kế toán nguyên vật liệu,công cụ dụng cụ

CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ (Accounting for inventory) LOGO Mục tiêu Sau học xong chương này, người học có thể: • Phân loại nguyên tắc ghi nhận NL, VL, CCDC • Xác định giá trị NL,VL, CCDC • Nhận diện vận dụng tài khoản kế toán thích hợp xử lý giao dịch kinh tế liên quan đến NL,VL,CCDC • Vận dụng hạch toán kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu liên quan đến NL,VL,CCDC • Trình bày thông tin NL,VL,CCDC báo cáo tài Tài liệu tham khảo - Giáo trình Kế toán tài – Trường ĐH Ngân hàng TPHCM, chủ biên TS Lê Thị Thanh Hà – Ths Nguyễn Quỳnh Hoa, NXB Tài - Luật kế toán - Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 – Hàng tồn kho - Thông tư 228/2009/TT-BTC hướng dẫn lập dự phòng - Thông tư 200/2014/TT - BTC Nội dung 3.1 Những vấn đề chung 3.2 Nghiệp vụ kế toán NL, VL, CCDC 3.3 Kế toán DP giảm giá hàng tồn kho 3.4 Trình bày thông tin báo cáo tài 3.1 Tổng quan hàng tồn kho 3.1.1 Khái niệm, phân loại 3.1.2 Đặc điểm 3.1.3 Phương pháp tính giá 3.1.4 Phương pháp kế toán hàng tồn kho 3.1.5 Quy trình nhập, xuất hàng tồn kho 3.1.1 Khái niệm, phân loại HTK Khái niệm: (CM kế toán 02) Hàng tồn kho tài sản: - Được giữ để bán kỳ SX, KD bình thường; - Đang trình SX, KD dở dang; - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình SX, KD cung cấp dịch vụ 3.1.1 Khái niệm, phân loại HTK  Phân loại HTK:  Nguyên liệu, vật liệu (raw materials)  Phân loại NVL + Căn vào yêu cầu quản lý, nguyên liệu, vật liệu gồm: - Nguyên liệu, vật liệu chính; - Vật liệu phụ; - Nhiên liệu; - Phụ tùng thay thế; - Vật liệu thiết bị xây dựng bản; - Các loại vật liệu khác 3.1.1 Khái niệm, phân loại HTK  Phân loại NVL + Căn vào nguồn gốc, nguyên vật liệu gồm: - Nguyên liệu, vật liệu mua ngoài; - Nguyên liệu, vật liệu tự chế biến, gia công + Căn vào mục đích nơi sử dụng, nguyên vật liệu gồm: - Nguyên liệu, vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất, kinh doanh; - Nguyên liệu, vật liệu dùng cho công tác quản lý; - Nguyên liệu, vật liệu dùng cho mục đích khác 3.1.1 Khái niệm, phân loại HTK  Công cụ dụng cụ (tools and supplies): tư liệu lao động đủ tiêu chuẩn TSCĐ giá trị thời gian sử dụng  Phân loại CCDC: + Căn vào phương pháp phân bổ, công cụ, dụng cụ chia thành: - Loại phân bổ lần (100% giá trị) - Loại phân bổ nhiều lần + Căn vào yêu cầu quản lý công việc ghi chép kế toán, công cụ, dụng cụ chia thành: - Công cụ, dụng cụ; - Bao bì luân chuyển - Đồ dùng cho thuê 3.1.1 Khái niệm, phân loại HTK  Phân loại CCDC: + Căn vào nội dung CCDC gồm: - Lán trại tạm thời, đà giáp, cốp pha dùng XDCB, dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho sản xuất, vận chuyển hàng hóa - Dụng cụ, đồ dùng thủy tinh, sành sứ - Quần áo, bảo hộ lao động; - Công cụ, dụng cụ khác + Căn vào mục đích sử dụng, CCDC gồm: - Công cụ, dụng cụ dùng cho SXKD - Công cụ, dụng cụ dùng cho quản lý - Công cụ, dụng cụ dùng cho mục đích khác 10 3.2.1 Kế toán hàng tồn kho theo pp KKTX 3.2.1.2 Kế toán xuất kho a Kế toán xuất NGUYÊN VẬT LIỆU (NVL): * CĂN CỨ VÀO BẢNG PHÂN BỔ NVL GHI VÀO CÁC SỔ KẾ TOÁN: NỢ TK 621 – CP NVL trực tiếp (sổ chi tiết TK 621) Nợ TK 627 – CP SX chung (Sổ chi tiết TK 627) Nợ TK 641 – CP bán hàng (sổ chi tiết TK 641) Nợ TK 642 – CP QLDN (Sổ chi tiết TK 642) Nợ TK 154 – CP SXKD dở dang (Sổ chi tiết TK 154) Có TK 152 (Chi tiết theo nhóm VL) 46 3.2.1 Kế toán hàng tồn kho theo pp KKTX 3.2.1.2 Kế toán xuất kho a Kế toán xuất NGUYÊN VẬT LIỆU (NVL): NVL xuất kho, sử dụng không hết, xử lí : có TH  Nhập lại kho  Để lại phân xưởng 152 621 NVL xuất, sử dụng ko hết nhập lại kho 621 152 NVL xuất, sử dụng ko hết để lại phân xưởng (ghi âm) 47 3.2.1 Kế toán hàng tồn kho theo pp KKTX 3.2.1.2 Kế toán xuất kho b Kế toán xuất Công cụ, dụng cụ (CCDC): THỰC HIỆN THEO PHƯƠNG PHÁP * Phân bổ MỘT LẦN: ÁP DỤNG ĐỐI VỚI TRƯỜNG HỢP CCDC XUẤT KHO VỚI GIÁ TRỊ THẤP, THỜI GIAN SỬ DỤNG NGẮN TK 627, 641, 642 … TK 153 100% GIÁ THỰC TẾ 48 3.2.1 Kế toán hàng tồn kho theo pp KKTX 3.2.1.2 Kế toán xuất kho b Kế toán xuất Công cụ, dụng cụ (CCDC): * Phân bổ NHIỀU LẦN: ÁP DỤNG ĐỐI VỚI TRƯỜNG HỢP CCDC XUẤT KHO VỚI GIÁ TRỊ LỚN, THỜI GIAN SỬ DỤNG DÀI TK 627, 641, 642 … TK 242 TK 153 PB ĐỊNH KỲ XK CCDC (100% GIÁ THỰC TẾ) GT CÒN LẠI PB LẦN CUỐI GT CL – CK GIẢM CP TK 152 (PL); 138 (8) GT THU HỒI, BT V/C 49 3.2.1 Kế toán hàng tồn kho theo pp KKTX 3.2.1.3 Kế toán kiểm kê HTK 152,153,156 3381 1381 Giá trị NVL,CCDC,HH nhập kho, kiểm kê phát thừa chờ xử lý Giá trị NVL, CCDC,HH nhập kho, kiểm kê phát thiếu chờ xử lý 50 QUY TRÌNH KẾ TOÁN VẬT TƯ – HÀNG HÓA Đầu kỳ KT mở sổ theo dõi tình hình nhập, xuất theo loại NVL Trong kỳ KT:  ĐK nghiệp vụ NHẬP theo HĐ Ghi STD giá nhập  Ghi STD số lượng NHẬP theo phiếu nhập  Các CP khác có liên quan đến CP vận chuyển, bảo quản NVL  Ghi STD giá nhập  Lưu phiếu nhập kho vào sổ theo dõi (đã mở đầu kỳ)  Lưu phiếu X.kho vào sổ theo dõi mở đầu kỳ Cuối kỳ KT:  Tổng hợp sổ theo dõi giá  Tổng hợp sổ theo dõi số lượng (Nhập, xuất)  Tính ĐG b/q theo loại VT-HH  XĐ giá TT X.kho - > ghi sổ KT  Khoá sổ KT 51 3.2.2 Kế toán VT, HH theo pp KKĐK  Nguyên tắc kế toán - Theo dõi tình hình nhập kho vật tư, hàng hóa có nghiệp vụ nhập - Cuối kỳ, kiểm kê hàng tồn kho xác định giá thực tế hàng tồn kho xác định giá thực tế hàng xuất kho Giá thực tế hàng XK = Giá thực tế hàng tồn kho + đầu kỳ Giá thực Giá thực tế hàng - tế hàng nhập kho tồn kho kỳ cuối kỳ 52 3.2.2 KẾ TOÁN VT, HH THEO PP KKĐK VD 4: DN A có tình hình hàng tồn kho sau: - Tồn kho đầu kỳ: 1,5 vật liệu X, giá thực tế 225.000.000đ - Nhập kho kỳ: 20 vật liệu X, giá thực tế 3.100.000.000đ - Vật liệu tồn kho cuối kỳ theo kiểm kê: DN tính giá theo phương pháp bình quân gia quyền, kiểm kê hàng tồn kho theo PP KKDK Tính giá trị vật liệu X xuất kho 53 3.2.2 KẾ TOÁN VT, HH THEO PP KKĐK  Tài khoản sử dụng: TK 611 – Mua hàng + TK 6111 – Mua nguyên vật liệu + TK 6112 – Mua hàng hóa - TK 611 áp dụng DN hạch toán hàng tồn kho theo PP KKĐK - Trị giá hàng mua phản ánh TK 611 theo giá thực tế - Khi xuất hàng ghi lần vào cuối kỳ KT sau kiểm kê x/đ GT hàng tồn kho cuối kỳ 54 3.2.2 Kế toán VT, HH theo pp KKĐK Doanh nghiệp sản xuất TK 151, 152, 153 TK 611 (1) ĐK, K/C giá trị HTK TK 621, 627, 641, 642… (3) Giá trị H xuất kho TK 111, 112, 331 TK 151, 152, 153 Trong kỳ, mua hàng (2) CK, X/đ giá trị HTK TK 133 55 3.2.2 Kế toán VT, HH theo pp KKĐK Doanh nghiệp sản xuất TK 611 TK 111, 111, 112 Hàng giảm giá, trả lại hàng TK 138 TK 133 56 3.2.2 Kế toán VT, HH theo pp KKĐK Doanh nghiệp sản xuất TK 611 TK 138 Căn biên xử lý hàng thiếu hụt, TK 334 TK 632 57 3.3 Kế toán DP giảm giá hàng tồn kho  Nguyên tắc kế toán - DP giảm giá hàng tồn kho (Provision for devaluation of inventories) việc tính trước vào chi phí phần giá trị bị tổn thất giá trị hàng tồn kho bị giảm thấp so GT sổ sách (Net realizable value < The original cost of inventory) - Số dự phòng lập = CL giá gốc giá trị - DP giảm giá hàng tồn kho lập vào thời điểm lập BCTC - TK sử dụng: TK 2294 – DP giảm giá hàng tồn kho (Allowance for decline in value of inventory) 58 3.3 Kế toán DP giảm giá hàng tồn kho TK 2294 TK 632 Dự phòng năm > Số dư TK dự phòng (trích lập thêm phần thiếu) Dự phòng năm < Số dư TK dự phòng (Hoàn nhập dự phòng số chênh lệch thừa) 59 3.4 Trình bày thông tin báo cáo tài  Trên Bảng cân đối kế toán: Mục IV – Hàng tồn kho Hàng tồn kho (Inventories) Dự phòng giảm giá HTK (Provision against devaluation of goods in stock ) 60 ... Phân loại NVL + Căn vào yêu cầu quản lý, nguyên liệu, vật liệu gồm: - Nguyên liệu, vật liệu chính; - Vật liệu phụ; - Nhiên liệu; - Phụ tùng thay thế; - Vật liệu thiết bị xây dựng bản; - Các loại... Chứng từ kế toán Nhập kho - Hóa đơn GTGT HĐ bán hàng - Phiếu nhập kho - BB kiểm tra hàng nhập kho - HĐ vận chuyển Xuất kho - Hóa đơn GTGT HĐ bán hàng - Phiếu xuất kho - Biên kiểm kê… 29 3.2.1... gồm: - Công cụ, dụng cụ dùng cho SXKD - Công cụ, dụng cụ dùng cho quản lý - Công cụ, dụng cụ dùng cho mục đích khác 10 3.1.2 Đặc điểm - Là phận chiếm tỷ trọng lớn TS ngắn hạn (current assets) -