Hoàn thiện kiểm toán nội bộ tại các tổng công ty thuộc tập đoàn công nghiệp than và khoáng sản việt nam

1 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Trên giới, kiểm toán nội (KTNB) không ngừng phát triển trở thành hoạt động mang tính chuyên nghiệp KTNB tổ chức hầu hết doanh nghiệp có quy mơ lớn với nhiều mơ hình đa dạng KTNB cơng cụ lãnh đạo doanh nghiệp (DN) có chức kiểm tra, đánh giá, phân tích tình hình hoạt động DN phận, tất giai đoạn trước, sau trình kinh doanh giúp hoạt động sản xuất kinh doanh DN tuân thủ quy định pháp luật; đồng thời kiểm tra, đánh giá thơng tin báo cáo tài chính, báo cáo quản trị nhằm đảm bảo thông tin báo cáo trung thực, hợp lý tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh theo chế độ Vì vậy, KTNB trợ thủ đắc lực cho nhà quản lý, đảm bảo độ tin cậy thơng tin mà cịn đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tính hiệu hoạt động chức khác Trong trình chuyển đổi sang kinh tế thị trường trình hội nhập kinh tế giới, kinh tế Việt Nam có nhiều thay đổi mạnh mẽ Điều khiến cho doanh nghiệp Việt Nam đứng trước hội thách thức lớn hoạt động kinh doanh, việc cạnh tranh doanh nghiệp ngày gay gắt khốc liệt Để tồn phát triển an toàn kinh doanh, DN cần hình thành trì hệ thống kiểm sốt nội hữu hiệu, có KTNB Các DN ngày quan tâm nhiều đến việc thiết kế, xây dựng vận hành phận KTNB có hiệu Tuy nhiên, đến giai đoạn chưa có nhiều đề tài lý luận ứng dụng nghiên cứu chuyên sâu KTNB cho DN Việt Nam Hệ thống văn pháp luật hướng dẫn quan chức để doanh nghiệp thiết lập xây dựng phận KTNB hiệu cịn ít, chưa cụ thể đồng Vì vậy, việc tiến hành nghiên cứu sâu KTNB cho DN có đặc điểm hoạt động riêng giai đoạn hoàn tồn cần thiết thực phù hợp để góp phần hoàn thiện vấn đề lý luận liên quan Hiện nay, KTNB tổ chức Tổng cơng ty (TCT) thuộc Tập đồn Cơng nghiệp than – khoáng sản Việt Nam (Vinacomin) bước đầu có đóng góp tích cực vào hoạt động quản lý đơn vị hoạt động kiểm sốt nói chung Tập đồn Tuy nhiên, nghiên cứu thực trạng hoạt động KTNB TCT thuộc Vinacomin hay thấy phát sinh nhiều vấn đề trình thực như: Nội dung khơng thực đầy đủ, trọng đến kiểm tốn hoạt động; quy trình KTNB khơng có hướng dẫn cụ thể, chưa thực việc nhận diện đánh giá rui ro quy trình kiểm tốn; cơng tác kiểm sốt chất lượng KTNB cịn yếu kém… Ngoài ra, nhận thức chưa chưa đầy đủ KTNB nhà quản lý công ty thuộc tập đoàn ảnh hưởng tới phát triển tính hiệu q trình thực KTNB Từ phân tích đây, cho thấy việc xây dựng hoàn thiện KTNB trở thành vấn đề cấp bách quản lý TCT cho KTNB phải thực trở thành phương sách quản lý hiệu hoạt động khác TCT thuộc Vinacomin Tác giả thấy việc nghiên cứu KTNB TCT thuộc Vinacomin vấn đề cấp thiết, có ý nghĩa lý luận thực tiễn Tổng quan tình hình nghiên cứu 2.1 Nghiên cứu ngồi nƣớc Trên giới, có nhiều nghiên cứu nhiều tác giả khía cạnh lĩnh vực khác KTNB, khái qt cơng trình nghiên cứu sau: 2.1.1 Nội dung kiểm toán nội Tác phẩm “Kiểm toán nội đại” tác giả Victor Z.Brink Herbert Witt (1942) Đây sách lần viết KTNB, hai kiện đánh dấu thức có mặt KTNB hệ thống kiểm tốn Cuốn sách thật hữu ích cho quan tâm tới KTNB Cuốn sách tập trung vấn đề sở KTNB, đề cập tới cơng tác quản lý hành hoạt động KTNB Về nội dung, sách sâu vào nội dung lĩnh vực hoạt động cụ thể lĩnh vực kinh doanh hành nghiệp mà KTNB quan tâm, lĩnh vực rõ hướng dẫn cụ thể Như: Kiểm toán lĩnh vực thu mua vận chuyển; nhận hàng, lưu kho phế liệu; hoạt động sản xuất bảo dưỡng; kiểm soát chất lượng, kỹ thuật nghiên cứu, hoạt động quản lý nhân sự; gian lận điều tra vai trò trách nhiệm….Đặc biệt sách cịn có nội dung đặc trưng KTNB quan Chính phủ tổ chức phi lợi nhuận khác Tác phẩm “Kiểm tốn mơi trường” giáo sư A.K.Shivastava (2003) Cơng trình sử dụng làm tài liệu nghiên cứu cho kiểm toán viên New Dehli, Ấn Độ Nội dung sách bao gồm vấn đề: (1) Giới thiệu Kiểm tốn mơi trường theo chủ đề kiểm toán thiên nhiên, kiểm toán lượng, vận tải, kế hoạch sử dụng đất, kiểm sốt nhiễm, rác thải tái chế, trình mua sắm ; (2) Phân tích thực trạng kiểm tốn mơi trường theo nội dung Lập kế hoạch kiểm toán chiến lược, quản lý trình đánh giá tác động mơi trường; (3) Thực trạng kiểm tốn mơi trường Ấn Độ Bài báo “Kiểm toán hoạt động dịch vụ KTNB” tác giả Yan Jin’e Li Dunjia (2006) đăng tạp chí Quản lý kiểm toán, số 12, trang 192-195 Trong báo, tác giả kiểm toán hoạt động cách tiếp cận phù hợp KTNB để áp dụng nhằm đáp ứng nhu cầu kinh tế thị trường xã hội chủ nghĩa Thông qua đó, DN thắt chặt kiểm sốt nâng cao hiệu quản lý, cải thiện tình hình cạnh tranh họ Đồng thời, tác giả đề chiến lược để tăng cường kiểm tốn hoạt động KTNB 2.1.2 Quy trình kiểm tốn nội Tác phẩm “Kiểm toán nội dựa sở rủi ro” tác giả Phil Griffiiths (2005) Trong nghiên cứu này, tác giả nhấn mạnh ban quản lý chịu trách nhiệm quy trình quản lý rủi ro (QLRR), KTNB đóng vai trị hỗ trợ nhà quản lý việc nhận diện rủi ro, đo lường rủi ro đánh giá tính hiệu hiệu lực quy trình QLRR Tác phẩm làm rõ sở lý luận kiểm toán dựa rủi ro, cung cấp kế hoạch chi tiết quy trình KTNB dựa rủi ro dựa rủi ro để lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán theo rủi ro Ngồi sách cịn cung cấp văn bản, biểu mẫu, phương pháp thơng tin nhằm giúp kiểm tốn viên nội thực kiểm tốn rủi ro mơi trường kinh doanh đầy biến động thay đổi nhanh chóng Cuốn “Sổ tay kiểm toán nội bộ” tác giả MBA.Grimwood (2007) Sổ tay thiết kế phù hợp để giúp tổ chức cá nhân thỏa mãn yêu cầu họ việc thực thi trách nhiệm pháp lý trách nhiệm chuyên môn đơn vị kiểm toán Sổ tay thật hữu ích q trình thực quy trình KTNB, sổ tay cung cấp công cụ cho trưởng phận KTNB nhân viên họ để tiến hành việc lập kế hoạch, giám sát, báo cáo hoạt động KTNB Sổ tay có mục đích tài liệu làm việc quy trình KTNB, khơng phải giáo trình lý thuyết Luận án “Hiệu kiểm toán nội việc cải thiện công ty” tác giả Kelsey Miller (2014) Trong luận án, tác giả sâu vào quy trình, thủ tục KTNB thấy hiệu KTNB giúp cải thiện doanh nghiệp Theo tác giả, quy trình KTNB gồm giai đoạn lập kế hoạch, thử nghiệm hoàn thành Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên phải đánh giá rủi ro kinh doanh cơng ty, sau đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu báo cáo tài Trong giai đoạn thử nghiệm, kiểm tốn viên tập hợp tất thông tin mà họ cần sau chứng minh báo cáo tài với tất chứng họ tìm thấy Trong giai đoạn hồn thành, kiểm tốn viên kết luận từ liệu thu thập cung cấp thông tin phản hồi cho đơn vị kiểm tốn Cơng trình nghiên cứu “Sử dụng KTNB công ty Australia” tác giả Jenny Goodwin-Stewart Pamela Kent (2006) đăng tạp chí Quản lý kiểm tốn, số 2, trang 81-101 Mục đích nghiên cứu điều tra việc thành lập phận KTNB công ty niêm yết Australia chức KTNB công ty Kết nghiên cứu phận KTNB cơng ty niêm yết có liên kết mạnh mẽ với phận QLRR Trong trình hoạt động, hai phận có tác động qua lại hỗ trợ cho nhằm mục đích chung QLRR Căn vào kết nghiên cứu, tác giả đưa kiến nghị thiết lập quy trình KTNB có liên kết với phận QLRR để đạt mục tiêu chung hỗ trợ nhà quản trị việc QLRR 2.1.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm toán nội Trên giới có số cơng trình nghiên cứu thực nghiệm để tìm nhân tố ảnh hưởng đến KTNB ngành, lĩnh vực khu vực cụ thể Tùy vào đặc điểm nhóm đơn vị điều tra mà cơng trình nghiên cứu tìm nhân tố ảnh hưởng đến KTNB khác Dưới đây, tác giả xin nêu số công trình tiêu biểu: Cơng trình nghiên cứu “Xác định nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng KTNB: Bằng chứng thực nghiệm từ ngân hàng thương mại Ethiopia” tác giả Wubishet Jemaneh Deribe Dereje Getachew Regasa đăng tạp chí Nghiên cứu tài chính, kế tốn số 23 năm 2014 Mục tiêu nghiên cứu điều tra tìm nhân tố định đến chất lượng KTNB ngân hàng thương mại Ethiopia, từ sử dụng kết nghiên cứu cho hoạt động kiểm toán viên nội (KTVNB), nhà quản lý nhằm mục đích cải thiện chức KTNB ngân hàng thương mại Ethiopia Tác giả thông qua cách tiếp cận nghiên cứu định lượng để phân tích phiếu khảo sát trả lời 154 KTVNB 15 ngân hàng thương mại Kết phân tích chất lượng KTNB ngân hàng thương mại Ethiopia có mối quan hệ tích cực vào nhân tố Kết mơ hình hồi quy cho nhân tố độc lập sau: KTNB=0,323*Hiệu suất + 0,189*Thẩm quyền + 0,152*Công nghệ thơng tin + 0,149*Khách quan Cơng trình nghiên cứu “Các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu KTNB: Một khảo sát khu vực công Ả Rập” tác giả Abdulaziz Alzeban David Gwilliam đăng Tạp chí Kế tốn quốc tế, kiểm tốn thuế số 23 năm 2014 Kết nghiên cứu sau phân tích hồi quy đa biến từ số liệu khảo sát 203 nhà quản lý 239 kiểm toán viên (KTV) nội thuộc tổ chức khu vực cơng Ả rập cho thấy có mối liên hệ hiệu KTNB nhân tố thể qua hệ số beta mơ hình hồi quy sau: KTNB = 0,23*Năng lực KTVNB + 0,277*Kích thước phận KTNB + 0,161*Mối quan hệ KTVNB + 0,308*Hỗ trợ quản lý cho KTNB + 0,165*Độc lập KTNB Cơng trình nghiên cứu “Các nhân tố liên quan đến hiệu KTNB: Bằng chứng thực nghiệm từ Hy Lạp” tác giả Drogalas George, Karagiorgos Theofanis Arampatzis Konstantinos đăng Tạp chí khoa học vào tháng năm 2015 Một khảo sát thực 140 doanh nghiệp Hy Lạp niêm yết sàn chứng khoán Athens Bảng câu hỏi khảo sát gồm 26 câu hỏi chia thành nhóm Số liệu khảo sát đưa vào phân tích, trải qua bước kiểm định phân tích Kết nhân tố ảnh hưởng đến hiệu KTNB là: (1) chất lượng KTNB, (2) thẩm quyền nhóm KTNB, (3) tính độc lập KTNB (4) hỗ trợ quản lý Cơng trình nghiên cứu “Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán ngân hàng Jordan” tác giả Husam Al Khaddash, Rana Al Nawas, Abdulhadi Ramadan đăng Tạp chí quốc tế kinh doanh khoa học xã hội, số 11 tháng năm 2013 Nội dung nghiên cứu bao gồm: Sau xem xét tài liệu chất lượng kiểm toán, nhà nghiên cứu đưa giải thuyết có nhân tố khơng ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán ngân hàng Jordan là: Kiểm sốt nội bộ; quy mơ văn phịng kiểm tốn; chi phí cho KTV; tính độc lập KTV; trình độ KTV; uy tín văn phịng kiểm tốn chất lượng KTV Các phiếu khảo sát phân bổ mẫu nghiên cứu gồm 85 KTVNB KTV bên thực kiểm toán ngân hàng thương mại Jordan Tất liệu thu thập được mã hóa nhập vào phần mềm phân tích định lượng SPSS để phân tích Một số kỹ thuật thủ tục thống kê áp dụng để kiểm tra nghiên cứu giả thuyết bao gồm kiểm định độ tin cậy, tính hợp lệ nhân tố; thống kê mơ tả; ma trận tương quan; hồi quy tuyến tính Kết khảo sát cho thấy 85 người khảo sát tin chất lượng KTNB ngân hàng Jordan dao động từ thỏa đáng đến tốt Và kết phân tích định lượng kiểm định cho phương trình hồi quy sau: Kết nghiên cứu phương trình hồi quy kiểm định cho giả thiết: Chất lượng kiểm tốn = 0,392*chi phí + 0,294*uy tín + 0,183*chất lượng KTV + 0,167*trình độ Căn vào kết nghiên cứu, tác giả đưa giải pháp để tăng chất lượng KTNB ngân hàng thương mại Jordan tăng chi phí phần thưởng cho KTVNB KTV bên ngồi để họ có động lực làm việc tốt hơn; văn phịng kiểm tốn cần nâng cao uy tín mình; KTV cần phải nâng cao trình độ, tăng chất lượng kiểm tốn Cơng trình nghiên cứu “Đo lường hiệu suất KTNB: Các kết khảo sát” tác giả Rolandas Rupšys Vytautas Boguslauskas đăng tạp chí Kinh tế kỹ thuật tháng 11 năm 2007 Mục đích viết từ kết điều tra, tác giả phân tích xu hướng đo lường việc thực chức KTNB đề nghị giải pháp để đo lường hoạt động KTNB Để hoàn thành viết, tác giả khảo sát 113 chuyên gia KTNB Từ liệu thu thập được, tác giả sử dụng phần mềm Excel phần mềm SPSS để phân tích số liệu Tác giả tóm tắt kết sau chạy phần mềm SPSS thông qua bảng: Bảng thống kê lý cho việc sử dụng biện pháp đo lường chất lượng KTNB; Bảng thống kê tầm quan trọng việc đo lường chất lượng KTNB bên liên quan; Bảng hệ số độ tin cậy phương pháp đánh giá chất lượng KTNB theo mơ hình tác giả đưa Từ kết phân tích, tác giả đưa kết luận đo lường hiệu suất KTNB việc làm cần thiết tầm quan trọng ngày tăng Do vậy, tác giả đưa phương pháp sử dụng việc đánh giá hiệu suất KTNB đáng giá theo nhóm tiêu chí Đầu vào – Quy trình – Đầu Trong đó, đầu vào xem nhân tố tiềm ẩn ảnh hưởng tới KTNB, xuất phát từ KTV nội tổ chức Quy trình bao gồm hoạt động kiểm toán cụ thể Đầu sản phẩm cuối q trình kiểm tốn, bao gồm kiểm toán đảm bảo dịch vụ tư vấn Ngoài ra, hệ thống đánh giá hiệu suất KTNB cịn đánh giá mơi trường kiểm tốn, mối quan hệ phận KTNB với ban quản trị xem xét Ngồi cơng trình KTNB trên, tác giả cịn nghiên cứu số cơng trình như: “Chuẩn mực thực hành nghề nghiệp” (1978) viện KTNB Mỹ; “Kiểm toán liên kết hệ thống quản lý” Stainnislav Karapetrovic Walter Willorn(1998); “Phát triển lực KTNB” Spencer Pickett (2000) ; “Kiểm tốn mơi trường quy tắc kiểm tốn” Nhóm làm việc INTOSAI Kiểm tốn mơi trường (2004); “Vai trò chức KTNB QLRR” Ann Fernandez Laviada (2007; “Mối quan hệ KTNB quản lý cao cấp” Gerrt Sarens Ignace De Beelde (2006) Tạp chí quốc tế kiểm toán, tập 10, số 3;… 2.2 Nghiên cứu nƣớc KTNB xuất muộn Việt Nam nhanh chóng tổ chức đơn vị tập đồn, tổng cơng ty, cơng ty Nhà nước, cơng ty cổ phần Ngồi sách giáo trình KTNB có nhiều cơng trình nghiên cứu thực tiễn KTNB đơn vị cụ thể Các cơng trình nghiên cứu KTNB khơng mặt lý luận mà nghiên cứu thực trạng KTNB số ngành cụ thể ngành xây dựng, ngành ngân hàng hay DN Nhà nước Từ đó, tác giả nghiên cứu đánh giá tương đối toàn diện thực trạng hình thành phát triển KTNB quan khía cạnh, như: Nội dung KTNB, quy trình KTNB, chất lượng KTNB…Các tác giả rõ thực trạng KTNB DN giải pháp phù hợp cho DN nghiên cứu 2.2.1 Về nội dung kiểm toán nội Luận án “Nghiên cứu xây dựng nội dung kiểm tốn nội doanh nghiệp vận tải tơ” nghiên cứu sinh Lê Thu Hằng, bảo vệ trường đại học Giao thông vận tải năm 2007 Trong nghiên cứu mình, tác giả nhấn mạnh nội dung quan trọng KTNB thực kiểm toán hoạt động Phần kiến nghị tác giả hướng tới xây dựng nội dung kiểm toán sở đánh giá rủi ro riêng doanh nghiệp vận tải Tuy nhiên luận án có điểm chưa đạt như: chưa thể rõ nội dung KTNB doanh nghiệp vận tải tơ có đặc điểm riêng biệt so với loại hình doanh nghiệp khác dung hoạt động phận chức TCT, đánh giá chiến lược kinh doanh, hoạt động cụ thể đơn vị thành viên, đặc biệt đánh giá hoạt động kiểm soát nội Đồng thời, tác giả xây dựng tiêu chuẩn đánh giá tính kinh tế, tính hiệu tính hiệu lực kiểm toán hoạt động doanh nghiệp xây dựng Việt Nam Luận án “Hoàn thiện tổ chức kiểm tốn nội tập đồn kinh tế Việt Nam” nghiên cứu sinh Nguyễn Thị Hồng Thúy, bảo vệ trường đại học Kinh tế Quốc dân năm 2010 Căn vào đặc điểm tổ chức tập đoàn, tác giả đưa giải pháp mở rộng nội dung phạm vi kiểm toán theo hướng liên kết loại hình kiểm tốn Cụ thể liên kết kiểm tốn hoạt động với loại hình kiểm tốn khác kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ hay kiểm toán báo cáo kế toán quản trị nhằm đảm bảo hiệu kiểm toán Khác với luận án nghiên cứu sinh Phan Trung Kiên tính kinh tế, hiệu tính hiệu lực kiểm tốn hoạt động, nội dung kiểm toán hoạt động NCS Nguyễn Thị Hồng Thúy bao gồm: Kiểm toán chiến lược dài hạn mục tiêu ngắn hạn đơn vị kiểm toán; kiểm toán việc khai thác, huy động sử dụng nguồn lực; kiểm toán phương án, chương trình hoạt động Luận án “Giải pháp tổ chức kiểm tốn mơi trường Việt Nam” nghiên cứu sinh Đỗ Thị Ánh Tuyết, bảo vệ Học viện Tài năm 2013 Luận án trình bày đầy đủ nhân tố kiểm tốn mơi trường đối tượng kiểm tốn, quy trình kiểm tốn, phương pháp kiểm tốn nội dung kiểm tốn thơng qua sở lý luận kiểm tốn mơi trường; thực trạng kiểm tốn mơi trường kiểm tốn Nhà nước Việt Nam giới; định hướng giải pháp tổ chức kiểm tốn mơi trường cho kiểm tốn Nhà nước Đề tài “Hồn thiện cơng tác kiểm tốn nội Tổng cơng ty khống sản – Vinacomin” năm 2011 Đỗ Văn Xuân Với nhiều năm kinh nghiệm làm trưởng ban KTNB công ty, đề tài tác giả ngồi phần lý luận chung kiểm tốn nội bộ, tác giả phân tích thực trạng thực nội dung KTNB cơng ty kiểm tốn sản xuất kinh doanh, kiểm tốn cơng trình đầu tư xây dựng Đề tài đặt mục tiêu cần thay đổi cho nội dung kiểm toán kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểm tốn báo cáo tài (BCTC) kiểm tốn báo cáo toán vốn đầu tư, đồng thời đưa điều kiện lộ trình thực mục tiêu Bài báo “Kiểm tốn hoạt động ngân hàng thương mại Việt Nam – Thực trạng giải pháp” PGS.TS Nguyễn Phú Giang đăng tạp chí Kiểm tốn số 07/2011 Bài viết phân tích mặt đạt được, mặt tồn kiểm toán hoạt động ngân hàng thương mại Từ viết đưa số kiến nghị ngân hàng Nhà nước số giải pháp để hỗ trợ kiểm toán hoạt động kiểm toán nội ngân hàng thương mại Việt Nam Bài báo “Kiểm toán hoạt động Việt Nam định hướng phát triển” ThS.Trần Phương Thúy đăng tạp chí nghiên cứu tài kế tốn số 05 năm 2013 Trong báo tác giả nhận định kiểm toán hoạt động đạt số kết định mặt lý luận thực tiễn Về mặt lý luận tác giả đưa sản phẩm khoa học có giá trị kiểm tốn hoạt động đề tài cấp nhà nước, cấp bộ, giáo trình, chuyên đề… Về mặt thực tiễn tác giả nhận định kiểm toán hoạt động vận dụng Việt Nam nhiều hạn chế, chủ yếu thực kiểm toán Nhà nước với kiểm toán chuyên đề Kiểm toán hoạt động thực kiểm toán nội tập đoàn, ngân hàng…tuy nhiên mức độ áp dụng chưa sâu Thông qua việc nghiên cứu phát triển kiểm toán hoạt động Việt Nam, tác giả đưa thuận lợi khó khăn cho q trình phát triển kiểm tốn hoạt động Việt Nam Từ tác giả đề xuất số giải pháp 2.2.2 Về quy trình kiểm tốn nội Luận án “Tổ chức kiểm tốn nội cơng ty tài Việt Nam” nghiên cứu sinh Lê Thị Thu Hà, bảo vệ trường đại học Kinh tế Quốc dân năm 2011 Trọng tâm luận án đổi phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro Vì vậy, phần giải pháp tác giả trình bày nội dung cụ thể quy trình đánh giá rủi ro quy trình KTNB Bao gồm đánh giá rủi ro trình lập kế hoạch kiểm toán năm đánh giá rủi ro thiết kế thực thủ tục kiểm toán Bài báo “Đánh giá rủi ro kiểm toán nội giúp doanh nghiệp đạt mục tiêu hoạt động” TS Trần Thị Hồng Mai đăng tạp chí Kiểm tốn, Số 8, Tr 17-19,48 năm 2009 Bài viết mô tả cách khái quát công việc mà kiểm toán viên nội cần thực liên quan đến rủi ro như: Nhận diện rủi ro, đánh giá rủi ro, tư vấn cho doanh nghiệp QLRR Bài báo “Bàn xây dựng tiêu chí, phương pháp quy trình kiểm tốn hoạt động” TS.Đồn Ngọc Xn đăng tạp chí nghiên cứu tài kế tốn số 04 năm 2013 Bài viết đưa quy trình kiểm toán hoạt động bao gồm giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm tốn Trong nội dung kiểm tốn kiểm tốn hoạt động bao gồm kiểm tốn tính tiết kiệm, kiểm tốn tính hiệu quả, kiểm tốn tính hiệu lực 2.2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm toán nội Ở Việt Nam, nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng KTNB cịn nhiều hạn chế, chưa có nhiều cơng trình nghiên cứu Luận án “Những giải pháp nhằm nâng cao hiệu công tác KTNB ngân hàng thương mại Nhà nước Việt Nam” nghiên cứu sinh Nguyễn Thị Hiên, bảo vệ Học viện ngân hàng năm 2009 Tác giả nhân tố ảnh hưởng đến hiệu cơng tác KTNB Đó nhân tố trực tiếp gián tiếp làm cho công tác KTNB đạt hiệu cao hay hiệu Các nhân tố trực tiếp thường liên quan đến tiêu định lượng, nhân tố gián tiếp thường liên quan đến tiêu định tính Đồng thời, tác giả cịn mối liên quan hiệu hoạt động KTNB đội ngũ KTVNB 10 Luận án “Hoàn thiện KTNB ngân hàng Nông nghiệp phát triển nông thôn Việt Nam” nghiên cứu sinh Nguyễn Minh Phương, bảo vệ Học viện ngân hàng năm 2016 Luận án đưa phân tích nhân tố khách quan nhân tố chủ quan có ảnh hưởng đến KTNB 37 câu hỏi nhân tố khảo sát, kiểm định chạy kết thống kê mô tả phần mềm SPSS Kết nghiên cứu cho thấy nhân tố có mức ảnh hưởng cao đến KTNB ngân hàng Nông nghiệp phát triển nông thôn Việt Nam Tuy nhiên, nghiên cứu dừng lại phân tích thống kê mơ tả, khơng chạy phương trình hồi quy để xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố độc lập lên nhân tố phụ thuộc Bài báo “Đo lường việc thực chức kiểm toán nội doanh nghiệp: Nghiên cứu kiểm toán nội tổng công ty xây dựng Việt Nam” TS Phan Trung Kiên đăng tạp chí Kinh tế phát triển số 205 tháng năm 2014 Bài viết tập trung đánh giá việc thực chức KTNB TCT xây dựng Việt Nam giai đoạn từ nằm 2008 đến 2014 Trên sở đánh giá thực trạng, tác giả lý giải thực trạng đề xuất giải pháp cho hoạt động kiểm toán doanh nghiệp Tác giả đánh giá thực chức KTNB thực theo nhóm tiêu chí là: Mơi trường, đầu ra, chất lượng, hiệu tác động kiểm tốn nội Ngồi cơng trình mơ tả trên, tác giả cịn nghiên cứu số cơng trình như: “Sổ tay kiểm tốn nội bộ” nhóm dự án thuộc ngân hàng Đầu tư phát triển Việt Nam (2006); Đề tài “Cơ sở lý luận thực tiễn phát triển kiểm toán nội quan, tổ chức nhà nước Việt Nam” PGS.TS Đinh Trọng Hanh (2010); “KTNB với việc nhận diện hạn chế rủi ro tài ngân hàng thương mại” PGS.TS Nguyễn Phú Giang (2009) đăng tạp chí Tài doanh nghiệp; “Giải pháp phát triển máy kiểm tốn nội tổng cơng ty nay” PGS.TS Nguyễn Phú Giang (2010) đăng tạp chí Kế toán; Bảng chấm điểm cân đánh giá hoạt động kiểm tốn nội bộ, tạp chí Khoa học kiểm toán (11/2011); Tài liệu “Danh mục rủi ro ảnh hưởng nó” Trang web kiemtoannoibo.com.vn; Thông tư số 157/2014/TT-BTC ngày 23 tháng 10 năm 2014 “quy định kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm tốn” Bộ Tài (2014); Phần mềm “Đánh giá rủi ro hệ thống kiểm soát nội bộ”, Trang web kiemtoannoibo.com.vn;… 2.3 Đánh giá kết nghiên cứu cơng trình liên quan đến kiểm tốn nội 2.3.1 Những kết đạt cơng trình: 140 Mục đích cuối phương pháp kiểm tốn theo định hướng rủi ro ngăn chặn rủi ro giảm thiểu thiệt hại phát sinh có rủi ro xảy hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị kiểm toán Do vậy, báo cáo KTNB, việc xác định, đánh giá cảnh báo rủi ro xảy phần kiến nghị phải đưa biện pháp đối phó với rủi ro cho rủi ro khơng xảy ra, có rủi ro tất yếu xảy ra, khơng gây thiệt hại (do chúng nhận dạng trước có giải pháp phịng ngừa, giảm tối đa thiệt hại) Khơng có BCKT coi chuẩn mực nhất, công ty có biểu mẫu báo cáo Theo thực trạng phân tích, BCKT TCT lập đơn giản, khơng có phụ lục báo cáo, khơng có cảnh báo rủi ro giải pháp hạn chế rủi ro, tác giả đề xuất mẫu kiểm toán phù hợp với KTNB đại (Phụ lục 3.6 Mẫu báo cáo kiểm toán) Bƣớc Theo dõi thực đề xuất, kiến nghị Cuối năm, tổng kết công việc KTNB, ban lãnh đạo TCT quan tâm đến kết mà phận KTNB mang lại là: KTNB phát có rủi ro; số có rủi ro ngăn chặn khắc phục; tất hành động ngăn chặn khắc phục mang lại lợi ích, hiệu cho công ty Sẽ không tốt báo cáo tổng kết nêu nhiều rủi ro có nhiều rủi ro chưa thực đầy đủ biện pháp ngăn chặn, rủi ro cịn kéo dài suốt từ tháng sang tháng khác chẳng có tồn khắc phục triệt để Tất nhiên trách nhiệm khơng hồn tồn thuộc phận KTNB KTNB theo dõi sát việc đơn vị kiểm toán thực đề xuất, kiến nghị tình hình cải thiện nhiều Trách nhiệm theo dõi kiến nghị nên giao cho thành viên phận theo dõi đôn đốc thực Bộ phận KTNB nên lập sổ theo dõi kiến nghị, sổ có ghi tên đơn vị thực hiện, nội dung kiến nghị, thời gian thực kết thực Đồng thời, KTNB nên thường xuyên gọi điện hỏi thăm tình hình thực Theo thời gian quy định đơn vị thành viên phải gửi báo cáo tình hình thực kiến nghị cho phận KTNB Căn vào báo cáo, KTNB xem xét biện pháp có thực đầy đủ khơng kết tác động đến rủi ro nào, có ngăn chặn rủi ro không Nếu biện pháp không thực đầy đủ phải yêu cầu đơn vị kiểm tốn giải trình lý Nếu biện pháp thực đầy đủ không hạn chế rủi ro KTNB với đơn 141 vị kiểm tốn xem xét tìm biện pháp giải Khi cần thiết, KTNB đến đơn vị thực kiến nghị để kiểm tra 3.3.3 Nhóm giải pháp hồn thiện nhân kiểm tốn nội Căn cho nhóm giải pháp này, tác giả dựa kết khảo sát mức độ ảnh hưởng nhân tố đến KTNB chương làm sở đề xuất giải pháp Thực tế, nhân tố ảnh hưởng cần cải thiện Tuy nhiên, qua kết đánh giá mức độ ảnh hưởng nhân tố, tác giả trọng đến giải pháp liên quan đến nhân tố có mức độ ảnh hưởng cao Ngồi ra, tác giả cịn kết hợp với kết phân tích thống kê mô tả để đưa giải pháp cho tiêu chí đánh giá thấp 3.3.3.1 Giải pháp thứ nhất, nâng cao trình độ kiểm tốn viên nội Theo kết khảo sát, trình độ KTV nội có ảnh hưởng lớn đến KTNB với hệ số Beta 0,322 Điều với thực tế KTNB KTV người trực tiếp tham gia vào kiểm tốn có ảnh hưởng nhiều đến KTNB Do đó, để chất lượng KTNB tốt địi hỏi KTV phải có trình độ cao Trên thực tế, có nhiều cách để nâng cao trình độ cho KTVNB Thứ nhất, Ưu tiên tuyển dụng KTVNB có kinh nghiệm kiểm toán: Thực trạng cho thấy, KTVNB TCT thuộc Vinacomin chủ yếu luân chuyển cán từ phận khác TCT từ cơng ty khác Tập đồn, thường khơng tổ chức thi tuyển Do trình độ kiến thức kỹ kiểm toán KTVNB chưa có, cơng tác đào tạo cịn yếu Từ thực trạng kết khảo sát, tác giả có giải pháp cơng ty nên mở rộng nguồn tuyển dụng tổ chức thi tuyển, khơng nên dựa vào nguồn chỗ Có thể mở rộng nguồn tuyển dụng từ bên người có kinh nghiệm làm việc cơng ty kiểm tốn độc lập KTNB cơng ty khác Như vậy, công ty giảm thời gian chi phí đào tạo kinh nghiệm cho KTVNB mới, mặt khác với kinh nghiệm kiểm toán từ công ty khác KTVNB mới, KTVNB công ty học hỏi, trao đổi với kiến thức, cách thức làm việc phương pháp kiểm tốn Ví dụ, KTNB TCT chưa trọng đến kiểm tốn bảo vệ mơi trường Trong đó, đặc thù hoạt động SXKD TCT cần phải coi trọng công tác bảo vệ môi trường khai thác, chế biến khoáng sản; chế biến dịch vụ vật liệu nổ; sản xuất điện từ than Do vậy, kiểm tốn mơi trường nội dung quan trọng KTNB TCT thuộc Vinacomin Trong kế hoạch kiểm toán năm cần phải sâu đánh giá nội dung liên quan đến môi trường Trong kế 142 hoạch nhân phận KTNB TCT nên phát triển nguồn nhân lực chuyên sâu mơi trường Tuy nhiên, kiểm tốn mơi trường nội dung kiểm tốn có đặc trưng riêng kiểm tốn tính tn thủ, phù hợp luật, hiệp định sách mơi trường cấp quyền, kiểm tốn đảm bảo việc quản lý môi trường thực phương diện hiệu quả, hiệu lực kinh tế, sở phát hiện, cảnh báo ngăn ngừa tác động ảnh hướng xấu đến mơi trường Do đó, tuyển dụng KTVNB mơi trường cần u cầu ứng viên phải tốt nghiệp chuyên ngành môi trường, có kinh nghiệm kiểm tốn mơi trường hoạt động lĩnh vực môi trường Thứ hai, Luân phiên nhiệm vụ phận KTNB: Trưởng phận KTNB nên luân phiên nhiệm vụ cho KTVNB, tăng kinh nghiệm tích lũy cho KTVNB tạo điều kiện cho KTVNB học hỏi kinh nghiệm Mặt khác, việc luân phiên nhiệm vụ giúp KTVNB thực cơng việc người khác người nghỉ làm việc cơng tác, ốm đau, thai sản Thứ ba, Học hỏi kinh nghiệm kiểm tốn từ bên ngồi: Với số lĩnh vực kiểm tốn đặc thù mà KTVNB cơng ty chưa có nhiều kinh nghiệm, nên xem xét đến việc thuê dịch vụ kiểm toán chuyên gia lĩnh vực từ bên giai đoạn định Theo đó, q trình phối hợp kiểm tốn, KTNB học hỏi kiến thức kỹ mà phận KTNB cần có kinh nghiệm KTV chun gia bên ngồi Ví dụ: KTNB chuyển sang phương pháp kiểm toán tiếp cận rủi ro, thay đổi từ phương pháp đối phó tuân thủ sang phương pháp chủ động, coi rủi ro nhân tố chiến lược quy trình kiểm tốn để thúc đẩy hiệu KTNB KTNB cần phải đào tạo tập huấn đầy đủ QTRR quy trình kiểm tốn dựa rủi ro Tuy nhiên, đào tạo chưa đủ, trước xây dựng quy trình KTNB dựa đánh giá rủi ro KTNB cần có thời gian thích ứng học tập kinh nghiệm người có kinh nghiệm đánh giá QLRR Vì vậy, thời gian đầu TCT nên mời KTV độc lập chuyên gia QTRR từ cơng ty kiểm tốn độc lập đơn vị có chức tư vấn cơng ty kiểm tốn DFK, cơng ty kiểm tốn PwC; Cơng ty Chubb life Việt Nam thuộc tập đồn ACE; cơng ty kiểm toán KPMG Những chuyên gia bố trí hoạt động song hành với KTNB TCT Qua đó, KTVNB học kỹ thuật xác định đánh giá rủi ro, phương pháp để giảm thiểu loại bỏ rủi ro, quy trình QTRR quy trình kiểm tốn dựa rủi ro 143 3.3.3.2 Giải pháp thứ hai, nâng cao ý thức nghề nghiệp cho kiểm toán viên nội Ngồi việc u cầu trình độ chun mơn, KTVNB cịn phải ln ý thức tn thủ ngun tắc đạo đức nghề nghiệp nhân tố định đến chất lượng kiểm toán (hệ số Beta nhân tố Ý thức 0,249) Do vậy, để nâng cao ý thức đạo đức nghề nghiệp ngồi việc thân KTVNB phải tự hồn thiện mình, cơng ty nên có giải pháp để hạn chế việc vi phạm đạo đức nghề nghiệp KTNB Mặt khác, theo kết thống kê mô tả bảng 2.11 Những tồn ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động KTNB Kết khảo sát tính độc lập KTVNB q trình kiểm tốn đánh giá không cao, mức tạm đồng ý, phần nguyên nhân TCT không quy định rõ ràng tính độc lập KTNB quy chế KTNB Vì vậy, giải pháp nhằm nâng cao ý thức nghề nghiệp cho KTVNB, cần đặc biệt ý đến cơng tác kiểm sốt nâng cao tính độc lập cho KTVNB Theo tác giả, để nâng cao ý thức nghề nghiệp cho KTVNB, TCT cần xây dựng cam kết tuân thủ đạo đức nghề nghiệp kiểm soát đạo đức nghề nghiệp KTVNB Một là, Xây dựng cam kết tuân thủ đạo đức nghề nghiệp: Các TCT nên thiết kế quy định tuân thủ đạo đức nghề nghiệp yêu cầu tất KTVNB phải lý vào cam kết tuân thủ quy tắc đạo đức nghề nghiệp gia nhập phòng KTNB hàng năm phải ký lại Trong hồ sơ kiểm toán cụ thể, TCT nên yêu cầu toàn thành viên tham gia kiểm tốn ký xác nhận tính độc lập đơn vị kiểm toán Trưởng phòng KTNB phải giám sát hành vi, thái độ cơng việc kiểm tốn viên việc tn thủ quy tắc đạo đức nghề nghiệp tiến hành điều tra trường hợp có biểu vi phạm Những vi phạm Quy tắc đạo đức Nghề nghiệp đánh giá xử lý theo sách quy trình quản lý nhân TCT Một hành vi cụ thể chưa đề cập quy tắc Đạo đức Nghề nghiệp hành vi chấp nhận làm uy tín, đó, tất KTVNB chịu kỷ luật vi phạm Hai là, kiểm sốt đạo đức nghề nghiệp KTVNB: Trong thực kiểm toán, KTV trực tiếp tiếp xúc với đơn vị kiểm tốn, tìm kiếm chứng để đưa kết luận kiểm toán nên dễ bị mua chuộc để đưa kết luận thiếu trung thực, khách quan Trưởng phận KTNB có trách nhiệm theo dõi hoạt động 144 KTV, đồng thời phổ biến quy chế sách có liên quan đến đạo đức nghề nghiệp cho KTV biết thực thực KTVNB có nghĩa vụ báo cáo với trưởng phận KTNB vấn đề có ảnh hưởng đến tính độc lập, khách quan trước thực công việc Trưởng phận KTNB phải nắm vững, theo dõi đảm bảo tính độc lập, khách quan KTVNB Trường hợp tính độc lập, khách quan bị ảnh hưởng bị ảnh hưởng, trưởng phận KTNB phải báo cáo đề xuất xử lý lên ban kiểm soát Ban giám đốc 3.3.3.3 Giải pháp thứ ba, phát triển sách đào tạo kiểm toán viên nội Kết chạy hồi quy cho thấy nhân tố “Đào tạo” có ảnh hưởng đến KTNB TCT, hệ số ảnh hưởng 0,209 Thế nhưng, thực tế cho thấy TCT không quan tâm đến đào tạo phát triển chuyên môn cho KTVNB, mà có ban KTNB Vinacomin tổ chức lớp tập huấn bồi dưỡng kiến thức ngắn hạn Kết phân tích thống kê khảo sát tiêu chí nhân tố “Đào tạo” cho thấy nhà quản lý cơng ty chưa khuyến khích KTVNB học nâng cao nghiệp vụ KTVNB không đào tạo thành thạo trước thức thực kiểm tốn Vì vậy, mà chất lượng KTNB chưa thực tốt Nếu TCT có giải pháp khắc phục nhược điểm chất lượng KTNB nâng cao Dựa vào thực trạng tìm hiểu kết nghiên cứu định lượng KTNB TCT thuộc Vinacomin, tác giả đưa giải pháp cho nhà quản lý đào tạo để phát triển chuyên môn nghiệp vụ cho KTVNB, là: Bồi dưỡng chun mơn cho KTVNB; Khuyến khích KTVNB thi chứng kiểm tốn; Có sách đào tạo kinh nghiệm cho KTVNB mới; Thường xuyên tổ chức đánh giá chuyên môn Thứ nhất, Bồi dưỡng chun mơn cho KTVNB: Để trì phát triển KTVNB, bắt kịp với thay đổi mơi trường kinh doanh sách tài kế tốn, KTVNB phải tích cực rèn luyện chun mơn nghiệp vụ Hàng năm, Vinacomin có tổ chức lớp học cho KTVNB, nhiên việc kiểm soát lớp học chưa chất lượng, cịn tình trạng học theo kiểu đối phó chất lượng chương trình đào tạo chưa cao, chưa cập nhật xu hướng phát triển KTNB giới Điều làm hạn chế khả cập nhật kỹ làm việc KTVNB Về vấn đề này, tác giả đưa giải pháp hàng năm TCT ban KTNB Vinacomin phối hợp bố trí cho tất KTVNB đào tạo bồi dưỡng kiến thức Nội dung kiến thức bồi dưỡng phải cập nhật kiến thức có tính ứng dụng cao đơn vị, ví dụ nội dung đào tạo là: “Tiếp cận đánh giá rủi ro kiểm toán”, “Ứng dụng phần mềm kiểm toán nội bộ” hay “Kiểm toán mơi trường”….Về thức thực việc học tập bồi dưỡng KTVNB thực 145 theo hai cách: Một tổ chức buổi học nội mời chuyên gia giảng dạy; hai cử cán học luân phiên khóa học Bộ Tài tổ chức liên quan đến KTNB Ngồi ban KTNB Vinacomin nên liên kết với hiệp hội kiểm toán Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Hội kế toán kiểm tốn Việt Nam (VAA) để phối hợp cơng tác bồi dưỡng kiến thức cho KTVNB Tất khóa học nên có tổ chức thi cuối khóa cấp chứng chỉ, chứng cấp sở chứng nhận thời gian đào tạo sở để phân cơng cơng việc cho phù hợp Ngồi ra, thân TCT tùy vào đặc điểm sản xuất kinh doanh mà tổ chức khóa học riêng cho KTNB cho cán bộ, công nhân viên TCT đơn vị thành viên Nội dung khóa học thường gắn với thực tiễn hoạt động TCT Ví dụ, TCT Điện lực có nhiều dự án đầu tư nhà máy điện, nhà quản lý TCT mở lớp đào tạo với chương trình đầu tư quản lý dự án đầu tư; TCT Cơng nghiệp hóa chất mỏ với đặc thù hoạt động lĩnh vực thuốc nổ nguy hiểm TCT nên thường xuyên tổ chức tập huấn an toàn lao động kiểm tra an toàn lao động; TCT tổ chức lớp tập huấn KSNB… Thứ hai, Khuyến khích KTVNB thi chứng kiểm tốn: Theo kết phân tích thống kê mơ tả tiêu chí “Quản lý cơng ty khuyến khích KTV học nâng cao nghiệp vụ” người đánh giá thấp, điểm đánh giá trung bình mức 3,59 Do đó, để nâng cao chất lượng hoạt động KTNB, TCT cần khuyến khích KTVNB thi lấy chứng KTV quốc gia (CPA) chứng KTVNB Để có chứng đó, KTVNB phải trang bị kiến thức tảng chắn Khi KTVNB có chứng tạo cho họ có mối liên hệ chặt chẽ với tổ chức nghề nghiệp, tạo cho họ điều kiện cập kiến thức thực cơng việc theo chuẩn mực tốt Thứ ba, Có sách đào tạo kinh nghiệm cho KTVNB mới: Kết nghiên cứu thực trạng cho thấy, KTNB công ty thuộc Vinacomin chưa trọng đào tạo kinh nghiệm cho KTVNB Hơn nữa, kết khảo sát cho tiêu chí “ KTVNB đào tạo thành thạo trước thức tham gia thực kiểm toán” người đánh giá thấp Các KTVNB hướng dẫn KTVNB cũ, kinh nghiệm kiểm toán KTVNB thường giống mang tính truyền thống Vì vậy, tác giả đề xuất trước KTVNB thức tham gia kiểm tốn u cầu KTVNB phải tham gia lớp đào tạo qua kỳ thi sát hạch KTVNB Vinacomin tổ chức, 146 đồng thời phải làm trợ lý kiểm toán thời gian tối thiểu năm Sau thời gian năm, đánh giá tốt người giám sát trưởng phịng KTNB người thức KTVNB Có chất lượng kiểm toán đảm bảo Thứ tư: Thường xuyên tổ chức đánh giá chuyên môn: Các phận KTNB công ty thuộc Vinacomin quản lý ban KTNB Viancomin Vì vậy, tác giả đưa giải pháp ban KTNB Vinacomin nên đặt yêu cầu cấp bậc nghề nghiệp yêu cầu KTVNB bắt buộc phải tham gia đánh giá chuyên môn theo cấp bậc, cấp bậc để khen thưởng tăng bậc lương Việc đánh giá chuyên môn nên tổ chức năm lần tổ chức thi tuyển tập trung cho KTVNB tồn Vinacomin, có đảm bảo khách quan công Tất KTVNB thuộc Vinacomin đánh giá, xếp loại chuyên môn, nghiệp vụ theo loại: Tốt; khá; đạt yêu cầu chưa đạt yêu cầu Hội đồng thi ban KTNB Vinacomin tổ chức, lập danh sách thi thông báo cho đơn vị thành viên biết Vinacomin nên mời chuyên gia kiểm toán để đề thi Đề thi cách tổ chức đề thi nên gắn sát với nhu cầu nâng cao nghiệp vụ kiểm toán, khơng nên nặng nề lý thuyết, cần có tính thực tế đặc biệt tập trung vào vấn đề mang tính giải pháp cho KTNB Vinacomin kiểm toán hoạt động, xác định đánh giá rủi ro Việc tổ chức thi tuyển đánh giá chuyên môn nhằm mục đích nâng cao ý thức tự giác học hỏi, trau dồi kiến thức kinh nghiệm kiểm toán KTVNB 3.3.4 Giải pháp kiểm soát chất lƣợng kiểm toán nội nhằm nâng cao hiệu kiểm tốn nội tổng cơng ty Chuẩn mực quốc tế cho việc hành nghề chuyên nghiệp KTNB có yêu cầu định kỳ năm phải có đánh giá độc lập bên KTNB nhằm xem xét KTNB có thực đem lại lợi ích cho cơng ty khơng Vì thế, KSCL u cầu cần thiết không ngoại kiểm mà trước hết phải nội kiểm Kiểm soát tốt chất lượng hoạt động kiểm toán giúp đánh giá đến tính chất lượng hoạt động kiểm tốn trở thành đảm bảo hữu hiệu cho việc trì hoạt động KTNB Kết khảo sát liên quan đến kiểm soát chất lượng KTNB, KTV cán bộ, nhân viên khảo sát nhận định vai trò quan trọng KSCL kiểm toán đến KTNB, đứng thứ sau nhân tố Trình độ KTVNB với có hệ số Beta 0,255 Căn vào thực trạng mà tác giả tìm hiểu KSCL kiểm tốn kết đánh giá mức độ ảnh hưởng cao KTVNB đến KTNB, tác giả đưa giải pháp 147 kiểm soát chất lượng KTNB TCT thuộc Vinacomin nhằm nâng cao chất lượng KTNB khía cạnh sau: Thứ nhất, KSCL kiểm toán: Trong kiểm tốn, giai đoạn quy trình kiểm tốn lại có nội dung kiểm sốt khác chủ thể kiểm soát khác nhau, cụ thể: Ban kiểm sốt Vinacomin kiểm sốt chất lượng KTNB TCT qua hồ sơ kiểm toán họ khơng tham gia vào quy trình kiểm tốn; TGĐ trưởng phịng kiểm tốn kiểm sốt giai đoạn lập kế hoạch lập báo cáo kiểm tốn; trưởng nhóm kiểm tốn thực kiểm sốt suốt q trình kiểm tốn Trong giải pháp kiểm sốt chất lượng KTNB, tác giả phân nhóm kiểm sốt, trưởng nhóm kiểm sốt thực kiểm sốt thực quy trình kiểm tốn, hai ban kiểm soát thực kiểm soát qua hồ sơ kiểm toán KSCL kế hoạch kiểm toán KSCL trưởng nhóm kiểm tốn: Trưởng nhóm người trực tiếp giám sát kiểm toán viên việc sử dụng kỹ thuật để thu thập thông tin đơn vị kiểm tốn, đặc biệt thơng tin hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán Các giấy tờ làm việc kiểm tốn viên nhóm trưởng sốt xét nhằm đảm bảo kỹ thuật thu thập quy định, thông tin thu đầy đủ, công việc tiến hành chuẩn mực, quy trình kiểm tốn Trước bắt đầu thực kiểm tốn, nhóm trưởng cần lập bảng kiểm tra kế hoạch kiểm toán nhằm đảm bảo bước giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thực đầy đủ chất lượng (Phụ lục 3.7 Mẫu bảng kiểm tra kế hoạch kiểm toán) KSCL ban kiểm soát: Ban kiểm soát TGĐ khơng trực tiếp tham gia kiểm tốn đơn vị, phải ln nắm bắt tình hình hoạt động nhóm kiểm tốn để đưa định kịp thời hay giải đáp vướng mắc gặp phải nhóm kiểm tốn Đánh giá chất lượng kiểm tốn giai đoạn dựa thông tin trao đổi nhóm kiểm tốn ban kiểm sốt tiến hành công tác, đồng thời dựa sở chứng qua tài liệu mà nhóm kiểm tốn thu thập trình bày hồ sơ kiểm tốn (Phụ lục 3.8 Mẫu bảng KSCL việc lập kế hoạch kiểm toán) KSCL thực kiểm toán KSCL trưởng nhóm kiểm tốn: Trong q trình thực kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm tốn kiểm sốt chất lượng hình thức: Hướng dẫn: Trưởng nhóm thơng báo hướng dẫn vấn đề chung như: Đặc điểm kinh doanh DN vụ việc phát sinh kiểm toán 148 đơn vị kiểm toán ảnh hưởng đến nội dung, thời gian phạm vi phương pháp kiểm tốn có liên quan Giám sát: Trưởng nhóm có trách nhiệm giám sát đảm bảo KTV thực công việc giao, thủ tục cần thiết thực Trưởng nhóm đảm bảo kiểm tốn thực theo kế hoạch, tiến độ tuân thủ chuẩn mực quy định hành nghề Soát xét lại: Cuối ngày làm việc, trưởng nhóm phải xét duyệt tất giấy tờ làm việc thành viên nhóm để nhận xét, theo dõi công việc người xem liệu chứng thu thập đầy đủ để đưa kết luận khơng có điều chỉnh thích hợp (Phụ lục 3.9 Mẫu bảng kiểm sốt chất lượng giai đoạn thực kiểm toán) KSCL ban kiểm soát: Kiểm soát chất lượng giai đoạn thực kiểm toán ban kiểm soát thực trình bày hồ sơ ban kiểm soát sau: KSCL giai đoạn phát hành BCKT BCKT sản phẩm cuối trình kiểm tốn Nó phản ánh kết làm việc nhóm kiểm toán Đối với người sử dụng kết kiểm tốn báo cáo kiểm tốn tài liệu mà họ sử dụng Chính lý đó, việc KSCL báo cáo nên trọng, kiểm sốt giai đoạn lập phát hành báo cáo Người kiểm soát giai đoạn TGĐ, trưởng phịng kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm tốn KTVNB Để chất lượng báo cáo tốt, theo tác giả quy trình phát hành báo cáo kiểm tốn nên gồm bước bước cần phải kiểm soát chặt chẽ Tổng hợp báo cáo từ KTVNB → Soát xét hồ sơ báo cáo → Gửi dự thảo cho đơn vị kiểm toán → Nhận ý kiến phản hồi từ đơn vị kiểm toán → Hoàn tất điều chỉnh báo cáo → Kiểm tra in báo cáo trước phát hành → Phát hành báo cáo thức → Hồn tất lưu hồ sơ khách hàng Trong giai đoạn lập phát hành báo cáo, thứ quan trọng ảnh hưởng đến kết kiểm toán chứng kiểm toán Do vậy, cần thiết phải kiểm soát tính đầy đủ, hiệu lực của chứng kiểm toán, nghĩa số lượng chứng kiểm toán phải đủ để đưa phát hiện, kết luận kiểm tốn, đồng thời chứng phải đáng tin cậy có liên quan tới mục tiêu kiểm tốn Các câu hỏi thường đặt kiểm soát chứng kiểm toán là: Phương pháp chọn mẫu kiểm toán quy mô mẫu chọn, phần tử chọn có đại diện cho tổng thể khơng? khoản mục có nhiều khả xảy sai phạm có 149 tăng cường chọn mẫu không? chứng kiểm tốn có liên quan đến mục tiêu kiểm tốn, có hợp pháp, tin cậy không? Đối với công tác KSCL báo cáo kiểm tốn nội dung chủ yếu báo cáo kiểm toán phải kiểm tra, soát sét là: Mục tiêu, nội dung phạm vi kiểm tốn có phù hợp với kế hoạch kiểm tốn khơng?; tính đắn, đầy đủ xác số liệu; tính hợp lý, hợp pháp đánh giá, nhận xét, kết luận kiến nghị; thời hạn lập, quy trình lập, xét duyệt gửi báo cáo kiểm tốn có theo quy định khơng?; kết cấu báo cáo theo mẫu không? KSCL kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán: Nội dung kiểm soát bao gồm việc lập kế hoạch tổ chức thực kiểm tra kết luận, kiến nghị kiểm tốn; tính thích hợp việc sử dụng hình thức kiểm tra Các thức kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán người kiểm sốt chọn mẫu kiến nghị kiểm tra sổ theo dõi, báo cáo tình hình thực kiến nghị xác nhận đơn vị thực kiến nghị Thứ hai, KSCL hoạt động KTNB: Công việc thực trưởng phận KTNB, Ban giám đốc, ban Kiểm soát; ban KTNB Vinacomin tổ chức vào cuối năm để phục vụ cho công tác tổng kết năm làm xếp loại khen thưởng cho KTVNB Bao gồm nội dung sau: Cuối năm, thực đánh giá công tác KTNB: Với mặt là: Đánh giá việc tuân thủ kế hoạch kiểm toán năm; đánh giá việc tuân thủ quy định công ty KTNB; đánh giá trình độ chun mơn, đạo đức nghề nghiệp KTVNB; đánh giá tính chất lượng việc thực kiểm tốn, cơng tác đào tạo bồi dưỡng chuyên môn nghiệp vụ cho KTVNB Nếu phận KTNB chưa thực tốt nhiệm vụ khơng tn thủ quy định cơng ty, khơng hồn thành kế hoạch kiểm tốn đánh giá xếp loại thấp không xét thưởng cuối năm Còn KTVNB vi phạm chuẩn mực đạo đức hành nghề kiểm tốn tùy sai phạm tùy vào số lần lặp lại sai phạm có có chế tài phạt từ nhắc nhở, cảnh cáo đến nghỉ việc truy tố pháp luật Đánh giá chất lượng KTNB thơng qua bên có liên quan đến KTNB: phận KTNB thiết kế bảng câu hỏi khảo sát KTNB để đánh giá mức độ hài lòng Đối tượng cần khảo sát bao gồm: nhà quản lý đơn vị kiểm toán; bên sử dụng kết KTNB Nội dung khảo sát gồm: đánh giá tinh thần, thái độ làm việc đoàn kiểm toán, mức độ phù hợp khả thi kiến nghị, quy trình làm việc (Phụ lục 3.10 Mẫu phiếu đánh giá công tác hoạt động KTNB) 150 Xây dựng bảng đánh giá trình thực cơng việc cho KTVNB: Kết phân tích thống kê mô tả cho biết, việc đánh giá chất lượng công việc KTVNB chưa thực định kỳ, nghiêm túc khoa học Do vậy, tác giả xây dựng bảng đánh giá q trình thực cơng việc cho KTVNB Theo bảng này, Mỗi KTVNB phải tổng hợp mô tả công việc thực năm, bao gồm: Nhiệm vụ giao, nhiệm vụ thực hiện, nhiệm vụ chưa thực hiện, thời gian thực tự đánh giá cơng việc (Phụ lục 3.11 Mẫu bảng đánh giá q trình thực cơng việc KTVNB) Thực đánh giá chéo: Đây cách thức nhiều cơng ty vận dụng tính khách quan nó, theo cách này, phận KTNB xây dựng mẫu bảng đánh giá KTVNB phải đánh giá KTVNB lại phạm vi TCT Trưởng phận KTNB người tổng hợp phiếu đánh giá đánh giá, xếp loại cho KTVNB Để tiện cho việc đánh giá xếp loại nên tiêu đánh giá xếp theo thang điểm TCT phải xây dựng tiêu chí đánh giá hệ thống thang điểm xếp loại cho KTV KTV điểm cao xếp loại tốt ngược lại (Phụ lục 3.12 Mẫu phiếu đánh giá chéo KTVNB)  Về chủ thể kiểm soát: Kiểm soát chất lượng KTNB thực nội công ty (nội kiểm) trưởng phận KTNB; HĐQT; Ban giám đốc; ban kiểm sốt Ngoại kiểm gồm có ban KTNB, ban KSNB Vinacomin; kiểm toán độc lập Những người kiểm soát người am hiểu KTNB công việc có liên quan đến KTNB 3.4 Kiến nghị để thực giải pháp hồn thiện kiểm tốn nội Tổng cơng ty thuộc Tập đồn Cơng nghiệp than khoáng sản Việt Nam 3.4.1 Đối với quan Nhà nƣớc Các văn pháp lý Nhà nước KTNB thiếu, chưa đồng tính khả thi chưa cao Vì vậy, tác giả xin đưa số đề xuất sau với quan Nhà nước Xây dựng ban hành chuẩn mực KTNB: Vấn đề chủ yếu thúc đẩy nhanh phát triển KTNB quan, chức phải xây dựng , ban hành chuẩn mực KTNB để KTVNB có định hướng pháp lý thực nhiệm vụ mình, đồng thời nhà quản lý dựa vào hệ thống chuẩn mực để kiểm tra, đánh giá hiệu hoạt động phận KTNB KTVNB Nhưng điều kiện mà thay đổi thường xuyên diễn kinh doanh đời sống xã hội chuẩn mực nên có linh hoạt để phù hợp với nhu cầu thay đổi phát triển KTNB Hiện hệ thống chuẩn mực KTNB viện 151 KTNB giới số nước phát triển đầy đủ hoàn thiện Vì nghiên cứu áp dụng, tất nhiên phải có điều cho phù hợp với đặc điểm riêng Việt Nam Xây dựng chương trình, học viện đào tạo KTVNB: Các KTVNB phải thực người có kỹ năng, chuyên mơn cao, đạt trình độ chuẩn mực chun mơn nghiệp vụ, có đạo đức nghề nghiệp sáng Về lâu dài, Nhà nước nên khuyến khích trường thành lập chuyên ngành đào tạo, đặc biệt học viện chuyên đào tạo KTVNB Chỉ có việc đào tạo cách quy với chương trình phù hợp có đội ngũ KTVNB đủ số lượng chất lượng Để đánh giá lực KTVNB cần xây dựng chương trình thi sát hạch cấp chứng KTVNB ưu tiên cho người đạt nhằm khuyến khích tinh thần khơng ngừng nâng cao tình độ nghề nghiệp Điều đẩy nhanh phát triển KTNB Việt Nam 3.4.2 Đối với Tổng cơng ty thuộc Tập đồn Cơng nghiệp than khống sản Việt Nam Các kiến nghị Ban lãnh đạo Vinacomin TCT thuộc Vinacomin bao gồm: Nâng cao nhận thức nhà quản trị KTNB: Mặc dù nhận thức tầm quan trọng KTNB ngày nâng cao TCT thuộc Vinacomin, cịn có ý kiến cho thành lập phận KTNB chủ yếu để tuân thủ theo quy định Nhà nước Tập đoàn, mà chưa thực nhìn nhận giá trị KTNB quản lý Do vậy, nhà quản trị TCT thuộc Vinacomin đơn vị thành viên cần nhận thức đắn ý nghĩa, chức năng, nhiệm vụ KTNB, loại hình, phạm vi phương pháp KTNB để có hỗ trợ phù hợp cho phát triển hoạt động KTNB Tăng cường áp dụng công nghệ thông tin cho hoạt động KTNB: Để tăng hiệu KTNB giảm chi phí, nhà lãnh đạo TCT cần có sách đầu tư thiết bị công nghệ thông tin, trang bị hệ thống phần mềm KTNB, mở lớp tập huấn phần mềm cho KTVNB Cần lập phận QTRR: Các TCT cần thiết lập phận QTRR để thực việc xác định, đánh giá giải pháp ngăn chặn rủi ro phận, nghiệp vụ toàn TCT Song song với việc thành lập phận QTRR, TCT cần xây dựng hoàn thiện quy chế hoạt động phận QTRR xây dựng hệ thống tiêu đánh giá rủi ro Việc đánh giá rủi ro thực theo cấp từ sở đến phận quản lý chức đảm bảo tính khách quan sát thực, giúp cho 152 phận KTNB có kế hoạch kiểm toán thực dựa trê sở định hướng rủi ro nâng cao hiệu hoạt động kiểm tốn Xây dựng hồn thiện quy chế KTNB: Hiện nay, quy chế KTNB TCT nhiều chỗ cịn sơ sài chưa phù hợp với tình hình hoạt động SXKD TCT tình hình phát triển KTNB giới Do đó, TCT cần sớm xây dựng hoàn thiện quy chế KTNB phù hợp để làm cho hoạt động KTNB Xây dựng kế hoạch phục vụ cho mục đích hồn thiện KTNB: Trong giải pháp hồn thiện phận KTNB, có giải pháp phụ thuộc vào nội phận KTNB, có giải pháp lại cần tác động nhà lãnh đạo TCT như: Các nhà lãnh đạo TCT cần thực tách bạch phân công trách nhiệm hợp lý phận thực chức phận KTNB, tra, KSNB, pháp chế để tránh tượng chồng chéo gây lãnh phí thời gian tiền bạc Sau đó, thiết lập chế hoạt động KTNB trực thuộc HĐQT (đối với TCT cổ phần) Các TCT cần xây dựng kế hoạch bồi dưỡng phát triển nguồn nhân lực KTVNB số lượng chất lượng Cần xác định quy chế tuyển dụng nhân kiểm tốn phù hợp xây dựng sách đãi ngộ thỏa đáng với KTVNB Trong tương lai, TCT nên có kế hoạch chiến lược dài hạn dành cho phận KTNB Kế hoạch bao gồm nội dung phát triển KTNB máy lẫn thực cơng việc tiến trình thực nội dung Các TCT nên có kế hoạch dài hạn dành cho phận KTNB Kế hoạch bao gồm nội dung phát triển KTNB máy lẫn thực cơng việc tiến trình thực nội dung 153 KẾT LUẬN CHƢƠNG Trên sở nghiên cứu thực trạng KTNB kết khảo sát nhân tố ảnh hưởng đến KTNB TCT thuộc Vinacomin, tác giả đề xuất giải pháp bao gồm: Thứ nhất, nhóm giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn Tác giả đề xuất KTNB TCT nên áp dụng phương pháp tiếp cận kiểm toán theo định hướng rủi ro Điều giúp KTNB hoạt động hiệu việc tập trung nhiều vào phận có nhiều rủi ro Đồng thời, để phù hợp với phương pháp kiểm toán theo định hướng rủi ro, tác giả đề xuất quy trình KTNB gồm bước: Khảo sát; đánh giá rủi ro xây dựng chương trình kiểm tốn; thực kiểm tốn; lập báo cáo kiểm toán (BCKT); theo dõi việc thực kiến nghị báo cáo hậu kiểm soát Thứ hai, nhóm giải pháp hồn thiện nội dung KTNB, gồm có giải pháp cho kiểm toán hoạt động giải pháp cho kiểm tốn mơi trường Thứ ba, nhóm giải pháp cho KTVNB: Căn vào kết đánh giá mức độ ảnh hưởng nhân tố đến KTNB kết phân tích thống kê mơ tả, tác giả đề xuất giải pháp như: nâng cao kinh nghiệm ý thức cho KTVNB; trọng đào tạo KTVNB xây dựng hệ thống kiểm soát chất lượng KTNB Thứ tư, giải pháp kiểm soát chất lượng KTNB: Tác giả đưa 02 giải pháp kiểm soát chất lượng KTNB TCT thuộc Vinacomin là: KSCL kiểm toán KSCL hoạt động kiểm tốn Để tạo điều kiện thực tăng tính khả thi cho giải pháp, tác giả đề xuất kiến nghị Trong đó, có điều kiện phía Bộ, ban ngành thuộc nhà nước, có điều kiện phía TCT thuộc Vinacomin 154 KẾT LUẬN Các TCT thuộc Vinacomin TCT nắm giữ lượng vốn lớn Tập đoàn hoạt động ngành mũi nhọn Mục tiêu TCT thời gian tới tập trung vào lĩnh vực sản xuất, kinh doanh than, khoáng sản, điện, vật liệu nổ công nghiệp, nâng cao hiệu quả, sức cạnh tranh, phát triển bền vững đôi với bảo vệ mơi trường sinh thái, góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế xã hội, đảm bảo an ninh lượng quốc gia, chủ động hội nhập kinh tế quốc tế Để thực mục tiêu trên, KTNB đóng vai trò quan trọng việc nâng cao hiệu quản lý DN Trên sở sử dụng tổng hợp phương pháp nghiên cứu với lý luận thực tiễn, luận án hoàn thành số mục tiêu sau: Thứ nhất, luận án hệ thống hóa làm rõ lý luận chung KTNB DN lịch sử phát triển; mục tiêu; chức KTNB Luận án sâu nghiên cứu làm rõ lý luận nội dung quy trình KTNB Trên cở hệ thống hóa nghiên cứu KTNB, tác giả tổng hợp, so sánh kinh nghiệm quốc tế KTNB với thực trạng KTNB Việt Nam, sau rút học kinh nghiệm cho KTNB Việt Nam Thứ hai, luận án mô tả chi tiết thực trạng KTNB, bao gồm nội dung quy trình KTNB TCT thuộc Vinacomin, đồng thời rõ kết đạt được, hạn chế nguyên nhân hạn chế nội dung quy trình KTNB TCT Thứ ba, kết hợp tìm hiểu mơ hình nghiên cứu KTNB giới với phân tích thực trạng KTNB TCT thuộc Vinacomin, tác giả xây dựng mô hình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến KTNB TCT thuộc Vinacomin, sau tiến hành khảo sát phân tích định lượng Kết phân tích cho thấy có nhân tố ảnh hưởng đến KTNB là: Kinh nghiệm; Kiểm soát chất lượng; ý thức; đào tạo độc lập Kết nghiên cứu cho giải pháp đưa nhằm nâng cao hiệu KTNB TCT thuộc Vinacomin Thứ tƣ, vào phân tích thực trạng kết phân tích định lượng, luận án đưa giải pháp hồn thiện nội dung, quy trình KTNB giải pháp nâng cao chất lượng KTNB TCT thuộc Vinacomin Để giải pháp thực khả thi, tác giả có số kiến nghị Nhà nước, tổ chức liên quan TCT thuộc Vinacomin Tác giả hy vọng, giải pháp mà tác giả đưa giúp KTNB hỗ trợ đắc lực cho nhà quản lý điều hành SXKD hoạt động hiệu ... TRẠNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG CÁC TỔNG CƠNG TY THUỘC TẬP ĐỒN CƠNG NGHIỆP THAN VÀ KHOÁNG SẢN VIỆT NAM 2.1 Tổng quan Tổng cơng ty thuộc Tập đồn Cơng nghiệp than khoáng sản Việt Nam 2.1.1 Tổng quan Tập. .. luận kiểm toán nội doanh nghiệp Chương Thực trạng kiểm tốn nội Tổng cơng ty thuộc Tập đồn Cơng nghiệp than khống sản Việt Nam Chương Các giải pháp hoàn thiện kiểm tốn nội Tổng cơng ty thuộc Tập. .. Tổng cơng ty thuộc Tập đồn Cơng nghiệp than khống sản Việt Nam Tập đồn Cơng nghiệp than khống sản Việt Nam có tất TCT, TCT đời dựa xắp xếp lại DN Nhà nước Tập đoàn Các TCT công ty trách nhiệm