Hạch toánhoahồngđạilýbánhàngđúnggiá
Quyết định 15/2006/QĐ-BTC về việc ban hành chế độ kế toán mới trong đó hướng dẫn
hạch toánhoahồngbánhàngđạilýđúnggiá như sau :
Khi xác định hoahồngbánhàngđúnggiá mà đạilý được hưởng, bên Đạilý lập hóa đơn
trên số hoahồng thực hưởng để ghi giảm công nợ phải trả cho bên Chủ Hàng đồng thời hạch
toán như sau :
Nợ TK 111, 131 : Phải thu, đã thu từ bánhàng của Đạilý
Có TK 331 : Số phải trả cho bên chủ hàng
Có TK 511 : Hoahồngđạilý được hưởng
Có TK 33311 : Thuế GTGT trên phần hoahồng được hưởng
Nợ TK 331 : Cấn trừ số phải trả cho bên Chủ hàng
Bên Chủ hàng căn cứ vào báo cáo bánhàng của Đại lý, hóa đơn hoa hồng, thực hiện xuất
hóa đơn trên phần bán của Đạilý và ghi nhận như sau :
Có TK 511 : Doanh thu bán hàngđạilý
Có TK 33311 : Thuế GTGT hàng bánđạilý
Nợ TK 641 : Hoahồngđạilý
Nợ TK 1331 : Thuế GTGT đầu vào của khoản hoahồng
Nợ TK 131,138 : Số còn phải thu Đạilý
Nhìn vào hướng dẫn trên đây, chúng ta cần thấy có một số vấn đề như sau đồng thời kiến
nghị phương hướng ghi nhận hạchtoán cũng như quản lý nhằm thuận lợi hơn trong công tác
quản lý số liệu kế toán :
Thứ nhất, hoahồng không phải là giá trị gia tăng. Thật ra hoahồng là một phần của giá
trị gia tăng và phần giá trị gia tăng đó đã chịu thuế đầu ra của bên Chủ hàng. Trong trường hợp
này, có thể thấy có một khoản thuế GTGT đã đánh 2 lần lên phần giá trị tương ứng với hoa hồng.
Điều này không thể hiện đúngbản chất của thuế GTGT là không đánh trùng và cũng không thể
hiện đúngbản chất của thuế GTGT là đánh lên phần giá trị gia tăng.
Thứ hai, nếu đánh thuế GTGT lên hoa hồng, thì mức hoa hồngđạilý được hưởng ở mức
bao nhiêu trong biểu thuế GTGT. Mục I.1 Phần A Thông tư 120/2003/TT-BTC của Bộ Tài
Chính hướng dẫn thi hành nghị định 158/2003/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết thi hành
Luật Thuế GTGT có quy định rõ về đối tượng chịu thuế GTGT là “… hàng hóa, dịch vụ dùng
cho sản xuất kinh doanh và tiêu dùng …”. Vậy hoahồng có nằm trong nhóm này hay không ?
Thứ ba, giả thiết rằng nếu chủ hàng gửi bánhànghóa không thuộc diện chịu thuế GTGT
nhưng Đạilý là đơn vị áp dụng PP khấu trừ thì sao ? Như vậy, cũng theo QĐ 15 thì trường hợp
này không ghi nhận thuế GTGT của hoahồng được hưởng. Không ghi nhận thuế GTGT trên
phần hoahồng được hưởng thì mâu thuẩn với những phân tích phủ nhận ở điều thứ nhất , nếu ghi
nhận hoahồng thì không thoả đáng vì mặt hàn bán ra không chịu thuế nên hoahồng bỗng nhiên
chịu thuế sẽ làm cho khái niệm chịu thuế của hoahồngtại những điều kiện khác nhau lại được
suy diễn khác nhau. Tiếp đó, nếu giả thiết đạilý là đơn vị hạchtoán theo PP trực tiếp, Chủ hàng
thì theo PP khấu trừ và mặt hàng thì chịu thuế, thì việc xuất hóa đơn và quản lý sẽ ra sao ?
Ba phân tích trên đây hướng tới việc đề xuất một phương án thống nhất trong việc ghi
nhận hoa hồng. Tuy nhiên, trước khi đề xuất, chúng ta hãy thử phân tích xem việc ghi nhận hoa
hồng theo 4 sơ đồ 91H, 91I, 91J, 91K có thể hiện ưu điểm nào trong việc ghi nhận thuế của hoa
hồng hay không ! Nếu xét về việc ghi nhận thuế của hoa hồng, thật sự việc hạchtoán này giống
như chỉ là một cách cân đối của kế toán. Đó là nếu ghi nhận thuế GTGT của hoahồng thì Đạilý
chịu nộp thuế GTGT đầu ra và Chủ hàng thì dùng nó làm đầu vào. Giả sử việc hạchtoán này
giúp cho Cơ quan thuế dễ kiểm tra hơn thì cũng không chính xác lắm, vì gặp phải phân tích thứ
ba trên đây, còn gây khó khăn hơn.
Như vậy, thiết nghĩ việc ghi nhận hoahồng không kèm theo ghi nhận thuế GTGT. Vì có
ghi nhận thì cũng không thể hiện được gì mà còn làm cho kế toán rơi vào những tình huống khó
khăn “muốn hiểu sao cũng được” (như phân tích thứ ba trên đây), đồng thời không thể hiện đúng
ý nghĩa của thuế GTGT là đánh lên giá trị tăng thêm của hànghóa dịch vụ bán ra
. Hạch toán hoa hồng đại lý bán hàng đúng giá
Quyết định 15/2006/QĐ-BTC về việc ban hành chế độ kế toán mới trong đó hướng dẫn
hạch toán hoa hồng bán hàng. hồng bán hàng đại lý đúng giá như sau :
Khi xác định hoa hồng bán hàng đúng giá mà đại lý được hưởng, bên Đại lý lập hóa đơn
trên số hoa hồng thực hưởng