Kế toán hoa hồng đại lý bán hàng

Nh ững ều c ần bi ết v ềh ạch toán hoa h ồng đ i lý bán hàng Quy ết đ ị nh 15/2006/Q Đ - BTC v ềvi ệc ban hành ch ếđ ộ k ếtoán m i h n g d ẫn h ạch toán hoa h ồng bán hàng đ i lý đú ng giá nh ưsau : Khi xác đ ị n h hoa h ồng bán hàng đú ng đ i lý đ ợ c hư n g, bên Đ i lý l ập hóa đ n s ốhoa h ồng th ự c hư ởn g đ ể ghi gi ảm công n ợph ải tr ảcho bên Ch ủ Hàng đ n g th ời h ạch toán nh ưsau: Quy đ ị nh c ch ếđ ộ k ếtoán v ềk ếtoán bán hàng thông qua đ i lý bán đú ng giá h n g hoa h ồng H ạch toán hoa h ồng bán hàng đ i lý đú ng giá Khi xác đ ị nh đ ợ c s ốti ền hoa h ồng bán hàng đú ng bên nh ận đ i lý đ ợ c hư n g, bên nh ận đ ại lý l ập hóa đ n s ốti ền hoa h ồng đ ợ c hư ởn g đ ể ghi gi ảm công n ợph ải tr ảcho bên ch ủhàng (bên giao đ i lý) đ n g th ời h ạch toán nh ưsau: a/ T ại đ n v ị có hàng ký g ửi Khi xu ất hàng cho đ i lý ho ặc đ n v ị nh ận bán hàng ký g i sô hàng v ẫn thu ộc quy ền s h ữu c doanh nghi ệp cho đ ế n đ ợ c tiêu th ụ Khi bán đ ợ c hàng ký g i, doanh nghi ệp s ẽtr ảcho đại lý ho ặc bên nh ận ký g i m ột kho ản hoa h ồng tính theo t ỷl ệph ần tr ăm giá ký g i c s ốhàng ký g ửi th ự c t ếđã bán đ ợ c Kho ảng hoa h ồng ph ải tr ảnày đ ợ c doanh nghi ệp h ạch toán vào chi phí bán hàng - Ph ản ánh tr ị giá th ực t ếxu ất kho hàng ký g i: N ợTK 157 ( Theo giá tr ị xu ất kho) Có TK 155, 156 - C ăn c ứvào b ảng kê hóa đ n bán c s ản ph ẩm bán qua đ i lý tiêu th ụtrong tháng Doanh nghi ệp l ập hóa đ n GTGT ph ản ánh doanh thu c s ản ph ẩm tiêu th ụđ ể giao cho đ n v ị xác đ ị nh khaonr hoa h ồng ph ải tr ả: + Ph ản ánh doanh thu bán hàng qua đ i lý: N ợTK 111, 131 : Ph ải thu, thu t ừbán hàng c đ i lý Có TK 511 : Hoa h ồng đ i lý đ ợ c hư ởn g Có TK 33311 : Thu ếgiá tr ị gia t ăng (GTGT) ph ần hoa h ồng đ ợ c hư ởn g Chi phí hoa h ồng đại lý: N ợTK 641 : Hoa h ồng đại lý N ợTK 1331 : Thu ếGTGT đầu vào c kho ản hoa h ồng Có 111,112,131 Ph ản ánh giá v ốn c hàng ký g i th ự c t ếđã bán : N ợTK 632 : Giá v ốn hàng bán Có TK 157 : hàng g i bán b/ T ại đại lý ho ặc đơn v ị nh ận bán hàng ký g i S ốs ản ph ẩm, hàng hóa nh ận làm đại lý, nh ận bán ký g i không thu ộc quy ền s ởh ữ u c đơn v ị Doanh thu c đại lý kho ản hoa h ồng h ưở n g, thu ếgiá tr ị gia t ăng đầu c đại lý ch ỉ tính hoa h ồng h ưở n g Tr ị giá hàng hóa địa lý bán đú ng giá ký g i c ch ủhàng h ưở ng hoa h ồng không ph ải tính n ộp thu ếGTGT Trình t ựh ạch toán: Khi nh ận hàng ký g ửi, c ăn c ứvào giá tr ị h ợ p đồn g ký g i ghi: N ợTk 003- Hàng hóa nh ận bán h ộ, nh ận ký g i - Khi bán hàng ký g i: + K ếtoán ghi gi ảm giá tr ị nh ận ký g i : Có TK 003 + C ăn c ứvào hóa đơn GTGT, đại lý h ạch toán: N ợTK 111, 112,131 quy định c ảs ốthu ếGTGT) ( T s ốti ền ph ải toán cho ch ủhàng g ồm giá ký g i theo Có TK 3388 - Cu ối k ỳ, c ăn c ứb ảng kê hàng hóa bán ra, xác định s ốhoa h ồng h ưở ng ; Nợ TK 3388- Phải trả khác Có TK 511: - Hoa hồng hưởng Có TK 3331: ( Thuế GTGT hoa hồng hưởng) Có TK 111,112 : ( Số tiền thực trả cho chủ hàng sau trừ lại khoản hoa hồng h ưởng) Thực trạng kế toán bán hàng thông qua đại lý bán giá hưởng hoa hồng a Một số doanh nghiệp giao đại lý yêu cầu bên nhận đại lý ký quỹ nhằm đảm bảo bên nh ận đại lý thực nghĩa vụ cam kết Trong trường hợp này, khoản tiền ký quỹ bên nhận làm đại lý nộp cho bên giao đại lý sau ký kết hợp đồng bán đại lý nhằm đảm bảo việc thực điều khoản ghi hợp đồng Trong trường hợp không thực đủ điều kiện hợp đồng, bên nhận đại lý bị phạt vi ph ạm hợp đồng, khoản tiền phạt trừ vào số tiền ký quỹ Tuy nhiên, chế độ kế toán hành chưa hướng dẫn ghi nhận khoản tiền ký quỹ này, gây lúng túng thực Hiện nay, doanh nghiệp hạch toán nghiệp vụ theo cách hi ểu c mình, dẫn tới thiếu quán hạch toán kế toán đơn vị Ví dụ, việc bên giao đại lý hạch toán khoản đặt cọc thông qua tài khoản (TK) 344 – “Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn” bên nhận đại lý hạch toán khoản khoản ứng trước tiền hàng chưa thống Cụ thể: bên giao đại lý ghi nhận khoản tiền ký quỹ bên nhận đại lý kho ản tiền ký quỹ nh ận theo dõi TK 344 Nợ TK 111, 112 Có TK 344 Khi kết thúc hợp đồng đại lý, bên giao đại lý hoàn trả tiền ký quỹ, ký cược cho bên nh ận đại lý ghi: Nợ TK 344 Có TK 111, 112 Trường hợp bên nhận đại lý vi phạm hợp đồng kinh tế ký kết với doanh nghiệp giao đại lý, c ứ s ố tiền bên nhận đại lý bị phạt theo thỏa thuận hợp đồng đại lý, kế toán bên giao đại lý ghi: Nợ TK 344 Có TK 711 Việc bên giao đại lý ghi nhận theo dõi khoản tiền ký quỹ TK 344 doanh nghiệp làm hợp lý Tuy nhiên, nhiều đơn vị nhận đại lý lại coi khoản tiền ký qu ỹ cho bên giao đại lý khoản tiền trả trước tiền mua hàng, tiền đặt cọc để tiến hành hoạt động mua hàng, h ạch toán thông qua TK 331 (dư Nợ): Nợ TK 331 Có TK 111, 112 Sở dĩ có khác biệt hạch toán bên nhận đại lý sau mở đại lý, thông thường bên giao đại lý giao cho bên nhận đại lý số hàng định để làm hàng mẫu trưng bày c ửa hàng Do đó, bên nhận đại lý coi ghi nhận khoản tiền ký quỹ đảm bảo hợp đồng khoản tiền tr ả cho phần hàng mẫu khấu trừ vào số tiền phải trả cho bên giao đại lý hoàn thành nghi ệp vụ bán đại lý b Thực tế nay, không doanh nghiệp thực nghi ệp vụ bán đại lý có quy định vi ệc thưởng doanh thu (ngoài hoa hồng) cho đại lý Theo sách bán hàng doanh nghiệp, đại lý bán hàng đạt mức doanh thu nh ất định s ẽ thưởng khoản tiền số hàng tương ứng với khoản tiền thưởng doanh thu (ví dụ: n ếu đại lý đạt mức doanh thu hàng bán đại lý 500 triệu đồng thưởng triệu đồng thưởng lượng hàng tương ứng triệu đồng) Việc hạch toán phần thưởng doanh thu cho đại lý ch ưa quy định chế độ kế toán hành về kế toan ́ ban ́ hang ̀ thông qua đaị lý ban ́ đung ́ giá hưởng hoa hông ̀ Đối với hoạt động thương mại thông thường, khoản tiền thưởng doanh thu hạch toán khoản chiết khấu thương mại dành cho khách hàng Một số giải pháp Để khắc phục tình trạng thiếu thống việc ghi nhận hạch toán chi phí phát sinh phương thức bán hàng thông qua đại lý cho doanh nghiệp, có th ể thực hi ện sau: Thứ nhất, cần có quy định việc hạch toán khoản tiền đặt cọc (ký quỹ) bên nhận đại lý bên giao đại lý: a Trong trường hợp khoản đặt cọc mang ý nghĩa đảm bảo bên nhận đại lý thực nghĩa vụ hợp đồng, hai bên hạch toán sau: - Đối với bên giao đại lý: Ghi nhận khoản tiền nhận bên nhận đại lý khoản nh ận ký quỹ, ký cược hạch toán thông qua tài khoản 344 “Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn” theo quy định - Đối với bên nhận đại lý: Hạch toán khoản tiền giao cho bên giao đại lý khoản mang ký quỹ, ký cược dài hạn thông qua tài khoản 144 “Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn” ho ặc thông qua tài kho ản 244 “Ký quỹ, ký cược dài hạn” Trong đó: + Khi mang tiền ký quỹ để ký kết hợp đồng mở đại lý, phiếu chi hợp đồng đại lý ký kết, kế toán ghi: Nợ TK 144, 244 : Số tiền mang ký quỹ thực hợp đồng Có TK 111, 112 : Số tiền mang ký quỹ thực hợp đồng + Khi hoàn trả tiền ký quỹ, ký cược, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112 : Số tiền ký quỹ thực hợp đồng hoàn trả Có TK 144, 244 : Số tiền ký quỹ thực hợp đồng hoàn trả + Trong trường hợp vi phạm hợp đồng mà đại lý ký kết với bên giao đại lý bên đại lý bị phạt theo thỏa thuận, kế toán bên nhận đại lý ghi: Nợ TK 811 : Số tiền bị phạt vi phạm hợp đồng Có TK 144, 244 : Số tiền bị phạt vi phạm hợp đồng b Trường hợp khoản đặt cọc sử dụng khoản ứng trước để nhận hàng bán đại lý khoản tiền ứng trước để nhận hàng mẫu hàng bán đại lý, hai bên giao nh ận đại lý h ạch toán: - Đối với bên giao đại lý: Ghi nhận khoản ứng trước tiền mua hàng h ạch toán theo quy định: Nợ TK 111,112 : Số tiền bên nhận đại lý ứng trước Có TK 131 (dư Có) : Số tiền bên nhận đại lý ứng trước + Khi xuất hàng giao cho bên nhận đại lý để làm hàng mẫu để bán, số tiền ứng trước, kế toán ghi: Nợ TK 157 Có TK 156 + Khi số hàng gửi bán xác định tiêu thụ, kế toán vào báo cáo bán hàng đại lý, hóa đơn hoa hồng, thực xuất hóa đơn phần bán đại lý ghi nhận sau: Nợ TK 641 : Hoa hồng đại lý Nợ TK 1331 : Thuế GTGT đầu vào khoản hoa hồng Nợ TK 131 : Số tiền bên nhận đại lý ứng trước Nợ TK 131 : Số phải thu đại lý Có TK 511 : Doanh thu bán hàng đại lý Có TK 33311 : Thuế GTGT hàng bán đại lý + Đồng thời kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 Có TK 157 - Đối với bên nhận đại lý: Hạch toán khoản tiền ứng trước tiền mua hàng hạch toán theo quy định: Nợ TK 331 (dư Nợ) : Số tiền mang ứng trước cho bên giao đại lý Có TK 111, 112 : Số tiền mang ứng trước cho bên giao đại lý Thứ hai, Trong trường hợp bán hàng đại lý, tùy thuộc vào sách đại lý doanh nghiệp (bên giao đại lý), hạch toán khoản tiền hoa hồng sau: - Nếu sách bán hàng đại lý doanh nghiệp ghi nhận khoản khuyến m ại dành cho khách hàng phát sinh khoản khuyến mại này, doanh nghiệp có th ể chi b ằng ti ền ho ặc chi b ằng hàng: + Nếu chi tiền, chi tiền, kế toán lập phiếu chi ghi nhận vào chi phí bán hàng Nợ TK 641 : số tiền chi thưởng doanh thu bán hàng Có TK 111: số tiền chi thưởng doanh thu bán hàng + Nếu chi hàng, doanh nghiệp giao đại lý lập hóa đơn giá trị gia tăng, ghi s ố l ượng, không ghi giá, dòng thuế gạch bỏ coi hàng khuyến Đối với bên nhận đại lý, nhận khoản tiền hàng khuyến này, ghi nh ận nh m ột khoản thu nhập khác mà doanh nghiệp nhận kỳ Nợ TK 111 : số tiền chi thưởng doanh thu nhận Có TK 711: số tiền chi thưởng doanh thu nhận - Nếu sách bán hàng đại lý doanh nghiệp ghi nhận khoản chi ết khấu th ương m ại dành cho khách hàng phát sinh khoản chiết khấu này, doanh nghiệp có th ể chi b ằng ti ền ho ặc chi hàng Trị giá chiết khấu ghi nhận vào tài khoản 521 “Chiết khấu thương mại” hạch toán theo quy định chiết khấu thương mại Đối với bên nhận đại lý, nhận khoản tiền hàng khuyến này, ghi nh ận nh m ột khoản thu nhập khác mà doanh nghiệp nhận kỳ NHẬN XÉT: Phương thức đại lý bán giá hưởng hoa hồng phương thức bán hàng sử dụng rộng rãi Tuy nhiên, quy định phương pháp kế toán phương thức bán hàng đại lý doanh nghiệp thương mại số vấn đề chưa cụ thể hạch toán kho ản tiền đặt cọc, khoản thưởng hoa hồng, dẫn tới tình trạng thiếu thống doanh nghiệp Trên c sở đánh giá, phân tích trạng số doanh nghiệp, viết đưa s ố kiến nghị, gi ải pháp nhằm khắc phục bước vấn đề với mong muốn đóng góp, chia sẻ với người làm kế toán thực hạch toán chi phí liên quan đến việc bán hàng thông qua đại lý phản ánh trung th ực hợp lý Ví dụ : hóa đơn GTGT Như sau Tiền hàng = 506 tr Tiền chiết khấu bán hàng= 10tr Tiền C/khấu hoàn thành tiêu mua hàng = 15tr Tiền hỗ chợ vận chuyển=2tr Tổng hóa đơn = 479tr*10%= 527 tr Như e hạch toán sao? Tiền hộ trợ hạch toán ko cần hóa đơn Ví dụ : hóa đơn GTGT Như sau Tiền hàng = 10 tr Tiền C/khấu thương mại = 500k Tổng hóa đơn = 9.5tr*10%= 10.450tr Như e hạch toán sao? Ví dụ : Ví dụ Người bán : Nợ 521 : 500.000 Nợ 3331 : 50.000 Có 131 : 550.000 Nợ 131 : 11.000.000 Có 511 : 10.000.000 Có 3331 : 1.000.000 Bên mua: Nợ 156 : 9.500.000 Nợ 1331 : 950.000 Có 331: 10.450.000 ... TK 156 + Khi số hàng gửi bán xác định tiêu thụ, kế toán vào báo cáo bán hàng đại lý, hóa đơn hoa hồng, thực xuất hóa đơn phần bán đại lý ghi nhận sau: Nợ TK 641 : Hoa hồng đại lý Nợ TK 1331 :... cho bên giao đại lý Thứ hai, Trong trường hợp bán hàng đại lý, tùy thuộc vào sách đại lý doanh nghiệp (bên giao đại lý) , hạch toán khoản tiền hoa hồng sau: - Nếu sách bán hàng đại lý doanh nghiệp... ệp vụ bán đại lý b Thực tế nay, không doanh nghiệp thực nghi ệp vụ bán đại lý có quy định vi ệc thưởng doanh thu (ngoài hoa hồng) cho đại lý Theo sách bán hàng doanh nghiệp, đại lý bán hàng đạt