Chuẩn mực kế toán số 07 kế toán các khoản đầu tư và công ty liên kết

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 07 Kế toán khoản đầu tư công ty liên kết Ban hành theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán khoản đầu tư nhà đầu tư vào công ty liên kết, gồm: Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết báo cáo tài riêng nhà đầu tư báo cáo tài hợp làm sở ghi sổ kế toán, lập trình bày báo cáo tài 02 Chuẩn mực áp dụng cho kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể công ty liên kết 03 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Công ty liên kết: Là công ty nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể công ty công ty liên doanh nhà đầu tư ảnh hưởng đáng kể: Là quyền tham gia nhà đầu tư vào việc đưa định sách tài hoạt động bên nhận đầu tư không kiểm soát sách Kiểm soát: Là quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp Công ty con: Là doanh nghiệp chịu kiểm soát doanh nghiệp khác (gọi công ty mẹ) Phương pháp vốn chủ sở hữu: Là phương pháp kế toán mà khoản đầu tư ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau điều chỉnh theo thay đổi phần sở hữu nhà đầu tư tài sản bên nhận đầu tư Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phải phản ánh phần sở hữu nhà đầu tư kết kinh doanh bên nhận đầu tư Phương pháp giá gốc: Là phương pháp kế toán mà khoản đầu tư ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau không điều chỉnh theo thay đổi phần sở hữu nhà đầu tư tài sản bên nhận đầu tư Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phản ánh khoản thu nhập nhà đầu tư phân chia từ lợi nhuận luỹ kế bên nhận đầu tư phát sinh sau ngày đầu tư Tài sản thuần: Là giá trị tổng tài sản trừ (-) nợ phải trả NỘI DUNG CHUẨN MỰC Nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể 04 Nếu nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp gián tiếp thông qua công ty 20% quyền biểu bên nhận đầu tư gọi nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể, trừ có quy định thoả thuận khác Ngược lại nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp hay gián tiếp thông qua công ty 20% quyền biểu bên nhận đầu tư, không gọi nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể, trừ có quy định thoả thuận khác 05 Nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể thường thể biểu sau: (a) Có đại diện Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương công ty liên kết; (b) Có quyền tham gia vào trình hoạch định sách; (c) Có giao dịch quan trọng nhà đầu tư bên nhận đầu tư; (d) Có trao đổi cán quản lý; (e) Có cung cấp thông tin kỹ thuật quan trọng Phương pháp vốn chủ sở hữu 06 Theo phương pháp vốn chủ sở hữu, khoản đầu tư ghi nhận ban đầu theo giá gốc Sau đó, giá trị ghi sổ khoản đầu tư điều chỉnh tăng giảm tương ứng với phần sở hữu nhà đầu tư lãi lỗ bên nhận đầu tư sau ngày đầu tư Khoản phân chia từ bên nhận đầu tư phải hạch toán giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư Việc điều chỉnh giá trị ghi sổ phải thực lợi ích nhà đầu tư thay đổi có thay đổi vốn chủ sở hữu bên nhận đầu tư không phản ánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Những thay đổi vốn chủ sở hữu bên nhận đầu tư bao gồm khoản phát sinh từ việc đánh giá lại TSCĐ khoản đầu tư, chênh lệch tỷ giá quy đổi ngoại tệ điều chỉnh chênh lệch phát sinh hợp kinh doanh Phương pháp giá gốc 07 Theo phương pháp giá gốc, nhà đầu tư ghi nhận ban đầu khoản đầu tư theo giá gốc Nhà đầu tư hạch toán vào thu nhập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh khoản chia từ lợi nhuận luỹ kế bên nhận đầu tư phát sinh sau ngày đầu tư Các khoản khác mà nhà đầu tư nhận lợi nhuận chia coi phần thu hồi khoản đầu tư ghi nhận khoản giảm trừ giá gốc đầu tư Báo cáo tài riêng nhà đầu tư 08 Trong báo cáo tài riêng nhà đầu tư, khoản đầu tư vào công ty liên kết kế toán theo phương pháp giá gốc Báo cáo tài hợp 09 Trong báo cáo tài hợp nhà đầu tư, khoản đầu tư vào công ty liên kết kế toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu, trừ khi: (a) Khoản đầu tư dự kiến lý tương lai gần (dưới 12 tháng); (b) Công ty liên kết hoạt động theo quy định hạn chế khắt khe dài hạn làm cản trở đáng kể việc chuyển giao vốn cho nhà đầu tư Trường hợp này, khoản đầu tư phản ánh theo giá gốc báo cáo tài hợp nhà đầu tư 10 Việc ghi nhận thu nhập dựa sở lợi nhuận chia không phản ánh đầy đủ thu nhập mà nhà đầu tư hưởng từ khoản đầu tư vào công ty liên kết khoản lợi nhuận chia không phản ánh thực tế hoạt động công ty liên kết Do nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể công ty liên kết có trách nhiệm hoạt động công ty này, vậy, nhà đầu tư phải trình bày báo cáo tài hợp phần sở hữu nhà đầu tư kết hoạt động công ty liên kết Việc áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu cung cấp thông tin hữu ích tài sản lãi, lỗ nhà đầu tư 11 Nhà đầu tư phải ngừng sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu khi: (a) Không ảnh hưởng đáng kể công ty liên kết nắm giữ phần toàn khoản đầu tư; (b) Việc sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu không phù hợp công ty liên kết hoạt động theo quy định hạn chế khắt khe dài hạn gây cản trở đáng kể việc chuyển giao vốn cho nhà đầu tư Trong trường hợp này, giá trị ghi sổ khoản đầu tư từ thời điểm coi giá gốc Áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu 12 Khoản đầu tư hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu kể từ thời điểm khoản đầu tư thoả mãn định nghĩa công ty liên kết Khi mua khoản đầu tư, chênh lệch (dù dương hay âm) giá gốc khoản đầu tư phần sở hữu nhà đầu tư theo giá trị hợp lý tài sản xác định công ty liên kết hạch toán phù hợp với chuẩn mực kế toán “Hợp kinh doanh” Các khoản điều chỉnh phù hợp phần sở hữu nhà đầu tư lãi, lỗ sau ngày mua khoản đầu tư thực cho: (a) Khấu hao TSCĐ (căn vào giá trị hợp lý); (b) Phân bổ dần khoản chênh lệch giá gốc khoản đầu tư phần sở hữu nhà đầu tư theo giá trị hợp lý tài sản xác định 13 Nhà đầu tư áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu phải sử dụng báo cáo tài hành công ty liên kết lập ngày với báo cáo tài nhà đầu tư Khi thực điều báo cáo tài lập vào ngày khác sử dụng 14 Khi báo cáo tài hành công ty liên kết lập khác ngày với báo cáo tài nhà đầu tư, việc điều chỉnh phải thực cho ảnh hưởng kiện giao dịch trọng yếu nhà đầu tư công ty liên kết phát sinh ngày lập báo cáo tài nhà đầu tư ngày lập báo cáo tài công ty liên kết 15 Báo cáo tài nhà đầu tư phải áp dụng sách kế toán thống cho giao dịch kiện giống phát sinh trường hợp tương tự Trường hợp công ty liên kết áp dụng sách kế toán khác với nhà đầu tư cho giao dịch kiện giống phát sinh trường hợp tương tự, sử dụng báo cáo tài công ty liên kết, nhà đầu tư phải thực điều chỉnh thích hợp áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu Trường hợp nhà đầu tư không thực điều chỉnh phải giải trình Bản thuyết minh báo cáo tài 16 Nếu công ty liên kết có cổ phiếu ưu đãi cổ tức nắm giữ cổ đông bên nhà đầu tư phải tính toán phần sở hữu lãi lỗ từ công ty liên kết sau điều chỉnh cổ tức ưu đãi, kể việc trả cổ tức chưa thông báo 17 Theo phương pháp vốn chủ sở hữu, phần sở hữu nhà đầu tư khoản lỗ công ty liên kết lớn giá trị ghi sổ khoản đầu tư, nhà đầu tư tiếp tục phản ánh khoản lỗ phát sinh sau báo cáo tài hợp trừ nhà đầu tư có nghĩa vụ thực toán thay cho công ty liên kết khoản nợ mà nhà đầu tư đảm bảo cam kết trả Trong trường hợp này, giá trị khoản đầu tư trình bày báo cáo tài không (0) Nếu sau công ty liên kết hoạt động có lãi, nhà đầu tư ghi nhận phần sở hữu khoản lãi sau bù đắp phần lỗ chưa hạch toán trước Các khoản tổn thất 18 Nếu có chứng khoản đầu tư vào công ty liên kết bị tổn thất, doanh nghiệp phải áp dụng quy định Chuẩn mực “Tổn thất tài sản" Thuế thu nhập 19 Thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh từ khoản đầu tư công ty liên kết (nếu có) hạch toán phù hợp với chuẩn mực kế toán “Thuế thu nhập doanh nghiệp” Các khoản mục ngẫu nhiên 20 Khi có phát sinh khoản mục ngẫu nhiên, nhà đầu tư phải trình bày khoản mục dự tính phù hợp với quy định Chuẩn mực “Dự phòng, nợ phải trả tài sản ngẫu nhiên” Trình bày báo cáo tài 21 Trong báo cáo tài chính, nhà đầu tư phải trình bày: (a) Danh sách công ty liên kết kèm theo thông tin phần sở hữu tỷ lệ(%) quyền biểu quyết, tỷ lệ khác với phần sở hữu; (b) Các phương pháp sử dụng để kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết 22 Các khoản đầu tư vào công ty liên kết hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu phải phân loại tài sản dài hạn phản ánh thành khoản mục riêng biệt Bảng cân đối kế toán hợp Phần sở hữu nhà đầu tư lãi lỗ khoản đầu tư phải trình bày thành khoản mục riêng biệt Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất./ THÔNG TƯ HƯỚNG DẪN Hướng dẫn thực theo Thông tư số 161/2007/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2007 Bộ trưởng Bộ Tài Quy định chung 1.1 Nhà đầu tư coi có ảnh hưởng đáng kể Nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp từ 20% đến 50% quyền biểu bên nhận đầu tư mà thoả thuận khác coi có ảnh hưởng đáng kể bên nhận đầu tư Trường hợp nhà đầu tư nắm giữ 20% quyền biểu bên nhận đầu tư có thoả thuận bên nhận đầu tư nhà đầu tư việc nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể trường hợp nhà đầu tư nắm giữ 50% quyền biểu bên nhận đầu tư có thỏa thuận việc nhà đầu tư không nắm giữ quyền kiểm soát bên nhận đầu tư kế toán khoản đầu tư khoản đầu tư vào công ty liên kết 1.2 Các phương pháp kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết - Phương pháp giá gốc: + Nhà đầu tư ghi nhận ban đầu khoản đầu tư vào công ty liên kết theo giá gốc + Sau ngày đầu tư, nhà đầu tư ghi nhận cổ tức, lợi nhuận chia từ lợi nhuận sau thuế công ty liên kết vào doanh thu hoạt động tài theo nguyên tắc dồn tích (không bao gồm khoản cổ tức, lợi nhuận kỳ kế toán trước khoản đầu tư mua) + Các khoản khác từ công ty liên kết mà nhà đầu tư nhận cổ tức lợi nhuận chia coi phần thu hồi khoản đầu tư ghi giảm giá gốc khoản đầu tư Ví dụ khoản cổ tức, lợi nhuận kỳ kế toán trước khoản đầu tư mua mà nhà đầu tư nhận phải ghi giảm giá gốc khoản đầu tư + Phương pháp giá gốc áp dụng kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết lập trình bày báo cáo tài riêng nhà đầu tư - Phương pháp vốn chủ sở hữu: + Khoản đầu tư vào công ty liên kết ghi nhận ban đầu theo giá gốc + Sau đó, vào cuối kỳ kế toán, lập trình bày báo cáo tài hợp nhất, giá trị ghi sổ khoản đầu tư điều chỉnh tăng giảm tương ứng với phần sở hữu nhà đầu tư lãi lỗ công ty liên kết sau ngày đầu tư + Cổ tức, lợi nhuận chia từ công ty liên kết ghi giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên kết báo cáo tài hợp + Giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên kết phải điều chỉnh lợi ích nhà đầu tư thay đổi có thay đổi vốn chủ sở hữu công ty liên kết không phản ánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty liên kết Ví dụ thay đổi vốn chủ sở hữu công ty liên kết bao gồm khoản phát sinh từ việc đánh giá lại TSCĐ khoản đầu tư, chênh lệch tỷ giá quy đổi ngoại tệ điều chỉnh chênh lệch phát sinh hợp kinh doanh (khi mua khoản đầu tư) + Phương pháp vốn chủ sở hữu áp dụng kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết lập trình bày báo cáo tài hợp nhà đầu tư 1.3 Căn để ghi sổ kế toán, lập trình bày Báo cáo tài nhà đầu tư 1.3.1 Căn để ghi sổ kế toán, lập trình bày Báo cáo tài riêng nhà đầu tư thực theo Chế độ kế toán Doanh nghiệp hành 1.3.2 Căn để ghi sổ kế toán, lập trình bày báo cáo tài hợp nhà đầu tư a) Đối với khoản đầu tư trực tiếp vào công ty liên kết, nhà đầu tư vào Báo cáo tài công ty liên kết tài liệu có liên quan mua khoản đầu tư b) Đối với khoản đầu tư gián tiếp vào công ty liên kết thông qua công ty con, nhà đầu tư vào Báo cáo tài công ty tài liệu thông tin phục vụ cho việc hợp nhất, Báo cáo tài công ty liên kết tài liệu liên quan công ty mua khoản đầu tư vào công ty liên kết c) Trong hai trường hợp (đầu tư trực tiếp vào công ty liên kết đầu tư gián tiếp vào công ty liên kết thông qua công ty con), cuối kỳ kế toán, nhà đầu tư vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty liên kết để xác định ghi nhận phần lãi (hoặc lỗ) công ty liên kết Báo cáo tài hợp Đồng thời vào Bảng cân đối kế toán công ty liên kết để xác định điều chỉnh tăng giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư tương ứng với phần sở hữu thay đổi vốn chủ sở hữu công ty liên kết không phản ánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty liên kết d) Trường hợp mua khoản đầu tư, có chênh lệch giá mua khoản đầu tư giá trị ghi sổ tài sản xác định tương ứng với phần sở hữu nhà đầu tư thời điểm mua, kế toán phải xác định khoản chênh lệch thành phần sau đây: - Chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ tài sản xác định công ty liên kết tương ứng với phần sở hữu nhà đầu tư thời điểm mua, đồng thời phần chênh lệch phải xác định cho tiêu, như: Chênh lệch giá trị ghi sổ giá trị hợp lý TSCĐ, hàng tồn kho, - Phần chênh lệch lại giá mua khoản đầu tư phần sở hữu nhà đầu tư giá trị hợp lý tài sản xác định (nếu có), gọi lợi thương mại (nếu giá mua khoản đầu tư lớn phần sở hữu nhà đầu tư giá trị hợp lý tài sản xác định được) phần chênh lệch phần sở hữu nhà đầu tư giá trị hợp lý tài sản xác định lớn giá mua khoản đầu tư Nhà đầu tư phản ánh khoản chênh lệch giá mua khoản đầu tư giá trị ghi sổ tài sản xác định công ty liên kết tương ứng với phần sở hữu nhà đầu tư thời điểm mua tài khoản sổ kế toán phục vụ cho việc lập Báo cáo tài riêng nhà đầu tư mà mở sổ kế toán chi tiết để theo dõi tính toán số chênh lệch (nếu có) phân bổ định kỳ phục vụ cho việc lập Báo cáo tài hợp (nếu nhà đầu tư phải lập Báo cáo tài hợp nhất) Sổ theo dõi chi tiết khoản chênh lệch nằm hệ thống sổ kế toán phục vụ cho việc lập Báo cáo tài hợp Quy định cụ thể 2.1 Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết lập trình bày Báo cáo tài riêng nhà đầu tư thực theo Chế độ kế toán Doanh nghiệp 2.2 Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết lập trình bày Báo cáo tài hợp nhà đầu tư (ngoại trừ trường hợp quy định đoạn 09 đoạn 11 chuẩn mực số 07 “Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết”) 2.2.1 Nguyên tắc chung 2.2.1.1 Trong Báo cáo tài hợp nhà đầu tư, khoản đầu tư vào công ty liên kết phải kế toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu, ngoại trừ trường hợp quy định đoạn 09 đoạn 11 Chuẩn mực số 07 “Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết” 2.2.1.2 Cuối kỳ kế toán, lập trình bày Báo cáo tài hợp nhà đầu tư, giá trị khoản mục "Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh" Bảng cân đối kế toán hợp phải điều chỉnh sau: a) Điều chỉnh phần lãi lỗ công ty liên kết từ sau ngày đầu tư khoản điều chỉnh khác ghi nhận Bảng cân đối kế toán hợp từ kỳ kế toán trước - Trước điều chỉnh phần lãi lỗ kỳ nhà đầu tư công ty liên kết khoản điều chỉnh khác, nhà đầu tư phải điều chỉnh phần lãi lỗ thuộc phần sở hữu công ty liên kết từ sau ngày đầu tư khoản điều chỉnh khác ghi nhận phản ánh Bảng cân đối kế toán hợp kỳ kế toán trước liền kề để ghi nhận phản ánh vào khoản mục “Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh”, khoản mục “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối” khoản mục khác có liên quan Bảng cân đối kế toán hợp kỳ báo cáo - Căn để xác định phần lãi lỗ công ty liên kết từ sau ngày đầu tư đến cuối kỳ kế toán trước khoản điều chỉnh khác Bảng cân đối kế toán riêng nhà đầu tư Bảng cân đối kế toán hợp kỳ kế toán trước liền kề, sổ kế toán chi tiết phục vụ việc hợp báo cáo tài b) Điều chỉnh phần lãi lỗ kỳ báo cáo nhà đầu tư công ty liên kết - Nhà đầu tư phải xác định điều chỉnh tăng giảm giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết tương ứng với phần sở hữu nhà đầu tư lãi lỗ sau thuế TNDN công ty liên kết thời điểm cuối kỳ kế toán lập trình bày Báo cáo tài hợp Trường hợp công ty liên kết công ty cổ phần có cổ phiếu ưu đãi cổ tức nắm giữ cổ đông bên nhà đầu tư phải loại trừ phần cổ tức ưu đãi trước xác định phần sở hữu lãi lỗ từ công ty liên kết, kể chưa có thông báo thức việc trả cổ tức kỳ - Trường hợp khoản lỗ công ty liên kết mà nhà đầu tư phải gánh chịu lớn giá trị ghi sổ khoản đầu tư Báo cáo tài hợp nhà đầu tư ghi giảm giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết Báo cáo tài hợp không (= 0) Trường hợp nhà đầu tư có nghĩa vụ toán thay cho công ty liên kết khoản nợ mà nhà đầu tư đảm bảo cam kết trả phần chênh lệch lớn khoản lỗ công ty liên kết giá trị ghi sổ khoản đầu tư ghi nhận khoản chi phí phải trả Nếu sau công ty liên kết hoạt động có lãi, nhà đầu tư ghi nhận phần sở hữu khoản lãi sau bù đắp phần lỗ chưa hạch toán trước Phương pháp vốn chủ sở hữu áp dụng kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết lập trình bày Báo cáo tài hợp nhà đầu tư c) Điều chỉnh khoản chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư vào công ty liên kết: Khi mua khoản đầu tư vào công ty liên kết, có chênh lệch giá mua khoản đầu tư phần sở hữu nhà đầu tư theo giá trị hợp lý tài sản xác định công ty liên kết thời điểm mua khoản đầu tư, nhà đầu tư phải xác định khoản chênh lệch thành phần nêu điểm d mục 1.3.2 nói Đồng thời cuối kỳ kế toán lập Báo cáo tài hợp nhất, xác định phần lãi lỗ nhà đầu tư công ty liên kết, nhà đầu tư phải thực điều chỉnh phù hợp: - Phân bổ khoản chênh lệch phần sở hữu nhà đầu tư giá trị hợp lý giá trị ghi sổ tài sản xác định công ty liên kết theo thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vào phần lãi lỗ công ty liên kết; - Phân bổ khoản lợi thương mại (giá mua khoản đầu tư lớn phần sở hữu nhà đầu tư giá trị hợp lý tài sản xác định được) tối đa không 10 năm vào phần lãi lỗ công ty liên kết - Trường hợp giá mua khoản đầu tư nhỏ phần sở hữu nhà đầu tư giá trị hợp lý tài sản xác định thời điểm mua khoản đầu tư, nhà đầu tư phải xem xét lại việc xác định giá trị hợp lý tài sản xác định việc xác định giá mua khoản đầu tư Nếu sau xem xét, điều chỉnh mà chênh lệch tất khoản chênh lệch sau đánh giá lại điều chỉnh vào phần lãi lỗ công ty liên kết lập Báo cáo tài hợp d) Điều chỉnh khoản cổ tức, lợi nhuận chia: Khoản cổ tức, lợi nhuận chia từ công ty liên kết kỳ phải ghi giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên kết phần lãi lỗ từ công ty liên kết đ) Điều chỉnh khoản thay đổi vốn chủ sở hữu công ty liên kết: Trường hợp vốn chủ sở hữu công ty liên kết có thay đổi (nhưng không phản ánh qua Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ, chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá không ghi nhận lãi, lỗ kỳ), kế toán vào Bảng cân đối kế toán công ty liên kết để xác định ghi nhận phần sở hữu nhà đầu tư giá trị thay đổi vốn chủ sở hữu công ty liên kết Khoản ghi tăng (giảm) giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết khoản mục tương ứng vốn chủ sở hữu nhà đầu tư 2.2.1.3 Phần lãi lỗ kỳ thuộc sở hữu nhà đầu tư công ty liên kết xác định theo quy định điểm b, c, d mục 2.2.1.2 nêu phải ghi nhận trình bày thành khoản mục riêng biệt Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp (ở khoản mục “Phần lãi lỗ công ty liên kết, liên doanh”) 2.2.1.4 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ việc ghi nhận phần lãi lỗ nhà đầu tư công ty liên kết thực theo quy định điểm - mục B - Phần I Thông tư số 20/2006/TT-BTC ngày 20/3/2006 Bộ Tài hướng dẫn kế toán thực sáu (06) chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2005 Bộ trưởng Bộ Tài 2.2.1.5 Để phục vụ cho việc lập Báo cáo tài hợp nhất, phận kế toán hợp phải mở “Sổ kế toán chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào công ty liên kết” “Sổ theo dõi phân bổ khoản chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư vào công ty liên kết” a) Sổ kế toán chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào công ty liên kết: - Sổ kế toán chi tiết khoản đầu tư vào công ty liên kết phải theo dõi tiêu sau: Giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên kết; Khoản điều chỉnh vào cuối năm tài tương ứng với phần sở hữu nhà đầu tư lợi nhuận lỗ công ty liên kết; Phần điều chỉnh tăng (giảm) khoản đầu tư theo giá trị thay đổi vốn chủ sở hữu công ty liên kết không phản ánh vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty liên kết; Khoản điều chỉnh Báo cáo tài nhà đầu tư công ty liên kết lập khác ngày; Khoản điều chỉnh nhà đầu tư công ty liên kết không áp dụng thống sách kế toán BIỂU SỐ 01 SỔ KẾ TOÁN CHI TIẾT THEO DÕI CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY LIÊN KẾT Năm tài Chứng từ Số Ngày hiệu tháng Diễn giải Giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên kết đầu kỳ Các khoản điều chỉnh tăng (giảm) giá Giá trị trị ghi sổ khoản đầu tư ghi sổ khoản Khoản Khoản Khoản Phần điều đầu tư điều điều điều chỉnh tăng vào chỉnh chỉnh chỉnh (giảm) công tương báo nhà đầu khoản đầu ty liên ứng với cáo tài tư tư theo kết phần sở công ty thay đổi cuối hữu của liên kết vốn kỳ nhà đầu nhà không chủ sở hữu tư đầu tư áp dụng công ty lợi thống liên kết nhuận công ty lỗ liên kết không được phản công ty lập ánh vào A B C liên kết kỳ khác ngày sách kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty liên kết Công ty Liên kết A Công ty Liên kết B ……… Cơ sở số liệu để ghi vào sổ kế toán chi tiết khoản đầu tư vào công ty liên kết Bảng xác định phần lãi lỗ công ty liên kết (Biểu số 03) kỳ, tài liệu chứng từ khác có liên quan lập Báo cáo tài hợp khoản đầu tư vào công ty liên kết - Sổ theo dõi phân bổ khoản chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư vào công ty liên kết Sổ phần hệ thống sổ kế toán chi tiết phục vụ cho việc lập trình bày Báo cáo tài hợp dùng để theo dõi trình phân bổ khoản chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư vào công ty liên kết (nếu có) Sổ theo dõi phân bổ khoản chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư vào công ty liên kết phải theo dõi tiêu: Nội dung phân bổ, tổng giá trị chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư, thời gian khấu hao TSCĐ phân bổ lợi thương mại, giá trị phân bổ định kỳ BIỂU SỐ 02 SỔ THEO DÕI PHÂN BỔ CÁC KHOẢN CHÊNH LỆCH PHÁT SINH KHI MUA KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY LIÊN KẾT STT Nội dung phân bổ Tổng số chênh lệch Thời gian Kỳ khấu hao kế (phân bổ) toán … Kỳ kế toán … Kỳ kế … toán … A B Công ty liên kết A - Chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ TSCĐ - Lợi thương mại Cộng số phân bổ Công ty liên kết B - Chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ TSCĐ - Lợi thương mại Cộng số phân bổ Công ty liên kết C - Chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ TSCĐ - Lợi thương mại Cộng số phân bổ Cơ sở số liệu để ghi vào sổ theo dõi phân bổ khoản chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư vào công ty liên kết chứng từ có liên quan đến giao dịch mua khoản đầu tư, tài liệu xác định giá trị hợp lý tài sản xác định lợi thương mại phần chênh lệch giá trị hợp lý tài sản xác định lớn giá mua khoản đầu tư (nếu có) - Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh: Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh sử dụng để điều chỉnh tiêu khoản đầu tư vào công ty liên kết, phần lãi lỗ nhà đầu tư công ty liên kết khoản điều chỉnh khác có liên quan trình bày tiêu theo phương pháp vốn chủ sở hữu trình lập Báo cáo tài hợp Nội dung, phương pháp ghi chép mẫu Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh thực theo quy định Phần XIII- Hướng dẫn thực Chuẩn mực kế toán số 25 Thông tư 2.2.1.6 Sử dụng Báo cáo tài công ty liên kết lập Báo cáo tài hợp - Khi áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu để trình bày khoản đầu tư vào công ty liên kết Báo cáo tài hợp nhất, nhà đầu tư phải sử dụng Báo cáo tài công ty liên kết lập ngày với Báo cáo tài nhà đầu tư Khi có Báo cáo tài lập ngày sử dụng Báo cáo tài lập vào ngày khác Trường hợp này, lập Báo cáo tài hợp nhất, nhà đầu tư phải điều chỉnh ảnh hưởng kiện giao dịch trọng yếu nhà đầu tư công ty liên kết phát sinh ngày lập Báo cáo tài nhà đầu tư ngày lập Báo cáo tài công ty liên kết; - Trường hợp công ty liên kết áp dụng sách kế toán khác với nhà đầu tư cho giao dịch kiện giống phát sinh trường hợp tương tự nhà đầu tư phải thực điều chỉnh thích hợp Trường hợp nhà đầu tư không thực điều chỉnh phải giải trình Bản Thuyết minh báo cáo tài hợp 2.2.2 Phương pháp xác định ghi nhận khoản điều chỉnh lập trình bày Báo cáo tài hợp nhà đầu tư khoản đầu tư vào công ty liên kết theo phương pháp vốn chủ sở hữu 2.2.2.1 Xác định ghi nhận phần lãi lỗ nhà đầu tư công ty liên kết khoản điều chỉnh khác từ sau ngày đầu tư đến cuối kỳ kế toán trước liền kề - Xác định phần lãi lỗ nhà đầu tư công ty liên kết khoản điều chỉnh khác ghi nhận từ kỳ trước Phần lãi lỗ thuộc sở hữu nhà đầu tư công ty liên kết khoản điều chỉnh khác ghi nhận từ sau ngày đầu tư đến cuối kỳ trước xác định giá trị ghi sổ khoản mục “Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh” Bảng cân đối kế toán hợp kỳ trước liền kề trừ giá gốc khoản mục “Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh” Bảng cân đối kế toán riêng kỳ trước liền kề nhà đầu tư - Ghi nhận phần lãi lỗ nhà đầu tư công ty liên kết khoản điều chỉnh khác từ sau ngày đầu tư đến cuối kỳ trước liền kề vào Bảng cân đối kế toán hợp kỳ báo cáo: Trước trình bày số liệu Bảng Cân đối kế toán hợp nhất, nhà đầu tư sử dụng Bảng tổng hợp tiêu điều chỉnh để phản ánh phần lãi lỗ nhà đầu tư công ty liên kết khoản điều chỉnh khác từ sau ngày đầu tư đến cuối kỳ trước: + Đối với phần lợi nhuận ghi nhận, ghi: Nợ Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối + Đối với phần lỗ ghi nhận, ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh + Đối với phần điều chỉnh tăng (giảm) đánh giá lại tài sản (nếu có), ghi: Nếu điều chỉnh tăng, ghi: Nợ Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh Có Chênh lệch đánh giá lại tài sản Nếu điều chỉnh giảm, ghi: Nợ Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh + Đối với phần điều chỉnh tăng (giảm) chênh lệch tỷ giá hối đoái: Nếu điều chỉnh tăng, ghi: Nợ Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh Có Chênh lệch tỷ giá hối đoái Nếu điều chỉnh giảm, ghi: Nợ Chênh lệch tỷ giá hối đoái Có Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh 2.2.2.2 Xác định ghi nhận phần lãi lỗ kỳ báo cáo nhà đầu tư công ty liên kết theo phương pháp vốn chủ sở hữu a) Xác định phần lãi lỗ kỳ báo cáo nhà đầu tư công ty liên kết Khi lập Báo cáo tài hợp nhất, nhà đầu tư vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty liên kết để xác định phần lãi lỗ lợi nhuận sau thuế công ty liên kết kỳ Sau đó, nhà đầu tư vào tài liệu, chứng từ mua khoản đầu tư, số liệu cổ tức, lợi nhuận chia để xác định giá trị điều chỉnh cho kỳ báo cáo khoản: Phân bổ chênh lệch phần sở hữu nhà đầu tư giá trị hợp lý giá trị ghi sổ TSCĐ xác định được; Phần phân bổ lợi thương mại; Khoản lợi nhuận, cổ tức chia nhận kỳ phần chênh lệch phần sở hữu nhà đầu tư giá trị hợp lý tài sản xác định lớn giá mua khoản đầu tư Số liệu chi tiết điều chỉnh giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên kết theo phần lãi lỗ công ty liên kết phản ánh “Bảng xác định phần lãi lỗ công ty liên kết” (Biểu số 03) BIỂU SỐ 03 BẢNG XÁC ĐỊNH PHẦN LÃI HOẶC LỖ TRONG CÔNG TY LIÊN KẾT CÔNG TY LIÊN KẾT…… Năm tài ……… STT Nội dung điều chỉnh Phần lãi lỗ công ty liên kết kỳ Phân bổ chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ (giá trị lại) TSCĐ Phân bổ lợi thương mại Kỳ báo cáo Kỳ trước Cổ tức, lợi nhuận chia Ghi nhận phần chênh lệch giá trị hợp lý tài sản xác định lớn giá mua khoản đầu tư (sau xem xét lại giá trị hợp lý tài sản xác định được) Cộng khoản điều chỉnh - “Bảng xác định phần lãi lỗ công ty liên kết” ghi vào cột “Sổ kế toán chi tiết khoản đầu tư vào công ty liên kết” (biểu số 01) - Xác định phần lãi lỗ công ty liên kết theo nguyên tắc sau: Nhà đầu tư xác định phần lãi lỗ công ty liên kết theo tỷ lệ vốn góp vốn chủ sở hữu công ty liên kết tỷ lệ lợi nhuận chia tỷ lệ lỗ nhà đầu tư phải gánh chịu tương đương với tỷ lệ vốn góp theo công thức đây: Phần lãi lỗ nhà đầu tư công = ty liên kết Tỷ lệ vốn góp công ty liên kết x Tổng lợi nhuận lỗ kỳ công ty liên kết - Trường hợp công ty liên kết công ty cổ phần, xác định phần lãi lỗ nhà đầu tư công ty liên kết, nhà đầu tư xác định phần vốn góp công ty liên kết theo mệnh giá cổ phiếu; - Trường hợp công ty liên kết không công ty cổ phần, xác định phần lãi lỗ nhà đầu tư công ty liên kết, nhà đầu tư xác định phần vốn góp công ty liên kết tổng giá trị vốn thực góp (bằng tiền tài sản) từ ngày đầu tư thời điểm lập BCTC hợp năm báo cáo Ví dụ 1: Xác định phần lãi lỗ nhà đầu tư công ty liên kết: Tại ngày 1/1/2004, Công ty Thăng Long (là đối tượng phải lập Báo cáo tài hợp nhất) đầu tư vào Công ty Đông Đô hình thức mua cổ phiếu phổ thông có quyền biểu (mua 2.000 cổ phiếu, mệnh giá cổ phiếu 10.000VNĐ, giá mua 11.000VND) Tổng số cổ phiếu phổ thông có quyền biểu lưu hành công ty Đông Đô 8.000 cổ phiếu (với tổng mệnh giá 80.000.000VND), lợi nhuận chưa phân phối luỹ năm 2004 công ty B 20.000.000VND Tổng lợi nhuận Công ty Đông Đô năm 2004 5.000.000VND Cuối năm 2004, Công ty Thăng Long lập Báo cáo tài hợp nhất, Công ty Thăng long xác định phần lợi nhuận Công ty liên kết Đông Đô sau: 2.000 x 10.000 Phần lãi công ty Thăng Long công = ty Đông Đô x 100% -x 5.000.000 = 1.250.000 8.000x10.000 Ví dụ 2: Xác định phần lãi lỗ nhà đầu tư công ty liên kết: Công ty A Công ty mẹ Công ty B Tại ngày 1/1/2004, Công ty B đầu tư vào Công ty C hình thức góp vốn tài sản Nguyên giá tài sản mang góp vốn 9.000.000VND, giá trị đánh giá lại tài sản đem góp vốn theo thoả thuận Công ty B với Công ty C 10.000.000VND Tổng vốn chủ sở hữu Công ty C sau thời điểm nhận vốn góp Công ty B 40.000.000VND Tổng lợi nhuận Công ty C năm 2004 2.500.000VND Cuối năm 2004, Công ty A lập Báo cáo tài hợp nhất, Công ty A xác định phần lợi nhuận Tập đoàn Công ty liên kết C sau: 10.000.000 Phần lãi Tập đoàn Công ty C = - x 100% x 2.500.000 = 625.000 40.000.000 - Trường hợp tỷ lệ vốn góp khác với tỷ lệ phần lợi nhuận chia lỗ phải gánh chịu có thoả thuận khác nhà đầu tư công ty liên kết, phần lãi lỗ nhà đầu tư công ty liên kết xác định vào biên thoả thuận nhà đầu tư công ty liên kết; - Khi xác định khoản điều chỉnh để ghi vào “Bảng xác định phần lãi lỗ công ty liên kết” thực sau: + Số phân bổ khoản chênh lệch giá trị hợp lý lớn giá trị ghi sổ ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (***); + Số phân bổ khoản chênh lệch giá trị hợp lý nhỏ giá trị ghi sổ ghi bình thường; + Số phân bổ lợi thương mại ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (***); + Trường hợp giá mua khoản đầu tư nhỏ phần sở hữu nhà đầu tư giá trị hợp lý tài sản xác định được, thời điểm mua khoản đầu tư, nhà đầu tư phải xem xét lại việc xác định giá trị hợp lý tài sản xác định việc xác định giá mua khoản đầu tư Nếu sau xem xét, điều chỉnh mà chênh lệch tất khoản chênh lệch sau đánh giá lại điều chỉnh vào phần lãi lỗ công ty liên kết lập báo cáo tài hợp b) Ghi nhận khoản điều chỉnh phần lãi lỗ kỳ nhà đầu tư công ty liên kết vào Báo cáo tài hợp nhà đầu tư: - Khi lập Báo cáo tài hợp nhất, vào kết xác định phần lãi lỗ kỳ công ty liên kết, kế toán vào Sổ kế toán chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào công ty liên kết (cột 2, biểu 01) để phản ánh vào Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh, ghi: + Nếu kết xác định khoản điều chỉnh có lãi, ghi: Nợ Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh Có Phần lãi lỗ công ty liên kết, liên doanh + Nếu kết xác định khoản điều chỉnh lỗ, ghi: Nợ Phần lãi lỗ công ty liên kết, liên doanh (chỉ ghi giảm khoản đầu tư có giá trị không (=0)) Có Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh - Đồng thời, kế toán kết chuyển Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp vào lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Bảng Cân đối kế toán hợp nhất, ghi: + Nếu kết chuyển lãi, ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối + Nếu kết chuyển lỗ, ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 2.2.2.3 Khi vốn chủ sở hữu công ty liên kết thay đổi chưa phản ánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ công ty liên kết (như đánh giá lại TSCĐ khoản đầu tư, chênh lệch tỷ giá quy đổi ngoại tệ), nhà đầu tư phải điều chỉnh giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên kết tương ứng với phần sở hữu vốn chủ sở hữu công ty liên kết sau ngày đầu tư: a) Trường hợp vốn chủ sở hữu công ty liên kết tăng, giảm đánh giá lại tài sản, nhà đầu tư phải xác định phần sở hữu khoản tăng, giảm chênh lệch đánh giá lại tài sản, ghi: - Nếu vốn chủ sở hữu công ty liên kết tăng đánh giá lại tài sản, kế toán điều chỉnh tăng giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên kết tương ứng với phần sở hữu Bảng tổng hợp tiêu điều chỉnh, ghi: Nợ Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh Có Chênh lệch đánh giá lại tài sản - Nếu vốn chủ sở hữu công ty liên kết giảm đánh giá lại tài sản, kế toán điều chỉnh giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên kết tương ứng với phần sở hữu Bảng tổng hợp tiêu điều chỉnh, ghi: Nợ Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh b) Trường hợp vốn chủ sở hữu công ty liên kết tăng, giảm chênh lệch tỷ giá quy đổi ngoại tệ, nhà đầu tư phải xác định phần sở hữu khoản tăng, giảm chênh lệch tỷ giá, ghi: - Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá quy đổi ngoại tệ, kế toán phản ánh khoản lãi chênh lệch tỷ giá Bảng tổng hợp tiêu điều chỉnh, ghi: Nợ Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh Có Chênh lệch tỷ giá hối đoái - Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá quy đổi ngoại tệ, kế toán phản ánh khoản lỗ chênh lệch tỷ giá Bảng tổng hợp tiêu điều chỉnh, ghi: Nợ Chênh lệch tỷ giá hối đoái Có Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh 2.2.2.4 Điều chỉnh giá trị khoản đầu tư sử dụng Báo cáo tài công ty liên kết không lập ngày với Báo cáo tài nhà đầu tư a) Trường hợp Báo cáo tài công ty liên kết không lập ngày với Báo cáo tài nhà đầu tư, lập Báo cáo tài hợp nhất, nhà đầu tư phải thực điều chỉnh ảnh hưởng kiện giao dịch trọng yếu nhà đầu tư công ty liên kết phát sinh ngày lập Báo cáo tài nhà đầu tư ngày lập Báo cáo tài công ty liên kết Ví dụ nhà đầu tư mua bán vật tư, hàng hoá, TSCĐ có giá trị lớn có giao dịch tài trợ vốn vay cho công ty liên kết chưa phản ánh Báo cáo tài riêng công ty liên kết - Trường hợp giao dịch trọng yếu nhà đầu tư công ty liên kết dẫn đến làm tăng phần sở hữu nhà đầu tư lợi nhuận lỗ công ty liên kết, kế toán phản ánh Bảng tổng hợp tiêu điều chỉnh, ghi: Nợ Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh Có Phần lãi lỗ công ty liên kết, liên doanh - Trường hợp giao dịch trọng yếu nhà đầu tư công ty liên kết làm giảm phần sở hữu nhà đầu tư lợi nhuận lỗ công ty liên kết, kế toán phản ánh Bảng tổng hợp tiêu điều chỉnh, ghi: Nợ Phần lãi lỗ công ty liên kết, liên doanh Có Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh - Đồng thời, kế toán kết chuyển Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp Báo cáo kết kinh doanh hợp vào lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Bảng Cân đối kế toán hợp nhất, ghi: + Nếu kết chuyển lãi, ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối + Nếu kết chuyển lỗ, ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp b) Trường hợp xác định ảnh hưởng kiện giao dịch trọng yếu nhà đầu tư công ty liên kết, nhà đầu tư phải trình bày lý diễn giải khác Bản Thuyết minh báo cáo tài hợp 2.2.2.5 Điều chỉnh giá trị khoản đầu tư nhà đầu tư công ty liên kết sử dụng sách kế toán khác Trường hợp có khác biệt việc áp dụng sách kế toán cho giao dịch kiện tương tự nhà đầu tư công ty liên kết, nhà đầu tư phải điều chỉnh phần lãi lỗ công ty liên kết cách chuyển đổi sách kế toán công ty liên kết sách kế toán nhà đầu tư Khoản chênh lệch phát sinh từ việc chuyển đổi sách kế toán điều chỉnh vào giá trị khoản đầu tư, xử lý sau: - Nếu khác biệt việc áp dụng sách kế toán dẫn đến tăng lợi nhuận thuộc sở hữu nhà đầu tư công ty liên kết, kế toán phản ánh Bảng tổng hợp tiêu điều chỉnh, ghi: Nợ Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh Có Phần lãi lỗ công ty liên kết, liên doanh - Nếu khác biệt việc áp dụng sách kế toán dẫn đến giảm lợi nhuận thuộc sở hữu nhà đầu tư công ty liên kết, kế toán phản ánh Bảng tổng hợp tiêu điều chỉnh, ghi: Nợ Phần lãi lỗ công ty liên kết, liên doanh Có Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh - Đồng thời, kế toán kết chuyển Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp Báo cáo kết kinh doanh hợp vào lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Bảng Cân đối kế toán hợp nhất, ghi: + Nếu kết chuyển lãi, ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối + Nếu kết chuyển lỗ, ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp Ví dụ việc xác định ghi nhận phần sở hữu nhà đầu tư lãi lỗ công ty liên kết sau ngày đầu tư Báo cáo tài hợp Ngày 1/1/2004, Công ty A mua 40% cổ phần công ty B (trong trường hợp Công ty A nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể Công ty B Công ty B Công ty liên kết Công ty A) với giá 140.000 (nghìn đồng) Tại ngày mua, Công ty B có Bảng cân đối kế toán sau: Đơn vị: 1.000đ Giá trị ghi sổ Giá trị hợp lý Tiền 10.000 10.000 Các khoản phải thu 40.000 40.000 Hàng tồn kho 80.000 80.000 TSCĐ (Giá trị lại) 190.000 270.000 Tổng Tài sản 320.000 400.000 Nợ phải trả 70.000 70.000 Vốn chủ sở hữu 250.000 330.000 Tổng Nguồn vốn 320.000 400.000 Tại ngày mua, Công ty A phải xác định: - Giá gốc mua khoản đầu tư là: 140.000 - Giá trị ghi sổ 40% tài sản xác định là: 40% x (320.000-70.000) = 100.000 - Chênh lệch: 40.000 Khoản chênh lệch 40.000 phân bổ cho khoản mục có chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ: Khoản mục có chênh lệch Giá trị ghi sổ Giá trị hợp lý Chênh lệch giá trị ghi sổ giá trị hợp lý TSCĐ 190.000 270.000 80.000 40% số chênh lệch 32.000 Khoản chênh lệch giữa: 40.000 - 32.000 = 8.000 lợi thương mại nhà đầu tư phát sinh mua khoản đầu tư vào công ty liên kết Hoặc: Chênh lệch giá gốc mua khoản đầu tư (là 140.000) với 40% tài sản xác định theo giá trị hợp lý ((400.000 - 70.000) x 40% = 132.000) 8.000 Khoản chênh lệch lợi thương mại Các khoản chênh lệch giá trị ghi sổ với giá trị hợp lý TSCĐ lợi thương mại xác định thời điểm mua khoản đầu tư cần phải phân bổ dần điều chỉnh xác định ghi nhận phần lãi lỗ nhà đầu tư công ty liên kết lập Báo cáo tài hợp hàng năm Thời gian khấu hao TSCĐ phân bổ lợi thương mại cần phải vào thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ quy định hành phân bổ lợi thương mại Giả sử: TSCĐ khấu hao 10 năm; Lợi thương mại phân bổ 10 năm Cuối năm, lập Báo cáo tài hợp nhất, Công ty A phân bổ khoản chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ TSCĐ phân bổ lợi thương mại sau: SỔ THEO DÕI PHÂN BỔ CÁC KHOẢN CHÊNH LỆCH PHÁT SINH KHI MUA KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY LIÊN KẾT Nội dung phân bổ Tổng số Thời gian Chênh khấu hao lệch (phân bổ) 2004 2005 2006 - Chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ TSCĐ 32.000 10 năm 3.200 3.200 3.200 8.000 10 năm 800 800 800 4.000 4.000 4.000 … - Lợi thương mại Tổng số phân bổ hàng năm Giả sử năm 2004, Công ty B có lợi nhuận sau thuế 20.000, Công ty A phải phản ánh phần lãi lỗ công ty liên kết Báo cáo tài hợp sau: Phần lãi lỗ Công ty A Công ty = 40%x 20.000 = 8.000 liên kết B năm 2004 Tổng số điều chỉnh tăng lợi nhuận chưa phân phối giá gốc khoản đầu tư = 8.000 – 4.000 = 4.000 Công ty liên kết A năm 2004 BẢNG XÁC ĐỊNH PHẦN LÃI HOẶC LỖ TRONG CÔNG TY LIÊN KẾT CÔNG TY LIÊN KẾT B Năm 2004 STT Nội dung điều chỉnh Năm Năm trước Phần lãi lỗ công ty liên kết 8.000 Phân bổ chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ TSCĐ (3.200) Phân bổ lợi thương mại (800) Lợi nhuận, cổ tức chia nhận - Cộng khoản điều chỉnh 4.000 - Sau xác định tổng số điều chỉnh tăng lợi nhuận chưa phân phối giá gốc khoản đầu tư Công ty liên kết A năm 2004, ghi: Nợ Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh: 4.000 Có Phần lãi lỗ công ty liên kết, liên doanh: 4.000 Đồng thời kế toán kết chuyển lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp vào lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Bảng Cân đối kế toán hợp nhất, ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 2.2.3 Trình bày khoản đầu tư vào công ty liên kết Báo cáo tài hợp - Giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết ghi nhận theo giá gốc số luỹ kế khoản điều chỉnh vào cuối năm tài phản ánh khoản mục “Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh” – Mã số 252 “Bảng Cân đối kế toán hợp nhất” - Phần lãi lỗ nhà đầu tư công ty liên kết năm báo cáo phản ánh khoản mục “Phần lãi lỗ công ty liên kết, liên doanh” – Mã số 45 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp - Trong Bản Thuyết minh báo cáo tài hợp nhất, nhà đầu tư phải trình bày: + Danh sách công ty liên kết kèm theo thông tin phần sở hữu tỷ lệ (%) quyền biểu quyết, tỷ lệ khác với tỷ lệ (%) phần sở hữu; + Phương pháp kế toán sử dụng để kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết Báo cáo tài hợp  ... cáo tài công ty liên kết tài liệu liên quan công ty mua khoản đầu tư vào công ty liên kết c) Trong hai trường hợp (đầu tư trực tiếp vào công ty liên kết đầu tư gián tiếp vào công ty liên kết thông... dõi khoản đầu tư vào công ty liên kết: - Sổ kế toán chi tiết khoản đầu tư vào công ty liên kết phải theo dõi tiêu sau: Giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên kết; Khoản điều chỉnh vào cuối... liên kết kỳ khác ngày sách kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty liên kết Công ty Liên kết A Công ty Liên kết B ……… Cơ sở số liệu để ghi vào sổ kế toán chi tiết khoản đầu tư vào công ty