Chuẩn mực kế toán số 06 thuê tài sản

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 06 Thuê tài sản Ban hành công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ trưởng Bộ Tài QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán bên thuê bên cho thuê tài sản, bao gồm thuê tài thuê hoạt động, làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài 02 Chuẩn mực áp dụng cho kế toán thuê tài sản, ngoại trừ: a) Hợp đồng thuê để khai thác, sử dụng tài nguyên thiên nhiên dầu, khí, gỗ, kim loại khoáng sản khác b) Hợp đồng sử dụng quyền phim, băng vidéo, nhạc kịch, quyền tác giả, sáng chế 03 Chuẩn mực áp dụng cho trường hợp chuyển quyền sử dụng tài sản bên cho thuê yêu cầu thực dịch vụ chủ yếu liên quan đến điều hành, sửa chữa, bảo dưỡng tài sản cho thuê Chuẩn mực không áp dụng cho hợp đồng dịch vụ không chuyển quyền sử dụng tài sản 04 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Thuê tài sản: Là thoả thuận bên cho thuê bên thuê việc bên cho thuê chuyển quyền sử dụng tài sản cho bên thuê khoảng thời gian định để nhận tiền cho thuê lần nhiều lần Thuê tài chính: Là thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Thuê hoạt động: Là thuê tài sản thuê tài Hợp đồng thuê tài sản không huỷ ngang: Là hợp đồng thuê tài sản mà hai bên đơn phương chấm dứt hợp đồng, trừ trường hợp: a) Có kiện bất thường xẩy ra, như: - Bên cho thuê không giao hạn tài sản cho thuê - Bên thuê không trả tiền thuê theo quy định hợp đồng thuê tài sản - Bên thuê bên cho thuê vi phạm hợp đồng - Bên thuê bị phá sản, giải thể - Người bảo lãnh bị phá sản, giải thể bên cho thuê không chấp thuận đề nghị chấm dứt bảo lãnh đề nghị người bảo lãnh khác thay bên thuê - Tài sản cho thuê bị mất, hư hỏng sửa chữa phục hồi b) Được đồng ý bên cho thuê c) Nếu bên thoả thuận hợp đồng thuê tài sản tài sản tương tự d) Bên thuê toán thêm khoản tiền thời điểm khởi đầu thuê tài sản Thời điểm khởi đầu thuê tài sản: Là ngày xẩy trước hai (2) ngày: Ngày quyền sử dụng tài sản chuyển giao cho bên thuê ngày tiền thuê bắt đầu tính theo điều khoản quy định hợp đồng Thời hạn thuê tài sản: Là khoảng thời gian hợp đồng thuê tài sản không huỷ ngang cộng (+) với khoảng thời gian bên thuê gia hạn thuê tài sản ghi hợp đồng, phải trả thêm trả thêm chi phí quyền gia hạn xác định tương đối chắn thời điểm khởi đầu thuê tài sản Khoản toán tiền thuê tối thiểu: a) Đối với bên thuê: Là khoản toán mà bên thuê phải trả cho bên cho thuê việc thuê tài sản theo thời hạn hợp đồng (Không bao gồm khoản chi phí dịch vụ thuế bên cho thuê trả mà bên thuê phải hoàn lại tiền thuê phát sinh thêm), kèm theo giá trị bên thuê bên liên quan đến bên thuê đảm bảo toán b) Đối với bên cho thuê: Là khoản toán mà bên thuê phải trả cho bên cho thuê theo thời hạn thuê hợp đồng (Không bao gồm khoản chi phí dịch vụ thuế bên cho thuê trả mà bên thuê phải hoàn lại tiền thuê phát sinh thêm) cộng (+) với giá trị lại tài sản cho thuê đảm bảo toán bởi: - Bên thuê - Một bên liên quan đến bên thuê - Một bên thứ ba độc lập có khả tài c) Trường hợp hợp đồng thuê bao gồm điều khoản bên thuê quyền mua lại tài sản thuê với giá thấp giá trị hợp lý vào ngày mua khoản toán tiền thuê tối thiểu (Đối với bên cho thuê bên thuê) bao gồm tiền thuê tối thiểu ghi hợp đồng theo thời hạn thuê khoản toán cần thiết cho việc mua tài sản Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản trao đổi giá trị khoản nợ toán cách tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá Giá trị lại tài sản cho thuê: Là giá trị ước tính thời điểm khởi đầu thuê tài sản mà bên cho thuê dự tính thu từ tài sản cho thuê vào lúc kết thúc hợp đồng cho thuê Giá trị lại tài sản thuê đảm bảo: a) Đối với bên thuê: Là phần giá trị lại tài sản thuê bên thuê bên liên quan với bên thuê đảm bảo toán cho bên cho thuê (Giá trị đảm bảo số tiền bên thuê phải trả cao trường hợp nào) b) Đối với bên cho thuê: Là phần giá trị lại tài sản thuê bên thuê bên thứ ba có khả tài không liên quan với bên cho thuê, đảm bảo toán Giá trị lại tài sản thuê không đảm bảo: Là phần giá trị lại tài sản thuê xác định bên cho thuê không bên thuê bên liên quan đến bên thuê đảm bảo toán bên liên quan với bên cho thuê, đảm bảo toán Thời gian sử dụng kinh tế: Là khoảng thời gian mà tài sản ước tính sử dụng cách hữu ích số lượng sản phẩm hay đơn vị tương đương thu từ tài sản cho thuê nhiều người sử dụng tài sản Thời gian sử dụng hữu ích: Là khoảng thời gian sử dụng kinh tế lại tài sản thuê kể từ thời điểm bắt đầu thuê, không giới hạn theo thời hạn hợp đồng thuê Đầu tư gộp hợp đồng thuê tài chính: Là tổng khoản toán tiền thuê tối thiểu theo hợp đồng thuê tài (đối với bên cho thuê) cộng (+) giá trị lại tài sản thuê không đảm bảo Doanh thu tài chưa thực hiện: Là số chênh lệch tổng khoản toán tiền thuê tối thiểu cộng (+) giá trị lại không đảm bảo trừ (-) giá trị khoản tính theo tỷ lệ lãi suất ngầm định hợp đồng thuê tài Đầu tư hợp đồng thuê tài chính: Là số chênh lệch đầu tư gộp hợp đồng thuê tài doanh thu tài chưa thực Lãi suất ngầm định hợp đồng thuê tài chính: Là tỷ lệ chiết khấu thời điểm khởi đầu thuê tài sản, để tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu giá trị giá trị lại không đảm bảo tổng chúng giá trị hợp lý tài sản thuê Lãi suất biên vay: Là lãi suất mà bên thuê phải trả cho hợp đồng thuê tài tương tự lãi suất thời điểm khởi đầu thuê tài sản mà bên thuê phải trả để vay khoản cần thiết cho việc mua tài sản với thời hạn với đảm bảo tương tự Tiền thuê phát sinh thêm: Là phần khoản toán tiền thuê, không cố định xác định dựa yếu tố yếu tố thời gian, ví dụ: phần trăm (%) doanh thu, số lượng sử dụng, số giá, lãi suất thị trường 05 Hợp đồng thuê tài sản bao gồm quy định cho phép bên thuê mua tài sản thực đầy đủ điều kiện thoả thuận hợp đồng gọi hợp đồng thuê mua NỘI DUNG CHUẨN MỰC Phân loại thuê tài sản 06 Phân loại thuê tài sản áp dụng chuẩn mực vào mức độ chuyển giao rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản thuê từ bên cho thuê cho bên thuê Rủi ro bao gồm khả thiệt hại từ việc không tận dụng hết lực sản xuất lạc hậu kỹ thuật biến động bất lợi tình hình kinh tế ảnh hưởng đến khả thu hồi vốn Lợi ích khoản lợi nhuận ước tính từ hoạt động tài sản thuê khoảng thời gian sử dụng kinh tế tài sản thu nhập ước tính từ gia tăng giá trị tài sản giá trị lý thu hồi 07 Thuê tài sản phân loại thuê tài nội dung hợp đồng thuê tài sản thể việc chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền quyền sở hữu tài sản Thuê tài sản phân loại thuê hoạt động nội dung hợp đồng thuê tài sản chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản 08 Bên cho thuê bên thuê phải xác định thuê tài sản thuê tài hay thuê hoạt động thời điểm khởi đầu thuê tài sản 09 Việc phân loại thuê tài sản thuê tài hay thuê hoạt động phải vào chất điều khoản ghi hợp đồng Ví dụ trường hợp thường dẫn đến hợp đồng thuê tài là: a) Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết thời hạn thuê b) Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê c) Thời hạn thuê tài sản chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù chuyển giao quyền sở hữu d) Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn giá trị hợp lý tài sản thuê đ) Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên thuê có khả sử dụng không cần có thay đổi, sữa chữa lớn 10 Hợp đồng thuê tài sản coi hợp đồng thuê tài hợp đồng thoả mãn ba (3) trường hợp sau: a) Nếu bên thuê huỷ hợp đồng đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê b) Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý giá trị lại tài sản thuê gắn với bên thuê c) Bên thuê có khả tiếp tục thuê lại tài sản sau hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp giá thuê thị trường 11 Phân loại thuê tài sản thực thời điểm khởi đầu thuê Bất thời điểm hai bên thoả thuận thay đổi điều khoản hợp đồng (trừ gia hạn hợp đồng) dẫn đến thay đổi cách phân loại thuê tài sản theo tiêu chuẩn từ đoạn 06 đến đoạn 10 thời điểm khởi đầu thuê tài sản, điều khoản thay đổi áp dụng cho suốt thời gian hợp đồng Tuy nhiên, thay đổi ước tính (ví dụ, thay đổi ước tính thời gian sử dụng kinh tế giá trị lại tài sản thuê) thay đổi khả toán bên thuê, không dẫn đến phân loại thuê tài sản 12 Thuê tài sản quyền sử dụng đất nhà phân loại thuê hoạt động thuê tài Tuy nhiên đất thường có thời gian sử dụng kinh tế vô hạn quyền sở hữu không chuyển giao cho bên thuê hết thời hạn thuê, bên thuê không nhận phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu đất thuê tài sản quyền sử dụng đất thường phân loại thuê hoạt động Số tiền thuê tài sản quyền sử dụng đất phân bổ dần cho suốt thời gian thuê GHI NHẬN THUÊ TÀI SẢN TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA BÊN THUÊ Thuê tài 13 Bên thuê ghi nhận tài sản thuê tài tài sản nợ phải trả Bảng cân đối kế toán với giá trị với giá trị hợp lý tài sản thuê thời điểm khởi đầu thuê tài sản Nếu giá trị hợp lý tài sản thuê cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản ghi theo giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Tỷ lệ chiết khấu để tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản lãi suất ngầm định hợp đồng thuê tài sản lãi suất ghi hợp đồng Trường hợp xác định lãi suất ngầm định hợp đồng thuê sử dụng lãi suất biên vay bên thuê tài sản để tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu 14 Khi trình bày khoản nợ phải trả thuê tài báo cáo tài chính, phải phân biệt nợ ngắn hạn nợ dài hạn 15 Chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chính, chi phí đàm phán ký hợp đồng ghi nhận vào nguyên giá tài sản thuê 16 Khoản toán tiền thuê tài sản thuê tài phải chia thành chi phí tài khoản phải trả nợ gốc Chi phí tài phải tính theo kỳ kế toán suốt thời hạn thuê theo tỷ lệ lãi suất định kỳ cố định số dư nợ lại cho kỳ kế toán 17 Thuê tài phát sinh chi phí khấu hao tài sản chi phí tài cho kỳ kế toán Chính sách khấu hao tài sản thuê phải quán với sách khấu hao tài sản loại thuộc sở hữu doanh nghiệp thuê Nếu không chắn bên thuê có quyền sở hữu tài sản hết hạn hợp đồng thuê tài sản thuê khấu hao theo thời gian ngắn thời hạn thuê thời gian sử dụng hữu ích 18 Khi trình bày tài sản thuê báo cáo tài phải tuân thủ quy định Chuẩn mực kế toán "TSCĐ hữu hình" Thuê hoạt động 19 Các khoản toán tiền thuê hoạt động (Không bao gồm chi phí dịch vụ, bảo hiểm bảo dưỡng) phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh theo phương pháp đường thẳng cho suốt thời hạn thuê tài sản, không phụ thuộc vào phương thức toán, trừ áp dụng phương pháp tính khác hợp lý GHI NHẬN THUÊ TÀI SẢN TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA BÊN CHO THUÊ Thuê tài 20 Bên cho thuê phải ghi nhận giá trị tài sản cho thuê tài khoản phải thu Bảng cân đối kế toán giá trị đầu tư hợp đồng cho thuê tài 21 Đối với thuê tài phần lớn rủi ro lợi ích kinh tế gắn liền với quyền sở hữu tài sản chuyển giao cho bên thuê, khoản phải thu cho thuê tài phải ghi nhận khoản phải thu vốn gốc doanh thu tài từ khoản đầu tư dịch vụ bên cho thuê 22 Việc ghi nhận doanh thu tài phải dựa sở lãi suất định kỳ cố định tổng số dư đầu tư cho thuê tài 23 Bên cho thuê phân bổ doanh thu tài suốt thời gian cho thuê dựa lãi suất thuê định kỳ cố định số dư đầu tư cho thuê tài Các khoản toán tiền thuê tài cho kỳ kế toán (Không bao gồm chi phí cung cấp dịch vụ) trừ vào đầu tư gộp để làm giảm số vốn gốc doanh thu tài chưa thực 24 Các chi phí trực tiếp ban đầu để tạo doanh thu tài tiền hoa hồng chi phí pháp lý phát sinh đàm phán ký kết hợp đồng thường bên cho thuê chi trả ghi nhận vào chi phí kỳ phát sinh phân bổ dần vào chi phí theo thời hạn cho thuê tài sản phù hợp với việc ghi nhận doanh thu Thuê hoạt động 25 Bên cho thuê phải ghi nhận tài sản cho thuê hoạt động Bảng cân đối kế toán theo cách phân loại tài sản doanh nghiệp 26 Doanh thu cho thuê hoạt động phải ghi nhận theo phương pháp đường thẳng suốt thời hạn cho thuê, không phụ thuộc vào phương thức toán, trừ áp dụng phương pháp tính khác hợp lý 27 Chi phí cho thuê hoạt động, bao gồm khấu hao tài sản cho thuê, ghi nhận chi phí kỳ phát sinh 28 Chi phí trực tiếp ban đầu để tạo doanh thu từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động ghi nhận vào chi phí kỳ phát sinh phân bổ dần vào chi phí suốt thời hạn cho thuê phù hợp với việc ghi nhận doanh thu cho thuê hoạt động 29 Khấu hao tài sản cho thuê phải dựa sở quán với sách khấu hao bên cho thuê áp dụng tài sản tương tự, chi phí khấu hao phải tính theo quy định Chuẩn mực kế toán "Tài sản cố định hữu hình" Chuẩn mực kế toán "Tài sản cố định vô hình" 30 Bên cho thuê doanh nghiệp sản xuất hay doanh nghiệp thương mại ghi nhận doanh thu từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động theo thời hạn cho thuê Giao dịch bán thuê lại tài sản 31 Giao dịch bán thuê lại tài sản thực tài sản bán người bán thuê lại Phương pháp kế toán áp dụng cho giao dịch bán thuê lại tài sản tuỳ thuộc theo loại thuê tài sản 32 Nếu bán thuê lại tài sản thuê tài chính, khoản chênh lệch thu nhập bán với giá trị lại tài sản phải phân bổ cho suốt thời gian thuê tài sản 33 Nếu thuê lại tài sản thuê tài có nghĩa bên cho thuê cung cấp tài cho bên thuê, đảm bảo tài sản Khoản chênh lệch thu nhập bán tài sản với giá trị lại sổ kế toán không ghi nhận khoản lãi từ việc bán tài sản mà phải ghi nhận thu nhập chưa thực phân bổ cho suốt thời gian thuê tài sản 34 Giao dịch bán thuê lại tài sản thuê hoạt động ghi nhận khi: - Nếu giá bán thỏa thuận mức giá trị hợp lý khoản lỗ lãi phải ghi nhận kỳ phát sinh - Nếu giá bán thấp giá trị hợp lý khoản lãi lỗ phải ghi nhận kỳ phát sinh, trừ trường hợp khoản lỗ bù đắp khoản thuê tương lai mức giá thuê thấp giá thuê thị trường Trường hợp khoản lỗ không ghi nhận mà phải phân bổ dần vào chi phí phù hợp với khoản toán tiền thuê suốt thời gian mà tài sản dự kiến sử dụng - Nếu giá bán cao giá trị hợp lý khoản chênh lệch cao giá trị hợp lý phải phân bổ dần vào thu nhập phù hợp với khoản toán tiền thuê suốt thời gian mà tài sản dự kiến sử dụng 35 Nếu thuê lại tài sản thuê hoạt động, tiền thuê giá bán thỏa thuận mức giá trị hợp lý, tức thực nghiệp vụ bán hàng thông thường khoản lãi hay lỗ hạch toán kỳ phát sinh 36 Đối với thuê hoạt động, giá trị hợp lý thời điểm bán thuê lại tài sản thấp giá trị lại tài sản, khoản lỗ số chênh lệch giá trị lại giá trị hợp lý phải ghi nhận kỳ phát sinh 37 Các yêu cầu trình bày báo cáo tài bên thuê bên cho thuê nghiệp vụ bán thuê lại tài sản phải giống Trường hợp thoả thuận thuê tài sản có quy định đặc biệt phải trình bày báo cáo tài TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH Đối với bên thuê 38 Bên thuê tài sản phải trình bày thông tin thuê tài chính, sau: a) Giá trị lại tài sản thuê ngày lập báo cáo tài b) Tiền thuê phát sinh thêm ghi nhận chi phí kỳ c) Căn để xác định tiền thuê phát sinh thêm d) Điều khoản gia hạn thuê quyền mua tài sản 39 Bên thuê tài sản phải trình bày thông tin thuê hoạt động, sau: a) Tổng số tiền thuê tối thiểu tương lai cho hợp đồng thuê hoạt động không huỷ ngang theo thời hạn: - Từ (1) năm trở xuống - Trên (1) năm đến năm (5) năm - Trên năm (5) năm b) Căn xác định chi phí thuê tài sản phát sinh thêm Đối với bên cho thuê 40 Bên cho thuê tài sản phải trình bày thông tin cho thuê tài chính, sau: a) Bảng đối chiếu tổng đầu tư gộp cho thuê tài sản giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản phải thu vào ngày lập Báo cáo tài kỳ báo cáo theo thời hạn - Từ (1) năm trở xuống - Trên (1) năm đến năm (5) năm - Trên năm (5) năm b) Doanh thu cho thuê tài chưa thực c) Giá trị lại tài sản thuê không đảm bảo theo tính toán bên cho thuê d) Dự phòng luỹ kế cho khoản phải thu khó đòi khoản toán tiền thuê tối thiểu đ) Tiền thuê phát sinh thêm ghi nhận doanh thu kỳ 41 Bên cho thuê tài sản phải trình bày thông tin cho thuê hoạt động sau: a) Khoản toán tiền thuê tối thiểu tương lai hợp đồng thuê hoạt động không huỷ ngang theo thời hạn: - Từ (1) năm trở xuống - Trên (1) năm đến năm (5) năm - Trên năm (5) năm b) Tổng số tiền thuê phát sinh thêm ghi nhận doanh thu kỳ THÔNG TƯ HƯỚNG DẪN Hướng dẫn thực theo Thông tư số 161/2007/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2007 Bộ trưởng Bộ Tài Phân loại thuê tài sản 1.1 Phân loại thuê tài sản phải vào chất điều khoản hợp đồng phải thực thời điểm khởi đầu thuê tài sản Sau thời điểm khởi đầu thuê tài sản có thay đổi điều khoản hợp đồng (trừ gia hạn hợp đồng) điều khoản áp dụng cho suốt thời hạn hợp đồng Nhưng thay đổi ước tính (thay đổi ước tính thời gian sử dụng kinh tế giá trị lại tài sản thuê) thay đổi khả toán bên thuê không làm thay đổi phân loại thuê tài sản ghi sổ kế toán 1.2 Phân loại thuê tài sản vào mức độ chuyển giao rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản thuê từ bên cho thuê cho bên thuê Thuê tài sản bao gồm thuê tài thuê hoạt động 1.2.1 Thuê tài chính: a) Thuê tài chính: Là thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê b) Các trường hợp thuê tài sản thường dẫn đến hợp đồng thuê tài chính: - Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết thời hạn thuê - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê - Thời hạn thuê tài sản tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù chuyển giao quyền sở hữu - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn (tương đương) giá trị hợp lý tài sản thuê - Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên thuê có khả sử dụng không cần có thay đổi, sửa chữa lớn c) Hợp đồng thuê tài sản coi hợp đồng thuê tài hợp đồng thoả mãn ba (3) trường hợp sau: - Nếu bên thuê huỷ hợp đồng đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê; - Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý giá trị lại tài sản thuê gắn với bên thuê; - Bên thuê có khả tiếp tục thuê lại tài sản sau hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp giá thuê thị trường 1.2.2 Thuê hoạt động: - Thuê tài sản phân loại thuê hoạt động nội dung hợp đồng thuê tài sản chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản - Thuê tài sản quyền sử dụng đất thường phân loại thuê hoạt động quyền sử dụng đất thường có thời gian sử dụng kinh tế vô hạn quyền sở hữu không chuyển giao cho bên thuê hết thời hạn thuê Hướng dẫn kế toán thuê tài sản thuê tài 2.1- Ghi nhận tài sản thuê tài bên thuê 2.1.1 Tại thời điểm nhận tài sản thuê, bên thuê ghi nhận giá trị tài sản thuê tài nợ gốc phải trả thuê tài với giá trị với giá trị hợp lý tài sản thuê Nếu giá trị hợp lý tài sản thuê cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu ghi theo giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Khi tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản, doanh nghiệp sử dụng tỷ lệ lãi suất ngầm định tỷ lệ lãi suất ghi hợp đồng thuê tỷ lệ lãi suất biên vay bên thuê Trường hợp hợp đồng thuê tài ghi rõ số nợ gốc phải trả giá trị hợp lý tài sản thuê tài sản thuê nợ phải trả thuê tài ghi theo giá trị Giá trị hợp lý giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu ghi nhận giá trị TSCĐ thuê tài giá chưa có thuế GTGT (Kể trường hợp TSCĐ thuê tài dùng vào hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế trường hợp TSCĐ thuê tài dùng vào hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp) 2.1.2 Các chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài tính vào nguyên giá tài sản thuê 2.1.3 Khoản toán tiền thuê tài sản thuê tài phải chia thành chi phí tài (số tiền lãi thuê tài chính) khoản phải trả nợ gốc kỳ Số tiền lãi thuê tài phải trả hạch toán vào chi phí tài suốt thời hạn thuê Số tiền lãi thuê tài ghi nhận vào chi phí tài kỳ xác định số dư nợ gốc lại nhân (x) với tỷ lệ lãi suất định kỳ cố định Trường hợp số thuế GTGT bên cho thuê trả mua TSCĐ thuê mà bên thuê phải hoàn lại số tiền lãi thuê tài phải trả bao gồm số lãi tính số thuế GTGT mà bên thuê chưa trả cho bên cho thuê 2.1.4 Bên thuê có trách nhiệm tính, trích khấu hao tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo định kỳ sở áp dụng sách khấu hao quán với sách khấu hao tài sản loại thuộc sở hữu doanh nghiệp thuê Nếu không chắn bên thuê có quyền sở hữu tài sản thuê hết hạn hợp đồng thuê tài sản thuê khấu hao theo thời hạn thuê thời hạn thuê ngắn thời gian sử dụng hữu ích tài sản thuê 2.1.5 Trường hợp lãi thuê tài đủ điều kiện vốn hoá vào giá trị tài sản dở dang thực theo quy định phần hướng dẫn Chuẩn mực kế toán số 16- Chi phí vay 2.2 Kế toán TSCĐ thuê tài chính: Nội dung phản ánh phương pháp kế toán TSCĐ thuê tài thực theo quy định Chế độ kế toán doanh nghiệp hành Hướng dẫn kế toán thuê tài sản thuê hoạt động 3.1 Ghi nhận thuê tài sản thuê hoạt động doanh nghiệp thuê Thuê tài sản thuê hoạt động doanh nghiệp thuê không phản ánh giá trị tài sản thuê Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp, mà phản ánh chi phí tiền thuê hoạt động vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo phương pháp đường thẳng cho suốt thời hạn thuê tài sản, không phụ thuộc vào phương thức toán tiền thuê (Trả tiền thuê kỳ hay trả trước, trả sau) 3.2 Kế toán TSCĐ thuê hoạt động: Nội dung phản ánh phương pháp kế toán TSCĐ thuê hoạt động thực theo quy định Chế độ kế toán Doanh nghiệp hành Kế toán giao dịch bán thuê lại TSCĐ thuê tài 4.1 Ghi nhận giao dịch bán thuê lại tài sản thuê tài Giao dịch bán thuê lại tài sản thực tài sản bán thuê lại người bán Khoản chênh lệch thu nhập bán tài sản với giá trị lại sổ kế toán không ghi nhận khoản lãi lỗ từ việc bán tài sản mà phải ghi nhận thu nhập chưa thực chi phí trả trước dài hạn phân bổ cho suốt thời gian thuê tài sản Trong giao dịch bán thuê lại, có chi phí phát sinh chi phí khấu hao hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ 4.2 Kế toán giao dịch bán thuê lại tài sản thuê tài chính: Được thực theo Chế độ kế toán Doanh nghiệp hành (Xem phần hướng dẫn TK 212) Kế toán giao dịch bán thuê lại TSCĐ thuê hoạt động 5.1 Ghi nhận giao dịch bán thuê lại TSCĐ thuê hoạt động 5.1.1 Nếu giá bán thỏa thuận mức giá trị hợp lý khoản lỗ lãi phải ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ phát sinh; 5.1.2 Nếu giá bán thoả thuận thấp giá trị hợp lý khoản lãi lỗ phải ghi nhận kỳ phát sinh, trừ trường hợp khoản lỗ bù đắp khoản tiền thuê tương lai mức giá thuê thấp giá thuê thị trường, khoản lỗ không ghi nhận mà phải phân bổ dần phù hợp với khoản toán tiền thuê suốt thời gian mà tài sản dự kiến sử dụng; 5.1.3 Nếu giá bán cao giá trị hợp lý khoản chênh lệch cao giá trị hợp lý không ghi nhận khoản lãi kỳ mà phải phân bổ dần suốt thời gian mà tài sản dự kiến sử dụng; 5.1.4 Đối với thuê hoạt động, giá trị hợp lý thời điểm bán thuê lại tài sản thấp giá trị lại tài sản, khoản lỗ số chênh lệch giá trị lại giá trị hợp lý phải ghi nhận kỳ phát sinh 5.2 Kế toán giao dịch bán thuê lại TSCĐ thuê hoạt động 5.2.1 Khi bán TSCĐ thuê lại, vào hóa đơn GTGT chứng từ liên quan đến việc bán TSCĐ, kế toán phản ánh giao dịch bán theo trường hợp sau: a) Nếu giá bán thỏa thuận mức giá trị hợp lý khoản lỗ hay lãi phải ghi nhận kỳ phát sinh, vào hoá đơn chứng từ: - Phản ánh số thu nhập bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 711 - Thu nhập khác (Giá bán TSCĐ) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (Nếu có) Đồng thời, ghi giảm TSCĐ: Nợ TK 811 - Chi phí khác (Giá trị lại TSCĐ bán thuê lại) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Số hao mòn - Nếu có) Có TK 211- TSCĐ hữu hình (Nguyên giá TSCĐ) b) Nếu giá bán thoả thuận mức thấp giá trị hợp lý khoản lãi lỗ phải ghi nhận ngay, kế toán ghi sổ bút toán điểm 5.2.1(a) Trường hợp giá bán thuê lại TSCĐ thấp giá trị hợp lý mức giá thuê thấp giá thuê thị trường khoản lỗ không ghi nhận mà phải phân bổ dần phù hợp với khoản toán tiền thuê thời gian thuê tài sản: - Căn vào hoá đơn GTGT chứng từ liên quan đến việc bán TSCĐ, phản ánh thu nhập bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác (Giá bán TSCĐ) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Đồng thời, ghi giảm TSCĐ: Nợ TK 811 - Chi phí khác (Tính giá bán TSCĐ) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Chênh lệch giá trị lại TSCĐ lớn giá bán) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ Có TK 211 - TSCĐ hữu hình - Trong kỳ phân bổ số lỗ giao dịch bán thuê lại tài sản thuê hoạt động vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phù hợp với khoản toán tiền thuê suốt thời gian mà tài sản dự kiến sử dụng, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642 Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn c) Nếu giá bán thuê lại tài sản cao giá trị hợp lý khoản chênh lệch cao giá trị hợp lý không ghi nhận khoản lãi kỳ mà phân bổ dần suốt thời gian mà tài sản dự kiến sử dụng số chênh lệch giá trị hợp lý giá trị lại ghi nhận khoản lãi kỳ - Căn vào hoá đơn GTGT bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 711 - Thu nhập khác (Tính giá trị hợp lý TSCĐ) Có TK 3387- Doanh thu chưa thực (Chênh lệch giá bán cao giá trị hợp lý TSCĐ) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (Nếu có) Đồng thời, ghi giảm giá trị TSCĐ bán thuê lại: Nợ TK 811 - Chi phí khác (Giá trị lại TSCĐ bán thuê lại) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Nếu có) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình - Định kỳ, phân bổ số lãi giao dịch bán thuê lại tài sản thuê hoạt động ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phù hợp với khoản toán tiền thuê suốt thời gian mà tài sản dự kiến sử dụng, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 623, 627, 641, 642 5.2.2 Định kỳ, xác định tiền thuê TSCĐ phải trả, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642 Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331  ... hạn thuê Hướng dẫn kế toán thuê tài sản thuê tài 2.1- Ghi nhận tài sản thuê tài bên thuê 2.1.1 Tại thời điểm nhận tài sản thuê, bên thuê ghi nhận giá trị tài sản thuê tài nợ gốc phải trả thuê tài. .. gian thuê GHI NHẬN THUÊ TÀI SẢN TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA BÊN THUÊ Thuê tài 13 Bên thuê ghi nhận tài sản thuê tài tài sản nợ phải trả Bảng cân đối kế toán với giá trị với giá trị hợp lý tài sản. .. với quyền sở hữu tài sản thuê từ bên cho thuê cho bên thuê Thuê tài sản bao gồm thuê tài thuê hoạt động 1.2.1 Thuê tài chính: a) Thuê tài chính: Là thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao