Tăng cường kiểm soát thuế tại các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn thành phố đà nẵng

1 MỞ ĐẦU Ý nghĩa đề tài nghiên cứu Cùng với phát triển đất nước, thành phần kinh tế địa bàn thành phố Đà Nẵng năm qua phát triển nhanh chóng, phải nói đến đóng góp không nhỏ doanh nghiệp quốc doanh (DNNQD), không góp phần quan trọng vào nguồn thu Ngân sách thành phố mà giải việc làm cho lực lượng lao động đáng kể địa bàn thành phố (TP) Tuy nhiên, việc quản lý thành phần kinh tế nhiều điều bất cập, tình trạng thất thu thuế tổ chức hạch toán kế toán Vấn đề này, trở thành mối quan tâm không quan quản lý nhà nước cấp mà mối quan tâm chung toàn xã hội Từ thực trạng trên, nhiều nguyên nhân hệ thống pháp luật nói chung hệ thống pháp luật thuế nói riêng nhiều kẽ hở, chế quản lý thuế chưa hoàn thiện, đội ngũ cán thuế nhiều khiếm khuyết… Thiết nghĩ, cần phải có giải pháp để chống thất thu thuế DNNQD việc làm vừa có tính cấp thiết, có tính thời sự, vừa có ý nghĩa lâu dài Từ thực tế đó, việc nghiên cứu đề tài luận văn: “Tăng cường kiểm soát thuế doanh nghiệp quốc doanh địa bàn thành phố Đà Nẵng” phần lý giải vấn đề đặt lý luận lẫn thực tiễn nhằm phát huy tính tích cực công tác kiểm soát thuế thông qua công cụ kế toán DNNQD Mục đích nghiên cứu đề tài Trên sở lý luận thực tiễn, Luận văn nghiên cứu thực trạng việc kiểm soát thuế giá trị gia tăng (GTGT), thu nhập doanh nghiệp (TNDN) địa bàn TP Đà Nẵng Cục Thuế TP Đà Nẵng quản lý từ năm 2003 - 2007 để đề giải pháp nhằm nâng cao hiệu công tác kiểm soát thuế GTGT, TNDN, tăng cường chống thất thu ngân sách nhà nước (NSNN) DNNQD địa bàn TP Đà Nẵng nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý thuế Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Luận văn tập trung nghiên cứu lý luận thực tiễn công tác kiểm soát thuế GTGT, TNDN DNNQD địa bàn TP Đà Nẵng theo chế tự kê khai, tự nộp thuế đối tượng nộp thuế (ĐTNT) - Phạm vi nghiên cứu: Văn phòng Cục Thuế TP Đà Nẵng 07 Chi cục Thuế Phương pháp nghiên cứu đề tài Dựa sở phương pháp luận vật biện chứng kết hợp với phương pháp cụ thể như: phương pháp mô tả, chọn mẫu điều tra, phân tích tỷ lệ, kiểm định thống kê, kiểm tra, đối chiếu so sánh tổng hợp để phân tích thực trạng việc kiểm soát thuế GTGT, TNDN DNNQD địa bàn TP Đà Nẵng Từ đó, rút kết luận cần thiết từ thực tế nhằm đưa giải pháp hoàn thiện phù hợp với khả áp dụng TP Đà Nẵng Những đóng góp luận văn - Tổng hợp làm sáng tỏ mối quan hệ mật thiết kế toán với công tác quản lý thuế Phân tích có hệ thống khách quan tác động hạch toán kế toán đến kết quản lý thuế thời gian qua, nêu lên kết nguyên nhân làm hạn chế tính tích cực công tác kiểm soát thuế - Kiến nghị giải pháp chủ yếu nhằm phát huy vai trò kế toán thật công cụ hữu hiệu công tác quản lý thuế nhằm nâng cao hiệu hoạt động kiểm soát thuế DNNQD Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục từ viết tắt, danh mục bảng, biểu, hình vẽ tài liệu tham khảo, luận văn chia làm chương: Chương 1: Lý luận chung kiểm soát thuế, vai trò kế toán công tác quản lý thuế Chương 2: Thực trạng công tác kiểm soát DNNQD địa bàn TP Đà Nẵng Chương 3: Những giải pháp tăng cường công tác kiểm soát thuế DNNQD địa bàn TP Đà Nẵng Chương LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM SOÁT THUẾ, VAI TRÒ CỦA KẾ TOÁN ĐỐI VỚI CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ 1.1 KHÁI NIỆM VỀ DOANH NGHIỆP VÀ KIỂM TRA, KIỂM SOÁT 1.1.1 Khái niệm Doanh nghiệp (DN) - Tại Điều Luật doanh nghiệp Quốc Hội Nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 29/11/2005 (sau gọi Luật doanh nghiệp năm 2005) định nghĩa : “ Doanh nghiệp tổ chức kinh tế có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định, đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật nhằm mục đích thực hoạt động kinh doanh ” - Tại Điều Nghị định số 90/2001/NĐ-CP ngày 23 /11/2001 Chính phủ định nghĩa: “Doanh nghiệp nhỏ vừa sở sản xuất, kinh doanh độc lập, đăng ký kinh doanh theo pháp luật hành, có vốn đăng ký không 10 tỷ đồng số lao động trung bình hàng năm không 300 người” 1.1.2 Khái niệm kiểm tra, kiểm soát thuế Kiểm soát thuế chức quản lý Nhà nước lĩnh vực thuế Do vậy, để hiểu khái niệm kiểm soát thuế phải xuất phát từ chức quản lý nói chung quản lý Nhà nước nói riêng Quản lý trình định hướng tổ chức thực mục tiêu định sở nguồn lực xác định nhằm đạt hiệu cao Đặc điểm quản lý tác động có hướng đích, có mục tiêu xác định; thể mối quan hệ hai phận: chủ thể quản lý đối tượng quản lý Hoạt động quản lý bao gồm chức bản: dự báo, hoạch định, tổ chức, điều hành, kiểm tra đánh giá Trong đó, kiểm tra chức quan trọng, thực tất giai đoạn trình quản lý Đó việc xem xét để đánh giá, phân loại, đo lường sai lệch nảy sinh trình hoạt động so với mục tiêu, kế hoạch định để điều chỉnh mục tiêu hay định hướng cho hoạt động Nếu nội dung kiểm tra cần thời gian kiểm tra dài, mức độ chi tiết, phạm vi rộng thường gắn liền với xử lý gọi tra Kiểm soát công việc nhằm soát xét lại quy định, trình thực thi định quản lý thể nghiệp vụ (những thao tác cụ thể) nhằm nắm bắt điều hành nghiệp vụ Nói cách chung nhất, kiểm soát hiểu tổng hợp phương sách để nắm bắt điều hành đối tượng quản lý Như vậy, hiểu cấp kiểm soát cấp thông qua sách biện pháp cụ thể; nội đơn vị tự kiểm soát; quan quản lý Nhà nước kiểm soát việc tuân thủ pháp luật đối tượng quản lý theo quy định Quá trình quản lý, kiểm tra, kiểm soát phải tuân thủ theo bước bản: Bước một: xây dựng hệ thống tiêu chuẩn dựa sở mục tiêu quản lý Bước hai: đo lường việc thực theo tiêu chuẩn xây dựng Ở bước người quản lý nhận thông tin đối tượng quản lý Bước ba: dựa thông tin thu thập bước hai, người quản lý điều chỉnh sai lệch việc thực 1.2 ĐẶC TRƯNG CƠ BẢN, VỊ TRÍ VAI TRÒ CỦA DNNQD 1.2.1 Những đặc trưng DNNQD - Đây khác biệt thành phần kinh tế tư nhân với thành phần kinh tế Nhà nước thành phần kinh tế tư Nhà nước Đối với khu vực kinh tế quốc doanh (trừ khối hợp tác xã) toàn vốn, tài sản, lợi nhuận thuộc sở hữu tư nhân Chủ DN chủ sở sản xuất kinh doanh (SXKD) chịu trách nhiệm toàn hoạt động SXKD toàn quyền định phương thức phân phối lợi nhuận sau hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế mà không chịu chi phối từ qui định Nhà nước từ quan quản lý Do đó, họ tìm cách để đạt lợi nhuận cao nhất, kể trốn lậu thuế - So với DN thuộc thành phần kinh tế Nhà nước thành phần kinh tế đầu tư nước phần lớn chủ DNNQD chưa đào tạo quy nghiệp vụ quản lý, trình độ chuyên môn chủ yếu tự học theo kinh nghiệm Xuất phát từ trình độ hạn chế nêu trên, nên phần lớn chủ DN có trình độ nhận thức pháp luật nói chung luật kế toán, pháp luật thuế nói riêng thấp, biểu rõ số đông sở kinh doanh mở sổ sách mang nặng tính hình thức, đối phó, không chấp hành nghiêm chỉnh Luật, chế độ chuẩn mực kế toán Mặt khác, đặc điểm riêng sở hữu với mong muốn tối đa hoá lợi nhuận nguyên nhân dẫn đến vi phạm pháp luật thuế, kế toán DNNQD gia tăng số lượng, quy mô mức độ nguy hiểm 1.2.2 Vị trí vai trò DNNQD kinh tế quốc dân Doanh nghiệp nói chung DNNQD nói riêng có vị trí đặc biệt quan trọng kinh tế, phận chủ yếu tạo tổng sản phẩm nước (GDP) Những năm gần đây, hoạt động DNNQD có bước phát triển đột biến, góp phần giải phóng phát triển sức sản xuất, huy động phát huy nội lực vào phát triển kinh tế xã hội, góp phần định vào phục hồi tăng trưởng kinh tế, tăng kim ngạch xuất khẩu, tăng thu cho ngân sách tham gia giải có hiệu vấn đề xã hội như: tạo việc làm đáp ứng nhu cầu tiêu dùng nhân dân Theo số liệu thống kê, đến hết năm 2006, khu vực DNNQD gồm khoảng 200.000 công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH), công ty Cổ phần, công ty hợp danh, DN Tư nhân gần 18.000 hợp tác xã (HTX) hoạt động dịch vụ, sản xuất, nông nghiệp, thương mại, thu hút 5,5 triệu lao động, đóng góp gần 35% tổng sản phẩm quốc nội nộp ngân sách chiếm 10% đến 12% tổng số thu, chiếm 15% - 17% tổng số thu nội địa trừ dầu (số thu chưa bao gồm loại thuế xuất nhập khẩu, thuế nhà đất, thuế chuyển quyền sử dụng đất, nộp tiền sử dụng đất, tiền thuế đất, phí, lệ phí.v.v.) Kinh tế tư nhân phát triển góp phần quan trọng thực chủ trương khác Đảng Nhà nước chủ trương xóa đói giảm nghèo, phân bố lại cấu kinh tế, xoá bỏ dần cách biệt thành thị nông thôn, miền xuôi với miền ngược 1.3 MỘT SỐ NỘI DUNG CƠ BẢN VỀ THUẾ VÀ VAI TRÒ CỦA KẾ TOÁN TRONG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ 1.3.1 Một số nội dung thuế Hệ thống thuế nước ta gồm 09 sắc thuế sau: - Thuế Giá trị gia tăng; Thuế tiêu thụ đặc biệt; Thuế Thu nhập doanh nghiệp; Thuế thu nhập cá nhập; Thuế tài nguyên; Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; Thuế nhà đất; Thuế sử dụng đất nông nghiệp; Thuế chuyển quyền sử dụng đất - Ngoài ra, có khoản thuế mang tính chất lệ phí như: thuế môn khoản thu mang tính chất thuế: lệ phí trước bạ, chế độ thu tiền sử dụng đất Trong loại thuế trên, thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp hai sắc thuế chủ yếu chiếm tỷ trọng lớn tổng số thu thuế lệ phí, có tác động trực tiếp đến DNNQD 1.3.1.1 Thuế GTGT Thuế GTGT sắc thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh khâu trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Thuế GTGT sắc thuế thuộc loại thuế gián thu, đối tượng nộp thuế GTGT người cung ứng hàng hoá, dịch vụ, người chịu thuế người tiêu dùng cuối Thuế GTGT khoản tiền cộng vào giá bán hàng hoá, dịch vụ mà người mua phải trả mua hàng Nội dung thuế GTGT sau : * Phạm vi áp dụng : bao gồm đối tượng chịu thuế đối tượng nộp thuế - Đối tượng chịu thuế: hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hoá, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngoài), trừ đối tượng không chịu thuế GTGT Tiêu dùng hiểu theo nghĩa rộng bao gồm tiêu dùng cho sản xuất kinh doanh, tiêu dùng cho hoạt động không kinh doanh tiêu dùng cá nhân - Đối tượng nộp thuế: tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá,dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân có nhập hàng hoá, mua dịch vụ từ nước chịu thuế GTGT (gọi chung người nhập khẩu) * Căn tính thuế: giá tính thuế thuế suất - Giá tính thuế: quan trọng để xác định số thuế GTGT phải nộp Nguyên tắc chung giá tính thuế GTGT giá bán chưa có thuế GTGT ghi hoá đơn bán hàng người bán hàng, người cung cấp dịch vụ giá chưa có thuế GTGT ghi chứng từ hàng hoá nhập - Thuế suất: thuế suất thuế GTGT gồm có 0%, 5%, 10% Việc qui định mức thuế suất khác thể sách điều tiết thu nhập hướng dẫn tiêu dùng hàng hoá dịch vụ * Phương pháp tính thuế GTGT: phương pháp khấu trừ phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng - Phương pháp khấu trừ thuế Đối tượng áp dụng: đơn vị, tổ chức kinh doanh, DN thành lập theo quy định pháp luật, trừ đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT Xác định thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Thuế GTGT đầu (=) giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán nhân (x) thuế suất thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ Thuế GTGT đầu vào (=) tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ (bao gồm tài sản cố định) dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi chứng từ nộp thuế hàng hoá nhập chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước áp dụng tổ chức, cá nhân nước có hoạt động kinh doanh Việt Nam không thuộc hình thức đầu tư theo Luật Đầu tư nước Việt Nam Nguyên tắc xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ: Nguyên tắc 1: thuế GTGT đầu vào khấu trừ thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Nguyên tắc 2: thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ phát sinh tháng kê khai khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng đó, không phân biệt xuất dùng hay để kho Trường hợp hoá đơn GTGT chứng từ nộp thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh tháng chưa kê khai kịp tháng kê khai khấu trừ vào tháng tiếp sau, thời gian tối đa 03 tháng kể từ thời điểm kê khai tháng phát sinh - Phương pháp trực tiếp GTGT Đối tượng áp dụng: cá nhân sản xuất, kinh doanh người Việt Nam; tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam không thuộc hình thức đầu tư theo Luật đầu tư nước Việt Nam chưa thực điều kiện đầy đủ kế toán, hoá đơn chứng từ để làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế; sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ Xác định thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT GTGT hàng hoá Thuế suất thuế GTGT = x phải nộp dịch vụ chịu thuế hàng hoá, dịch vụ GTGT Hàng hóa dịch vụ = Doanh số hàng hoá, dịch vụ bán - Giá vốn hàng hoá, dịch vụ bán * Đăng ký, kê khai, tính thuế, nộp thuế - Đăng ký thuế: bao gồm tất sở kinh doanh, kể công ty, nhà máy, xí nghiệp, chi nhánh trực thuộc công ty phải đăng ký nộp thuế với quan thuế - Kê khai thuế, tính thuế nộp thuế GTGT ( phụ lục 1): + Hồ sơ khai thuế GTGT: gồm có Tờ khai thuế GTGT (mẫu 01/GTGT); Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán (mẫu 01-1/GTGT); Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào (mẫu 01-2/GTGT); tài liệu khác có liên quan đến số thuế phải nộp + Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế nộp thuế: chậm ngày thứ hai mươi tháng tháng phát sinh nghĩa vụ thuế * Hoàn thuế GTGT - Là việc NSNN trả lại cho sở kinh doanh (CSKD) tổ chức, cá nhân mua hàng hoá, dịch vụ số tiền thuế đầu vào trả mua hàng hoá, dịch vụ mà sở kinh doanh chưa khấu trừ kỳ tính thuế hàng hoá, dịch vụ trường hợp tiêu dùng tổ chức, cá nhân không thuộc diện chịu thuế - Các trường hợp hoàn thuế GTGT : + Có số thuế GTGT âm từ ba tháng trở lên không phân biệt niên độ kế toán; + Đối với tài sản đầu tư chưa vào hoạt động sản xuất kinh doanh có số thuế GTGT lớn từ 200 triệu trở lên xét hoàn thuế theo quý; 1.3.1.2 Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Thuế TNDN sắc thuế tính thu nhập chịu thuế DN kỳ tính thuế Thuế TNDN thuế trực thu, đối tượng nộp thuế TNDN DN, nhà đầu tư thuộc thành phần kinh tế khác đồng thời “người” chịu thuế Nội dung thuế TNDN sau: * Đối tượng nộp thuế: tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ (gọi chung sở kinh doanh) có thu nhập phải nộp thuế TNDN, trừ đối tượng không thuộc diện nộp thuế TNDN * Căn tính thuế: thu nhập chịu thuế TNDN kỳ tính thuế thuế suất thuế TNDN Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế kỳ (TNCT) x Thuế suất Trong đó: TNCT = Doanh thu tính TNCT kỳ tính thuế - Chi phí hợp lý kỳ tính thuế + TNCT khác kỳ tính thuế + Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế: toàn tiền bán hàng, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm trợ giá, phụ thu, phụ trội mà CSKD hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền 10 + Chi phí hợp lý để tính TNCT : khoản chi phí phải liên quan đến việc tạo doanh thu, xác định đồng thời với doanh thu theo nguyên tắc phù hợp - Thuế suất thuế TNDN: thuế suất thuế TNDN áp dụng CSKD 28% Thuế suất áp dụng CSKD tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tài nguyên quý khác từ 28% đến 50% phù hợp với dự án đầu tư * Đăng ký, kê khai, nộp thuế toán thuế TNDN - Đăng ký thuế : CSKD có trách nhiệm đăng ký thuế TNDN với việc đăng ký nộp thuế GTGT - Kê khai thuế, tính thuế nộp thuế TNDN ( phụ lục 2) + Hồ sơ khai thuế TNDN tạm tính theo quý: gồm có Tờ khai thuế TNDN quý (mẫu số 01A/TNDN 01B/TNDN) tài liệu khác có liên quan đến số thuế phải nộp + Hồ sơ khai thuế TNDN theo năm: gồm có Tờ khai toán thuế TNDN (mẫu số 03/TNDN) tài liệu khác có liên quan đến số thuế phải nộp + Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế nộp thuế : chậm ngày thứ ba mươi quý phát sinh nghĩa vụ thuế hồ sơ khai thuế tạm tính theo quý chậm ngày thứ chín mươi kể từ ngày kết thúc năm dương lịch năm tài hồ sơ toán năm * Miễn giảm thuế TNDN - Điều kiện ưu đãi thuế TNDN: đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực hoạt động; sử dụng nhiều lao động; địa bàn khuyến khích đầu tư theo quy định Chính phủ - Các hình thức miễn, giảm thuế TNDN + Thuế suất ưu đãi : (20 %; 15 %; 10%) tuỳ thuộc vào địa bàn; + Thời hạn áp dụng ưu đãi thuế suất : mức thuế suất ưu đãi có thời hạn áp dụng mức thuế suất ưu đãi tương ứng Hết thời hạn hưởng thuế suất ưu đãi CSKD phải nộp thuế TNDN với mức thuế suất 28% + Miễn, giảm thuế TNDN có thời hạn: CSKD có dự án đầu tư, 72 Việc xây dựng hệ thống tiêu đánh giá nhằm giám sát hồ sơ kê khai thuế NNT quan thuế, từ lựa chọn trường hợp có khả tuân thủ thấp kê khai thuế để có biện pháp đối xử kịp thời nhằm nâng cao tính tuân thủ tự nguyện DN 3.3.3 Nhóm giải pháp thứ ba: Tăng cường công tác kiểm tra, tra xử lý vi phạm pháp luật thuế Đây nhiệm vụ trọng tâm nhằm ngăn ngừa, phát xử lý kịp thời vi phạm thuế Khi thực theo chế nộp thuế mới, nhiệm vụ chủ yếu quan thuế tập trung vào việc kiểm tra, tra phát kịp thời vi phạm để nhắc nhở, giáo dục trường hợp đối tượng nộp thuế tính thuế không đủ, không đúng, dây dưa nợ thuế; xử phạt nghiêm khắc trường hợp cố tình lợi dụng chế tự khai, tự nộp để gian lận, chiếm đoạt tiền thuế Thực tiễn hành thu nước ta thời gian qua cho thấy tình trạng gian lận trốn lậu thuế phổ biến, nên việc tăng cường công tác kiểm tra, tra xử lý vi phạm pháp luật thuế ngày trở nên xúc 3.3.3.1 Tăng cường công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế quan thuế Kiểm tra thuế trụ sở quan quản lý thuế thực thường xuyên hồ sơ thuế nhằm đánh giá tính đầy đủ, xác thông tin, chứng từ hồ sơ thuế, tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế (Điều 77 Luật quản lý thuế) Thực mô hình quản lý thuế theo chức năng: Thanh tra thuế kiểm tra thuế tách làm chức - Kiểm tra thuế: Kiểm tra, giám sát khai thuế tháng, quý, năm, lần phát sinh hoàn thuế Kiểm tra quan thuế chủ yếu; Kiểm tra trụ sở người nộp thuế DN không giải trình giải trình không - Thanh tra theo chế rủi ro 73 Mối quan hệ chức kiểm tra, tra biểu sơ đồ sau: Kê khai thuế - Tiếp nhận hồ sơ - Kiểm tra tính thuế Kiểm tra thuế - Hồ sơ - Kiểm tra đề xuất biện pháp xử lý Thanh tra thuế - Hồ sơ - Thanh tra theo rủi ro Hình 3.1 : Mối quan hệ chức Tổng cục thuế Thanh tra - Kiểm tra Kiểm tra Cục thuế Kiểm tra Chi cục thuế Thanh tra Hình 3.2 : Chức kiểm tra, tra ngành thuế Vấn đề đặt kiểm tra quan thuế phải giám sát tất hồ sơ khai thuế DN để nhận dạng nghi vấn; không bỏ sót sai phạm dẫn đến thất thu thuế; kiểm tra phải phát DN trốn thuế, gian lận thuế để xử lý, chuyển cho Thanh tra Do vậy, kiểm tra quan thuế quan trọng, phải thay đổi phương pháp, tăng cường hỗ trợ công nghệ tin học yêu cầu kỹ cao - Để tránh chồng chéo cần phải tổ chức phân công Bộ phận tham gia kiểm tra quan thuế sau: + Tại Cơ quan Cục thuế: Phòng kê khai kế toán thuế; Các Phòng kiểm tra thuế + Tại Chi cục thuế: Đội kê khai - kế toán thuế tin học; Các Đội kiểm tra thuế Phòng kê khai kế toán thuế, Đội kê khai kế toán thuế tin học 74 gọi chung Bộ phận quản lý kê khai Phòng kiểm tra thuế, Đội kiểm tra thuế gọi chung Bộ phận kiểm tra - Kỳ rà soát kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT, TTĐB, TNDN sau: + Thuế GTGT: thực hàng tháng ( kỳ rà soát tháng ) + Thuế TTĐB: thực hàng tháng ( kỳ rà soát tháng ) + Thuế TNDN: thực theo quý năm ( kỳ rà soát quý / năm ) - Phương pháp rà soát kiểm tra hồ sơ khai thuế quan thuế: Để nâng cao hiệu kiểm tra hồ sơ khai thuế quan thuế cần thực bước công việc sau: Bước1 : lập danh sách doanh nghiệp thuộc diện rà soát (1.1) Lập danh sách DN thuộc diện rà soát kỳ: hàng kỳ, sau thực chốt liệu, Bộ phận quản lý kê khai lập danh sách DN thuộc diện quản lý kỳ để cung cấp cho Bộ phận kiểm tra có liên quan Danh sách cập nhật hàng kỳ phản ánh loại tờ khai thuế mà DN phải nộp kỳ khai thuế tình trạng tờ khai (Danh sách A - phụ lục 4) (1.2) Lập danh sách loại tờ khai thuộc diện rà soát kỳ: - Bộ phận kiểm tra thuế sau tiếp nhận Danh sách A, vào danh sách DN giao quản lý, Phòng / Đội kiểm tra xác định DN thuộc diện rà soát kỳ sàng lọc để lập danh sách loại tờ khai cần thực rà soát kỳ - Tuỳ thời điểm rà soát mà Bộ phận kiểm tra lập Danh sách sau: + Danh sách doanh nghiệp thuộc diện rà soát thuế GTGT (A1) + Danh sách doanh nghiệp thuộc diện rà soát thuế TTĐB (A2) + Danh sách doanh nghiệp thuộc diện rà soát thuế TNDN quý (A3) + Danh sách doanh nghiệp thuộc diện rà soát thuế TNDN năm (A4) Bước 2: phân nhóm doanh nghiệp rà soát Bước thực nhằm phân loại DN thuộc diện rà soát kỳ có tình trạng khác (ví dụ: hoạt động ổn định, đăng ký thuế, thay đổi từ hạch toán phụ thuộc thành đơn vị hạch toán độc lập) để áp dụng biện pháp lựa chọn phù hợp 75 Căn liệu Danh sách rà soát A1, A2, A3, A4 lập Bước 1, Bộ phận kiểm tra thực phân nhóm DN rà soát lập danh sách gồm có: + Danh sách doanh nghiệp bị ấn định thuế (Danh sách B) + Danh sách doanh nghiệp thuộc diện chấm điểm rủi ro (Danh sách C) + Danh sách doanh nghiệp phát sinh (Danh sách D) Bước 3: lựa chọn lập danh sách cảnh báo Đây bước sử dụng liệu ứng dụng để áp dụng cách tính toán, chọn lọc danh sách người nộp thuế có biến động tình hình kê khai thuế coi có khả sai sót kê khai thiếu nghĩa vụ thuế, gọi danh sách cảnh báo Danh sách cảnh báo lập dựa kết bước lựa chọn theo quy tắc nghiệp vụ hệ thống tiêu xây dựng ( mục 2.3.2.3 ) ( 3.1) Lựa chọn theo chấm điểm rủi ro (phụ lục 5) Lựa chọn theo chấm điểm rủi ro việc sử dụng tiêu thức xây dựng hệ thống tiêu liệu kê khai DN lập Bước áp dụng quy tắc nghiệp vụ để xác định mức độ rủi ro (khả xảy kê khai sai, thiếu thuế) thuế doanh nghiệp Kết bước đưa danh sách thứ tự DN có mức độ rủi ro kê khai từ cao xuống thấp chi tiết đến sắc thuế DN phải nộp kỳ rà soát - Căn Danh sách C hướng dẫn tiêu thức chấm điểm rủi ro theo quy tắc nghiệp vụ ( theo hệ thống tiêu xây dựng nêu trên) Bộ phận kiểm tra thực công việc theo trình tự sau: + Tính toán tỷ suất; + Gán điểm số theo tiêu thức; + Tổng hợp đánh giá xếp hạng rủi ro (xếp từ cao xuống thấp cột thang điểm rủi ro chấm); + Chọn DN để đưa vào danh sách cảnh báo sắc thuế đưa vào danh sách C1 Để thuận tiện theo dõi, danh sách C1 đánh mã số: C1-GTGT, C1TTĐB C1-TNDN (Q N) để sắc thuế kỳ nộp thuế quý/năm Sau kết thúc việc lựa chọn tờ khai theo chấm điểm rủi ro theo sắc thuế, phận kiểm tra tập hợp danh sách DN có rủi ro kê khai thuế theo sắc thuế 76 kỳ rà soát (theo danh sách C2) ( 3.2) Lựa chọn theo danh sách ấn định Căn vào danh sách B theo sắc thuế, Bộ phận kiểm tra tiến hành xác định đưa danh sách DN bị ấn định thuế cần rà soát việc kê khai thuế ( Lập danh sách B1 ) ( 3.3) Lựa chọn theo ngẫu nhiên Lựa chọn ngẫu nhiên phương pháp bổ trợ cho lựa chọn theo phương pháp chấm điểm rủi ro, dựa số tiêu thức định để xác định đối tượng cần bổ sung vào danh sách cảnh báo nhằm đảm bảo tính bao quát tránh bỏ sót trình chọn lựa tất đối tượng có nghĩa vụ thuế kỳ rà soát + Căn Danh sách DN phát sinh kỳ (Danh sách D), Bộ phận kiểm tra loại trừ DN đưa vào Danh sách cảnh báo kỳ rà soát kiểm tra trước lập thành Danh sách D1; + Căn Danh sách C, loại trừ trường hợp nằm Danh sách C1 Bộ phận kiểm tra lập Danh sách D2; + Căn danh sách B để lập thành danh sách D3 (nếu có); Thực lựa chọn trường hợp đưa vào Danh sách D4 theo phương pháp chọn ngẫu nhiên Căn kết lựa chọn ngẫu nhiên sắc thuế (Danh sách D4), Bộ phận kiểm tra lập danh sách DN chọn ngẫu nhiên (Danh sách D5) thuộc diện cảnh báo ( 3.4 ) Tổng hợp Danh sách cảnh báo kỳ rà soát (phụ lục 6) - Căn kết bước 3.1, 3.2 3.3, phận kiểm tra thực tổng hợp kết để lập danh sách cảnh báo kỳ rà soát Danh sách cảnh báo gồm tất DN thuộc danh sách B1(DN thuộc diện ấn định thuế), C2(DN thuộc diện chấm điểm rủi ro), D5 (DN thuộc diện lựa chọn ngẫu nhiên) phản ánh kết theo nhiều tiêu thức Bước 4: rà soát lại kết lựa chọn Đây bước rà soát, phân tích đánh giá DN nằm danh sách cảnh báo dựa sở đối chiếu liệu khai thác từ hệ thống ứng dụng, hồ 77 sơ kê khai thuế giấy kinh nghiệm nghề nghiệp (khả phân tích, kết nối thông tin khả suy đoán) cán kiểm tra để phân loại, nhận định nguyên nhân sai sót làm sở đề xuất biện pháp đối xử phù hợp Nội dung công việc sau: (4.1) Rà soát bổ sung thông tin Căn Danh sách cảnh báo kỳ rà soát, Bộ phận kiểm tra phân chia DN theo phân nhóm ngành kinh doanh, loại hình DN, quy mô, địa bàn giao cán (Bộ phận kiểm tra) thực rà soát, bổ sung thông tin sở liệu DN quan thuế (4.2) Phân tích tổng hợp nguyên nhân vi phạm, nguyên nhân gây biến động thuế Trên sở thông tin liệu, kinh nghiệm quản lý kỹ nghề nghiệp, cán kiểm tra phân tích xác định nghi vấn sau: (4.2.1) Ngành, loại hình doanh nghiệp có biến động bất thường; (4.2.2) Ngành, loại hình doanh nghiệp có loại rủi ro điển hình (có chung rủi ro tiêu thức); (4.2.3) Ngành, loại hình doanh nghiệp có tính chất biến động kinh doanh theo thời vụ (ví dụ: tỷ suất thuế phát sinh doanh thu giảm mạnh so với kỳ trước); (4.2.4) Nhóm doanh nghiệp có tượng không hiểu sách, chế độ phải điều chỉnh bổ sung (4.3) Sau rà soát bổ sung thông tin, đánh giá loại trừ nguyên nhân khách quan, phận kiểm tra chốt lại DN thuộc diện danh sách cảnh báo theo nhóm ưu tiên sau: - DN trọng điểm; - DN có nhiều sắc thuế rủi ro cao danh sách tích hợp sắc thuế; - DN có điểm số rủi ro cao sắc thuế số thuế suy giảm 20% so với kỳ rà soát kế trước; - Tiêu thức khác (ví dụ: DN DN thuộc ngành nghề ưu tiên kiểm tra kỳ) 78 Bước 5: đề xuất biện pháp đối xử Từ kết phân tích, đánh giá, tổng hợp Bước 4, Bộ phận kiểm tra lập danh sách theo biện pháp đối xử tiếp tục xử lý chuyển cho phận quản lý khác xử lý theo chức năng, nhiệm vụ phân công gồm: - Danh sách DN phải kiểm tra, tra Danh sách lựa chọn sở cân đối nguồn lực sử dụng tiêu thức theo thứ tự ưu tiên sau: + Doanh nghiệp nằm kế hoạch tra, kiểm tra năm + Doanh nghiệp nằm danh sách cảnh báo kỳ rà soát kê khai trước + Ngành, nhóm DN lựa chọn kiểm tra theo chuyên đề có mức độ tuân thủ thấp (phát có nhiều sai phạm qua tra, kiểm tra kỳ trước) + Tiêu thức khác (các đơn vị có suy giảm thường xuyên nhiều sắc thuế, qua nhiều kỳ rà soát…) - Đối với DN có biến động suy giảm nghĩa vụ thuế chế sách thay đổi theo dõi so sánh với DN ngành nghề, từ chọn trường hợp điển hình để kiểm tra, đánh giá thực tế tác động Đối với trường hợp có vi phạm thủ tục, kê khai nhầm không hiểu rõ qui định chuyển Bộ phận tuyên truyền hỗ trợ, tập huấn, hướng dẫn Bước 6: quản lý sở liệu chia sẻ thông tin - Bộ phận kiểm tra phải thực cập nhật, lưu trữ quản lý kết rà soát kê khai để làm sở liệu lịch sử phục vụ cho trình rà soát tiếp theo, đồng thời chia sẻ thông tin với phận: Dự toán thu, Thu nợ, Tuyên truyền - Hỗ trợ, Quản lý kê khai Thanh tra phục vụ cho công tác quản lý thu đơn vị Phòng/Đội tin học hỗ trợ việc lưu tệp tin liệu phân quyền chia sẻ thông tin hệ thống sở liệu - Các phận Tuyên truyền - Hỗ trợ, Thu nợ, Quản lý kê khai, Thanh tra Dự toán thu sử dụng thông tin có ý kiến phản hồi Bộ phận kiểm tra ngành kinh doanh, loại hình DN, DN có biến động kinh doanh, giảm sút số thu, chây ỳ nợ thuế, có sai phạm thuế để Bộ phận kiểm tra tổng hợp bổ sung thông tin rà soát Bước xác định tiêu thức ưu tiên đề xuất biện pháp đối xử Bước 79 3.3.3.2 Kiểm tra, tra trụ sở người nộp thuế: vào kết kiểm tra trụ sở quan thuế kế hoạch tra, kiểm tra năm Để tiến hành kiểm tra trụ sở NNT có hiệu quả, cán kiểm tra cần thực số bước sau: Bước 1: quan sát - Cán kiểm tra cần lập kế hoạch quan sát để thu chứng cách liên hệ thực tiễn hoạt động sản xuất kinh doanh DN với thông tin kế toán - Thông qua việc quan sát thực tế tượng vậy, cán kiểm tra có ghi nhận ban đầu tính hữu tượng - Việc quan sát thực giác độ đánh giá tác động tượng hoạt động kế toán ảnh hưởng đến công tác kiểm tra Bước 2: yêu cầu cung cấp thông tin - Cán kiểm tra phải đặt nhiều câu hỏi trình kiểm tra - Quá trình hỏi – đáp dạng văn thức trao đổi thông thường - Thông thường nhân viên doanh nghiệp giải thích chênh lệch số liệu kế toán - Tuy nhiên cán kiểm tra tin tưởng vào câu trả lời mà kèm dẫn chứng xác thực - Cán kiểm tra phải thu thập dẫn chứng xác thực nhằm đảm bảo câu trả lời hợp lý Bước 3: xác nhận Là loại hình yêu cầu cung cấp thông tin mà cán kiểm tra thực cách lấy xác nhận văn công ty cá nhân bên Bước 4: truy lần lại việc xử lý liệu Để phát sai sót xử lý số liệu kế toán, cán kiểm tra thực lại bước xử lý cụ thể trình xử lý liệu (Ví dụ: cán tra, kiểm tra truy lần bút toán vào sổ từ sổ chứng từ gốc đến sổ tài khoản) 80 Bước 5: tính toán lại Tính xác số học phép tính thực trình xử lý số liệu chứng minh cách tính toán lại kết Bước 6: xác minh Các giao dịch trao đổi thường có liên quan đến luân chuyển chứng từ bên tham gia giao dịch Quy trình xác minh kiểm tra so sánh chứng từ với sổ sách kế toán Bước 7: phân tích tỷ suất xu hướng - Phân tích tỷ suất xu hướng việc tính toán tỷ suất từ báo cáo tài so sánh tỷ suất với tỷ suất năm trước tỷ suất bình quân ngành - Chênh lệch đột biến tỷ suất cho thấy lĩnh vực cần kiểm tra phải có giải thích hợp lý chênh lệch đột biến - Có thể xác định xu hướng thông qua việc so sánh số dư tài khoản theo tháng năm Bước 8: kênh thông tin - Khi thu thập chứng giao dịch trao đổi, thường phải kết hợp thực ba bước tra là: truy lần lại việc xử lý liệu, tính toán lại xác minh Quá trình diễn theo kênh chứng để liên kết lượng lớn chứng từ phản ánh giao dịch đơn lẻ năm kinh doanh với số liệu tổng hợp báo cáo tài - Kênh thông tin thường sử dụng để truy lần giao dịch từ bút toán vào sổ ban đầu hệ thống kế toán đến sổ sách trung gian, số liệu giao dịch phần số tổng sổ sách kế toán trung gian đó; đến điểm cuối của sổ kế toán sau cùng, tức số tổng giao dịch tổng kết để thể báo cáo tài - Hướng truy lần thay đổi tức cán tra, kiểm tra truy lần từ sổ sách kế toán sau trở lại bước vào sổ theo chiều ngược lại tức từ sổ sách trung gian 81 3.4 NHỮNG ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP Để thực giải pháp chủ yếu nêu trên, cần kết hợp cách đồng từ quan quản lý nhà nước DN phát huy hiệu công tác kiểm soát thuế DNNQD nói chung địa bàn TP Đà Nẵng nói riêng Tất nhiên tự thân giải pháp hạn chế mà cần phải có giải pháp hỗ trợ cho việc thực 3.4.1 Về phía Nhà nước 3.4.1.1 Tạo môi trường pháp lý Theo kinh nghiệm nước, kinh tế thị trường vào chiều sâu đòi hỏi môi trường pháp lý ổn định, hệ thống pháp luật thống bao quát hết mối quan hệ tồn phát sinh Phương hướng giải pháp cho vấn đề năm tới là: - Để quản lý đưa dần hoạt động DNNQD hành lang pháp lý, hoạt động có nề nếp, điều cần làm bổ sung điều kiện hồ sơ đăng ký kinh doanh, việc đăng ký giảm ngành nghề cần thiết phải có quy định rõ ràng để tránh việc đăng ký tràn lan nhiều so với thực tế hoạt động Hệ thống thu thập xử lý thông tin DN phải kiện toàn với việc xây dựng quy chế phối hợp chặt chẽ quan đăng ký kinh doanh với quan thống kê quan thuế công tác thông tin quản lý địa bàn - Để DNNQD phát triển hướng, Nhà nước cần đưa “bộ máy hành pháp” vào vận hành, ngành Thống kê cần có vị trí quan trọng công tác quản lý DNNQD phát huy vai trò để thiết lập trật tự kỷ cương lĩnh vực thông qua chế độ báo cáo thống kê kiểm tra thực báo cáo DN Nâng cao kỷ luật, kỷ cương đồng thời xử lý nghiêm khắc sai phạm, điều tạo bình đẳng cho hoạt động sản xuất kinh doanh - Thực trạng Luật quy định chung chung (luật khung) dẫn đến tượng muốn thực luật phải ban hành văn luật, gây nên tình trạng luật phải “chờ” văn luật hướng dẫn thi hành Vì vậy, phải luật hoá văn luật để đảm bảo luật phải đơn giản, rõ ràng, minh bạch tránh tình 82 trạng nhiều văn luật gây khó khăn khăn cho việc thực dễ xảy tiêu cực lách luật - Công tác kiểm tra, tra DN cần có phối hợp ngành địa phương, hàng năm có đoàn kiểm tra liên ngành Thanh tra thành phố chủ trì để kiểm tra toàn diện DN việc chấp hành quy định pháp luật đăng ký kinh doanh, lao động, môi trường, tài chính, thuế… 3.4.1.2 Đổi chế, sách tài DNNQD Để hỗ trợ cho DNNQD hoạt động có hiệu phát triển, đòi hỏi chế, sách tài phải phù hợp với thực tế, xu vận động phát triển kinh tế, không trở thành lực cản bó buộc hoạt động DN Như vậy, môi trường sách, pháp luật thể chế cần tiếp tục đổi nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho DNNQD nâng cao hiệu quả, sức cạnh tranh đáp ứng xu hội nhập kinh tế quốc tế Cụ thể sau: - Xây dựng văn hướng dẫn thi hành văn luật, đặc biệt Luật đầu tư, Luật DN Luật chứng khoán để DN thực hoạt động môi trường cạnh tranh, bình đẳng, công khai, minh bạch, phù hợp với cam kết hội nhập Đồng thời, tiếp tục ban hành văn hướng dẫn Luật kế toán, quy định kiểm toán độc lập kiểm toán bắt buộc, chuẩn mực kế toán, kiểm toán, theo hướng giảm gánh nặng cho DN việc tuân thủ quy định liên quan đến kế toán tăng mức độ tin cậy báo cáo tài DN - Một số giải pháp hỗ trợ tài gián tiếp cần tiếp tục triển khai thời gian tới là: tăng cường hỗ trợ xúc tiến thương mại theo quy định Quyết định 279/2005/QĐ-TTg ngày 03/11/2005 Thủ tướng Chính phủ, trợ giúp đào tạo nguồn nhân lực cho DN nhỏ vừa Bên cạnh đó, tăng cường khả tiếp cận nguồn tài cho DN thông qua việc: + Thành lập quỹ bảo lãnh tín dụng cho DN nhỏ vừa địa phương Xây dựng, phát triển hệ thống quỹ nhằm hỗ trợ DN phát triển, khuyến khích tham gia xây dựng quỹ bảo hiểm ngành hàng để trợ giúp nhằm đảm bảo hạn chế rủi ro cho DN nhỏ; tìm kiếm sử dụng có hiệu nguồn vốn hỗ trợ nước 83 + Phát triển mạnh dịch vụ tư vấn pháp luật tài chính, kế toán, đại lý thuế nhằm hỗ trợ cho DNNQD nắm bắt kịp thời pháp luật kinh doanh + Bổ sung tài khoản cấp 2, cấp để hạch toán riêng khoản chi phí không đưa vào để xác định chi phí tính thuế TNDN nhằm thuận tiện cho DN lập báo cáo toán thuế TNDN tạo thuận lợi cho công tác kiểm tra quan chức 3.4.1.3 Đổi hoàn thiện sách thuế Với nhiều sắc thuế ban hành qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung, người nộp thuế công chức thuế không nắm bắt kịp trình thực Do đó, cần phải hoàn thiện sách thuế theo hướng đơn giản, minh bạch đạt mục tiêu chủ yếu sau: - Chính sách thuế phải công cụ quản lý điều tiết vĩ mô Nhà nước kinh tế, vừa động viên nguồn lực, đồng thời thúc đẩy phát triển nhanh sức sản xuất; khuyến khích xuất khẩu, khuyến khích đầu tư, khuyến khích đổi công nghệ, thúc đẩy chuyển dịch cấu kinh tế; bảo đảm cho kinh tế tăng trưởng cao, bền vững, góp phần ổn định nâng cao đời sống nhân dân - Chính sách thuế phải huy động đầy đủ nguồn thu vào Ngân sách Nhà nước phù hợp với tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế; thực bảo hộ hợp lý, có chọn lọc, có thời hạn, có điều kiện, tăng sức cạnh tranh thành phần kinh tế để thúc đẩy sản xuất phát triển, bảo đảm lợi ích quốc gia - Chính sách thuế bước tạo môi trường pháp lý bình đẳng, công đơn giản, minh bạch, công khai Áp dụng thống không phân biệt thành phần kinh tế khác 3.4.1.3 Đổi hoàn thiện sách thuế - Chuẩn hóa quy định nghiệp vụ công tác kiểm soát thuế cách thống nhất, rõ ràng, tạo điều kiện tin học hóa, cần xây dựng qui định, tiêu chí, tiêu chuẩn nghiệp vụ theo chức quản lý thuế như: + Xây dựng tiêu chuẩn đánh giá hiệu công tác đăng ký thuế, xử lý tờ khai, kế toán thuế, kiểm tra, tra thuế trụ sở quan thuế DN Xây dựng hệ 84 thống tiêu chí đánh giá rủi ro công tác thu nợ thuế, công tác kiểm tra, tra ĐTNT + Tiếp tục chuẩn hoá các văn hướng dẫn thi hành Luật Nghị định sở rà soát sửa đổi, bổ sung nội dung chưa phù hợp Thông tư hướng dẫn để tạo điều kiện pháp lý cho việc thực Luật quản lý thuế đồng + Sớm hoàn thiện Chương trình ứng dụng phần mềm quản lý thuế phù hợp với nội dung theo quy định Luật quản lý thuế - Tăng cường công tác đào tạo, đào tạo lại chuyên môn nghiệp vụ, kỹ ứng xử, kỹ khai thác phần mềm cho công chức thuế theo chức quản lý để tạo điều kiện cho cán thuế hoàn thành tốt nhiệm vụ 3.4.3 Về phía doanh nghiệp Bên cạnh giải pháp chế, sách tài Nhà nước nêu có tác động hỗ trợ, thúc đẩy phát triển DN Bản thân DNNQD cần phải: - Nâng cao trình độ kiến thức kinh doanh, nhận thức pháp luật, chế độ sách Nhà nước ban hành, tiến trình hội nhập kinh tế thách thức Chủ động tiếp cận nguồn thông tin để phục vụ cho trình SXKD tiêu thụ sản phẩm; đồng thời, phải xây dựng cho ý thức tuân thủ pháp luật - Củng cố tổ chức lại máy kế toán DN cho phù hợp với qui mô, điều kiện DN để phát huy cách tích cực có hiệu công cụ hạch toán kế toán nhằm giúp cho DN đến thực tốt chức kế toán quản trị; Bên cạnh đó, DN nên đăng ký với quan thuế để sử dụng hoá đơn tự in theo quy định Bộ Tài - Hoàn thiện tổ chức công tác lập báo cáo kế toán tiến tới xây dựng hệ thống báo cáo kế toán tài hài hoà với báo cáo kế toán quản trị nhằm đảm bảo yêu cầu cung cấp thông tin kế toán DN - Cần phải sớm ứng dụng công nghệ thông tin quản lý, cụ thể việc sử dụng phần mềm kế toán để cập nhật liệu hàng ngày, giúp nhanh chóng có thông tin cần thiết việc tìm kiếm liệu nhanh, kịp thời để phục vụ cho công tác quản lý DN công tác kê khai, toán thuế xác 85 KẾT LUẬN Kế toán công cụ quan trọng quản lý giám sát hoạt động kinh doanh, nguồn thông tin số liệu tin cậy để Nhà nước điều hành vĩ mô kinh tế, kiểm tra, kiểm soát hoạt động ngành, lĩnh vực DN Tài liệu kế toán quan trọng để xác định đối tượng tính thuế; đặc biệt thuế GTGT thuế TNDN hai sắc thuế có tác động chủ yếu đến DNNQD Với mục tiêu, yêu cầu công tác quản lý kinh tế; đồng thời với quan điểm khuyến khích loại hình DNNQD phát triển hướng góp phần phát triển kinh tế đất nước, luận văn tập trung giải vấn đề nhằm sử dụng có hiệu công cụ kiểm soát thuế thông qua công tác kế toán DNNQD Đó là: - Trình bày lý giải cách có sở khoa học ý nghĩa công tác quản lý thuế nhấn mạnh vị trí, vai trò hạch toán kế toán công tác quản lý thuế DNNQD địa bàn TP Đà Nẵng - Đánh giá thực trạng công tác kế toán DNNQD thời gian qua, tồn hạn chế nguyên nhân làm ảnh hưởng đến vai trò tích cực công tác quản lý nói chung công tác quản lý thuế nói riêng - Xác định mục tiêu yêu cầu vấn đề cần hoàn thiện chế sách, hạch toán kế toán, pháp luật thuế DNNQD - Đề xuất giải pháp chủ yếu giải pháp hỗ trợ tập trung vào việc hoàn thiện tổ chức máy kế toán, hoá đơn, chứng từ, thực chặt chẽ chế độ kế toán; giải pháp hỗ trợ tăng cường công tác kiểm soát thuế quan thuế trụ sở người nộp thuế Bên cạnh đó, đề xuất với Nhà nước số vấn đề có tính pháp lý chế sách để nhằm tạo môi trường thuận lợi cho việc thực chế độ kế toán chấp hành nghiêm pháp luật thuế DNNQD Với điều kiện thời gian nghiên cứu có hạn, giải pháp đề xuất chưa nhiều phát mà nội dung bổ sung, hệ thống hoá nhấn mạnh để định hướng vận dụng tiếp tục nghiên cứu để hoàn thiện thêm 86 ... doanh thu để trốn thuế, gian lận thuế 22 Chương THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ TẠI CÁC DNNQD TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 2.1 KHÁI QUÁT VỀ DNNQD VÀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH... Cục thuế TP Đà Nẵng) 2.1.2 Khái quát công tác quản lý thuế DNNQD địa bàn thành phố Đà Nẵng Công tác quản lý thuế DNNQD địa bàn TP Đà Nẵng Cục Thuế Chi cục đảm nhiệm theo phân cấp UBND TP Đà Nẵng, ... kiểm soát thuế, vai trò kế toán công tác quản lý thuế Chương 2: Thực trạng công tác kiểm soát DNNQD địa bàn TP Đà Nẵng Chương 3: Những giải pháp tăng cường công tác kiểm soát thuế DNNQD địa bàn