Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại công ty TNHH thương mại và dịch vụ lắp máy Miền Nam

Header Page of 133 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG HUỲNH THỊ THÊM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ LẮP MÁY MIỀN NAM Chuyên ngành : Kế toán Mã ngành : 60.34.30 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SỸ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng, Năm 2011 Footer Page of 133 Header Page of 133 Công trình ñược hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS NGUYỄN MẠNH TOÀN Phản biện 1: TS ĐOÀN THỊ NGỌC TRAI Phản biện 2: PGS.TS VÕ VĂN NHỊ Luận văn ñược bảo vệ Hội ñồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 08 tháng 01 năm 2012 * Có thể tìm hiểu luận văn : - Trung tâm thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng Footer Page of 133 Header Page of 133 MỞ ĐẦU Sự cần thiết ñề tài Trong kinh tế thị trường, thành công doanh nghiệp phụ thuộc nhiều vào ñịnh quản trị Tuy nhiên, thực tế ñịnh nhà quản trị thường ñược xác lập sở thông tin hữu ích ñáng tin cậy kế toán quản trị Công ty TNHH Thương mại dịch vụ lắp máy Miền Nam với lĩnh vực hoạt ñộng sản xuất, lắp ráp kinh doanh sản phẩm ñộng Diesel, máy phát ñiện, máy cày, xe ñiện Trong năm gần ñây ñang phải ñối mặt với cạnh tranh gay gắt ñối thủ lớn nước hãng nước Do vậy, không kịp thời ñưa ñịnh kinh doanh phù hợp chắn Công ty khó tồn môi trường Từ ñó, vấn ñề trước mắt cần ñặt cho Công ty phải kiểm soát ñể tiết kiệm ñược chi phí, nâng cao khả cạnh tranh Trong thời gian gần ñây Công ty ñã bước ñầu tổ chức công tác kế toán quản trị chi phí mà tập trung vào công tác xây dựng ñịnh mức, lập kế hoạch chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Tuy nhiên, thực tế từ phương hướng xây dựng ñến tổ chức thực việc ứng dụng kế toán quản trị chi phí nội dung chưa ñược tổ chức khoa học quan tâm ñúng mức, mang nặng nội dung kế toán tài (chủ yếu lập báo cáo tài chính), chưa thực công cụ cung cấp thông tin cho nhà quản trị xem xét, phân tích làm sở ñịnh Điều có ảnh hưởng ñáng kể tới chất lượng hiệu ñịnh quản trị nguyên nhân làm cho sức cạnh tranh Công ty hạn chế Vì vậy, hoàn thiện công tác lập dự toán chi phí, phân tích biến ñộng chi phí thực tế dự toán nhằm tăng cường kiểm soát chi phí phân tích thông tin chi phí ñể ñịnh kinh doanh Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ lắp máy Miền Footer Page of 133 Header Page of 133 Nam vấn ñề cấp thiết giúp cho nhà quản trị ñưa ñược ñịnh ñúng ñắn nhằm nâng cao hiệu hoạt ñộng kinh doanh Công ty Xuất phát từ tính cấp thiết trên, tác giả chọn nghiên cứu ñề tài “Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ lắp máy Miền Nam” Mục tiêu nghiên cứu ñề tài - Khảo sát, phân tích, ñánh giá thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ lắp máy Miền Nam, từ ñó ñánh giá ưu ñiểm ñạt ñược hạn chế cần hoàn thiện - Đề xuất giải pháp ñiều kiện cần thực nhằm hoàn thiện công tác lập dự toán chi phí phân tích biến ñộng chi phí nhằm tăng cường kiểm soát chi phí, từ ñó nâng cao hiệu hoạt ñộng kinh doanh công ty Đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu: Luận văn tập trung nghiên cứu vào vấn ñề liên quan ñến kế toán quản trị chi phí hoàn thiện kế toán quản trị chi phí công ty TNHH Thương mại Dịch vụ lắp máy Miền Nam 3.2 Phạm vi nghiên cứu: Hiện công ty chuyên sản xuất, lắp ráp sản phẩm ñộng Diesel, máy phát ñiện, máy kéo cầm tay, xe ñiện Tuy nhiên, tác giả tập trung vào nghiên cứu nội dung kế toán quản trị chi phí phân xưởng lắp ráp ñộng Diesel, từ ñó khái quát cho hoạt ñộng sản xuất, thương mại công ty Phương pháp nghiên cứu - Phương pháp thu thập liệu thứ cấp ñể thu thập thông tin liên quan ñến công tác kế toán quản trị chi phí Công ty - Phương pháp vấn Kết cấu ñề tài Ngoài phần mở ñầu kết luận, luận văn gồm chương: Footer Page of 133 Header Page of 133 Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán quản trị chi phí DNSX Chương 2: Thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí công ty TNHH Thương mại Dịch vụ lắp máy miền Nam Chương 3: Các giải pháp hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí công ty TNHH Thương mại Dịch vụ lắp máy Miền Nam CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Tổng quan kế toán quản trị chi phí 1.1.1 Khái niệm, chất kế toán quản trị chi phí Kế toán quản trị khoa học thu nhận, xử lý cung cấp thông tin ñịnh lượng hoạt ñộng ñơn vị cách cụ thể, giúp nhà quản trị trình ñịnh liên quan ñến việc lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra, kiểm soát ñánh giá tình hình thực hoạt ñộng ñơn vị 1.1.2 Vai trò kế toán quản trị chi phí • Lập kế hoạch • Tổ chức thực • Kiểm tra ñánh giá • Ra ñịnh 1.2 Đặc ñiểm chi phí phân loại chi phí doanh nghiệp sản xuất 1.2.1 Khái niệm ñặc ñiểm chi phí 1.2.2 Phân loại chi phí doanh nghiệp sản xuất 1.2.2.1 Phân loại chi phí theo chức hoạt ñộng a) Chi phí sản xuất b) Chi phí sản xuất 1.2.2.2 Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí a) Chi phí khả biến b) Chi phi bất biến (Định phí) Footer Page of 133 Header Page of 133 c) Chi phí hỗn hợp 1.2.2.3 Phân loại chi phí kiểm tra ñịnh a) Chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp b) Chi phí chênh lệch c) Chi phí kiểm soát ñược chi phí kiểm soát ñược d) Chi phí hội e) Chi phí chìm 1.3 Nội dung KTQT chi phí doanh nghiệp sản xuất 1.3.1 Dự toán chi phí sản xuất 1.3.1.1 Định mức chi phí sản xuất 1.3.1.2 Dự toán chi phí sản xuất a) Khái niệm, vai trò dự toán chi phí sản xuất b) Các dự toán phận dự toán chi phí sản xuất - Dự toán nguyên vật liệu trực tiếp Định mức Định mức Dự toán chi Dự toán lượng tiêu hao giá x phí NVL = sản phẩm x NVL trực ñơn vị trực tiếp sản xuất tiếp NVLTT - Dự toán nhân công trực tiếp Định mức Đơn giá Dự toán lượng Dự toán chi phí thời gian lao tiền lương nhân công = sản phẩm x x ñông sản lao trực tiếp sản xuất phẩm ñộng - Dự toán chi phí sản xuất chung • Dự toán biến phí sản xuất chung: Dự toán biến Dự toán biến phí sản Dự toán lượng sản = x phí SXC ñơn xuất chung phẩm sản xuất vị Trường hợp biến phí sản xuất chung ñược xác ñịnh tỷ lệ biến phí trực tiếp dựa vào dự toán biến phí trực tiếp, tỷ lệ biến phí sản xuất ñể lập dự toán biến phí sản xuất chung Footer Page of 133 Header Page of 133 Dự toán biến Tỷ lệ biến phí sản Dự toán biến phí = x sản xuất chung phí trực tiếp xuất chung • Dự toán ñịnh phí sản xuất chung: Dự toán ñịnh phí Định phí SXC Tỷ lệ % tăng (giảm) = x sản xuất chung thực tế kỳ trước ñịnh phí SXC theo dự kiến Căn vào dự toán biến phí dự toán ñịnh phí sản xuất chung tổng hợp thành dự toán chi phí sản xuất chung: Dự toán biến Dự toán chi phí Dự toán ñịnh phí sản xuất + = phí sản xuất sản xuất chung chung chung 1.3.2 Tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 1.3.2.1 Tính giá thành sản phẩm sản xuất theo phương pháp toàn Biến phí trực tiếp giá thành Biến phí phí sản sản xuất xuất Biến Biến phí gián tiếp giá thành Tổng giá thành sản xuất toàn Sản phẩm tồn kho Định phí trực tiếp giá thành Định phí sản xuất Giá vốn hàng bán Chi phí thời kỳ Kết Footer Page of 133 Lãi gộp Doanh thu Định phí gián tiếp giá thành Header Page of 133 1.3.2.2.Tính giá thành sản phẩm sản xuất giá thành theo phương pháp trực tiếp Biến phí gián tiếp Giá thành sản phẩm sản xuất Định phí trực tiếp Định phí Định phí gián tiếp Lợi nhuận Sản phẩm tồn kho Biến phí hàng bán Lãi biến phí Doanh thu Biến phí trực tiếp 1.3.3 Phân tích biến ñộng chi phí 1.3.3.1 Phân tích biến ñộng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp a) Biến ñộng mức tiêu hao NVLTT chênh lệch thực tế dự toán mức tiêu hao nguyên vật liệu cho khối lượng sản xuất thực tế Biến ñộng mức Đơn giá NVLTT dự NVLTT thực x NVLTT tiêu hao = tế sử dụng toán sử dụng dự toán NVLTT b) Biến ñộng giá nguyên vật liệu chênh lệch giữa thực tế dự toán giá nguyên vật liệu, tính cho khối lượng vật liệu thực tế sử dụng Đơn giá Đơn giá Lượng NVLTT Biến ñộng = NVLTT NVLTT x thực tế giá NVLTT thực tế dự toán sử dụng 1.3.3.2 Phân tích biến ñộng chi phí phí nhân công trực tiếp a) Biến ñộng hiệu lao ñộng: chênh lệch số lao ñộng thực tế số lao ñộng dự toán cho khối lượng sản xuất thực tế, tính theo ñơn giá nhân công dự toán Biến ñộng thời Thời gian lao Thời gian lao Đơn giá NC = x gian lao ñộng ñộng thực tế ñộng dự toán dự toán Footer Page of 133 Header Page of 133 b) Biến ñộng giá nhân công: chênh lệch giữa thực tế dự toán giá nhân công, tính cho số lao ñộng thực tế sử dụng Thời gian Biến ñộng giá Đơn giá nhân Đơn giá nhân = x lao ñộng nhân công công thực tế công dự toán thực tế 1.3.3.3 Phân tích biến ñộng chi phí sản xuất chung a) Phân tích biến ñộng biến phí sản xuất chung Biến ñộng biến phí sản xuất chung ñược phân tích thành biến ñộng giá biến ñộng lượng biến phí sản xuất chung : Biến ñộng Đơn giá biến Đơn giá biến Mức ñộ giá ñến biến = phí SXC phí SXC x hoạt ñộng phí SXC thực tế dự toán thực tế Nếu biến ñộng giá dương (+) ảnh hưởng không tốt, phải kiểm tra phận có liên quan phận thu mua, cung ứng…và biến ñộng giá âm (-) thể mức ñộ tiết kiệm công tác quản lý giảm giá thành DN Biến ñộng lượng ñến biến phí SXC = Mức ñộ hoạt ñộng thực tế - Mức ñộ hoạt ñộng dự toán x Đơn giá biến phí SXC dự toán Nếu biến ñộng lượng dương (+) thể mức ñộ lãng phí biến ñộng tiêu dùng âm (-) thể mức ñộ tiết kiệm việc sử dụng nguồn lực phục vụ trình sản xuất b) Phân tích biến ñộng ñịnh phí sản xuất chung Biến ñộng ñịnh phí sản xuất chung chênh lệch ñịnh phí sản xuất chung thực tế ñịnh phí sản xuất chung theo dự toán Biến ñộng ñịnh Định phí SXC Định phí SXC dự = phí SXC thực tế toán 1.3.3.4 Phân tích chi phí bán hàng chi phí quản lý DN a) Đối với biến phí bán hàng biến phí quản lý DN b) Đối với ñịnh phí bán hàng ñịnh phí quản lý DN 1.4 Tổ chức mô hình kế toán phục vụ kế toán quản trị chi phí Footer Page of 133 Header Page 10 of 133 10 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ LẮP MÁY MIỀN NAM 2.1 Khái quát công ty 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ lắp máy Miền Nam 2.1.2 Đặc ñiểm máy quản lý sản xuất kinh doanh công ty 2.1.2.1 Bộ máy tổ chức quản lý: 2.1.2.2 Tổ chức sản xuất 2.1.3 Đặc ñiểm trình sản xuất thương mại công ty 2.1.3.1 Lĩnh vực kinh doanh Công ty 2.1.3.2 Đặc ñiểm yếu tố sản xuất a) Vị trí mặt sản xuất: b) Nguồn nhân lực 2.1.4 Đặc ñiểm tổ chức máy kế toán hình thức kế toán Công ty 2.1.4.1 Tổ chức máy kế toán 2.1.4.2 Tổ chức hệ thống tài khoản 2.1.4.3 Tổ chức hệ thống sổ sách kế toán 2.1.4.4 Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán 2.2 Thực trạng tổ chức kế toán quản trị chi phí công ty TNHH Thương mại Dịch vụ lắp máy Miền Nam Công tác kế toán Công ty thực nhiệm vụ phần hành kế toán tài ñể lập báo cáo theo quy ñịnh hành Bộ Tài Các số liệu báo cáo theo yêu cầu quan Nhà nước Công ty không tổ chức riêng phận kế toán quản trị Bộ phận kế toán tài công ty có thực số công việc có liên quan ñến kế toán quản trị, hạn chế công tác KTQT chi phí nên mục tiêu cung cấp thông tin hữu ích cho nhà quản trị việc ñịnh kinh doanh từ công tác chưa mang lại hiệu Footer Page 10 of 133 Header Page 12 of 133 12 phòng kinh doanh xác ñịnh giá bán sản phẩm cung ứng thị trường 2.2.2.1 Định mức, dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Định mức NVL: gồm chi phí vật liệu trực tiếp ñể sản xuất sản phẩm - Định mức giá nguyên vật liệu: Công ty giá mua vật liệu kỳ trước cộng với 10% tăng lên làm dự toán cho ñơn giá vật liệu kỳ tới 2.2.2.2 Dự toán chi phí nhân công trực tiếp - Dự toán tiền lương: + Lương bản: tính theo hệ số lương tối thiểu Nhà nước quy ñịnh.Năm 2010 Công ty dự toán tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất là: Dự toán lương = 305.1 x 730.000 x 12 CNTT = 2.676.186.642 ñ SX năm 2010 + Lương theo sản phẩm: ñược tính 0,75% doanh thu dự toán x 175.166.835.849 Dự toán tiền lương CNTTSX = 0,75% theo sản phẩm năm 2010 = 1.313.751.269 ñồng Dựa mức dự toán tiền lương bản, Công ty tính khoản phải trích theo lương Trên sở tổng hợp khoản mục dự toán phải trả NCTT sản xuất, Công ty tính ñơn giá nhân công bình quân tổng chi phí NCTT sản xuất chia cho số lượng sản phẩm cần sản xuất dự toán( = 4.551.937.106/59.990= 75.878ñ/sp) 2.2.2.3 Dự toán chi phí sản xuất chung Việc lập dự toán chi phí SXC Công ty dựa vào chi phí thực tế ước tính kỳ trước nhu cầu công việc tế Cuối năm tài (năm trước), vào kế hoạch sản xuất năm, phòng kế toán lập kế hoạch chi phí gửi lên Ban Giám ñốc xét duyệt - Dự toán chi phí nhân viên quản lý phân xưởng: Footer Page 12 of 133 Header Page 13 of 133 13 Là tiền lương khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ) người quản lý sản xuất vị trí sau: trưởng phòng, phó phòng nghiệp vụ, tổ trưởng phân xưởng Dự toán chi phí quản lý phân xưởng ñược tính dự toán chi phí nhân công trực tiếp - Dự toán chi phí khấu hao TSCĐ: Công ty trích khấu hao theo phương pháp ñường thẳng, vào giá trị tài sản cố ñịnh có kỳ tình hình biến ñộng tài sản cố ñịnh năm kế hoạch, kế toán xác ñịnh mức khấu hao dự kiến theo chế ñộ quy ñịnh - Các chi phí khác lại phân xưởng: Dựa vào số liệu kỳ trước dự kiến biến ñộng tăng, giảm chi phí kỳ kế hoạch Trên sở khoản mục chi phí ñã lập dự toán, kế toán tổng hợp lập bảng dự toán giá thành SX ñộng Diesel 2.2.2.4 Dự toán chi phí bán hàng - Dự toán Tiền lương nhân viên bán hàng Tiền lương nhân viên bán hàng công ty gồm phần: + Lương bản: tính theo hệ số mức lương tối thiểu nhà nước quy ñịnh + Lương theo sản phẩm: tính sở 0.05% doanh thu kế hoạch - Dự toán chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ: - Dự toán chi phí khấu hao, thuê mặt bằng: Căn vào giá trị tài sản cố ñịnh năm trước tình hình biến ñộng tài sản cố ñịnh năm kế hoạch, kế toán xác ñịnh mức khấu hao dự kiến theo chế ñộ quy ñịnh hợp ñồng thuê mặt ñể lâp dự toán chi phí phần ñịnh phí - Dự toán chi phí lại: Được lập dựa sở thống kê số liệu theo liệu năm trước nhân thêm tỷ lệ % 2.2.2.5 Dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp Footer Page 13 of 133 Header Page 14 of 133 14 - Dự toán tiền lương: Tiền lương nhân viên QLDN công ty gồm phần: + Lương bản: tính theo hệ số mức lương tối thiểu nhà nước quy ñịnh + Lương theo sản phẩm: tính sở 0,5% doanh thu kế hoạch - Dự toán chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ: - Dự toán chi phí khấu hao, công cụ: Căn vào giá trị tài sản cố ñịnh năm trước tình hình biến ñộng tài sản cố ñịnh năm kế hoạch ñể lâp dự toán chi phí - Dự toán chi phí lại: 2.2.3 Tập hợp chi phí tính giá thành 2.2.3.1 Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Trước tiến hành sản xuất, sở kế hoạch sản xuất theo năm, Công ty họp bàn loại, sản lượng ñộng Diesel sản xuất chi tiết năm Căn vào sản lượng sản xuất năm, phòng kỹ thuật lập kế hoạch sản xuất ñộng Diesel cho quý gửi lên Ban giám ñốc xét duyệt chuyển tới phân xưởng sản xuất Căn kế hoạch sản xuất quý, Phòng kỹ thuật lập kế hoạch sản xuất cho nhóm sản phẩm tháng Trên sở kế hoạch sản xuất tháng, phân xưởng sản xuất lập giấy ñề nghị xuất vật tư, vào giấy ñề nghị xuất vật tư, kế toán vật tư lập phiếu xuất kho vật tư theo hạn mức Sau ñó, phận kho ñiền số liệu thực xuất ngày vào phiếu xuất kho vật tư theo hạn mức gửi lại kế toán vật tư Cuối tháng kế toán tổng hợp số lượng nguyên vật liệu tồn ñầu kỳ nhập kỳ, tính giá nguyên vật liệu thực tế xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền ñể tính chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tháng cho nhóm sản phẩm báo cáo số liệu chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh bảng chi tiết chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp.Cuối niên ñộ kế toán, KT tổng hợp tổng hợp chi phí NVL xuất sản xuất năm 2010 là: 72,816,543,914ñ (Trong ñó: NVL 59,290,783,470ñ, NVL phụ: 13,525,760,444ñ) Footer Page 14 of 133 Header Page 15 of 133 15 2.2.3.2 Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Công ty bao gồm tiền lương bản, lương theo sản phẩm khoản trích theo lương phải trả cho phận công nhân sản xuất trực tiếp lắp ráp Khoản chi phí ñược hạch toán vào TK 622.1 “Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất ñộng Diesel” Căn vào bảng chấm công phân xưởng sản xuất lập vào cuối tháng, báo cáo kết sản xuất công nhân, kế toán Công ty xác ñịnh ñược số tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất năm 2010 4,719,136,950ñ 2.2.3.3 Tập hợp chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung Công ty bao gồm nhiều khoản mục chi phí nhân viên, chi phí vật liệu, chi phí nhiên liệu, chi phí cơm ca, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí ñiện cho sản xuất, chi phí sửa chữa nhỏ phân xưởng, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác tiền…Để hạch toán chi phí SXC Công ty sử dụng TK 627.1 “chi phí sản xuất chung phân xưởng lắp ráp ñộng Diesel”, TK 627.2 “chi phí sản xuất chung phân xưởng lắp ráp máy cày”, TK 627.3 “chi phí sản xuất chung phân xưởng lắp ráp xe ñiện” theo dõi chi tiết cho phân xưởng.Trên sở chứng từ gốc phiếu chi, phiếu xuất kho, bảng phân bổ tiền lương, bảng tính khấu hao TSCĐ… cho phân xưởng sản xuất, kế toán cập nhật số liệu vào phần mềm kế toán khoản chi phí sản xuất chung phát sinh tháng Cuối tháng tập hợp chi phí sản xuất chung, tổng hợp cho cuối niên ñộ kế toán năm 2010 là: 8.137.745.658ñ 2.2.3.4 Tập hợp chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp Chi phí bao gồm: lương bản, khoản trích theo lương, lương sản phẩm, khấu hao, chi phí thuê mặt bằng, chi phí vận chuyển, chi phí khác tiền Kế toán sử dụng tài khoản 641 “Chi phí bán hàng” tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” vào chứng từ phát sinh liên quan ñến chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp ñể ghi vào sổ chi tiết tài khoản Hàng tháng kế toán tập hợp CPBH, CPQLDN phát sinh Năm 2010 chi phí bán hàng Công ty 2,982,996,610 ñ (Trong ñó: Lương bản: 1.058.208.000ñ), chi phí QLDN 9.243.238.418ñ (Trong ñó: Lương bản: 1.007.071.500ñ) 2.2.3.5 Tổng hợp chi phí Footer Page 15 of 133 Header Page 16 of 133 16 Trên sở khoản mục chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí SXC, kế toán tổng hợp lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất Bảng tổng hợp chi phí sản xuất năm 2010 Khoản mục chi phí Chi phí NVLTT Thành tiền (ñồng) 72,816,543,914 Chi phí nhân công trực tiếp 4,719,136,950 Chi phí sản xuất chung 8,137,745,658 Tổng chi phí 85,673,426,522 Từ bảng tổng hợp chi phí, kế toản tổng hợp tổng hợp chi phí sản xuất ñể tính giá thành sản phẩm Số Đơn giá Tổng giá trị Stt Chỉ tiêu lượng (VND) (VND) (cái) 540 441,327 238,316,381 I NVL 93,644,553 II Vật liệu phụ 540 58,989 31,854,174 III Chi phí NCTTSX 540 101,722 54,929,783 IV Chi phí SXC Tổng cộng 418,339,228 (I+II+III+IV) Giá thành ñơn vị SP ñộng Diesel R165F ( 418.339.228/540) 774,702 2.2.4 Đánh giá thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí công ty TNHH Thương mại Dịch vụ lắp máy Miền Nam Trên sở nghiên cứu thực tế KTQT chi phí công ty, tác giả nhận thấy Công ty chủ yếu tập trung vào công tác tính giá thành sản phẩm Công ty ñã lập dự toán chi phí, lập báo cáo phận tính giá thành sản phẩm, ñã cung cấp thông tin cho nhà quản trị việc tổng hợp chi phí, ñánh giá tình hình thực xác ñịnh ñược trách nhiệm Footer Page 16 of 133 Header Page 17 of 133 17 phận có liên quan Tuy nhiên, công tác quản trị chi phí bộc lộ số nhược ñiểm: Thứ nhất: Mọi thông tin chi phí phận kế toán tài cung cấp Yêu cầu thông tin không nhiều ñơn giản tập trung vào công tác tính giá thành sản phẩm nên phận kế toán quản trị công ty chưa ñược xây dựng Thứ hai: Việc lập dự toán chi phí công ty dựa vào số liệu ước tính Công ty chưa lập dự toán chi phí linh hoạt ñể dự báo mức chi phí mức ñộ hoạt ñộng khác giúp nhà quản trị linh hoạt việc ñưa ñịnh kinh doanh Chẳng hạn, dự toán giá thành mà Công ty lập kế hoạch tĩnh, giá nguyên vật liệu ñầu vào thị trường nước nhập biến ñộng khó kiểm soát cạnh tranh ñối thủ có thương hiệu tiếng Những nhân tố làm cho kế hoạch giá thành thiếu tính chủ ñộng linh hoạt việc ứng phó với tình xảy hoạt ñộng kinh doanh Công ty Thứ ba: Công ty phân loại chi phí theo yếu tố theo khoản mục ñể tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, chưa quan tâm ñến việc phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí nhằm phục vụ cho KTQT chi phí Thứ tư: Công tác phân tích thông tin chi phí chưa ñược quan tâm trọng Công ty lập dự toán chi phí làm sở tính giá thành giá bán sản phẩm, chưa lập báo cáo phân tích chi phí, biến ñộng chi phí yếu tố dẫn ñến biến ñộng ñó tìm hiểu nguyên nhân biến ñộng Vì Công ty cho rằng, việc thất thoát nguyên vật liệu trình sản xuất không ñáng kể nên công tác kiểm soát NVL nhiều bất cập Công ty chưa khai thác ñược kỹ thuật phân tích thông tin chi phí KTQT ñể ñánh giá nhân tố ảnh hưởng hay lựa chọn phương án kinh doanh hiệu Do ñó chưa ñáp ứng việc tăng cường công tác kiểm soát chi phí phân tích thông tin chi phí ñể ñưa ñịnh Footer Page 17 of 133 Header Page 18 of 133 18 CHƯƠNG CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ LẮP MÁY MIỀN NAM 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện KTQT chi phí công ty Trong ñiều kiện kinh doanh ngày khó khăn nay, công ty sản xuất lắp ráp ñộng Diesel phục vụ cho Nông nghiệp ngày cạnh tranh gay gắt giá bán sản phẩm, chất lượng Mặc khác, năm 2009 công ty phải ñối phó với khủng hoảng kinh tế, tài chính, Nhà nước áp dụng sách thắt chặt tín dụng, tăng lãi suất vay ngân hàng, ñã làm ảnh hưởng lớn tới hoạt ñộng Công ty Thêm vào ñó công tác quản lý cửa hàng trưng bày chưa ñược quan tâm ñúng mức, mối liên hệ thông tin phận Công ty rời rạc Toàn thông tin giúp cho nhà quản trị ñiều hành ñều dựa vào báo cáo phận KTTC nên thông tin có ñộ trễ làm cho ñịnh nhà quản trị không ñược kịp thời, xác Trước thách thức ñó, vấn ñề ñặt cho nhà quản trị công ty phải có nhìn ñúng ñắn vai trò kế toán quản trị, sử dụng ñược kiến thức kế toán quản trị áp dụng cho công tác quản lý ñể có ñịnh quản lý Tác giả thiết nghĩ Công ty TNHH Thương mại dịch vụ lắp máy Miền Nam cần thiết phải hoàn thiện tổ chức KTQT chi phí phục vụ cho công việc ñiều hành nhằm nâng cao hiệu hoạt ñộng ñơn vị trực thuộc toàn Công ty Việc tổ chức KTQT chi phí cách thường xuyên, có hệ thống toàn diện giúp cho nhà quản trị công ty kiểm soát chi phí cách hiệu quả, ñánh giá ñược hiệu hoạt ñộng trung tâm trực thuộc, tăng cường công tác quản lý tài giúp cho nhà quản trị ñối phó ñược thay ñổi bất thường yếu tố ảnh hưởng trực tiếp ñến lợi nhuận Công ty Qua trình tìm hiểu hoạt ñộng công ty, tác giả tập trung vào hoàn thiện vấn ñề bản: + Tổ chức máy máy kế toán Footer Page 18 of 133 Header Page 19 of 133 19 + Lập dự toán linh hoạt + Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí + Phân tích biến ñộng chi phí nhằm tăng cường kiểm soát chi phí, từ ñó nâng cao hiệu hoạt ñộng kinh doanh công ty 3.2 Các giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị chi phí công ty TNHH Thương mại Dịch vụ lắp máy Miền Nam 3.2.1 Tổ chức máy kế toán Một hệ thống tổ chức hiệu hợp lý tức ñó có phận kế toán ñơn giản, gọn nhẹ hoạt ñộng hiệu Công ty thiết lập máy kế toán tài kế toán quản trị Hai phận kế toán không tách rời mà hỗ trợ cho công tác kế toán Các thông tin ñầu vào ñịnh lượng ñược kế toán quản trị khai thác chi tiết thông tin kế toán tài Chính vậy, thiết lập phận kế toán quản trị nhằm thu thập, xử lý cung cấp thông tin cần thiết cho việc kiểm soát chi phí hoạch ñịnh cho nhà quản trị, bao gồm phần hành phân tích hoạt ñộng kinh doanh, dự toán hoạt ñộng sản xuất, kinh doanh nghiên cứu dự án Đồng thời, chuyên viên kế toán thực chức kiểm tra, giám sát tham gia vào hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp 3.2.2 Nhận diện phân loại chi phí Công ty Để tối ña hoá lợi nhuận, vấn ñề quan trọng công ty phải kiểm soát chi phí Muốn vậy, Công ty phải nắm rõ kết cấu chi phí mình, biết ñược ưu nhược ñiểm ñể có biện pháp thích hợp việc kiểm soát cắt giảm chi phí Việc phân loại chi theo cách ứng xử chi phí cách phân loại cung cấp nhiều thông tin hữu ích cho nhà quản trị ñưa ñịnh ngắn hạn dài hạn Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí giúp cho nhà quản lý việc lập dự toán, kiểm soát ñánh giá hiệu sử dụng chi phí Chính vậy, cách phân loại chi phí theo nội dung theo chức giống kế toán tài chính, ñể vận dụng ñược hệ thống kế toán quản trị chi phí, Footer Page 19 of 133 Header Page 20 of 133 20 cần phân loại chi phí cách ứng xử chi phí Theo cách phân loại này, chi phí Công ty nên phân loại thành biến phí ñịnh phí Biến phí bao gồm: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân công trực sản phẩm - Biến phí sản xuất chung - Biến phí bán hàng: - Chi phí quản lý doanh nghiệp: tiền lương nhân viên quản lý doanh nghiệp theo sản phẩm Định phí bao gồm: - Định phí tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất - Định phí sản xuất chung: - Định phí bán hàng - Định phí quản lý doanh nghiệp Việc phân tích chi phí sản xuất có tác dụng lớn việc lập kế hoạch, kiểm soát chi phí, ñiều tiết chi phí cho phù hợp, người quản lý vận dụng cách ứng xử chi phí ñể lập báo cáo kết kinh doanh báo cáo ñược sử dụng rộng rãi kế hoạch nội công cụ ñể ñịnh tạo ñiều kiện tốt việc hoạch ñịnh chi phí, khối lượng sản phẩm tiêu thụ, doanh thu ñể ñạt ñược lợi nhuận mong muốn hoạch ñịnh cấu chi phí thích hợp môi trường kinh doanh 3.2.3 Lập dự toán linh hoạt Theo tài liệu dự toán ñịnh phí biến phí năm 2010 sản lượng sản phẩm lắp ráp năm 2010, tác giả xác ñịnh ñược mức dự toán biến phí ñơn vị chi phí NVLTT 502.955ñ, chi phí NCTT 21.900 chi phí SXC 28.715ñ Từ ñó, tác giả lập dự toán linh hoạt cho nhóm ñộng Diesel ñể phân tích ñánh giá xác chi phí sản xuất có biến ñộng số lượng sản phẩm sản xuất phát sinh kỳ Năm 2010 sau lập dự toán linh hoạt, cho thấy tất biến phí sản xuất ñều cao so với dự toán, có ñịnh phí sản xuất chung giảm so với dự toán Điều chứng tỏ việc kiểm soát Footer Page 20 of 133 Header Page 21 of 133 21 biến phí công ty chưa chặt chẽ Công ty cần phân tích ñánh giá ñể tìm nguyên nhân có giải pháp phù hợp Vấn ñề tác giả trình bày phần nhằm tìm chênh lệch Như vậy, sở dự toán chi phí linh hoạt giúp Công ty xác ñịnh ñược nhanh chóng chi phí tình khác số lượng sản phẩm sản xuất gia tăng hay giảm xuống Từ ñó làm sở so sánh với chi phí thực tế ñảm bảo việc phân tích tình hình thực chi phí ñể lập dự toán xác 3.2.4 Kiểm soát chi phí sản xuất 3.2.4.1.Phân tích biến ñộng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Việc cung cấp thông tin cho công tác kiểm soát chi phí nguyên vật liệu Công ty thông qua phiếu tiếp nhận NVL bảng chi tiết chi phí NVL chưa ñáp ứng yêu cầu xác ñịnh trách nhiệm ñến cá nhân Mức tăng NVL gắn liền với hai nhân tố: trình sản xuất ñã làm tăng lượng tiêu hao nguyên vật liệu so với ñịnh mức Đây biến ñộng không tốt thể lãng phí, không kiểm soát ñược lượng nguyên vật liệu sản xuất Giá thị trường biến ñộng tăng ñã làm tăng chi phí NVL Biến ñộng tăng giá NVL tạo nguồn áp lực gián tiếp làm tăng giá NVL sản xuất kỳ, từ ñó làm thay ñổi chi phí NVL trực tiếp kỳ Ngoài ra, tồn kho NVL ảnh hưởng ñến biến ñộng giá NVL nguồn gốc gây ảnh hưởng CPNVL kỳ sản xuất Vì vây, ñể tiết kiệm khoản chi phí loại nguyên vật liệu, công ty cần lập báo cáo phân tích chi phí nguyên vật liệu nhằm kiểm soát chi phí phát sinh tổ, phân xưởng, phận sở thực tế tình hình thực công nhân nguyên nhân ảnh hưởng ñến tình hình sử dụng NVL, trình PGĐ nhà máy duyệt nộp lên cho phận kế toán Sau ñó Bộ phận KTQT tổng hợp cho toàn công ty Báo cáo kiểm soát chi phí gồm có: Báo cáo tình hình thực chi phí báo cáo phân tích tình hình thực chi phí Các báo cáo ñược lập sở vào dự toán sổ chi tiết, sổ tổng hợp chi phí (chi tiết theo loại sản phẩm) Footer Page 21 of 133 Header Page 22 of 133 22 phản ánh kết thực chi phí phận Phân tích biến ñộng nguyên vật liệu tìm nguyên nhân biến ñộng loại nguyên vật liệu Từ ñó, tìm nguyên nhân ñể quy trách nhiệm vật chất, khắc phục trường hợp lãng phí, thất thoát Đồng thời phải xử phạt thích ñáng cá nhân vi phạm, khen thưởng cá nhân thực tốt 3.2.4.2 Phân tích biến ñộng chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp công ty dừng lại việc cung cấp thông tin ñể tính lương, chưa ñi vào phân tích ñánh giá nguyên nhân biến ñộng chi phí nhân công theo hướng có lợi hay bất lợi Để ñáp ứng nhu cầu công ty lập báo cáo phân tích tình hình biến ñộng chi phí nhân công trực tiếp thực tế/dự toán GTSXTT 95.983.816.314ñ , GTSX dự toán 88.085.423.989, tổng CNC 4.719.136.950/4.551.937.106, số lao ñộng 170/165 *Xác ñịnh mức ñộ ảnh hưởng nhân tố giá trị sản xuất Tổng CPNCTTGTSX=(GTSX1-GTSXo) x 1/NSLĐo x CPNCo = 95.983.816.314 - 88.085.423.989 x x 27.587.498 533.851.054 = ñ 408.160.436 * Xác ñịnh mức ñộ ảnh hưởng nhân tố NSLĐ BQ công nhân Tổng CPNCTTNSLĐ = GTSX1 x (1/NSLĐ1-1/NSLĐo) x CPNCo 1 95.983.816.314 x x 27.587.498 = 564.610.684 533.851.054 = (270.222.948) ñ * Xác ñịnh mức ñộ ảnh hưởng CPNCBQ cho ñơn vị lao ñộng Tổng CPNCTTCPNC = GTSX1 – 1/NSLĐ1 x (CPNC1 – CPNCo) = 95.983.816.314 - 564.610.684 x (27.759.629 – 27.587.498) = 29.262.356 ñ Footer Page 22 of 133 Header Page 23 of 133 23 Bảng phân tích chi phí NCTT cung cấp thông tin ñể ñánh giá mức tăng giảm chi phí nhân công, qua ñó kiểm tra tính hợp lý việc tuyển dụng sử dụng lao ñộng Mặt khác, mức tăng suất lao ñộng ñược xem xét mối quan hệ với mức tăng, giảm chi phí NCTT bình quân lao ñộng tỷ trọng chi phí NCTT tính giá trị sản xuất ñánh giá việc chi trả lương cho người lao ñộng có hiệu so với kế hoạch không, có ñảm bảo kết hợp lợi ích doanh nghiệp với lợi ích người lao ñộng không Qua ñó, cho thấy Công ty sử dụng lao ñộng tiết kiệm hay lãng phí Giá trị sản xuất tăng 7.898.392.325ñ (tỷ lệ tăng 8,97%) Trong ñó, chi phí nhân công trực tiếp tăng 167.199.844ñ (tỷ lệ tăng 3.67%), chi phí nhân công trực tiếp bình quân cho lao ñộng tăng 172.132ñ, suất lao ñộng bình quân tăng 30.759.630ñ(tỷ lệ tăng 5.76%) Năng suất lao ñộng tăng so với kế hoạch 30.759.630ñ làm chi phí nhân công trực tiếp giảm 270.222.948ñ Điều chứng tỏ công ty ñã thực tốt việc kiểm soát chi phí nhân công 3.2.4.3 Phân tích biến ñộng chi phí sản xuất chung Để kiểm soát chặt chẽ chi phí sản xuất chung, cuối năm kế toán cần tiến hành phân tích, ñánh giá chi phí thực tế phát sinh với kế hoạch lập ñầu năm Năm 2010 tổng chi phí sản xuất chung phát sinh 10.730.733.219ñ, chênh lệch so với dự toán 91.641.308ñ ( Trong ñó: biến phí: 231.982.914, ñịnh phí: (140.341.606) Qua ñó, ta thấy biến ñộng giá biến phí sản xuất chung chênh lệch dương biến ñộng không tốt Chi phí nhiên liệu phục vụ sản xuất năm 2010 tăng 109.356.461ñ so với dự toán Nguyên nhân biến ñộng thị trường dầu giới Mặt khác, năm 2010 năm mà công ty cho thị trường thêm nhiều sản phẩm nên ñòi hỏi phải có ñội ngũ quản lý có chuyên môn sâu Do vậy, chi phí tiền lương phải trả cho người quản lý tăng Footer Page 23 of 133 Header Page 24 of 133 24 3.2.4.4 Phân tích biến ñộng chi phí bán hàng quản lý DN Để kiểm soát ñánh giá chi phí phận công ty lập báo cáo phân tích tương tự Các chi phí chi phí thời kỳ, có ảnh hưởng trực tiếp ñến kết kinh doanh kỳ, ñánh giá chi phí phải ñặt mối tương quan với doanh thu bán hàng Điều vừa làm rõ trách nhiệm trung tâm chi phí có liên quan ñến hoạt ñộng bán hàng quản lý Từ bảng phân tích trên, kế toán tổng hợp lập bảng báo cáo, phân tích chi phí, nguyên nhân ảnh hưởng ñến kết hoạt ñộng kinh doanh toàn công ty Báo cáo nguyên nhân biến ñộng kết HĐKD Dấu Chỉ tiêu Dự toán Thực tế Chênh lệch hiệu thuận I Doanh thu Động Diesel R165 * Đơn giá bán(ñ/sp) * Số lượng SP tiêu thụ(sp) Động Diesel R170Amới * Đơn giá bán(ñ/sp) * Số lượng SP tiêu thụ(sp) 175,166,835,849 193,296,015,670 437,511,731 759,208,228 321,696,498 972,248 1,518,416 546,168 450 500 50 613,599,550 704,405,299 90,805,749 943,999 1,051,351 107,352 650 670 20 …… II Chi phí sản phẩm(ñ) Động Diesel R165 18,129,179,821 86,460,283,163 106,235,048,887 19,774,765,724 bất lợi 326,227,986 387,351,137 61,123,151 724,951 774,702 49,751 450 500 50 * Giá thành ñơn vị sản phẩm(ñ/sp) * Số lượng SP tiêu thụ(sp) ………… Footer Page 24 of 133 lợi - Header Page 25 of 133 III Chi phí thời kỳ III.1 Chi phí bán hàng 25 12,302,808,756 12,226,235,028 2,456,081,270 2,982,996,610 (76,573,728) 526,915,340 bất lợi thuận III.2 Chi phí quản lý DN IV Lợi nhuận từ hoạt ñộng KD Footer Page 25 of 133 9,846,727,486 9,243,238,418 (603,489,068) 76,403,743,930 74,834,731,755 (1,569,012,175) lợi Header Page 26 of 133 26 KẾT LUẬN Hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí tạo ñiều kiện cho nhà lãnh ñạo quản lý tốt trình SXKD, kịp thời ñưa ñịnh kịp thời, xác hiệu Để tồn phát triển bối cảnh thị trường canh tranh gay gắt vấn ñề ñặt cho nhà lãnh ñạo nắm bắt biến ñộng thị trường, phải kiểm soát tình hình hoạt ñộng kinh doanh công ty Muốn làm ñược ñiều ñó, doanh nghiệp phải có hệ thống thông tin tốt ñể cung cấp cho nhà quản trị ñịnh Thông tin kịp thời, ñáng tin cậy giúp cho nhà quản trị có ñịnh ñúng ñắn, tránh ñược rủi ro Với nội dung hoàn thiện kế toán quản trị chi phí công ty TNHH Thương mại Dịch vụ lắp máy Miền Nam, tác giả tập trung vào giải vần ñề: Thứ nhất, hệ thống hoá sở lý luận kế toán quản trị chi phí, làm sở cho việc phân tích ñánh giá thực trạng kế toán quản trị chi phí Công ty Thứ hai, phản ánh ñược thực trạng KTQT chi phí Công ty, bao gồm: phân loại chi phí, lập dự toán chi phí sản xuất, tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm.Từ ñó, hạn chế cần hoàn thiện công tác KTQT chi phí Thứ ba, luận văn ñưa giải pháp nhằm hoàn thiện KTQT chi phí Công ty, bao gồm: phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí, hoàn thiện phân tích biến ñộng chi phí thực tế dự toán nhằm tăng cường kiểm soát chi phí Ngoài ra, luận văn ñưa mô hình KTQT ñể vận dụng cách có hiệu hệ thống KTQT chi phí Footer Page 26 of 133 ... VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ LẮP MÁY MIỀN NAM 2.1 Khái quát công ty 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ lắp máy Miền Nam. .. toán quản trị chi phí DNSX Chương 2: Thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí công ty TNHH Thương mại Dịch vụ lắp máy miền Nam Chương 3: Các giải pháp hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi. .. TNHH Thương mại Dịch vụ lắp máy Miền Nam Mục tiêu nghiên cứu ñề tài - Khảo sát, phân tích, ñánh giá thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ lắp máy Miền Nam,