Qua đó, huy động được nguồn thu quan trọng cho NSNN, điều tiết vĩ mô nền kinh tế và đảm bảo công bằng xã hội. Tính tuân thủ thuế của NNT thể hiện ở việc NNT hiểu biết và tuân thủ đầy đủ, đúng đắn, kịp thời các quy định của pháp luật thuế, thực hiện đầy đủ quyền lợi và nghĩa vụ thuế của mình. Tuy nhiên, trong thực tế, do việc thực hiện nghĩa vụ thuế ít nhiều sẽ ảnh hưởng đến những lợi ích vật chất của NNT nên họ không hoàn toàn tự nguyện trong tuân thủ thuế. Bên cạnh đó, nếu chính sách thuế quá phức tạp, khó hiểu, khó thực thi hoặc quá lỏng lẻo, tạo nhiều kẽ hở thì cũng tạo ra cơ hội cho các hành vi không tuân thủ thuế diễn ra. Vì những lý do trên, việc nâng cao tính tuân thủ của NNT luôn được coi là nội dung trọng yếu, yêu cầu cơ bản và là mục tiêu hàng đầu của công tác quản lý thuế. Chính vì vậy, việc nghiên cứu các nội dung về tuân thủ pháp luật nói chung, tuân thủ thuế nói riêng như khái niệm, nội dung, yêu cầu, tiêu thức đánh giá, các nhân tố ảnh hưởng, các điều kiện đảm bảo… trên góc độ lý thuyết cũng như vận dụng vào điều kiện, hoàn cảnh cụ thể của từng quốc gia trong các giai đoạn nhất định là rất quan trọng, cả trên phương diện xây dựng chính sách thuế, các chiến lược và kế hoạch hoàn thiện hệ thống thuế, cũng như trên phương diện tổ chức quản lý thuế. Ở Việt Nam hiện nay, trong điều kiện thực hiện cơ chế NNT tự kê khai, tự nộp thuế và hiện đại hóa công tác quản lý thuế, việc nghiên cứu, xem xét, đánh giá tính tuân thủ thuế của NNT để có những giải pháp nhằm nâng cao hơn nữa tính tuân thủ thuế là hết sức quan trọng. Việc hoạch định chính sách thuế, cải cách quản lý thuế, xây dựng và thiết lập một cơ chế giám sát, quản lý hướng tới mục tiêu tuân thủ tự nguyện của NNT đang được đặt ra như một đòi hỏi tất yếu trong cơ chế quản lý thuế hiện đại. Điều này đặt ra yêu cầu phải làm sáng tỏ thêm về lý luận và thực tiễn tuân thủ thuế, đặc biệt phải đánh giá được mức độ tuân thủ thuế của NNT và đánh giá được hiệu quả của hoạt động giám sát tính tuân thủ thuế ở Việt Nam để cơ quan quản lý thuế thực hiện các biện pháp quản lý thuế có hiệu quả hơn. Hệ thống chính sách thuế và công tác quản lý thuế hiện hành của Việt Nam đã chú trọng đến mục tiêu nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT. Tuy nhiên, trong thực tế, mức độ tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam vẫn còn đang ở mức thấp, các hành vi vi phạm về thủ tục, kê khai sai hoặc gian lận thuế vẫn còn xảy ra ở nhiều địa phương trong cả nước. Xuất phát từ những lý do trên, việc nghiên cứu đề tài “Nâng cao tính tuân thủ thuế của người nộp thuế ở Việt Nam” có ý nghĩa lý luận và thực tiễn sâu sắc. 2. Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu tổng quát của luận án là đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam trong thời gian tới. Trên cơ sở mục tiêu chủ yếu, tổng quát đó, Luận án cần đạt được các mục tiêu cụ thể sau đây: Tổng hợp, hệ thống hóa, phát triển và bổ sung cơ sở lý luận về tuân thủ thuế như: khái niệm, nội dung, tiêu thức đánh giá và các nhân tố ảnh đến tính tuân thủ thuế của NNT. Phân tích, đánh giá thực trạng tuân thủ thuế của NNT; thực trạng các nhân tố tác động đến tính tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam hiện nay. Đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam thời gian tới. 3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu • Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu của Luận án là tính tuân thủ thuế của NNT. • Phạm vi nghiên cứu: Về không gian: Luận án nghiên cứu tính tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam. Hoạt động tuân thủ thuế của NNT bao gồm tuân thủ chính sách thuế nội địa, tuân thủ chính sách thuế xuất khẩu, nhập khẩu. Tuy nhiên, trong phạm vi nghiên cứu, Luận án chỉ tập trung vào tình hình tuân thủ thuế của NNT đối với các sắc thuế nội địa. Về nghiên cứu thực trạng, Luận án chỉ tập trung nghiên cứu tính tuân thủ thuế một cách tổng quát nhất và tính tuân thủ ở một số sắc thuế chủ yếu trong hệ thống thuế. Về thời gian: Luận án nghiên cứu thực trạng tuân thủ thuế của NNT, thực trạng quản lý thuế tác động đến tính tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam từ năm 2011 đến 2016. Các giải pháp đề xuất của Luận án chủ yếu tập trung trong giai đoạn 2017 2025, tầm nhìn đến năm 2030. 4. Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài nghiên cứu Với nội dung, mục tiêu và đối tượng, phạm vi nghiên cứu của mình, Luận án có ý nghĩa khoa học và thực tiễn như sau: Ý nghĩa khoa học: Luận án nghiên cứu, phân tích và trình bày một cách đầy đủ và có hệ thống các vấn đề lý luận về tính tuân thủ thuế của NNT. Luận án chỉ rõ các nội dung tuân thủ thuế của NNT, các tiêu thức đánh giá tính tuân thủ thuế, các nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế của NNT. Bên cạnh đó, Luận án cũng tìm hiểu, xem xét, đối chiếu và rút ra những đánh giá về việc nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT ở một số quốc gia làm bài học kinh nghiệm trong điều kiện Việt Nam hiện nay và thời gian tới. Ý nghĩa thực tiễn: Luận án phân tích một cách toàn diện về thực trạng tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam trong giai đoạn 2011 2016. Luận án đã đánh giá thực trạng các nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam trong giai đoạn 2011 2016 trên cả hai phương diện là những tác động tích cực, những tác động tiêu cực và chỉ ra nguyên nhân của thực trạng các nhân tố ảnh hưởng đó. Luận án cũng hệ thống hoá các quan điểm, phương hướng của Đảng và Nhà nước trong việc hoàn thiện chính sách thuế và quản lý thuế ở Việt Nam thời gian tới. Trên cơ sở đó, Luận án đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam thời gian tới và các điều kiện cần thiết đảm bảo thực hiện thành công các giải pháp đó. 5. Phương pháp nghiên cứu Luận án sử dụng phương pháp nghiên cứu tổng quát là phương pháp luận duy vật biện chứng và duy vật lịch sử. Luận án cũng sử dụng các phương pháp nghiên cứu cụ thể như: tổng hợp, khảo sát, phân tích, đối chiếu, so sánh… Để đánh giá thực trạng tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam và các nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam, NCS đã sử dụng 2 phương pháp là: (1) Đánh giá bằng số liệu quản lý thuế; và (2) Đánh giá qua điều tra, khảo sát bằng bảng hỏi. Cụ thể như sau: Về số liệu quản lý thuế: Luận án sử dụng các số liệu, tài liệu, thông tin đã được Tổng cục Thuế và CQT các cấp công bố qua các báo cáo tổng kết, sơ kết, thông tin báo chí, các thông tin số liệu được cung cấp bởi các cơ quan có chức năng liên quan như Trang Thông tin Chính phủ, Tổng cục Thống kê, Bộ Tài chính, Bộ Kế hoạch và Đầu tư…. Về số liệu, tài liệu qua điều tra, khảo sát: Luận án đã sử dụng phương pháp điều tra, khảo sát để đánh giá thực trạng tuân thủ thuế và các giải pháp nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam. Cuộc khảo sát được tiến hành trên cơ sở đặt ra các câu hỏi, các nội dung đã chuẩn bị sẵn để các đối tượng được khảo sát cho ý kiến của mình bằng cách trả lời các câu hỏi trong phiếu khảo sát. Có 3 nhóm nội dung hỏi cơ bản là: (i) Nhóm câu hỏi nhằm đánh giá thực trạng mức độ tuân thủ thuế theo các tiêu chí đánh giá tuân thủ; (ii) Nhóm câu hỏi nhằm đánh giá thực trạng tác động của các nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế; (iii) Nhóm câu hỏi để lấy thông tin về NNT. Có hai nhóm đối tượng được khảo sát: NNT và cán bộ công chức thuế. Đối với nhóm NNT, cuộc khảo sát đã thu được 535 phiếu trả lời của tất cả loại hình NNT. Bao gồm: Bảng 1: Thành phần NNT trả lời khảo sát TT Loại hình Số lượng Tỷ lệ % 1 Doanh nghiệp nhà nước 63 11,8 2 Công ty TNHH có vốn nhà nước, công ty cổ phần có vốn nhà nước 64 12 3 DN tư nhân, công ty TNHH, công ty cổ phần 116 21,7 4 DN liên doanh hoặc DN 100% vốn nước ngoài 60 11,2 5 Hợp tác xã 50 9,3 6 Hộ kinh doanh cá thể 47 8,8 7 Cá nhân hành nghề độc lập 45 8,4 8 Cá nhân làm công ăn lương 71 13,3 9 Loại hình khác 19 3,6 Tổng 535 100 Các DN được khảo sát được thành lập trong các năm từ 2001 đến 2016, các cá nhân có năm sinh từ 1964 đến 1990. Các DN hoạt động trong hầu hết các lĩnh với số lượng lao động cao nhất lên đến gần 20.000 người, mức vốn cao nhất lên đến 50.000 tỷ đồng; Mức doanh thu cao nhất của DN được khảo sát lên đến 30.000 tỷ đồng và có cả DN chưa có doanh thu vì mới được thành lập. Đối với nhóm công chức thuế, cuộc khảo sát đã nhận được 500 phiếu trả lời. Các công chức thuế trả lời làm hầu hết trong các bộ phận của CQT. Bao gồm: Bảng 2: Thành phần cán bộ thuế trả lời khảo sát TT Bộ phận làm việc Số lượng Tỷ lệ % 1 Lãnh đạo cụcchi cục thuế 50 10 2 Tuyên truyền Hỗ trợ NNT 44 8,8 3 Quản lý kê khai và kế toán thuế 44 8,8 4 Thanh traKiểm tra thuế 42 8,4 5 Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế 45 9,0 6 Tổng hợp, nghiệp vụ, dự toán 62 12,4 7 Tổ chứcHành chínhẤn chỉTài vụ 44 8,8 8 Pháp chế 42 8,4 9 Kiểm tra nội bộ 37 7,4 10 Đội thuế xã, phường, thị trấn 46 9,2 11 Bộ phận khác 44 8,8 Tổng 500 100 Các câu trả lời được tập hợp theo từng nhóm và được sử dụng để minh họa thêm cho các phân tích, đánh giá, nhận xét của Luận án. 6. Kết cấu của Luận án Ngoài phần Mở đầu và Kết luận, nội dung Luận án được chia thành 4 chương, bao gồm: Chương 1: Tổng quan tình hình nghiên cứu về tính tuân thủ thuế của người nộp thuế. Chương 2: Cơ sở lý luận về tính tuân thủ thuế của người nộp thuế. Chương 3: Thực trạng tuân thủ thuế của người nộp thuế ở Việt Nam giai đoạn 2011 2016. Chương 4: Giải pháp nâng cao tính tuân thủ thuế của người nộp thuế ở Việt Nam đến năm 2025, tầm nhìn đến năm 2030. CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VỀ TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ 1.1. TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1.1. Các công trình nghiên cứu ở nước ngoài về tuân thủ thuế Tuân thủ thuế luôn là vấn đề được các nhà hoạch định chính sách, các nhà kinh tế, các nhà nghiên cứu và các nhà quản lý quan tâm. Chính vì vậy, đã có không ít các công trình nghiên cứu ở nước ngoài tập trung xem xét các khía cạnh lý luận và thực tiễn của việc tuân thủ thuế. Tiêu biểu là các công trình nghiên cứu sau (được sắp xếp theo thứ tự thời gian): 1. Ann Dryden Witte (Wellesley University), Helen Tauchen (University of North Carolina) (1987): Tax compliance research: Model, Data and Methods. Công trình nghiên cứu, xem xét những vấn đề về mô hình, dữ liệu và phương pháp thúc đẩy tính tuân thủ thuế ở NNT. Về mô hình lý thuyết, công trình cho rằng, khi đưa ra các quyết định về báo cáo thuế, NNT thường tìm cách tối đa hóa lợi ích của mình, trong đó cách thức đơn giản nhất là không khai thuế. Tần suất kiểm tra, mức độ xử phạt và cả tỷ lệ thuế suất đều có tác động mạnh đến hành vi tuân thủ thuế của NNT. Công trình cũng đã xây dựng mô hình nghiên cứu, đánh giá mối quan hệ giữa tần suất kiểm tra, mối quan hệ giữa CQT và NNT, lựa chọn đối tượng kiểm tra với mức độ tuân thủ thuế. Công trình cũng cho rằng, hầu hết dân chúng đều “có nguy cơ” không tuân thủ thuế. Để quản lý được hành vi tuân thủ thuế, CQT cần yêu cầu NNT cung cấp các báo cáo chi tiết về các hoạt động chịu thuế hàng năm, ngoài ra, người sử dụng lao động và những người khác cũng được yêu cầu cung cấp thông tin chi tiết về thanh toán của họ cho NNT. Đồng thời, cần nghiên cứu kỹ các chi tiết liên quan đến dữ liệu tờ khai thuế và cách mà hệ thống thuế được quản lý 50. 2. Andreoni J., Erard B. (1998): Tax compliance, Journal of Economic Literature, Vol XXXVI, pp818 860. Bài báo này đăng trên Tạp chí Nghiên cứu kinh tế của Hiệp hội kinh tế Mỹ năm 1998. Bài viết đề cập đến các vấn đề về tuân thủ thuế. Trong đó, tác giả cho rằng việc tuân thủ thuế sẽ được thực thi tốt nhất khi sử dụng thuế thân. Đối với tất cả các quốc gia, việc quan sát, xem xét các đặc trưng của các mô hình không tuân thủ thuế để có phương pháp làm giảm thiểu sự không tuân thủ đó là một phương thức quan trọng. Trong đó, cần xem xét đầy đủ các khía cạnh của việc tuân thủ thuế như các góc độ tài chính công, hội nhập kinh tế, lãi suất, lạm phát, quá trình thực thi pháp luật thuế, quá trình hình thành tổ chức, cung cấp lao động, quản trị tổ chức hay cả góc độ đạo đức… hoặc là sự kết hợp của tất cả các yếu tố đó. Trên cơ sở đó, bài viết đưa ra các góc độ khác nhau trong việc hạn chế sự không tuân thủ thuế. Trong đó, tác giả nhấn mạnh tầm quan trọng của việc xây dựng chính sách thuế với mức điều tiết hợp lý, vai trò của kiểm tra, thanh tra thuế… 49 3. Cash Economy Task Force (1998): Improving Tax compliance in the cash economy, Australia Task office, Canberra. Công trình này đã đề xuất các biện pháp quan trọng để nâng cao sự tuân thủ thuế trong điều kiện nền kinh tế sử dụng hình thức thanh toán chủ yếu bằng tiền mặt. Khi đó, cần áp dụng đồng thời các biện pháp như cung cấp dịch vụ hỗ trợ NNT cũng như các biện pháp cưỡng chế. Đó là việc khuyến khích sử dụng thẻ tín dụng, quay xổ số hóa đơn, ưu đãi các DN lưu giữ sổ sách kế toán tốt… Bên cạnh đó, cần tiến hành đồng thời các biện pháp tăng cường phối hợp giữa các cơ quan liên quan trong đối chiếu số liệu về đối tượng nộp thuế, theo vết các giao dịch qua từng nhà cung cấp, trao đổi thông tin với CQT nước ngoài… 54 4. Braithwaite,V. (2001): A new approach to Tax compliance, Working paper, pp211, Centre for tax system integrity, the Australian National University, Canberra. Công trình này đã nghiên cứu một cách đầy đủ về tuân thủ thuế từ mối quan hệ giữa CQT với cộng đồng, các mô hình tuân thủ khác nhau và chiến lược quản lý của CQT theo các mô hình tuân thủ đó. Công trình đã đưa ra tháp tuân thủ, trong đó, số lượng NNT được chia thành 4 nhóm tương ứng với mức độ tuân thủ pháp luật của họ và cơ quan quản lý thuế có các biện pháp tương ứng đối với từng nhóm NNT này để đảm bảo sự tuân thủ thuế tốt nhất. Trong mô hình tháp tuân thủ, khi NNT ở vị trí dưới cùng của các kim tự tháp, lúc này NNT và CQT có sự hợp tác, cam kết và tự điều chỉnh để thực thi các nội dung về thuế. Khi xung đột di chuyển lên các nấc trên của kim tự tháp, NNT mất đi sức mạnh thuyết phục đối với CQT và CQT dần chuyển sang chế độ yêu cầu mệnh lệnh và kiểm soát. Do đó, trong quản lý tuân thủ, việc phân loại, sắp xếp NNT theo các nhóm phụ thuộc vào mức độ tuân thủ của họ để thực thi các hành vi quản lý tương ứng là rất cần thiết. Mô hình trong công trình này đã trở thành một lý thuyết quản lý hiện đại đã được nhiều quốc gia vận dụng, đó là quản lý tuân thủ 53. 5. Tapan K. Sarker (AISA PACIFIC TAX BULLETIN Vol. 9, No. 6 JUNE 2003, International Bureau of Fiscal Documentation): Improving Tax Compliance in Developing Countries via Self Assessment Systems What Could Bangladesh Learn from Japan? Công trình này cho rằng, hiện nay, mối quan tâm ngày càng tăng của các quốc gia trên toàn thế giới là làm thế nào để đơn giản hóa hệ thống kê khai thuế để khuyến khích tuân thủ tự nguyện, và nhiều quốc gia đã áp dụng hệ thống tự tính thuế (Self Assessment Systems SAS) như là một giải pháp. Công trình giới thiệu những nét chung và lợi ích của SAS. Trong đó, NNT tự kê khai và tự xác định nghĩa vụ thuế của mình. Trên cơ sở đó, CQT xem xét, lựa chọn đối tượng thanh tra thuế. SAS có các ưu điểm chính là: (i) SAS đảm bảo được tính hiệu quả hơn vì nó chỉ chọn các trường hợp đặc biệt để giám sát; (ii) SAS loại bỏ tính chất hành chính của hoạt động kê khai, tính thuế; (iii) SAS thúc đẩy việc nộp thuế đầy đủ và kịp thời hơn; và (iv) SAS giảm tham nhũng bằng cách giảm tiếp xúc với đối tượng nộp thuế. Công trình xem xét quá trình thực hiện SAS ở Bangladesh và Nhật Bản, trong đó, tập trung quá trình thực hiện SAS và công tác quản lý thuế của Nhật Bản. Theo nghiên cứu, mức độ tuân thủ thuế tại Nhật Bản là rất cao, và trong những năm gần đây, sự tuân thủ thuế của công ty đã được nhiều hơn 90%. Lý do chính của việc tuân thủ thuế cao ở Nhật Bản là do sự nỗ lực của Cục thuế quốc gia Nhật Bản (NTA). Ở Nhật Bản, SAS đã được giới thiệu vào năm 1947 đóng một vai trò quan trọng, vì trách nhiệm tính toán, báo cáo và nộp nghĩa vụ thuế là về NNT. Các biện pháp thực hiện bởi NTA nhằm thúc đẩy những nguyên tắc tuân thủ tự nguyện là: Quan hệ công chúng; giáo dục Thuế; tư vấn thuế; và hướng dẫn và kiểm tra. Đây được gọi là bốn trụ cột của tuân thủ thuế tại Nhật Bản. Quan hệ công chúng: Mục đích của quan hệ công chúng là xây dựng một môi trường có ý thức thuế không chỉ giữa NNT mà còn trong số công chúng bao gồm cả NNT tiềm ẩn, và có thể được phân loại như sự cần thiết để nhằm các mục tiêu sau: Tăng cường sự tuân thủ thuế; lan tỏa và nâng cao kiến thức của công chúng về thuế; cải thiện sự hiểu biết lẫn nhau, sự tin tưởng giữa NNT và CQT từ đó có được sự hiểu biết và hợp tác từ truyền thông đại chúng để quản lý thuế. Giáo dục Thuế: Là một phần của các hoạt động quan hệ công chúng, có thể đóng vai trò quan trọng trong việc tạo ra nhận thức về thuế. Một số bước thực hiện như sau: Phát hành sách giáo khoa bổ sung cho các mục đích giáo dục về thuế; các lớp tiến hành về thuế; tài trợ các trường Trung học cuộc thi tiểu luận về các chủ đề về thuế; tiến hành hội thảo về tài chính công và kinh tế. Tư vấn thuế: Ở Nhật Bản, một nguyên tắc đặt ra là mỗi cán bộ thuế là một nhân viên tư vấn thuế để hỗ trợ NNT trong các vấn đề liên quan đến thuế và khuyến khích việc tự nguyện khai thuế chính xác và nộp thuế đầy đủ. Hướng dẫn và kiểm tra: Nhằm tăng cường sự tuân thủ tự nguyện của NNT. Kể từ khi hệ thống tự đánh giá được sử dụng rộng rãi, thanh tra, kiểm tra thuế đóng một vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tuân thủ tự nguyện. Ở Nhật Bản, hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế tập trung vào những NNT đang bị nghi ngờ không báo cáo đầy đủ căn cứ tính thuế với số lượng lớn 59. 6. James Alm (Department of Economics, Andrew Young School of Policy Studies, Georgia State University, Atlanta, GA 303033083, USA) và Michael McKee (Department of Economics, University of Tennessee, Knoxville, TN, USA) (2004): Tax compliance as coordination game, Journal of Economic Behavior Organization, Vol. 54 (pp297 312) Bài viết công bố kết quả nghiên cứu, điều tra về thực trạng tuân thủ thuế của NNT trên cơ sở thực hiện phân tích kiểm tra đối với những đối tượng có một độ lệch nhất định giữa số liệu trên tờ khai thuế với số liệu trung bình của tất cả NNT khác. Tác giả của nghiên cứu này sử dụng các thí nghiệm trong phòng thí nghiệm để điều tra hành vi tuân thủ được chọn để kiểm tra dựa trên độ lệch của tờ khai thuế của mỗi cá nhân từ các báo cáo trung bình của tất cả các NNT khác. Kết quả thực nghiệm cho thấy rằng, các cá nhân cảm thấy rất khó khăn để đảm bảo sự cân bằng với số liệu bình quân khi họ thực hiện các hành vi không tuân thủ thuế. Do đó, việc xác định đối tượng, nội dung, mục tiêu kiểm tra thuế đối với các đối tượng này sẽ giúp phát hiện, ngăn chặn hành vi không tuân thủ và nâng cao hiệu quả kiểm tra thuế. Bên cạnh đó, bài viết đưa ra phương pháp, chương trình điều tra, kiểm tra thuế có điều kiện để xây dựng cơ sở dữ liệu cần thiết cho việc đánh giá mức độ tuân thủ. Sau đó, thực hiện so sánh, đánh giá, lựa chọn các nhóm NNT có sự sai lệch sửa số liệu trên báo cáo thuế với dữ liệu chung để thực hiện kiểm tra tính tuân thủ. Bài viết cũng nhấn mạnh đến việc kết hợp các cách thức quản lý như tuyên truyền, hỗ trợ, khuyến khích, thanh tra, kiểm tra và xử lý vi phạm. Tất các các nội dung quản lý đó được phối hợp với nhau sẽ vừa tạo điều kiện, khuyến khích đồng thời cũng tạo áp lực bắt buộc sự tuân thủ thuế của các chủ thể trong xã hội 55. 7. The Staff of the joint committee on taxation (January 27, 2005): Options to improve tax compliance and reform tax expenditures. Báo cáo này được chuẩn bị bởi các nhân viên của Ủy ban hỗn hợp về Thuế (The Staff of the Joint Committee on Taxation), trình bày các lựa chọn khác nhau để cải thiện sự tuân thủ thuế và chi phí thuế cải cách. Báo cáo mô tả và đưa một số đề xuất rằng sẽ làm giảm bớt khoảng cách về thuế bằng cách hạn chế các ưu đãi thuế, loại bỏ các kẽ hở về thuế ngoài ý muốn và xử lý các đối tượng không tuân thủ thuế hiện nay. Ngoài ra, báo cáo chứa các đề xuất để giảm sự không tuân thủ thuế theo những cách khác nhau. Một số đề xuất giải quyết vấn đề bằng cách đưa ra các yêu cầu về tuân thủ, rà soát các khía cạnh của pháp luật đã được chứng minh là kẽ hở tạo ra sự không tuân thủ đóng thuế, tăng hình phạt. Có đề xuất khác giải quyết vấn đề bằng cách đơn giản hóa pháp luật thuế hoặc sửa đổi pháp luật thuế theo hướng công bằng hơn 60. 8. Pablo Serra (Đại học Chile, Santiago Chile) (2005): Performance Maesures in Tax administration: Chile as a case study. Bài viết cho rằng có bằng chứng thực nghiệm để kết luận việc tuân thủ tự nguyện của NNT được cải thiện khi quản lý thuế cung cấp một dịch vụ thuế tốt hơn 58. 9. Lars P.Feld and Bruno S. Frey (Law Policy, Vol. 29, No. 1, pp. 102120, January 2007): Tax Compliance as the Result of a Psychological Tax Contract: The Role of Incentives and Responsive Regulation. Bài viết điều tra, phân tích việc tăng tính tuân thủ thuế của NNT khi xem xét hành vi nộp thuế như một hợp đồng giao dịch, trong đó cần áp dụng đầy đủ cơ chế khuyến khích và răn đe. NNT sẽ có các hành vi không tuân thủ khi các điều khoản hợp đồng quá phức tạp, không rõ ràng hoặc các điều khoản khuyến khích, răn đe không đủ lớn hay tần suất kiểm soát là quá ít. NNT sẽ sẵn sàng thành thật kê khai thuế nếu họ nhận thấy kết quả rõ ràng từ việc nộp thuế của họ, hơn nữa, sự thân thiện trong thực thi của NNT và của CQT cũng làm gia tăng tính tuân thủ thuế. Bài viết cũng nghiên cứu thực nghiệm tại Thụy Sĩ và Mỹ về tác động của nhận thức, cơ chế khuyến khích, các hình thức răn đe và kết quả sử dụng nguồn thu thuế. Từ đó, tính tuân thủ thuế sẽ được gia tăng khi trong hợp đồng giao dịch nói trên, các chủ thể có được lòng trung thành, có quan hệ tốt với các đối tác, có tinh thần thực thi... Quan điểm hợp đồng được thông qua trong bài viết này cho phép xem xét chặt chẽ về tác động của cảm xúc và thái độ cá nhân về việc tuân thủ thuế được nhấn mạnh trong các tài liệu tâm lý. Chiến lược chi phối của CQT để tiếp cận đối tượng nộp thuế để tăng cường sự tuân thủ thuế của họ, trong khi cùng một lúc có thể phải nhờ đến biện pháp trừng phạt nếu chiến lược thất bại... 56 10. Matthew Rablen HM Revenue Customs; Stephanie Clarke HM Revenue Customs) (October 2007): Enforcing Tax Compliance: Audit Probability versus Audit Effectiveness. Công trình nghiên cứu cho rằng, các cơ quan quản lý thuế của các quốc gia trên toàn thế giới có vấn đề quan trọng cần quan tâm là làm thế nào để tối đa hóa số thu về thuế trong phạm vi nguồn lực có hạn. Để giải quyết vấn đề đó, mục tiêu đặt ra là phải thúc đẩy tối đa sự tuân thủ thuế của NNT. Xét trong ngắn hạn, các cơ quan này có hai công cụ chính có thể sử dụng để tối đa hóa sự tuân thủ thuế, đó là xác suất thanh tra, kiểm tra thuế và hiệu quả thanh tra, kiểm tra thuế. Công trình đã tập trung điều tra, nghiên cứu sự cân bằng hay đánh đổi giữa số lượng các cuộc thanh tra, kiểm tra thuế thực hiện (xác suất thanh tra, kiểm tra thuế) và kết quả của từng cuộc thanh tra, kiểm tra thuế trong việc phát hiện các hành vi không tuân thủ thuế (hiệu quả thanh tra, kiểm tra thuế). Cuộc điều tra đã đưa đến kết quả cho thấy rằng, tính hiệu quả thanh tra, kiểm tra thuế thấp là một cản trở lớn để NNT không tuân thủ thuế so với số lượng cuộc thanh tra, kiểm tra thuế. Do đó, cơ quan quản lý thuế nên chú trọng vào tính hiệu quả của các cuộc xác suất thanh tra, kiểm tra thuế của họ nhiều hơn. Từ đó, công trình đã giải thích sự suy giảm đáng kể xác suất thanh tra, kiểm tra thuế tại một số nước trong những thập kỷ gần đây. Ví dụ, tại Hoa Kỳ, xác suất thanh tra, kiểm tra thuế mà Sở Thuế vụ Mỹ (Internal Revenue Service IRS) thực hiện đối với các cá nhân đã giảm từ khoảng 2,5% đến 1% từ 1977 1986 (Dubin et al., 1990). Sự suy giảm tiếp tục qua hai mươi năm sau và xác suất thanh tra, kiểm tra thuế là dưới 0,15% vào năm 2001 (Dubin, 2007). Trong khi một số sụt giảm này có thể phản ánh sự tăng trưởng trong số lượng NNT và áp lực chi phí xác suất thanh tra, kiểm tra thuế của IRS, nhưng sự suy giảm này là phù hợp với kết quả nghiên cứu 57. 11. B. Ravikumar và Yuzhe Zhang (Khoa Kinh tế, Đại học Iowa) (May 12, 2009): Optimal Auditing and Taxation in a Dynamic Model of Tax compliance Bài viết này nghiên cứu các hoạt động kiểm tra thuế nhằm tối ưu số thu thuế trong một mô hình thu nhập ẩn (Green, 1987) Đối tượng được xem xét là những NNT có thu nhập thấp (có thể có cả những người có thu nhập cao) nhưng không báo cáo thu nhập thực sự của mình để trốn thuế. Đối tượng nộp thuế có thu nhập thấp bước đầu chưa được kiểm tra, nhưng nếu thời hạn báo cáo thu nhập thấp đã vượt quá một ngưỡng nào đó, hoạt động kiểm tra thuế sẽ được thực hiện. Kiểm tra thuế trở nên ít thường xuyên hơn nếu chi phí giám sát cao hơn hoặc nếu bất bình đẳng thu nhập thấp hơn. Lúc này, đối tượng NNT có thu nhập thấp được tạo thành hai nhóm. Trong nhóm kiểm tra, NNT được kiểm tra ngẫu nhiên. NNT có thể sẽ di chuyển qua lại giữa hai nhóm theo thời gian. Mức độ, tần suất kiểm tra sẽ thay đổi theo mức thu nhập được báo cáo. Trong mô hình động này, hoạt động kiểm tra theo thời gian và mức độ biến động của thu nhập sẽ là công cụ mạnh mẽ để đảm bảo tính tuân thủ thuế và tính tối ưu trong thực thi hệ thống thuế 52. 12. Azrina Mohd Yusoft, Lai Minh Ling, Yap Bee Wah (Đại học kỹ thuật Mara, Malaysia) (2014): Tax noncompiliance among SMEs in Malaysia: tax audit evidence. Bài viết khẳng định thuế suất, quy mô DN và lĩnh vực hoạt động là nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế của các DN nhỏ và vừa. Nghiên cứu cũng chỉ ra rằng việc không thanh kiểm tra thuế trong thời gian dài (5 năm) làm tăng nguy cơ không tuân thủ. Công khai hành vi gian lận thuế, số thuế trốn, mức phạt là một trong những đề xuất của nghiên cứu nhằm cải thiện sự tuân thủ của các DN nhỏ và vừa. Tuy nhiên, nghiên cứu này không đề cập đến mối quan hệ giữa mức phạt với sự tuân thủ của các DN nhỏ và vừa, điều mà một số nghiên cứu trước đó có những nhận định khác nhau. Chẳng hạn như, Allingham và Sandmo (1972) cho rằng mức phạt có ảnh hưởng tích cực đến sự tuân thủ. Ngược lại, Kamdar (1997) đã không tìm thấy bất kỳ bằng chứng nào ủng hộ quan điểm cho rằng tăng mức phạt sẽ làm giảm sự không tuân thủ 51. Ngoài ra, có rất nhiều công trình khác ở nước ngoài nghiên cứu về tuân thủ thuế và nâng cao tính tuân thủ thuế ở NNT. Đây là nguồn tài liệu rất bổ ích để nghiên cứu sinh tham khảo và kế thừa trong quá trình nghiên cứu đề tài Luận án. Nhận xét về các công trình nghiên cứu nước ngoài: Tuân thủ thuế và nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT đã được nhiều nhà quản lý, nhà nghiên cứu ngoài nước quan tâm nghiên cứu. Trong đó, nội dung được quan tâm nhiều nhất là việc xây dựng các mô hình lý thuyết về tuân thủ thuế, đánh giá mối quan hệ giữa hành vi tuân thủ thuế và công tác quản lý thuế nhất là công tác thanh tra, kiểm tra thuế (về cả tần suất, xác suất và hiệu quả thanh tra thuế). Đặc biệt, mô hình tháp tuân thủ đều được các công trình nêu trên nhắc tới và kế thừa trong việc thực nghiệm và đánh giá. Hầu hết các các công trình đều cho rằng, để thúc đẩy tính tuân thủ thuế của NNT, trước hết cần xác định rõ mức độ tuân thủ thuế của NNT, từ đó có các giải pháp quản lý phù hợp. Trong thanh tra, kiểm tra thuế, với nguồn lực có hạn và trong bối cảnh số lượng NNT ngày càng nhiều, cần tập trung vào thanh tra trọng điểm, giảm tần suất thanh tra và nâng cao hiệu quả thanh tra. Bên cạnh đó, các nội dung khác cũng cần được thực thi để đảm bảo nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT như đơn giản hóa hệ thống thuế, tăng tính công khai và công bằng của chính sách thuế, thủ tục thuế; tăng giáo dục về thuế, tăng mức khuyến khích và răn đe trong tuân thủ thuế... 1.1.2. Các công trình nghiên cứu trong nước về tuân thủ thuế Ở Việt Nam đã có khá nhiều công trình nghiên cứu về tuân thủ thuế nói chung và tuân thủ các sắc thuế cụ thể như: tuân thủ thuế thu nhập cá nhân, tuân thủ thuế TNDN trên phạm vi cả nước hoặc ở một tỉnh. Ngoài ra, còn có nhiều công trình khác dưới dạng Luận văn thạc sĩ, Luận án tiến sĩ, Đề tài nghiên cứu khoa học các cấp, các bài báo đăng tạp chí khoa học… nghiên cứu đến vấn đề quản lý thuế, hoàn thiện hệ thống thuế, nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT. Tiêu biểu là các công trình khoa học được trình bày dưới đây. 1.1.2.1. Luận án tiến sĩ 1. Lê Duy Thành (2007): Đổi mới quản lý thuế trong điều kiện hội nhập kinh tế ở Việt Nam, Luận án tiến sĩ kinh tế, Học viện Tài chính. Luận án đã đề cập và phân tích những nội dung lý luận về quản lý thuế và tác động của hội nhập kinh tế đến quản lý thuế. Một trong những yêu cầu đặt ra đối với công tác quản lý thuế trong điều kiện hội nhập kinh tế là vừa đảm bảo nguồn thu NSNN, thực hiện được vai trò điều tiết kinh tế của thuế vừa đảm bảo thúc đẩy quá trình hội nhập kinh tế quốc tế, tuân thủ đầy đủ các nguyên tắc, thông lệ chung trong quan hệ kinh tế quốc tế. Để thực hiện được mục tiêu đó, vấn đề quan trọng của quản lý thuế là phải nâng cao tính tuân thủ thuế tự nguyện của NNT. Trên cơ sở đó, luận án đã đề xuất các giải pháp quan trọng đối với quản lý thuế ở Việt Nam trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế. Trong đó, luận án chú trọng đến hiệu quả công tác quản lý thuế, nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT. Để đảm bảo được hiệu quả quản lý thuế, việc thực hiện công tác quản lý thu thuế chính xác, đầy đủ, kịp thời, chống thất thu thuế, hạn chế đến mức thấp nhất các hiện tượng không tuân thủ, gian lận, trốn thuế của NNT được coi là giải pháp cơ bản 24. Nhìn chung, Luận án của NCS Lê Duy Thành đã nghiên cứu những nội dung lý luận và thực tiễn về quản lý thuế ở Việt Nam trong điều kiện hội nhập, đề xuất các giải pháp liên quan, trong đó có giải pháp về quản lý thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT. Do đó, những nội dung và kết quả nghiên cứu của Luận án này sẽ là tài liệu tham khảo quý giá khi viết Luận án. 2. Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009): Hoàn thiện quản lý thuế của Nhà nước nhằm tăng cường sự tuân thủ thuế của DN (Nghiên cứu tình huống của Hà Nội), Luận án Tiến sĩ Kinh tế, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân. Luận án được tác giả nghiên cứu nhằm mục đích phân tích, đánh giá và tổng hợp những cơ sở lý thuyết, cơ sở kinh nghiệm và cơ sở thực tiễn cho những giải pháp hoàn thiện hoạt động quản lý thu thuế của Nhà nước nhằm tăng cường sự tuân thủ thuế của các DN (nghiên cứu tình huống của địa bàn Hà Nội). Trong đó, Luận án đặt ra các mục tiêu cụ thể là: (1) Hệ thống hoá và làm rõ hơn cơ sở lý luận về sự tuân thủ thuế của DN, quản lý thu thuế của Nhà nước đối với DN; (2) Làm rõ thực trạng tuân thủ thuế của DN trên địa bàn Hà Nội, tình hình quản lý thu thuế trên địa bàn nhằm tăng cường sự tuân thủ thuế của DN; (3) Đề xuất các quan điểm và giải pháp cơ bản trong quản lý thu thuế đối với DN nhằm tăng cường sự tuân thủ của DN trên địa bàn trong giai đoạn tới. Với các mục tiêu đó, Luận án có đối tượng nghiên cứu là Quản lý thu thuế của Nhà nước đối với các DN (không bao gồm các hộ kinh doanh cá thể) và phạm vi nghiên cứu là quản lý nhà nước đối với hoạt động thu thuế nội địa dưới sự quản lý của Tổng cục Thuế, Cục thuế Hà Nội và các chi cục thuế quận huyện, không bao gồm hoạt động quản lý các khoản thuế quan của cơ quan hải quan trong thời gian từ 2005 đến 2009. Luận án đã hệ thống những công trình nghiên cứu về sự tuân thủ thuế và quản lý thu thuế của Nhà nước đối với DN của các tác giả nước ngoài và trong nước theo lôgíc nghiên cứu của luận án. Luận án xác định tuân thủ thuế là một khái niệm phức tạp và diễn ra theo mô hình các cấp độ tuân thủ và đã điều chỉnh mô hình các cấp độ tuân thủ thuế của DN cho phù hợp với các nước đang phát triển, đồng thời xác định 3 chỉ số đặc trưng cho từng cấp độ tuân thủ là tính tự nguyện, tính đầy đủ và đúng thời gian. Luận án khẳng định khái niệm tuân thủ thuế không chỉ được phân tích theo cách tiếp cận kinh tế mà còn phải được phân tích theo cách tiếp cận tâm lý xã hội và xác định các yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của DN phải theo cả hai cách tiếp cận này. Từ đó, luận án xác định những yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của DN ở các nước đang phát triển theo cách tiếp cận kinh tế và cách tiếp cận tâm lý xã hội. Luận án đã xác định lại vị trí của DN và bản chất của quản lý thu thuế của Nhà nước. Đó là DN cần được đặt ở vị trí là khách hàng của CQT và quản lý thu thuế chính là quản lý sự nộp thuế của DN và đảm bảo sự tuân thủ thuế một cách tự nguyện, đầy đủ và kịp thời. Tất cả những hoạt động của CQT đảm bảo DN tuân thủ tốt nghĩa vụ thuế phải được xem là các dịch vụ phục vụ khách hàng. Điều chỉnh mô hình tháp quản lý tuân thủ thuế cho phù hợp với đặc điểm tuân thủ của các DN ở các nước đang phát triển. Trong đó, luận án làm rõ bản chất mới của quản lý thu thuế cần được thể hiện đầy đủ trong các chiến lược quản lý sự nộp thuế đối với từng nhóm DN ở từng cấp độ tuân thủ thuế khác nhau. Luận án đã làm rõ các đặc điểm riêng của các DN trên địa bàn Hà Nội để xác định về số lượng, về quy mô, về loại hình sở hữu, về ngành nghề, về tình hình sản xuất kinh doanh, về thực trạng và cơ cấu thu thuế từ DN vào NSNN. Những đặc điểm này là thông tin quan trọng để đánh giá được các yếu tố thuộc đặc điểm DN ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế. Luận án phân tích và đánh giá sự tuân thủ thuế của các DN trên địa bàn Hà Nội theo mô hình tuân thủ thuế điều chỉnh. Trong đó, luận án đã thiết lập một hệ thống câu hỏi điều tra bao gồm 4 nhóm câu hỏi, mỗi nhóm đặc trưng cho mỗi cấp độ tuân thủ thuế của DN. Sau khi tiến hành khảo sát thực tế ý kiến của DN về sự tuân thủ thuế, tính toán điểm số trung bình cho mỗi cấp độ tuân thủ và xác định tỷ lệ DN ở mỗi cấp độ tuân thủ, luận án xác định được bức tranh tuân thủ thuế của các DN trên địa bàn Hà Nội và chứng minh cho mô hình các cấp độ tuân thủ thuế đã điều chỉnh. Và đặc trưng của 4 cấp độ tuân thủ thuế này được cụ thể hơn qua phân tích 3 chỉ số tự nguyện, đủ và đúng thời gian. Kết quả về thực trạng tuân thủ của các DN chính là những cơ sở để xác định các chiến lược quản lý thu thuế thích hợp cho mỗi nhóm DN ở các cấp độ tuân thủ khác nhau. Luận án phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của DN và đánh giá thực trạng quản lý thuế của Nhà nước đối với DN thông qua phân tích số liệu sơ cấp thu được từ điều tra các DN trên địa bàn. Luận án đề xuất quan điểm và chiến lược quản lý thu thuế dựa trên cơ sở thực tế về cấp độ tuân thủ nhằm đảm bảo sự tuân thủ đầy đủ, kịp thời và tự nguyện của các DN trên địa bàn. Trong đó, luận án làm rõ sự phân biệt các chiến lược quản lý sự nộp thuế khác nhau đối với các nhóm DN ở những cấp độ tuân thủ khác nhau. Luận án đã đề xuất các giải pháp chủ yếu và điều kiện thực thi các giải pháp này (theo các chức năng của quản lý thu thuế) để thực hiện các chiến lược quản lý theo từng cấp độ tuân thủ, đồng thời xác định tầm quan trọng của các giải pháp này theo tiêu chí cấp độ tuân thủ thuế của DN 28. Có thể nói, Luận án nói trên đã nghiên cứu khá đầy đủ các nội dung lý luận về tuân thủ thuế, thực trạng tuân thủ thuế của các DN trên địa bàn Hà Nội giai đoạn 2005 2009 và đã đề xuất được các giải pháp cần thiết đối với việc hoàn thiện công tác quản lý thu thuế của Nhà nước nhằm nâng cao hơn nữa tính tuân thủ thuế của các DN ở Việt Nam. Các kết quả đạt được nêu trên của Luận án này là những tài liệu quý giá để nghiên cứu sinh kế thừa, tham khảo, vận dụng trong quá trình nghiên cứu đề tài Luận án này. Tuy nhiên, trong bối cảnh nghiên cứu và viết Luận án của Nghiên cứu sinh Nguyễn Thị Lệ Thúy, ở Việt Nam đang trong giai đoạn thí điểm và giai đoạn đầu áp dụng cơ chế NNT tự tính, tự khai, tự nộp thuế, kỹ thuật quản lý rủi ro cũng chưa được áp dụng đầy đủ, ngoài ra quá trình hiện đại hóa quản lý thuế cũng mới được bắt đầu, chưa có các hoạt động tuân thủ như kê khai thuế qua mạng, nộp thuế điện tử, thực hiện hóa đơn điện tử… 3. Lưu Ngọc Thơ (2013): Quản lý thuế đối với DN lớn ở Việt Nam hiện nay, Luận án tiến sĩ kinh tế, Học viện Tài chính. Luận án đã sưu tầm, tổng hợp, hệ thống hóa các vấn đề lý luận về quản lý thuế đối với các DN lớn. Luận án cũng đã phân tích, đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế đối với các DN lớn ở Việt Nam giai đoạn 2007 2012, chỉ ra các kết quả đạt được, những tồn tại, hạn chế và nguyên nhân chủ yếu. Trên cơ sở đó, Luận án đã đề xuất 2 nhóm giải pháp gồm nhóm giải pháp về hoàn thiện tổ chức bộ máy và sửa đổi Luật Quản lý thuế đối với DN lớn, nhóm giải pháp về tổ chức quản lý thu thuế đối với các DN lớn. Trong đó, nhóm giải pháp về tổ chức quản lý thu thuế đối với DN lớn được tác giả phân tích chi tiết, tập trung vào tất cả các nội dung quản lý nhằm đảm bảo hiệu quả quản lý thuế đối với DN lớn. Trong các nội dung chính của nhóm giải pháp này, tác giả cũng đã đề xuất nhiều giải pháp cụ thể với mục tiêu là đảm bảo chính sách pháp luật thuế luôn được các DN lớn tuân thủ đầy đủ 27. Do đó, một số nội dung của Luận án này có liên quan đến vấn đề đánh giá mức độ tuân thủ, thực thi các biện pháp quản lý nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế của các DN lớn ở Việt Nam. 4. Nguyễn Xuân Thành (2014): Nâng cao hiệu quả hoạt động thanh tra NNT ở Việt Nam trong giai đoạn hiện nay, Luận án Tiến sĩ kinh tế, Học viện Tài chính. Luận án đã sưu tầm, tổng hợp, phân tích, hệ thống hóa được những vấn đề lý luận về thanh tra thuế và hiệu quả thanh tra thuế; nghiên cứu, tìm hiểu và trình bày một số kinh nghiệm của các nước về thực hiện hoạt động thanh tra thuế; thực trạng công tác thanh tra NNT và đánh giá hiệu quả của công tác này ở Việt Nam trong khoảng thời gian từ 2007 đến 2012; đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả thanh tra thuế ở Việt Nam đến năm 2020. Các giải pháp Luận án đưa ra đã tập trung vào các yếu tố trong các tiêu chí đánh giá hiệu quả công tác thanh tra thuế như: tăng số lượng NNT được thanh tra, giảm chi phí thực hiện một cuộc thanh tra, nâng cao chất lượng thanh tra… 26. Do hoạt động thanh tra thuế và hiệu quả hoạt động thanh tra thuế sẽ có tác động rất lớn đến mức độ tuân thủ thuế của NNT, nên những nội dung đánh giá về hiệu quả hoạt động thanh tra thuế trong Luận án này phản ánh được phần nào mức độ tuân thủ thuế của NNT. Đồng thời, các giải pháp nâng cao hiệu quả thanh tra thuế của Luận án này cũng sẽ có tác động mạnh mẽ làm nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam. 1.1.2.2. Đề tài nghiên cứu và Luận văn thạc sĩ 1. Nguyễn Chí Dũng (2009): Thanh tra, kiểm tra nhằm nâng cao tính tuân thủ của NNT trong điều kiện Việt Nam hiện nay, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Học viện Tài chính. Luận văn đã phân tích kiểm tra, thanh tra thuế dưới giác độ tuân thủ của NNT, nêu được một số vai trò của kiểm tra, thanh tra thuế đối với việc nâng cao tính tuân thủ của NNT. Tác giả đã đề cập các giải pháp điều kiện để nâng cao tính tuân thủ như xây dựng hệ thống tiêu chí đánh giá hiệu quả kiểm tra, thanh tra thuế như tỷ lệ NNT tiến hành thanh tra, kiểm tra trong vòng một năm; tỷ lệ phần trăm độ chính xác tại khâu phân tích hồ sơ so với kết quả thanh tra 5. 2. Phạm Văn Phong (2009): Nghiên cứu giải pháp nâng cao tính tuân thủ pháp luật của NNT theo Luật Quản lý thuế hiện nay ở tỉnh Hoà Bình, Luận văn thạc sĩ, Học viện Tài chính. Luận văn đã nghiên cứu, trao đổi, bổ sung làm sáng tỏ một số vấn đề lý luận về thuế, tính tuân thủ thuế của NNT hiện nay. Đề tài đã cung cấp một số đặc điểm về tình hình tuân thủ thuế của NNT, thực trạng của quản lý thuế nhằm nâng cao sự tuân thủ thuế của NNT trên địa bàn tỉnh Hòa Bình giai đoạn 2006 2008. Đề tài cũng đề ra hệ thống giải pháp phù hợp thực tế quản lý thuế trên địa bàn tỉnh nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế và cải thiện tính tuân thủ thuế của NNT ở địa phương trong thời gian tới 19. 3. Ủy ban Tài chính Ngân sách Quốc hội (2011): Giám sát tính tuân thủ thuế ở Việt Nam, Chuyên đề nghiên cứu. Chuyên đề được nghiên cứu đã thực hiện các mục tiêu, nhiệm vụ sau đây: Làm sáng tỏ những vấn đề lý luận về tuân thủ thuế như cơ sở lý luận của tuân thủ thuế, nội dung tuân thủ thuế, nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế. Chuyên đề cũng đã đi sâu xem xét nội dung giám sát tính tuân thủ, chủ thể thực hiện giám sát tính tuân thủ thuế, cách thức thực hiện giám sát tính tuân thủ. Nghiên cứu, đánh giá việc giám sát tính tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam giai đoạn từ năm 2007 đến năm 2011; Nghiên cứu kinh nghiệm giám sát tính tuân thủ thuế của một số nước và rút ra bài học kinh nghiệm cho Việt Nam; Xây dựng các quan điểm, định hướng trong việc thiết lập cơ chế giám sát tính tuân thủ thuế có hiệu quả ở Việt Nam và đề xuất một số giải pháp thực hiện. Chuyên đề chủ yếu tập trung nghiên cứu các nội dung giám sát tuân thủ thuế của NNT từ phía của cơ quan quản lý thuế và từ các tổ chức, cá nhân có liên quan từ năm 2007 (kể từ khi Luật Quản lý thuế có hiệu lực) đến năm 2011 và đề xuất các giải pháp đến năm 2020 47. Tuy nhiên, với góc độ một Chuyên đề nghiên cứu và chủ yếu xem xét trên góc độ giám sát sự tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam nên các nội dung lý luận và thực tiễn về tuân thủ thuế chưa được tập trung nghiên cứu thỏa đáng. Các giải pháp chủ yếu tập trung vào tăng cường hoạt động giám sát của CQT, của các tổ chức cá nhân có liên quan, các giải pháp gắn trực tiếp với mục đích nâng cao hơn nữa tính tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam cũng chưa thực sự được chú trọng. Ngoài ra, điều kiện, bối cảnh cũng có những điểm khác biệt so với hiện tại. 4. Hồ Thị Đoan Thanh (2014): Quản lý thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ của NNT trên địa bàn thành phố Đà Nẵng, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học Kinh tế Đà Nẵng. Luận văn tập trung vào việc nghiên cứu, hệ thống hóa những lý luận, tư tưởng về quản lý thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT trong điều kiện quản lý thuế hiện đại trên thế giới và ở Việt Nam hiện nay. Luận văn cũng nghiên cứu, đánh giá thực trạng quản lý thuế, tình hình tuân thủ thuế hiện nay của NNT ở Việt Nam nói chung, thành phố Đà Nẵng nói riêng nhằm tìm ra nguyên nhân hạn chế của những nhân tố chủ yếu ảnh hưởng đến quản lý thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ của NNT trên địa bàn thành phố Đà Nẵng. Trên c

ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i MỤC LỤC .ii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT vi DANH MỤC BẢNG, BIỂU vii DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ .viii MỞ ĐẦU CHƯƠNG TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VỀ TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ 1.1 TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1.1 Các công trình nghiên cứu nước tuân thủ thuế 1.1.2 Các công trình nghiên cứu nước tuân thủ thuế 13 1.1.2.1 Luận án tiến sĩ .13 1.1.2.2 Đề tài nghiên cứu Luận văn thạc sĩ 17 1.1.2.3 Bài báo khoa học 19 1.1.3 Nhận xét chung kết nghiên cứu công trình khoa học nước công bố 25 1.2 KHOẢNG HỞ NGHIÊN CỨU VỀ TUÂN THỦ THUẾ Ở VIỆT NAM 27 1.3 CÂU HỎI NGHIÊN CỨU CỦA LUẬN ÁN .27 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ 29 2.1 KHÁI NIỆM TUÂN THỦ THUẾ 29 2.2 PHÂN LOẠI TUÂN THỦ THUẾ .31 2.2.1 Căn vào tính chất tuân thủ .31 2.2.2 Căn vào nội dung tuân thủ 31 2.2.3 Căn vào mức độ tuân thủ 31 2.3 CÁC TIÊU CHÍ ĐÁNH GIÁ VÀ PHƯƠNG PHÁP ĐO LƯỜNG TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ 33 2.3.1 Các tiêu chí đánh giá tính tuân thủ thuế người nộp thuế .33 2.3.1.1 Các tiêu chí định tính 33 2.3.1.2 Các tiêu định lượng 34 2.3.2 Các phương pháp đo lường tính tuân thủ thuế người nộp thuế .37 2.3.2.1 Phương pháp số liệu quản lý thuế 37 2.3.2.2 Phương pháp điều tra, khảo sát 38 2.4 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ 40 2.4.1 Chính sách, pháp luật thuế 41 2.4.2 Hoạt động quản lý thuế quan thuế 42 2.4.2.1 Thủ tục hành thuế 42 iii 2.4.2.2 Nhóm nhân tố thuộc chức quản lý quan thuế 43 2.4.3 Trình độ chuyên môn đạo đức nghề nghiệp công chức thuế 49 2.4.4 Cơ sở vật chất kỹ thuật quan thuế 50 2.4.5 Nhóm yếu tố thuộc người nộp thuế 50 2.4.6 Sự phát triển hệ thống đại lý thuế 51 2.4.7 Đặc điểm kinh tế - xã hội .52 2.5 KINH NGHIỆM NÂNG CAO TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ở MỘT SỐ NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI VÀ BÀI HỌC ĐỐI VỚI VIỆT NAM 53 2.5.1 Kinh nghiệm nâng cao tính tuân thủ thuế người nộp thuế số nước giới 53 2.5.1.1 Kinh nghiệm Singapore 53 2.5.1.2 Kinh nghiệm Vương quốc Anh 57 2.5.1.3 Kinh nghiệm Australia 58 2.5.1.4 Kinh nghiệm Hoa Kỳ 60 2.5.1.5 Kinh nghiệm quốc gia Hiệp hội nghiên cứu quản lý thuế châu Á 60 2.5.2 Các học Việt Nam 61 CHƯƠNG THỰC TRẠNG TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM GIAI ĐOẠN 2011 - 2016 63 3.1 BỐI CẢNH KINH TẾ - XÃ HỘI VIỆT NAM GIAI ĐOẠN 2011 - 2016 63 3.2 THỰC TRẠNG TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM GIAI ĐOẠN 2011 - 2016 67 3.2.1 Tổng quan người nộp thuế Việt Nam giai đoạn 2011 - 2016 67 3.2.2 Thực trạng tuân thủ thuế người nộp thuế Việt Nam 70 3.2.2.1 Tuân thủ đăng ký thuế .71 3.2.2.2 Tuân thủ kê khai, tính thuế 74 3.2.2.3 Tuân thủ nộp thuế .84 3.2.2.4 Tuân thủ quy định khác thuế 87 3.2.3 Đánh giá chung thực trạng tuân thủ Việt Nam giai đoạn 2011 - 2016 89 3.2.3.1 Những ưu điểm tuân thủ thuế người nộp thuế 89 3.2.3.2 Những hạn chế tuân thủ thuế người nộp thuế .93 3.3 THỰC TRẠNG CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM GIAI ĐOẠN 2011 - 2016 .94 3.3.1 Thực trạng sách, pháp luật thuế tác động đến tuân thủ thuế người nộp thuế .94 3.3.1.1 Bổ sung, hoàn thiện Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành 94 3.3.1.2 Hoàn thiện quy định pháp luật xử lý vi phạm thuế 97 iv 3.3.1.3 Hoàn thiện luật thuế .99 3.3.2 Thực trạng nhân tố hoạt động quản lý thuế quan thuế tác động đến tính tuân thủ thuế người nộp thuế 105 3.3.2.1 Thực trạng cải cách thủ tục hành thuế tác động đến tính tuân thủ thuế người nộp thuế .105 3.3.2.2 Thực trạng tổ chức thực chức quản lý thuế tác động đến tính tuân thủ thuế người nộp thuế 109 3.3.3 Thực trạng trình độ chuyên môn đạo đức nghề nghiệp công chức thuế tác động đến tính tuân thủ thuế người nộp thuế 129 3.3.4 Thực trạng sở vật chất, kỹ thuật quan thuế tác động đến tính tuân thủ thuế người nộp thuế 132 3.3.5 Thực trạng yếu tố người nộp thuế tác động đến tính tuân thủ thuế người nộp thuế .135 3.3.6 Thực trạng phát triển hệ thống đại lý thuế tác động đến tính tuân thủ thuế người nộp thuế 136 3.3.7 Thực trạng yếu tố tình hình kinh tế - xã hội tác động đến tính tuân thủ thuế người nộp thuế 138 CHƯƠNG GIẢI PHÁP NÂNG CAO TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM ĐẾN NĂM 2025, TẦM NHÌN ĐẾN NĂM 2030 140 4.1 DỰ BÁO TÌNH HÌNH KINH TẾ - XÃ HỘI VIỆT NAM ĐẾN NĂM 2025 VÀ NHỮNG TÁC ĐỘNG ĐẾN TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ 140 4.2 QUAN ĐIỂM VÀ ĐỊNH HƯỚNG ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP NÂNG CAO TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM .144 4.2.1 Quan điểm đề xuất giải pháp nâng cao tính tuân thủ thuế người nộp thuế Việt Nam 144 4.2.1.1 Nâng cao tính tuân thủ người nộp thuế phải gắn với việc thực Chiến lược cải cách đại hóa ngành Thuế 144 4.2.1.2 Nâng cao tính tuân thủ người nộp thuế hướng đến mục tiêu thực nghiêm minh pháp luật thuế .145 4.2.1.3 Nâng cao tính tuân thủ thuế người nộp thuế sở đảm bảo công thực nghĩa vụ thuế 145 4.2.1.4 Nâng cao tính tuân thủ thuế trách nhiệm quan thuế trách nhiệm hệ thống trị 145 4.2.1.5 Các giải pháp nâng cao tính tuân thủ thuế phải có lộ trình phù hợp với điều kiện thực tiễn Việt Nam 146 4.2.2 Định hướng xây dựng giải pháp nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế người nộp thuế Việt Nam 146 v 4.3 CÁC GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM ĐẾN NĂM 2025, TẦM NHÌN ĐẾN 2030 148 4.3.1 Hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế 148 4.3.2 Tiếp tục đẩy mạnh cải cách thủ tục hành thuế 156 4.3.3 Xây dựng chiến lược quản lý thuế dựa mức độ tuân thủ thuế 157 4.3.3.1.Vận dụng mô hình quản lý tuân thủ .157 4.3.3.2 Tiến hành đánh giá mức độ tuân thủ thuế người nộp thuế để phân nhóm tương ứng 158 4.3.3.3 Xây dựng chiến lược quản lý thuế tương ứng với cấp độ tuân thủ thuế người nộp thuế 161 4.3.4 Tăng cường giám sát việc tuân thủ cách mở rộng áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro vào quản lý thuế 162 4.3.5 Hoàn thiện nhóm số đánh giá tuân thủ thuế người nộp thuế số đánh giá hoạt động quản lý thuế 167 4.3.6 Đẩy mạnh đổi công tác tuyên truyền, hỗ trợ nhằm thúc đẩy ý thức tuân thủ thuế người nộp thuế 168 4.3.7 Quản lý tốt việc đăng ký, kê khai nộp thuế người nộp thuế 170 4.3.8 Nâng cao hiệu hiệu lực công tác kiểm tra, tra thuế 172 4.3.9 Tăng cường công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế 175 4.3.10 Các giải pháp khác 176 4.3.10.1 Về cải cách tổ chức máy .176 4.3.10.2 Bổ sung lực lượng nâng cao chất lượng công chức thuế .177 4.3.10.3 Tạo điều kiện thúc đẩy phát triển quản lý tốt hoạt động hệ thống đại lý thuế .178 4.4 CÁC GIẢI PHÁP ĐIỀU KIỆN NÂNG CAO TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM .179 4.4.1 Hoàn thiện đồng hệ thống pháp luật để đảm bảo đầy đủ tính nghiêm minh pháp luật .179 4.4.2 Phát huy vai trò quan nhà nước, tổ chức cá nhân cộng đồng xã hội công tác quản lý thuế để nâng cao tính tuân thủ thuế 179 4.4.3 Mở rộng phương thức toán không dùng tiền mặt 181 4.4.4 Nâng cao tính liêm toàn hệ thống quản lý nhà nước 182 4.4.5 Tăng cường vai trò giám sát quan dân cử việc thực thi pháp luật nói chung, pháp luật thuế nói riêng 183 KẾT LUẬN 185 DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CÔNG BỐ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN 187 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 188 PHỤ LỤC 193 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Đảm bảo tuân thủ tự nguyện NNT yêu cầu đặt công tác hoạch định sách thuế hoạt động thực thi pháp luật thuế Khi NNT tự nguyện tuân thủ quy định pháp luật thuế chắn sách pháp luật thuế thực thi nghiêm túc Qua đó, huy động nguồn thu quan trọng cho NSNN, điều tiết vĩ mô kinh tế đảm bảo công xã hội Tính tuân thủ thuế NNT thể việc NNT hiểu biết tuân thủ đầy đủ, đắn, kịp thời quy định pháp luật thuế, thực đầy đủ quyền lợi nghĩa vụ thuế Tuy nhiên, thực tế, việc thực nghĩa vụ thuế nhiều ảnh hưởng đến lợi ích vật chất NNT nên họ không hoàn toàn tự nguyện tuân thủ thuế Bên cạnh đó, sách thuế phức tạp, khó hiểu, khó thực thi lỏng lẻo, tạo nhiều kẽ hở tạo hội cho hành vi không tuân thủ thuế diễn Vì lý trên, việc nâng cao tính tuân thủ NNT coi nội dung trọng yếu, yêu cầu mục tiêu hàng đầu công tác quản lý thuế Chính vậy, việc nghiên cứu nội dung tuân thủ pháp luật nói chung, tuân thủ thuế nói riêng khái niệm, nội dung, yêu cầu, tiêu thức đánh giá, nhân tố ảnh hưởng, điều kiện đảm bảo… góc độ lý thuyết vận dụng vào điều kiện, hoàn cảnh cụ thể quốc gia giai đoạn định quan trọng, phương diện xây dựng sách thuế, chiến lược kế hoạch hoàn thiện hệ thống thuế, phương diện tổ chức quản lý thuế Ở Việt Nam nay, điều kiện thực chế NNT tự kê khai, tự nộp thuế đại hóa công tác quản lý thuế, việc nghiên cứu, xem xét, đánh giá tính tuân thủ thuế NNT để có giải pháp nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế quan trọng Việc hoạch định sách thuế, cải cách quản lý thuế, xây dựng thiết lập chế giám sát, quản lý hướng tới mục tiêu tuân thủ tự nguyện NNT đặt đòi hỏi tất yếu chế quản lý thuế đại Điều đặt yêu cầu phải làm sáng tỏ thêm lý luận thực tiễn tuân thủ thuế, đặc biệt phải đánh giá mức độ tuân thủ thuế NNT đánh giá hiệu hoạt động giám sát tính tuân thủ thuế Việt Nam để quan quản lý thuế thực biện pháp quản lý thuế có hiệu Hệ thống sách thuế công tác quản lý thuế hành Việt Nam trọng đến mục tiêu nâng cao tính tuân thủ thuế NNT Tuy nhiên, thực tế, mức độ tuân thủ thuế NNT Việt Nam mức thấp, hành vi vi phạm thủ tục, kê khai sai gian lận thuế xảy nhiều địa phương nước Xuất phát từ lý trên, việc nghiên cứu đề tài “Nâng cao tính tuân thủ thuế người nộp thuế Việt Nam” có ý nghĩa lý luận thực tiễn sâu sắc Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu tổng quát luận án đề xuất giải pháp nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế NNT Việt Nam thời gian tới Trên sở mục tiêu chủ yếu, tổng quát đó, Luận án cần đạt mục tiêu cụ thể sau đây: - Tổng hợp, hệ thống hóa, phát triển bổ sung sở lý luận tuân thủ thuế như: khái niệm, nội dung, tiêu thức đánh giá nhân tố ảnh đến tính tuân thủ thuế NNT - Phân tích, đánh giá thực trạng tuân thủ thuế NNT; thực trạng nhân tố tác động đến tính tuân thủ thuế NNT Việt Nam - Đề xuất giải pháp nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế NNT Việt Nam thời gian tới Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Luận án tính tuân thủ thuế NNT Phạm vi nghiên cứu: - Về không gian: Luận án nghiên cứu tính tuân thủ thuế NNT Việt Nam Hoạt động tuân thủ thuế NNT bao gồm tuân thủ sách thuế nội địa, tuân thủ sách thuế xuất khẩu, nhập Tuy nhiên, phạm vi nghiên cứu, Luận án tập trung vào tình hình tuân thủ thuế NNT sắc thuế nội địa Về nghiên cứu thực trạng, Luận án tập trung nghiên cứu tính tuân thủ thuế cách tổng quát tính tuân thủ số sắc thuế chủ yếu hệ thống thuế - Về thời gian: Luận án nghiên cứu thực trạng tuân thủ thuế NNT, thực trạng quản lý thuế tác động đến tính tuân thủ thuế NNT Việt Nam từ năm 2011 đến 2016 Các giải pháp đề xuất Luận án chủ yếu tập trung giai đoạn 2017 - 2025, tầm nhìn đến năm 2030 Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài nghiên cứu Với nội dung, mục tiêu đối tượng, phạm vi nghiên cứu mình, Luận án có ý nghĩa khoa học thực tiễn sau: * Ý nghĩa khoa học: Luận án nghiên cứu, phân tích trình bày cách đầy đủ có hệ thống vấn đề lý luận tính tuân thủ thuế NNT Luận án rõ nội dung tuân thủ thuế NNT, tiêu thức đánh giá tính tuân thủ thuế, nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế NNT Bên cạnh đó, Luận án tìm hiểu, xem xét, đối chiếu rút đánh giá việc nâng cao tính tuân thủ thuế NNT số quốc gia làm học kinh nghiệm điều kiện Việt Nam thời gian tới * Ý nghĩa thực tiễn: Luận án phân tích cách toàn diện thực trạng tuân thủ thuế NNT Việt Nam giai đoạn 2011 - 2016 Luận án đánh giá thực trạng nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế NNT Việt Nam giai đoạn 2011 - 2016 hai phương diện tác động tích cực, tác động tiêu cực nguyên nhân thực trạng nhân tố ảnh hưởng Luận án hệ thống hoá quan điểm, phương hướng Đảng Nhà nước việc hoàn thiện sách thuế quản lý thuế Việt Nam thời gian tới Trên sở đó, Luận án đề xuất giải pháp nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế NNT Việt Nam thời gian tới điều kiện cần thiết đảm bảo thực thành công giải pháp Phương pháp nghiên cứu Luận án sử dụng phương pháp nghiên cứu tổng quát phương pháp luận vật biện chứng vật lịch sử Luận án sử dụng phương pháp nghiên cứu cụ thể như: tổng hợp, khảo sát, phân tích, đối chiếu, so sánh… Để đánh giá thực trạng tuân thủ thuế NNT Việt Nam nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế NNT Việt Nam, NCS sử dụng phương pháp là: (1) Đánh giá số liệu quản lý thuế; (2) Đánh giá qua điều tra, khảo sát bảng hỏi Cụ thể sau: Về số liệu quản lý thuế: Luận án sử dụng số liệu, tài liệu, thông tin Tổng cục Thuế CQT cấp công bố qua báo cáo tổng kết, sơ kết, thông tin báo chí, thông tin số liệu cung cấp quan có chức liên quan Trang Thông tin Chính phủ, Tổng cục Thống kê, Bộ Tài chính, Bộ Kế hoạch Đầu tư… Về số liệu, tài liệu qua điều tra, khảo sát: Luận án sử dụng phương pháp điều tra, khảo sát để đánh giá thực trạng tuân thủ thuế giải pháp nâng cao tính tuân thủ thuế NNT Việt Nam Cuộc khảo sát tiến hành sở đặt câu hỏi, nội dung chuẩn bị sẵn để đối tượng khảo sát cho ý kiến cách trả lời câu hỏi phiếu khảo sát Có nhóm nội dung hỏi là: (i) Nhóm câu hỏi nhằm đánh giá thực trạng mức độ tuân thủ thuế theo tiêu chí đánh giá tuân thủ; (ii) Nhóm câu hỏi nhằm đánh giá thực trạng tác động nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế; (iii) Nhóm câu hỏi để lấy thông tin NNT Có hai nhóm đối tượng khảo sát: NNT cán công chức thuế Đối với nhóm NNT, khảo sát thu 535 phiếu trả lời tất loại hình NNT Bao gồm: Bảng 1: Thành phần NNT trả lời khảo sát TT Loại hình Doanh nghiệp nhà nước Công ty TNHH có vốn nhà nước, công ty cổ phần có vốn nhà nước DN tư nhân, công ty TNHH, công ty cổ phần DN liên doanh DN 100% vốn nước Hợp tác xã Hộ kinh doanh cá thể Cá nhân hành nghề độc lập Cá nhân làm công ăn lương Loại hình khác Tổng Số lượng 63 Tỷ lệ % 11,8 64 12 116 60 50 47 45 71 19 535 21,7 11,2 9,3 8,8 8,4 13,3 3,6 100 Các DN khảo sát thành lập năm từ 2001 đến 2016, cá nhân có năm sinh từ 1964 đến 1990 Các DN hoạt động hầu hết lĩnh với số lượng lao động cao lên đến gần 20.000 người, mức vốn cao lên đến 50.000 tỷ đồng; Mức doanh thu cao DN khảo sát lên đến 30.000 tỷ đồng có DN chưa có doanh thu thành lập Đối với nhóm công chức thuế, khảo sát nhận 500 phiếu trả lời Các công chức thuế trả lời làm hầu hết phận CQT Bao gồm: Bảng 2: Thành phần cán thuế trả lời khảo sát TT 10 11 Bộ phận làm việc Lãnh đạo cục/chi cục thuế Tuyên truyền - Hỗ trợ NNT Quản lý kê khai kế toán thuế Thanh tra/Kiểm tra thuế Quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Tổng hợp, nghiệp vụ, dự toán Tổ chức/Hành chính/Ấn chỉ/Tài vụ Pháp chế Kiểm tra nội Đội thuế xã, phường, thị trấn Bộ phận khác Tổng Số lượng Tỷ lệ % 50 10 44 8,8 44 8,8 42 8,4 45 9,0 62 12,4 44 8,8 42 8,4 37 7,4 46 9,2 44 8,8 500 100 Các câu trả lời tập hợp theo nhóm sử dụng để minh họa thêm cho phân tích, đánh giá, nhận xét Luận án Kết cấu Luận án Ngoài phần Mở đầu Kết luận, nội dung Luận án chia thành chương, bao gồm: Chương 1: Tổng quan tình hình nghiên cứu tính tuân thủ thuế người nộp thuế Chương 2: Cơ sở lý luận tính tuân thủ thuế người nộp thuế Chương 3: Thực trạng tuân thủ thuế người nộp thuế Việt Nam giai đoạn 2011 - 2016 Chương 4: Giải pháp nâng cao tính tuân thủ thuế người nộp thuế Việt Nam đến năm 2025, tầm nhìn đến năm 2030 CHƯƠNG TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VỀ TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ 1.1 TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1.1 Các công trình nghiên cứu nước tuân thủ thuế Tuân thủ thuế vấn đề nhà hoạch định sách, nhà kinh tế, nhà nghiên cứu nhà quản lý quan tâm Chính vậy, có không công trình nghiên cứu nước tập trung xem xét khía cạnh lý luận thực tiễn việc tuân thủ thuế Tiêu biểu công trình nghiên cứu sau (được xếp theo thứ tự thời gian): Ann Dryden Witte (Wellesley University), Helen Tauchen (University of North Carolina) (1987): Tax compliance research: Model, Data and Methods Công trình nghiên cứu, xem xét vấn đề mô hình, liệu phương pháp thúc đẩy tính tuân thủ thuế NNT Về mô hình lý thuyết, công trình cho rằng, đưa định báo cáo thuế, NNT thường tìm cách tối đa hóa lợi ích mình, cách thức đơn giản không khai thuế Tần suất kiểm tra, mức độ xử phạt tỷ lệ thuế suất có tác động mạnh đến hành vi tuân thủ thuế NNT Công trình xây dựng mô hình nghiên cứu, đánh giá mối quan hệ tần suất kiểm tra, mối quan hệ CQT NNT, lựa chọn đối tượng kiểm tra với mức độ tuân thủ thuế Công trình cho rằng, hầu hết dân chúng “có nguy cơ” không tuân thủ thuế Để quản lý hành vi tuân thủ thuế, CQT cần yêu cầu NNT cung cấp báo cáo chi tiết hoạt động chịu thuế hàng năm, ra, người sử dụng lao động người khác yêu cầu cung cấp thông tin chi tiết toán họ cho NNT Đồng thời, cần nghiên cứu kỹ chi tiết liên quan đến liệu tờ khai thuế cách mà hệ thống thuế quản lý [50] Andreoni J., Erard B (1998): Tax compliance, Journal of Economic Literature, Vol XXXVI, pp818 - 860 Bài báo đăng Tạp chí Nghiên cứu kinh tế Hiệp hội kinh tế Mỹ năm 1998 Bài viết đề cập đến vấn đề tuân thủ thuế Trong đó, tác giả cho việc tuân thủ thuế thực thi tốt sử dụng thuế thân Đối với tất quốc gia, việc quan sát, xem xét đặc trưng mô hình không tuân thủ thuế để có phương pháp làm giảm thiểu không tuân thủ phương thức quan trọng Trong đó, cần xem xét đầy đủ khía cạnh việc tuân thủ thuế 200 Không nộp thuế thời hạn Không nộp đủ số thuế xác định Nộp sai mục lục NSNN Khác:……………………………… 4.4 Những sai sót thường mắc phải khâu toán thuế: Nội dung sai sót Không nộp hồ sơ khai toán thuế Không nộp hồ sơ khai toán thuế thời hạn Hồ sơ khai toán thuế không đầy đủ Khai sai, khai sót tiêu tờ khai toán thuế Khác:…………………………………………… Điểm 4.5 Những sai sót thường mắc phải nội dung tuân thủ khác: Nội dung sai sót Không lập hóa đơn, chứng từ đầy đủ, quy định Hạch toán kế toán chưa đầy đủ, quy định Chưa cung cấp đầy đủ hồ sơ, chứng từ cho quan thuế có yêu cầu Chưa tuân thủ định ấn định thuế quan thuế Chưa tuân thủ định kiểm tra biên kiểm tra quan thuế Chưa tuân thủ định tra biên tra quan thuế Chưa tuân thủ định đôn đốc thu nợ thuế quan thuế Chưa tuân thủ định cưỡng chế nợ thuế quan thuế Chưa tuân thủ định hành khác quan thuế Khai thiếu thuế Trốn thuế Điểm Xin Quý doanh nghiệp, ông, bà tự đánh giá mức độ tuân thủ thuế theo nội dung tuân thủ thuế (cho điểm từ đến theo mức độ tăng dần tuân thủ) Nội dung tuân thủ Đăng ký thuế Nộp hồ sơ khai thuế Kê khai tính thuế Nộp thuế Quyết toán thuế Chế độ kế toán Chế độ hóa đơn, chứng từ Chấp hành quy định khác quan thuế Điểm Xin Quý Doanh nghiệp, ông, bà cho biết đánh giá hiệu hoạt động quản lý quan thuế đến việc tuân thủ thuế người nộp thuế (cho điểm từ đến với mức hiệu tăng dần) Hoạt động quản lý Giáo dục, tuyên truyền thuế tuân thủ thuế Hỗ trợ người nộp thuế trình tuân thủ thuế Quản lý kê khai thuế Điểm 201 Kiểm tra thuế Thanh tra thuế Xử lý vi phạm pháp luật thuế Đôn đốc thu nộp thuế Cưỡng chế thi hành định hành thuế Khác:……………………………………………………………………… Xin ông, bà tự đánh giá mức độ tuân thủ thuế doanh nghiệp mình, cá nhân giác độ sau (đánh dấu X vào ô tương ứng) Hoàn toàn tuân thủ cách tự nguyện Tuân thủ có quản lý chặt chẽ quan thuế Tuân thủ chi phí việc “không tuân thủ lớn” Tuân thủ có hình phạt nặng người không tuân thủ Tuân thủ pháp luật thuế công nghiêm minh Không tuân thủ Xin ông, bà cho biết biện pháp sau tác động đến việc nâng cao ý thức tuân thủ tự nguyện người nộp thuế (Cho điểm từ đến với tác động tích cực tăng dần) Nội dung biện pháp Tăng cường hoạt động giáo dục, tuyên truyền thuế tuân thủ thuế Tăng cường hoạt động hỗ trợ người nộp thuế trình tuân thủ thuế Cải cách thủ tục hành thuế Sử dụng hóa đơn điện tử giao dịch mua bán hàng hóa, dịch vụ Tăng cường mức độ giám sát quan thuế Tăng cường hoạt động kiểm tra, tra thuế quan thuế Xử lý thật nghiêm minh hành vi không tuân thủ thuế Khác:……………………………………………………………………… Điểm Để tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp/tổ chức/cá nhân tuân thủ thuế, xin quý vị đề xuất kiến nghị nghị liên quan đến vấn đề sau đây: 9.1 Về sách pháp luật thuế:………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………… … 9.2 Về Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế:………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………… 9.3 Về Cải cách thủ tục hành thuế:…………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………… 9.4 Về Thanh tra, kiểm tra thuế:……………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………… 202 9.5 Về Xử lý vi phạm hành thuế:……………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………… 9.6 Về tính tiền chậm nộp thuế:……………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………… 9.7 Quản lý nợ cưỡng chế thi hành định hành thuế:………………………… ………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………… 9.8 Về nội dung khác:………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………… 203 Phụ lục TỔNG HỢP KẾT QUẢ KHẢO SÁT VỀ TÌNH HÌNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ (Đối tượng khảo sát: Công chức thuế) Bảng tổng hợp đối tượng khảo sát công chức thuế công tác phận Bộ phận công tác Lãnh đạo cục/chi cục thuế Tuyên truyền - hỗ trợ Quản lý kê khai kế toán thuế Thanh tra/kiểm tra thuế Quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Tổng hợp, nghiệp vụ, dự toán Tổ chức/Hành chính/Ấn chỉ/Tài vụ Pháp chế Kiểm tra nội Đội thuế xã, phường, thị trấn Bộ phận khác Tổng Số người trả lời 50 44 44 42 45 62 44 42 37 46 44 500 Tỷ lệ (%) 10,0 8,8 8,8 8,4 9,0 12,4 8,8 8,4 7,4 9,2 8,8 100 Kết đánh giá nhận xét quản lý thuế Nội dung nhận xét Ý thức tuân thủ thuế người nộp thuế Việt Nam không cao Hiệu lực hiệu quản lý quan thuế chưa cao nên tạo hội cho người nộp thuế vi phạm pháp luật thuế Số phiếu nhận xét mức điểm Điểm TB 3 25 74 394 4,70 4 59 331 96 3,99 204 Việc xử lý vi phạm quan thuế chưa thật nghiêm minh, chưa đủ sức răn đe người nộp thuế họ không tuân thủ thuế Cải cách thủ tục hành thuế thời gian qua tạo nhiều điều kiện thuận lợi để người nộp thuế tuân thủ thuế Việc triển khai ứng dụng kê khai thuế nộp thuế điện tử thời gian qua góp phần nâng cao tính tuân thủ người nộp thuế Ứng dụng Hệ thống quản lý thuế tập trung (TMS) góp phần nâng cao hiệu quản lý thuế, qua đó, ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật thuế Việc bỏ yêu cầu người nộp thuế nộp Phụ lục bảng kê hàng hóa, dịch vụ bán mua vào hồ sơ khai thuế GTGT gây khó khăn cho công tác kiểm tra phát sai phạm hóa đơn sai sót kê khai, tính thuế GTGT Việc bổ sung điều kiện phải toán không dùng tiền mặt khoản chi trả từ 20 triệu đồng/lần trở lên để khấu trừ thuế GTGT đầu và xác định chi phí tính thuế TNDN góp phần tốt ngăn chặn hành vi kê khai khống thuế GTGT đầu vào chi phí trừ 11 58 319 103 3,99 199 290 4,55 0 145 342 4,65 10 135 349 4,65 10 151 332 4,61 13 159 327 4,62 Kết khảo sát đánh giá mức độ tuân thủ thuế loại hình người nộp thuế Nội dung tuân thủ Điểm đánh giá theo loại hình NNT DN có DN DN Hộ Cá DNNN vốn dân HTX FDI KD nhân NN doanh Khác Đăng ký thuế 4,09 3,88 4,13 3,55 3,14 2,62 1,92 2,32 Kê khai thuế 3,81 3,41 3,34 3,12 2,93 2,36 1,73 2,19 Nộp thuế 3,75 3,48 3,43 3,10 2,93 2,37 1,72 2,17 Quyết toán thuế 3,77 3,49 3,56 3,12 2,93 2,33 1,67 2,15 Chế độ kế toán 3,78 3,55 3,60 3,24 2,91 2,11 1,32 2,08 Hóa đơn, chứng từ 3,77 3,53 3,61 3,20 2,92 2,09 1,27 2,04 3,72 3,49 3,56 3,19 2,92 2,27 1,52 2,09 3,77 3,54 3,62 3,20 2,92 2,34 1,67 2,18 Chấp hành quy định khác quan thuế Mức độ tuân thủ chung 205 Kết khảo sát khó khăn ảnh hưởng đến đến việc tuân thủ thuế Điểm trung bình Các quy định pháp luật thuế khó hiểu, khó thực 13 32 264 185 4,21 Chính sách thuế thay đổi nhanh, liên tục 10 22 252 212 4,31 Thủ tục thuế phức tạp 11 29 252 201 4,25 Các thời hạn quy định nhanh, gây khó khăn việc thực kịp thời 11 42 247 188 4,17 Mẫu biểu, hồ sơ khai thuế khó thực 17 45 243 182 4,12 Số thuế phải nộp nhiều 13 19 99 323 42 3,70 Năng lực cán kế toán thuế 11 23 197 241 27 3,49 DN lưu trữ đầy đủ hóa đơn, chứng từ 10 15 136 304 30 3,63 Số phiếu đánh giá mức điểm Nhân tố ảnh hưởng Kết khảo sát mức độ sai sót nội dung tuân thủ thuế 5.1 Những sai sót thường mắc phải đăng ký thuế: Số phiếu đánh giá mức điểm Nội dung sai sót Không đăng ký thuế Không nộp hồ sơ đăng ký thuế thời hạn Hồ sơ đăng ký thuế không đầy đủ Khai sai, khai sót tiêu hồ sơ đăng ký thuế Không khai bổ sung, thay đổi thông tin đăng ký thuế Khai bổ sung, thay đổi thông tin đăng ký thuế không kịp thời Khác Điểm trung bình 31 49 295 117 2,99 40 331 111 4,05 15 36 298 147 4,14 12 17 158 308 4,50 3 10 30 334 120 4,10 28 286 172 4,22 12 203 251 25 3,54 206 5.2 Những sai sót thường mắc phải khai thuế định kỳ: Kết đánh giá mức điểm Điểm trung bình Không nộp hồ sơ khai thuế 41 69 322 61 2,80 Không nộp hồ sơ khai thuế thời hạn 50 339 96 4,01 Hồ sơ khai thuế không đầy đủ Khai sai, khai sót tiêu tờ khai thuế Không khai bổ sung hồ sơ khai thuế 11 38 301 140 4,10 7 21 137 326 4,52 11 43 344 94 4,00 Khác 15 227 231 17 3,46 Nội dung sai sót 5.3 Những sai sót thường mắc phải khâu nộp thuế: Số phiếu đánh giá mức điểm Điểm trung bình Không nộp thuế 18 71 63 215 131 2,75 Không nộp thuế thời hạn 38 301 150 4,17 Không nộp đủ số thuế xác định 47 309 130 4,10 Nộp sai mục lục NSNN 19 59 266 138 14 3,11 Khác 34 319 127 3,17 Nội dung sai sót 5.4 Những sai sót thường mắc phải khâu toán thuế: Số phiếu đánh giá mức điểm Điểm trung bình Không nộp hồ sơ khai toán thuế 14 44 71 295 76 2,75 Không nộp hồ sơ khai toán thuế thời hạn 14 43 316 117 4,03 Hồ sơ khai toán thuế không đầy đủ 16 37 276 164 4,15 Khai sai, khai sót tiêu tờ khai toán thuế 31 117 336 4,53 Khác 16 180 278 15 3,54 Nội dung sai sót 207 5.5 Những sai sót gian lận thường mắc phải nội dung tuân thủ khác: Số phiếu đánh giá mức điểm Điểm trung bình Không lập hóa đơn, chứng từ đầy đủ, quy định 32 129 322 4,49 Hạch toán kế toán chưa đầy đủ, quy định 10 18 145 321 4,53 Chưa cung cấp đầy đủ hồ sơ, chứng từ cho quan thuế có yêu cầu 5 20 181 286 4,46 Chưa tuân thủ định ấn định thuế quan thuế 10 13 75 320 78 3,86 Chưa tuân thủ định kiểm tra biên kiểm tra quan thuế 11 20 214 228 25 3,46 Chưa tuân thủ định tra biên tra quan thuế 10 27 219 225 16 3,40 Chưa tuân thủ định đôn đốc thu nợ thuế quan thuế 31 240 201 19 3,38 Chưa tuân thủ định cưỡng chế nợ thuế quan thuế 28 224 220 17 3,40 11 29 250 191 17 3,34 11 83 375 23 3,78 3 23 133 329 4,53 Nội dung sai sót Chưa tuân thủ định hành khác quan thuế Không tuân thủ quy định kê khai giao dịch liên kết vi phạm quy định kiểm soát chuyển giá Cố tình gian lận, trốn thuế Kết khảo sát đánh giá hiệu hoạt động quản lý quan thuế đến việc tuân thủ thuế người nộp thuế Số phiếu đánh giá mức điểm Điểm trung bình Giáo dục, tuyên truyền thuế tuân thủ thuế 32 382 81 4,08 Hỗ trợ người nộp thuế trình tuân thủ thuế 12 87 398 4,76 Quản lý kê khai thuế 24 348 123 4,18 Kiểm tra thuế 2 11 262 223 4,40 Thanh tra thuế 11 262 224 4,41 Hoạt động quản lý 208 Xử lý vi phạm pháp luật thuế 1 15 219 264 4,49 Đôn đốc thu nộp thuế biện pháp hành 14 309 172 4,29 Cưỡng chế thi hành định hành thuế 16 215 265 4,48 Kết khảo sát biện pháp nâng cao ý thức tuân thủ tự nguyện người nộp thuế Số phiếu đánh giá mức điểm Điểm Nội dung biện pháp trung bình Tăng cường hoạt động giáo dục, tuyên truyền thuế tuân thủ thuế 1 10 75 413 4,80 Khen thưởng, động viên người nộp thuế tuân thủ tốt pháp luật thuế 1 13 194 287 4,52 Tăng cường hoạt động hỗ trợ người nộp thuế trình tuân thủ thuế 1 48 446 4,87 Cải cách thủ tục hành thuế 67 428 4,84 Sử dụng hóa đơn điện tử giao dịch mua bán hàng hóa, dịch vụ 63 427 4,82 Tăng cường mức độ giám sát quan thuế 53 441 4,87 Nâng cao hiệu hoạt động kiểm tra, tra thuế quan thuế 1 67 424 4,82 Xử lý nghiêm minh hành vi không tuân thủ thuế 43 449 4,87 209 Phụ lục TỔNG HỢP KẾT QUẢ KHẢO SÁT VỀ TÌNH HÌNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ (Đối tượng trả lời: Tổ chức/cá nhân nộp thuế) Kết khảo sát loại hình người nộp thuế Số lượng khảo sát Loại hình người nộp thuế Doanh nghiệp Nhà nước 63 Công ty TNHH có vốn nhà nước, công ty cổ phần có vốn nhà nước 64 Doanh nghiệp tư nhân, công ty TNHH, công ty cổ phần 116 Doanh nghiệp Liên doanh Doanh nghiệp 100% vốn nước 60 Hợp tác xã 50 Hộ kinh doanh cá thể 47 Cá nhân hành nghề độc lập 45 Cá nhân làm công ăn lương 71 Loại hình khác 19 Kết khảo sát đánh giá người nộp thuế tuân thủ thuế Số phiếu đánh giá mức điểm Điểm trung bình Tất doanh nghiệp, người kinh doanh phải có nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước 11 27 490 4,85 Người nộp thuế phải khai thuế xác, trung thực, đầy đủ nộp hồ sơ thuế thời hạn 2 11 35 484 4,86 Nội dung đánh giá 210 Trách nhiệm người nộp thuế phải nộp đầy đủ, xác kịp thời số thuế vào ngân sách nhà nước Người nộp thuế phải chấp hành chế độ kế toán, thống kê quản lý, sử dụng hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật Người nộp thuế phải cung cấp xác, đầy đủ, kịp thời thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế Người nộp thuế phải chấp hành định, thông báo, yêu cầu quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế theo quy định pháp luật Người nộp thuế có quyền yêu cầu quan thuế hỗ trợ, hướng dẫn thực việc nộp thuế; cung cấp thông tin, tài liệu để thực nghĩa vụ, quyền lợi thuế Việc tuân thủ thuế đầy đủ đem lại nhiều quyền lợi cho doanh nghiệp, tổ chức cá nhân xã hội Mọi hành vi không tuân thủ thuế sớm hay muộn bị phát xử lý Doanh nghiệp khôn ngoan không vi phạm pháp luật thuế 16 34 480 4,84 3 13 36 480 4,84 3 18 42 468 4,81 3 23 47 453 4,74 35 493 4,90 19 44 454 4,71 11 26 258 229 4,27 21 264 231 4,29 Số phiếu đánh giá mức điểm Kết khảo sát yếu tố gây khó khăn cho việc tuân thủ thuế Điểm trung bình Các quy định pháp luật thuế khó hiểu, khó thực 12 27 145 339 4,47 Chính sách thuế thay đổi nhanh, liên tục 16 127 380 4,62 Thủ tục thuế phức tạp 15 16 142 353 4,52 Các thời hạn quy định nhanh, gây khó khăn việc thực kịp thời 10 12 25 139 346 4,48 Mẫu biểu, hồ sơ khai thuế khó thực 13 19 45 176 276 4,24 Số thuế phải nộp nhiều 13 14 109 275 118 3,85 Năng lực cán kế toán thuế 23 239 207 53 3,48 DN lưu trữ đầy đủ hóa đơn, chứng từ 12 20 23 108 319 53 3,61 Những yếu tố khó khăn tuân thủ thuế 211 Kết khảo sát sai sót nội dung tuân thủ thuế 4.1 Những sai sót thường mắc phải đăng ký thuế: Số phiếu đánh giá mức điểm Nội dung sai sót Điểm trung bình Không đăng ký thuế 25 34 23 301 140 12 3,00 Không nộp hồ sơ đăng ký thuế thời hạn 10 16 25 32 429 23 3,73 Hồ sơ đăng ký thuế không đầy đủ 13 24 28 413 50 3,83 Khai sai, khai sót tiêu hồ sơ đăng ký thuế 21 29 56 413 4,54 Không khai bổ sung, thay đổi thông tin đăng ký thuế 8 24 26 425 44 3,84 Khai bổ sung, thay đổi thông tin đăng ký thuế không kịp thời 19 31 428 43 3,86 4.2 Những sai sót thường mắc phải khai thuế định kỳ: Số phiếu đánh giá mức điểm Nội dung sai sót Điểm trung bình Không nộp hồ sơ khai thuế 24 36 28 352 87 2,87 Không nộp hồ sơ khai thuế thời hạn 15 19 20 36 420 25 3,69 Hồ sơ khai thuế không đầy đủ 13 17 20 33 411 41 3,75 Khai sai, khai sót tiêu tờ khai thuế 19 21 26 64 398 4,46 Không khai bổ sung hồ sơ khai thuế 14 15 19 34 425 28 3,73 Số phiếu đánh giá mức điểm 4.3 Những sai sót thường mắc phải khâu nộp thuế: Điểm trung bình Không nộp thuế 34 30 30 262 174 2,99 Không nộp thuế thời hạn 20 16 49 320 122 3,90 Không nộp đủ số thuế xác định 17 18 23 34 362 81 3,77 Nộp sai mục lục NSNN 14 30 28 299 147 17 3,10 Nội dung sai sót 212 3.4 Những sai sót thường mắc phải khâu toán thuế: Số phiếu đánh giá mức điểm Điểm trung bình Không nộp hồ sơ khai toán thuế 27 29 33 359 77 10 2,86 Không nộp hồ sơ khai toán thuế thời hạn 15 15 20 59 403 23 3,66 Hồ sơ khai toán thuế không đầy đủ 15 10 19 36 414 41 3,77 Khai sai, khai sót tiêu tờ khai toán thuế 14 18 27 52 415 4,51 4.5 Những sai sót thường mắc phải nội dung tuân thủ khác: Số phiếu đánh giá mức điểm Nội dung sai sót Điểm trung bình Nội dung sai sót Không lập hóa đơn, chứng từ đầy đủ, quy định 19 15 11 31 145 314 4,26 Hạch toán kế toán chưa đầy đủ, quy định 13 14 13 24 157 314 4,32 Chưa cung cấp đầy đủ hồ sơ, chứng từ cho quan thuế có yêu cầu 17 12 15 24 169 298 4,26 Chưa tuân thủ định ấn định thuế quan thuế 21 15 60 301 130 3,87 Chưa tuân thủ định kiểm tra biên kiểm tra quan thuế 20 13 20 95 286 101 3,71 Chưa tuân thủ định tra biên tra quan thuế 22 15 19 114 275 90 3,64 Chưa tuân thủ định đôn đốc thu nợ thuế quan thuế 20 12 14 126 273 90 3,66 Chưa tuân thủ định cưỡng chế nợ thuế quan thuế 22 10 22 114 297 70 3,61 Chưa tuân thủ định hành khác quan thuế 19 13 20 266 175 42 3,29 Kết tự đánh giá mức độ tuân thủ thuế người nộp thuế theo nội dung tuân thủ thuế Số phiếu đánh giá mức điểm Điểm Tự đánh giá mức độ tuân thủ thuế trung bình Đăng ký thuế 28 126 273 98 3,78 213 Nộp hồ sơ khai thuế 74 139 243 71 3,55 Kê khai tính thuế 11 89 152 220 61 3,42 Nộp thuế 10 80 164 214 65 3,44 Quyết toán thuế 42 79 139 201 66 3,27 Chế độ kế toán 23 59 65 157 174 57 3,07 Chế độ hóa đơn, chứng từ 22 60 62 159 183 49 3,06 Chấp hành quy định khác quan thuế 2 61 182 236 52 3,50 Kết khảo sát hiệu hoạt động quản lý quan thuế đến tuân thủ thuế người nộp thuế Số phiếu đánh giá mức điểm Hoạt động quản lý thuế việc Điểm trung bình Giáo dục, tuyên truyền thuế tuân thủ thuế 26 35 323 138 4,01 Hỗ trợ người nộp thuế trình tuân thủ thuế 16 24 29 76 387 4,47 Quản lý kê khai thuế 11 23 31 293 175 4,11 Kiểm tra thuế 20 37 124 345 4,45 Thanh tra thuế 16 37 140 334 4,45 Xử lý vi phạm pháp luật thuế 21 27 114 363 4,49 Đôn đốc thu nộp thuế 16 25 149 336 4,47 Cưỡng chế thi hành định hành thuế 17 29 124 356 4,49 Kết khảo sát tự đánh giá mức độ tuân thủ thuế người nộp thuế theo Số lượng Mức độ tuân thủ thuế tự đánh giá Hoàn toàn tuân thủ cách tự nguyện 226 Tuân thủ có quản lý chặt chẽ quan thuế 90 214 Tuân thủ chi phí việc “không tuân thủ lớn” 68 Tuân thủ có hình phạt nặng người không tuân thủ 63 Tuân thủ pháp luật thuế công nghiêm minh 88 Không tuân thủ Kết khảo sát biện pháp tác động đến việc nâng cao ý thức tuân thủ tự nguyện người nộp thuế Số phiếu đánh giá mức điểm Điểm Các biện pháp trung bình Tăng cường hoạt động giáo dục, tuyên truyền thuế tuân thủ thuế 10 19 36 462 4,74 Tăng cường hoạt động hỗ trợ người nộp thuế trình tuân thủ thuế 12 40 474 4,82 Cải cách thủ tục hành thuế 40 480 4,85 Sử dụng hóa đơn điện tử giao dịch mua bán hàng hóa, dịch vụ 15 30 478 4,81 Tăng cường mức độ giám sát quan thuế 20 38 463 4,76 Tăng cường hoạt động kiểm tra, tra thuế quan thuế 12 22 36 458 4,72 Xử lý thật nghiêm minh hành vi không tuân thủ thuế 10 15 28 475 4,78 ... lý luận tính tuân thủ thuế người nộp thuế Chương 3: Thực trạng tuân thủ thuế người nộp thuế Việt Nam giai đoạn 2011 - 2016 Chương 4: Giải pháp nâng cao tính tuân thủ thuế người nộp thuế Việt Nam. .. THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM .144 4.2.1 Quan điểm đề xuất giải pháp nâng cao tính tuân thủ thuế người nộp thuế Việt Nam 144 4.2.1.1 Nâng cao tính tuân thủ người nộp thuế. .. tuân thủ thuế như: Cơ sở lý luận tuân thủ thuế; cần thiết nâng cao tính tuân thủ thuế; nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế; tuân thủ thuế với hiệu lực quản lý thuế; phương thức quản lý thuế