Quản lý nợ thuế tại cục thuế hà nội (bản tóm tắt)

Những năm qua ở Cục thuế Hà Nội, việc triển khai công tác này trong thực tiễn đã đem lại nhiều kết quả tích cực song vẫn còn gặp nhiều tồn tại, vướng mắc như cơ chế chính sách còn chưa đ

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

- ☆ -

BÙI PHÁP UYÊN

QUẢN LÝ NỢ THUẾ

TẠI CỤC THUẾ HÀ NỘI

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ

CHƯƠNG TRÌNH ĐỊNH HƯỚNG THỰC HÀNH

HÀ NỘI, NĂM 2017

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

- ☆ -

BÙI PHÁP UYÊN

QUẢN LÝ NỢ THUẾ

TẠI CỤC THUẾ HÀ NỘI

Chuyên ngành: Quản lý kinh tế

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan Luận văn này hoàn toàn do kết quả nghiên cứu nghiêm túc của tôi, được thực hiện dưới sự hướng dẫn khoa học của TS Phạm Quang Vinh Các tài liệu, số liệu sử dụng trong Luận văn do Cục thuế Hà Nội cung cấp và do cá nhân tôi thu thập trên các trang website, báo cáo của ngành thuế, sách, báo, Tạp chí thuế, các kết quả nghiên cứu có liên quan đến đề tài đã được công bố

Tác giả Luận văn

Bùi Pháp Uyên

LỜI CẢM ƠN

Để hoàn thành được Luận văn này, tôi đã nhận được rất nhiều sự giúp đỡ và động viên từ các thầy cô giáo cùng toàn thể cán bộ nơi tôi chọn làm địa bàn nghiên cứu, gia đình và bạn bè

Trước tiên, tôi xin trân trọng cảm ơn ban Giám hiệu nhà trường, toàn thể các thầy cô giáo Khoa Quản lý kinh tế đã truyền đạt cho tôi những kiến thức cơ bản và tạo điều kiện giúp đỡ tôi hoàn thành Luận văn này

Đặc biệt, tôi xin bày tỏ lòng cảm ơn sâu sắc tới Giảng viên TS Phạm Quang Vinh đã dành nhiều thời gian trực tiếp hướng dẫn, chỉ bảo tận tình cho tôi hoàn thành quá trình nghiên cứu đề tài này

Qua đây, tôi cũng xin gửi lời cảm ơn tới toàn thể cán bộ các phòng, ban thuộc Cục thuế thành phố Hà Nội, trong thời gian tôi thực tế nghiên cứu đã tạo điều kiện thuận lợi cho tôi tiếp cận và thu thập những thông tin cần thiết cho đề tài

Cuối cùng, tôi xin chân thành cảm ơn gia đình, bạn bè, những người đã động viên và giúp đỡ tôi về tinh thần, vật chất trong suốt quá trình học tập và thực hiện đề tài Luận văn

Tôi xin chân thành cảm ơn!

Bùi Pháp Uyên

MỤC LỤC

LỜI CẢM ƠN DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT i

DANH MỤC CÁC BẢNG ii

DANH MỤC CÁC HÌNH iii

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU, CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ 5

1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu 5

1.2 Cơ sở lý luận về quản lý nợ thuế 11

1.2.1 Các khái niệm 11

1.2.2 Đặc điểm của thuế và nợ thuế 15

1.2.3 Phân loại nợ thuế 20

1.2.4 Những yếu tố ảnh hưởng đến quản lý nợ thuế 22

1.2.5 Sự cần thiết và vai trò của công tác quản lý nợ thuế 25

1.2.6 Một số nội dung trong công tác quản lý nợ thuế 26

1.2.7 Tiêu chí đánh giá hoạt động quản lý nợ thuế 33

1.3 Cơ sở thực tiễn về quản lý nợ thuế 35

1.3.1 Tại Phú Thọ 35

1.3.2 Tại Cà Mau 38

1.3.3 Tại Đô Lương, tỉnh Nghệ An 39

CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 42

2.1 Phương pháp nghiên cứu tài liệu 42

2.2 Phương pháp thu thập số liệu 43

2.3 Phương pháp thống kê mô tả 43

2.4 Phương pháp so sánh 44

2.5 Phương pháp kế thừa 44

2.6 Phương pháp phân tích, tổng hợp thông tin, dữ liệu 45

CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG QUẢN LÝ NỢ THUẾ Ở CỤC THUẾ HÀ NỘI 46

3.1 Tổng quan về Cục thuế Hà Nội và tình hình quản lý nợ thuế tại Cục thuế Hà Nội 46

3.1.1 Cơ cấu tổ chức, chức năng, nhiệm vụ của Cục thuế Hà Nội 46

3.1.2 Chức năng, nhiệm vụ của Phòng QLN & CCN thuế 48

3.2 Tình hình nợ thuế tại Cục thuế Hà Nội 49

3.2.1 Theo sắc thuế 49

3.2.2 Theo tính chất nợ 52

3.3 Tình hình quản lý nợ thuế tại Cục thuế Hà Nội 56

3.3.1 Cơ chế chính sách và kế hoạch 56

3.3.2 Đôn đốc thu và xử lý tiền thuế nợ 57

3.3.3 Công tác cưỡng chế nợ thuế 60

3.3.4 Công tác thanh tra, kiểm tra thuế 66

3.4 Đánh giá chung về công tác quản lý nợ thuế ở Cục thuế Hà Nội 68

3.4.1 Những kết quả đạt được 68

3.4.2 Những hạn chế còn tồn tại 72

3.4.3 Nguyên nhân hạn chế 74

CHƯƠNG 4: QUAN ĐIỂM VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ NỢ THUẾ TẠI CỤC THUẾ HÀ NỘI 81

4.1 Quan điểm trong công tác quản lý nợ thuế tại Cục thuế Hà Nội 81

4.1.1 Hoàn thiện công tác quản lý nợ phải được thực hiện trên cơ sở nâng cao hiệu lực quản lý thuế và hiệu quả công tác quản lý thuế 81

4.1.2 Hoàn thiện công tác QLN & CCN thuế phải đảm bảo tăng thu ngân sách từ thuế nhưng vẫn tạo điều kiện thuận lợi để NNT phát triển SXKD 82

4.1.3 Hoàn thiện công tác QLN & CCN thuế phải được thực hiện phù hợp với trình độ quản lý và điều kiện kinh tế xã hội của Việt Nam hiện nay 83

4.2 Giải pháp hoàn thiện quản lý nợ thuế tại Cục thuế Hà Nội 83

4.2.1 Tăng cường các biện pháp xử lý nợ thuế 83

4.2.2 Tăng cường phối hợp giữa các bộ phận Cục thuế trong công tác thu hồi nợ

thuế 87

4.2.3 Tăng cường công tác nhân sự 89

4.2.4 Thực thi các quy định của pháp luật 91

KẾT LUẬN 100

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 103

PHỤ LỤC 107

ii

DANH MỤC CÁC BẢNG

iii

DANH MỤC CÁC HÌNH

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Sự ra đời của thuế là một tất yếu khách quan, gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển của Nhà nước Thuế là nguồn thu chủ yếu của Ngân sách Nhà nước (NSNN), có tác động ảnh hưởng sâu rộng tới mọi lĩnh vực của nền kinh tế, đóng vai trò quan trọng trong việc huy động nguồn lực và tạo môi trường đầu tư kinh doanh thuận lợi nhằm đạt các mục tiêu phát triển kinh tế xã hội bền vững Nhà nước sử dụng thuế như là một công cụ hiệu quả để thực hiện được chức năng, nhiệm vụ của mình cũng như điều tiết nền kinh tế đất nước, hỗ trợ các doanh nghiệp thúc đẩy sản xuất kinh doanh (SXKD) tạo nguồn thu đảm bảo nhu cầu chi tiêu chung của đất nước, giải quyết các vấn đề an sinh xã hội, góp phần bảo đảm xã hội dân chủ, công bằng, văn minh Với tầm quan trọng như vậy, Nhà nước không ngừng quan tâm, đưa

ra nhiều cải cách về thuế để đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế Tuy nhiên một hệ thống chính sách thuế tốt chỉ có thể phát huy tác dụng khi có một hệ thống quản lý thuế phù hợp, hiệu quả Mục tiêu chính của hệ thống quản lý thuế hiện đại trên thế giới là tối ưu hoá các khoản thu thuế và các khoản phải thu khác, phù hợp với luật pháp đồng thời đảm bảo củng cố được niềm tin của người nộp thuế (NNT) vào hệ thống thuế Một mặt của mục tiêu này là tăng cường các dịch vụ hỗ trợ NNT để nâng cao sự tuân thủ tự giác của NNT; mặt khác là Cơ quan thuế (CQT) phát hiện các trường hợp không tuân thủ và có các biện pháp trừng phạt một cách nghiêm minh, đảm bảo công bằng và tạo sự tin cậy của NNT

Trong thời gian qua, công tác quản lý thuế ở Việt Nam đã đạt được những thành tựu to lớn, thúc đẩy nền kinh tế phát triển vượt bậc, nhưng bên cạnh đó vẫn còn tồn tại nhiều hạn chế, thiếu sót cần được khắc phục Một trong những hạn chế

đó là tình hình nợ đọng thuế của các doanh nghiệp đã khiến cho NSNN bị thất thu Chính vì vậy, trong hoạt động thực tiễn, cùng với việc triển khai thực hiện Luật Quản lý thuế, ngành thuế phải chuyển đổi và kiện toàn hệ thống bộ máy quản lý thuế theo mô hình chức năng, bao gồm các bộ phận chính: Tuyên truyền – hỗ trợ NNT;

Kê khai kế toán thuế; Quản lý nợ và cưỡng chế thuế; Thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế (ĐTNT) và Kiểm tra nội bộ Trong đó, Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế là một trong những chức năng chính và cơ bản xuyên suốt quá trình quản lý thuế, giúp nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế của ĐTNT, đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời tiền thuế cho NSNN, chống thất thu thuế và đảm bảo công bằng giữa các ĐTNT trong việc thu nộp thuế Quản lý được tình trạng nợ đọng thuế và kết quả đem lại từ việc đôn đốc thu hồi nợ thuế có tác động sâu sắc tới công tác quản lý thuế, tạo sự chuyển động mạnh mẽ cả từ phía ĐTNT và cơ quan quản lý thuế, là một trong những thước đo cơ bản để đánh giá chất lượng và hiệu quả của công tác quản

lý thuế

Trong bối cảnh chung nền kinh tế hội nhập quốc tế, Hà Nội là thủ đô, trung tâm chính trị của cả nước cũng đã và đang triển khai công tác quản lý thuế nói chung, trong đó có công tác quản lý nợ thuế, cưỡng chế nợ thuế Những năm qua ở Cục thuế Hà Nội, việc triển khai công tác này trong thực tiễn đã đem lại nhiều kết quả tích cực song vẫn còn gặp nhiều tồn tại, vướng mắc như cơ chế chính sách còn chưa đồng bộ, cơ chế quản lý chưa đáp ứng được yêu cầu, một bộ phận cán bộ thuế trình độ còn hạn chế nên đã để tình trạng NNT cố tình không nộp thuế diễn ra phổ biến, nợ lớn ngày càng tăng cao, nhiều khoản nợ thuế tồn tại nhiều năm không có khả năng thu hồi, nhiều đối tượng bỏ trốn, không còn hoạt động ở địa chỉ đã đăng ký với cơ quan quản lý Việc xử lý các khoản nợ ảo, nợ không chính xác chậm; công tác lập kế hoạch thu nợ hàng năm, công tác phân tích những yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý nợ còn bị hạn chế Trong khi tình hình kinh tế không khởi sắc, các doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn trong kinh doanh, ý thức của NNT lại chưa cao cũng là nguyên nhân dẫn đến tình trạng trốn thuế, chiếm dụng tiền thuế vẫn diễn ra ngày càng nhiều, gây thất thu lớn cho NSNN

Xuất phát từ những tồn tại trong công tác quản lý nợ thuế nêu trên đòi hỏi Cục thuế Hà Nội phải tìm giải pháp để đôn đốc thu hồi, giảm tình trạng nợ đọng thuế, trốn thuế, chiếm dụng tiền thuế Đây là yêu cầu cấp bách nhằm tăng thu cho NSNN, đồng thời để công tác quản lý nợ thuế nói riêng và công tác quản lý thuế nói chung

thực sự hiệu quả, đảm bảo công bằng giữa NNT và kích thích hoạt động sản xuất kinh doanh phát triển

Từ lý do trên, tác giả đã chọn đề tài “Quản lý nợ thuế tại Cục thuế Hà Nội”

làm đề tài Luận văn Thạc sĩ của mình

2 Câu hỏi nghiên cứu

Các vấn đề học viên nghiên cứu khi thực hiện Luận văn này nhằm mục đích tìm ra câu trả lời cho vấn đề câu hỏi nghiên cứu: Cục thuế Hà Nội cần phải làm gì và làm như thế nào để hoàn thiện công tác quản lý nợ thuế?

3 Mục tiêu và nhiệm vụ nghiên cứu

3.1 Mục tiêu nghiên cứu

Trên cơ sở nghiên cứu, phân tích làm rõ những vấn đề lý luận và thực tiễn công tác quản lý nợ thuế trên địa bàn thành phố Hà Nội, đề xuất các giải pháp phù hợp nhằm hoàn thiện công tác quản lý nợ thuế tại Cục thuế Hà Nội trong thời gian

2016 – 2020

3.2 Nhiệm vụ nghiên cứu

Từ mục tiêu nghiên cứu trên, Luận văn nhằm tập trung giải quyết các vấn đề sau đây:

- Hệ thống hóa cơ sở lý luận về công tác quản lý nợ thuế ở Cục thuế Hà Nội và những biện pháp cưỡng chế, thu hồi nợ thuế của Cục thuế đối với những trường hợp

nợ thuế, dây dưa chây ỳ không nộp thuế

- Phân tích thực trạng công tác quản lý nợ thuế ở Cục thuế Hà Nội, những ảnh hưởng của việc nợ đọng tiền thuế đến nguồn thu NSNN và hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

- Trên cơ sở nghiên cứu lý luận và tình hình thực tiễn ở Cục thuế Hà Nội, Luận văn đưa ra những định hướng và giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý nợ thuế, cưỡng chế nợ thuế ở Cục thuế

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

4.1 Đối tượng nghiên cứu

Nội dung đề tài tập trung đi sâu vào các vấn đề lý luận và thực trạng trong công tác quản lý nợ thuế của Cục thuế Hà Nội đối với các doanh nghiệp kinh doanh trên địa bàn thành phố Hà Nội

- Về thời gian: Luận văn sử dụng các số liệu thống kê và tài liệu nghiên cứu trong 5 năm, giai đoạn từ năm 2011 đến 2015

5 Đóng góp của Luận văn

Trên cơ sở phân tích giữa yêu cầu và thực tế quản lý của địa bàn nghiên cứu, Luận văn chỉ ra những vấn đề còn tồn tại trong quá trình thực hiện quản lý nợ thuế tại Cục thuế Hà Nội, xác định nguyên nhân của những tồn tại đó và đề xuất các giải pháp phù hợp để hoàn thiện công tác quản lý nợ thuế nói riêng và công tác quản lý thuế nói chung trên địa bàn Hà Nội; từ đó góp phần giúp cho công tác quản lý nợ thuế tại Cục thuế Hà Nội đạt kết quả cao nhất

6 Kết cấu của Luận văn

Ngoài Lời mở đầu, Kết luận, Danh mục tài liệu tham khảo và Phụ lục, Luận văn bao gồm 4 chương :

Chương 1: Tổng quan tình hình nghiên cứu, cơ sở lý luận và thực tiễn về quản

lý nợ thuế

Chương 2: Phương pháp nghiên cứu

Chương 3: Thực trạng quản lý nợ thuế ở Cục thuế Hà Nội

Chương 4: Quan điểm và giải pháp hoàn thiện công tác quản lý nợ thuế tại Cục thuế Hà Nội

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU, CƠ SỞ LÝ LUẬN

VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ

1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu

Quản lý thuế là một hoạt động không thể thiếu trong việc quản lý nền kinh tế - tài chính của một đất nước bởi thuế đóng vai trò rất quan trọng đối với một quốc gia, đối với đời sống xã hội và sự phát triển kinh tế của quốc gia đó Do đó công tác quản

lý thuế nhận được nhiều sự quan tâm, nghiên cứu không chỉ của CQT các cấp mà còn của các nhà nghiên cứu, người dân và các doanh nghiệp Đã có nhiều tài liệu, chuyên đề, công trình nghiên cứu đề cập về công tác quản lý thuế dưới các góc độ, phạm vi tiếp cận khác nhau

Đặt nền móng cơ sở cho những lý thuyết về kinh tế nói chung và về thuế nói riêng được thể hiện trong các sách giáo trình như: Giáo trình Luật thuế Việt Nam, trường Đại học Luật Hà Nội, Nhà xuất bản Tư pháp, năm 2007; Giáo trình Quản lý thuế, Học viện Tài chính, Nhà xuất bản Tài chính, năm 2010; Giáo trình Quản lý thuế, trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh, Nhà xuất bản Kinh tế TP Hồ Chí Minh, năm 2012

Làm rõ cơ sở lý luận công tác quản lý thuế có một số đề tài nghiên cứu tiêu biểu sau:

- Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009), “Quản lý thu thuế của nhà nước nhằm tăng

cường sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp (nghiên cứu trên địa bàn Hà Nội)”, Luận

án Tiến sỹ, trường Đại học Kinh tế Quốc dân Đề tài đã hệ thống hóa và làm rõ hơn

cơ sở lý luận về quản lý thu thuế nhà nước đối với doanh nghiệp nhằm tăng cường

sự tuân thủ của doanh nghiệp, đặc biệt là sự tự nguyện tuân thủ Tác giả đã tiến hành khảo sát và nghiên cứu hành vi tuân thủ thuế như là một biến số đại diện cho sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp trên địa bàn Hà Nội, nghiên cứu các yếu tố thuộc các nhóm khác nhau tác động đến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp, xác định nguyên nhân thuộc về quản lý thu thuế cản trở sự tuân thủ và khẳng định vai trò quản lý thu thuế của Nhà nước trong việc tác động lên các yếu tố này nhằm tăng cường sự tuân

thủ của doanh nghiệp trên địa bàn Hà Nội Từ cơ sở lý luận và thực tiễn đó đề xuất các giải pháp hoàn thiện quản lý thu thuế nhằm tăng cường mức độ tuân thủ của doanh nghiệp trên địa bàn Hà Nội trong thời gian tới

- Vũ Văn Cương (2012), “Pháp luật quản lý thuế trong nền kinh tế thị trường

ở Việt Nam - những vấn đề lý luận và thực tiễn”, Luận án Tiến sỹ, trường Đại học

Luật Hà Nội Đề tài nghiên cứu các quy định của pháp luật quản lý thuế hiện hành ở Việt Nam, làm rõ khái niệm, bản chất, các yếu tố chi phối pháp luật quản lý thuế trong nền kinh tế thị trường ở Việt Nam, đưa ra những nguyên nhân, kết luận về thực trạng pháp luật quản lý thuế và thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuế Từ kết quả nghiên cứu lý luận và thực tiễn đó xây dựng nền tảng khoa học cho việc xác định phương hướng và giải pháp hoàn thiện pháp luật nhằm nâng cao hiệu quả quản

lý thuế, đồng thời tạo cơ sở khoa học thống nhất để nghiên cứu hoàn thiện từng bộ phận pháp luật quản lý thuế Việt Nam nói riêng và cả hệ thống pháp luật thuế Việt Nam nói chung

- Phạm Xuân Hòa (2014), “Hoàn thiện chính sách thuế nhằm hỗ trợ phát triển

doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Việt Nam”, Luận án Tiến sỹ, trường Đại học Kinh tế

Quốc dân Đề tài đã làm rõ gánh nặng thuế của doanh nghiệp hiện nay, chỉ rõ gánh nặng thuế làm giảm lợi nhuận giữ lại, nguồn lực tài chính quan trọng của doanh nghiệp, đặc biệt là những doanh nghiệp nhỏ và vừa Vì vậy, việc hoàn thiện chính sách thuế để hỗ trợ phát triển doanh nghiệp nhỏ và vừa là đòi hỏi khách quan Tác giả đã đề xuất sáu quan điểm trong việc hoàn thiện chính sách thuế nhằm hỗ trợ phát triển doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Việt Nam, đề xuất các qui định ưu đãi thiết thực hơn nữa cho doanh nghiệp nhỏ và vừa, trong đó nổi bật là: cho phép doanh nghiệp trừ 150% chi phí thực tế đầu tư vào khoa học công nghệ; ưu đãi thuế TNDN cho doanh nghiệp mới thành lập; giảm thiểu các mức thuế suất thuế GTGT…

- Sử Đình Thành và Cộng sự, Tạp chí phát triển kinh tế, 26 (3), 02 – 26, “Cải

cách hệ thống thuế Việt Nam theo cam kết hội nhập quốc tế đến năm 2020” (Ngày

duyệt đăng: 16/3/2015) Nghiên cứu cho rằng hệ thống thuế Việt Nam đã được điều chỉnh phù hợp với các yêu cầu cơ bản của cơ chế kinh tế thị trường và các điều kiện

pháp lý cần thiết cho việc gia nhập Tổ chức Thương mại thế giới WTO cũng như hội nhập quốc tế Gần đây, Thủ tướng chính phủ đã phê duyệt chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2010 – 2020 với mục tiêu nâng tổng thu thuế lên đến 23% - 24% GDP Tuy nhiên, nghiên cứu phát hiện rằng tăng quy mô thu thuế gây bất lợi cho tăng trưởng kinh tế Do vậy, thời gian tới Việt Nam cần vượt qua nhiều thách thức trong quá trình cải cách thuế, cụ thể là: mở rộng cơ sở thuế, đơn giản hóa quản

lý thuế theo tiêu chuẩn quốc tế, và hài hòa hệ thống thuế giữa các thành viên ASEAN

Một số đề tài lại nghiên cứu làm rõ công tác quản lý thuế đến từng đối tượng, sắc thuế như:

- Nguyễn Xuân Hải (2011), “Các giải pháp quản lý thuế đối với khu vực kinh

tế ngoài quốc doanh trên địa bàn huyện Núi Thành”, Luận văn Thạc sỹ, trường Đại

học Kinh tế - Đại học Đã Nẵng Luận văn đã nêu bật vai trò quan trọng của thuế và quản lý thuế đối với phát triển kinh tế xã hội trên cơ sở chủ trương, đường lối, quan điểm của Đảng và Nhà nước về thuế Luận văn còn làm rõ những vấn đề cơ bản vai trò của Nhà nước về quản lý thuế, nội dung và những nhân tố ảnh hưởng đến nâng cao vai trò Nhà nước về quản lý thuế mà cụ thể là quản lý thuế đối với khu vực kinh

tế ngoài quốc doanh Từ những nghiên cứu, kinh nghiệm trong công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn, Luận văn đã đề xuất một số phương hướng và giải pháp nhằm nâng cao vai trò Nhà nước về quản lý thuế đối với khu vực kinh tế ngoài quốc doanh

- Lý Vân Phi (2011), “Quản lý thuế TNDN tại Cục thuế thành phố Đà Nẵng”,

Luận văn Thạc sỹ, trường Đại học Kinh tế - Đại học Đà Nẵng Luận văn góp phần làm sáng tỏ các vấn đề lý luận cơ bản về quản lý thuế nói chung và quản lý thuế TNDN nói riêng trong điều kiện ngành thuế Việt Nam đang chuyển từ mô hình quản

lý theo đối tượng sang mô hình quản lý theo chức năng Từ việc phân tích thực trạng

và đánh giá công tác quản lý thuế TNDN tại Cục thuế TP Đà Nẵng, Luận văn đã chỉ

ra những nguyên nhân, hạn chế còn tồn tại trong quản lý thuế,và đưa ra một số giải pháp, kiến nghị có tính khả thi nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động này như: hoàn

thiện nội dung quản lý thuế TNDN (tăng cường các hình thức tuyên truyền và hỗ trợ NNT để nâng cao tính tuân thủ tự nguyện, đơn giản hóa thủ tục hành chính ), tổ chức bộ máy quản lý, xây dựng hệ thống thông tin quản lý và chính sách sử dụng cán bộ…

- Vũ Đình Hồng (2012), “Một số giải pháp nhằm hoàn thiện thuế GTGT ở Việt

Nam trong giai đoạn hiện nay”, trường Đại học Thương Mại Luận văn đi sâu

nghiên cứu những vấn đề liên quan trực tiếp đến môi trường pháp lý, môi trường kinh tế, hoàn chỉnh về mặt lý luận về quá trình hình thành và hoàn thiện thuế GTGT

ở Việt Nam và trên thế giới; những ưu điểm, nhược điểm của thuế GTGT và những nội dung cơ bản của thuế GTGT Đồng thời, Luận văn cũng đã đi sâu phân tích bối cảnh kinh tế - xã hội dẫn tới sự ra đời của thuế GTGT ở Việt Nam, phân tích thực trạng thực hiện thuế GTGT, những thuận lợi cũng như những vấn đề khó khăn, tồn tại cần giải quyết Trên cơ sở đó, Luận văn đề xuất những giải pháp nhằm hoàn thiện thuế GTGT ở Việt Nam

- Nguyễn Hoàng (2013), “Hoàn thiện quản lý nhà nước đối với thuế TNCN ở

Việt Nam”, Luận án Tiến sỹ, trường Đại học Kinh tế quốc dân Luận án đã vận dụng

cơ sở lý thuyết thuế cổ điển và hiện đại vào việc nghiên cứu quá trình phát triển hệ thống thuế ở Việt Nam, kết hợp với khảo sát đánh giá về những tồn tại của hệ thống thuế, ảnh hưởng của chính sách, thái độ chấp hành pháp luật của NNT, CQT tới việc tuân thủ thuế Với kỳ vọng giảm mức điều tiết, đơn giản hóa chính sách, tinh giản thủ tục, minh bạch quy trình, giảm thiểu thất thu trong quản lý, nâng cao chất lượng

hệ thống của bộ máy, con người, Luận án đưa ra những giải pháp như: Đề xuất lộ trình cải cách chính sách thuế TNCN năm 2017 và 2022 với việc điều chỉnh giảm số thuế suất, tăng giãn cách bước thuế, nâng ngưỡng giảm trừ gia cảnh phù hợp thông

lệ quốc tế có xét đến điều kiện Việt Nam, sử dụng mô hình đánh giá tác động của việc thay đổi chính sách đến NNT; Tăng cường quản lý thu nhập của NNT, kết hợp phương thức quản lý chứng từ và quản lý dòng; Ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý thuế, mở rộng và đẩy nhanh tiến độ áp dụng khai nộp thuế điện tử; Hợp nhất

hệ thống cơ sở dữ liệu của các cơ quan quản lý Nhà nước, kết hợp thu thuế và bảo

- Hoàng Thị Kim Uyên (2014), “Các biện pháp cưỡng chế thi hành nghĩa vụ

nộp thuế theo Pháp luật Việt Nam”, Luận văn Thạc sỹ, Khoa Luật – Đại học Quốc

gia Hà Nội Luận văn tập trung nghiên cứu các quy định của pháp luật hiện hành về

nợ thuế, quản lý thuế, các biện pháp cưỡng chế được sử dụng để thi hành nghĩa vụ nộp thuế ở Việt Nam hiện nay và có so sánh với pháp luật của một số nước trên thế giới Luận văn cũng tìm hiểu thực tiễn áp dụng, triển khai các quy định đó ở một số tỉnh thành trong cả nước và đưa ra một số đánh giá về thực trạng pháp luật, thực tiễn thi hành pháp luật các biện pháp cưỡng chế chấp hành nghĩa vụ nộp thuế ở nước ta Sau đó, trên cơ sở đó đưa ra một số định hướng và giải pháp để hoàn thiện pháp luật sao cho phù hợp với điều kiện thực tế hiện nay và trong giai đoạn tới

- Phạm Việt Hà (2012), “Giải pháp nâng cao hiệu quả công tác quản lý nợ

thuế”, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp ngành Thuế năm 2012 – 2013 (Tổng Cục

thuế) Đề tài làm rõ những cơ sở lý luận, những vấn đề cơ bản về quản lý nợ thuế bao gồm khái niệm quản lý nợ thuế, vị trí vai trò của công tác quản lý nợ thuế, nội dung quản lý nợ thuế và những yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý nợ thuế Thực trạng công tác quản lý nợ thuế ở Việt Nam được chỉ rõ thông qua khái quát chung về tình hình quản lý nợ thuế, tổ chức bộ máy quản lý nợ thuế, những kết quả đạt được của công tác quản lý nợ thuế, một số hạn chế và nguyên nhân cụ thể Bên cạnh đó, đề tài đã chỉ rõ mối quan hệ mật thiết giữa QLN & CCN thuế, đồng thời đưa ra một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả công tác quản lý nợ thuế trên cơ sở bối cảnh kinh tế xã hội, chính sách về quản lý thuế với một số nhóm giải pháp liên quan trực tiếp đến công tác quản lý nợ thuế như: cần thiết phải xây dựng cơ sở dữ liệu về NNT, trong đó có dữ liệu về quản lý nợ thuế để đáp ứng nhu cầu quản lý của CQT các cấp, phục vụ công tác chỉ đạo, điều hành trong việc đôn đốc thu nợ; tăng

cường đôn đốc thu nợ thuế trên cơ sở nghiên cứu và áp dụng phương pháp đánh giá rủi ro, phân loại người nợ thuế

- Trần Thị Thu Huyền (2012), “Xây dựng tiêu chí đánh giá chất lượng công

tác quản lý thu nợ”, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp ngành Thuế năm 2012 – 2013

(Tổng Cục thuế) Đề tài làm rõ những cơ sở lý luận, những vấn đề cơ bản về quản lý

nợ và đánh giá chất lượng công tác quản lý thu nợ với những khái niệm cơ bản và vai trò của công tác quản lý thu nợ, hệ thống quản lý nợ thuế, tác động của việc áp dụng các tiêu chí đánh giá chất lượng công tác quản lý thu nợ với tiêu chí đối với CQT và tiêu chí đối với NNT Thực trạng đánh giá chất lượng công tác quản lý thu

nợ và đánh giá hiệu quả tình hình quản lý nợ thuế, hạn chế và nguyên nhân về đánh giá chất lượng trong công tác quản lý nợ thuế Đề tài đã xây dựng tiêu chí đánh giá chất lượng công tác quản lý thu nợ trên cơ sở những yêu cầu đặt ra theo định hướng Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 - 2020 và mục tiêu đề ra đối với công tác QLN & CCN thuế Một số đề xuất cụ thể về tiêu chí đánh giá chất lượng công tác quản lý thu nợ như: Tỷ lệ tiền nợ thuế đối với số thực hiện thu của ngành thuế, Tỷ lệ số tiền nợ thuế của năm trước thu được trong năm nay so với số nợ có khả năng thu tại thời điểm 31/12 năm trước, Tổng chi phí QLN & CCN thuế trên tổng số tiền thuế nợ mà CQT đã thu được, Tổng chi phí QLN & CCN thuế trên tổng chi phí thường xuyên của ngành thuế…

Ngoài ra cũng có một số đề tài nghiên cứu về quản lý nợ thuế tại các CQT

khác như: Nguyễn Việt Hà (2010), “Quản lý nợ thuế và cưỡng chế thuế tại địa bàn

huyện Đông Anh – TP Hà Nội”, Luận văn Thạc sỹ, trường Đại học Kinh tế - Đại học

Quốc Gia Hà Nội Luận văn đã làm rõ QLN & CCN thuế là một khâu quan trọng trong hệ thống quản lý thuế, là một chức năng chính của mô hình quản lý thuế trong

cơ chế tự khai – tự nộp thuế Mô hình này có vai trò rất quan trọng trong việc nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế của đối tượng nộp thuế, đảm bảo thu đúng, thu

đủ, thu kịp thời tiền thuế cho NSNN nhằm chống thất thu thuế, đảm bảo công bằng giữa các đối tượng nộp thuế trong việc thu nộp thuế Quản lý được nợ đọng thuế và kết quả đem lại từ việc đôn đốc thu nợ và cưỡng chế thuế là một trong những thước

đo cơ bản để đánh giá chất lượng và hiệu quả của công tác quản lý thuế Qua những nghiên cứu về tổng hợp các lý luận cơ bản về công tác QLN & CCN thuế cũng như nêu được cơ sở của việc nợ thuế, nguyên nhân và hậu quả của việc nợ thuế, luận văn góp phần bổ sung và hoàn thiện lý luận về việc sử dụng chính sách và các biện pháp quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế Qua khảo sát thực trạng của công tác QLN & CCN thuế, những việc làm được và chưa làm được, luận văn đưa ra những giải pháp kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả của công tác QLN & CCN tại Đông Anh

Các đề tài trên đã đề cập đến một góc độ cụ thể trong công tác quản lý thuế của một ĐTNT hoặc một sắc thuế tại một số CQT, mà chưa có công trình nào nghiên cứu độc lập và tổng quát về quản lý nợ thuế tại Cục thuế Hà Nội giai đoạn từ năm

2011 đến 2015 Vì vậy, việc thực hiện đề tài này mang tính thời sự và cấp thiết trong việc đưa ra giải pháp quản lý nợ thuế hiệu quả hơn tại Cục thuế Hà Nội

1.2 Cơ sở lý luận về quản lý nợ thuế

Lý luận và thực tiễn đã chỉ ra rằng thuế ra đời và tồn tại là khách quan, là điều kiện vật chất quan trọng để Nhà nước tồn tại và phát triển Khi Nhà nước xuất hiện,

để đảm bảo sự tồn tại đồng thời thực hiện các hoạt động của mình, Nhà nước phải dùng quyền lực chính trị vốn có để tập trung một bộ phận của cải trong xã hội vào tay Nhà nước nhằm đáp ứng các nhu cầu chi tiêu của Nhà nước Việc huy động, tập trung nguồn của cải đó có thể được thực hiện bằng các cách khác nhau, trong đó có hình thức đóng góp bắt buộc được gọi là thuế

1.2.1 Các khái niệm

1.2.1.1 Khái niệm về thuế

Thuế vừa là phạm trù kinh tế, vừa là phạm trù lịch sử Thuế xuất hiện ban đầu

có hình thức biểu hiện rất đơn giản, thu thuế được thực hiện từ hình thức thu bằng hiện vật dần chuyển sang thu dưới hình thức giá trị, nhất là khi tiền tệ ra đời

Để đưa ra khái niệm mới về thuế hoàn toàn không đơn giản Các nhà kinh tế học đã có quá trình nghiên cứu sâu sắc ở nhiều khía cạnh khác nhau nhằm tìm khái

niệm thuế theo cách đánh giá của mình Các Mác viết: “Thuế là cơ sở kinh tế của bộ

máy nhà nước, là thủ đoạn đơn giản để kho bạc thu được tiền hay tài sản của người

dân để dùng vào việc chi tiêu của Nhà nước”

Gaston Jeze trong cuốn: “Tài chính công” xuất bản năm 1998 từ Kessinger

Publising, LLC cho rằng:“Thuế là một khoản trích nộp bằng tiền, có tính chất xác

định, không hoàn trả trực tiếp cho công dân đóng góp cho Nhà nước thông qua con đường quyền lực nhằm bù đắp những chi phí của Nhà nước” Đây là khái niệm

được ra đời khá sớm và cũng rất nổi tiếng về thuế, có tính khái quát cao, được coi là

cơ sở của các khái niệm sau này Tuy nhiên, khái niệm này không phân định thuế được bù đắp vào công việc gì và trong nhiều trường hợp, thuế không chỉ để bù đắp

chi tiêu mà còn dùng để phát triển kinh tế, xã hội

Tác giả Stiglitz, Joseph E trong cuốn “Economics of Public Sector” từ Nhà

xuất bản Third Edition, W W Norton & Company năm 2000 thì định nghĩa“Thuế

hay thu NSNN là việc Nhà nước dùng quyền lực của mình để tập trung một phần nguồn tài chính quốc gia hình thành quỹ NSNN nhằm thỏa mãn các nhu cầu của Nhà nước Thuế là số tiền thu của các công dân, hoạt động và đồ vật (như giao dịch, tài sản) nhằm huy động tài chính cho chính quyền, nhằm tái phân phối thu nhập, hay nhằm điều tiết các hoạt động kinh tế - xã hội”

Trên góc độ Kinh tế học, theo tài liệu “Khái niệm và đặc điểm của thuế” của

Thư viện Học liệu Mở Việt Nam (VOER):“Thuế là biện pháp đặc biệt theo đó, Nhà

nước sử dụng quyền lực của mình để chuyển một phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực hiện các chức năng kinh tế xã hội của Nhà nước”

Ở khía cạnh nghiên cứu thuế với tư cách là một nội dung điều chỉnh của luật

pháp, các chuyên gia về luật thuế cũng đã nhận định “Thuế là một trật tự đã được

thiết lập hòa bình giữa chính phủ với cộng đồng trong sự tôn trọng thực hiện nghĩa

vụ thu, nộp vào ngân sách Thuế không có bất kỳ sự phân biệt đối xử nào giữa các bang hay vùng lãnh thổ”

Tại điều 4 - Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 của Quốc hội nước Cộng hòa

xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 29/11/2006 có đề cập đến khái niệm về

thuế như sau:“Thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN Nộp thuế theo quy định của

pháp luật là nghĩa vụ và quyền lợi của mọi tổ chức, cá nhân Cơ quan, tổ chức, cá

nhân có trách nhiệm tham gia quản lý thuế.”

Như vậy, mặc dù có nhiều cách định nghĩa về thuế nhưng chúng ta đều có thể nhận thấy nét chung sau: Thuế không chỉ là nguồn thu chính của quốc gia mà còn là công cụ điều tiết vĩ mô quan trọng của Nhà nước Đây là khoản thu nộp mang tính bắt buộc mà các tổ chức hoặc cá nhân trong xã hội phải nộp cho Nhà nước khi có đủ điều kiện nhất định Mối quan hệ gắn bó này giữa Nhà nước và NNT không thay đổi trong những xã hội có chế độ kinh tế, chính trị khác nhau Bất kể xã hội nào cũng thể hiện quan hệ thu và nộp như nhau Và nguồn thu tài chính từ mối quan hệ này sẽ giúp Nhà nước thực hiện thỏa mãn các nhu cầu phát triển về kinh tế và xã hội của quốc gia đó

Ngoài ra cũng có thể hiểu thuế là một khoản thu nhập được chuyển giao một cách bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho Nhà nước, do pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng Một trong những đặc trưng quan trọng của thuế là mang tính pháp lý cao Mỗi khoản thuế phát sinh được xác định trên cơ sở thu nhập của NNT và sẽ trở thành khoản nộp bắt buộc mà NNT có nghĩa vụ chuyển giao cho Nhà nước Tuy nhiên, trong thực tiễn bởi nhiều lý do khác nhau mà NNT chưa nộp hoặc không nộp thuế cho Nhà nước trong thời hạn quy định, từ đó hình thành nên khoản nợ thuế

1.2.1.2 Khái niệm về nợ thuế

Một trong những đặc trưng quan trọng của thuế là mang tính pháp lý cao Mỗi khoản thuế phát sinh được xác định trên cơ sở thu nhập của NNT và sẽ trở thành khoản nộp bắt buộc mà NNT phải có nghĩa vụ chuyển giao cho Nhà nước Tuy nhiên, trong thực tiễn vì những lý do nào đó, NNT chưa nộp hoặc không nộp thuế cho Nhà nước theo thời hạn quy định, hình thành một khoản nợ thuế

Nợ thuế là hiện tượng NNT không nộp đầy đủ và đúng hạn số thuế phải nộp vào NSNN theo quy định của pháp luật về thuế Có thể hiểu nợ thuế ở khía cạnh đầy

đủ hơn là tiền nợ thuế như sau:

Tiền nợ thuế là khoản tiền được xác định là phải nộp vào NSNN đúng theo quy định của pháp luật nhưng hiện nay vẫn chưa được thực hiện và còn tồn đọng ở

những ĐTNT có trách nhiệm nộp khoản thuế này cho các cơ quan Nhà nước

Tại Quyết định số 1395/QĐ-TCT của Tổng Cục trưởng Tổng Cục thuế ngày 04/10/2011 về việc ban hành quy trình quản lý nợ thuế có định nghĩa tiền nợ thuế như sau:

“Tiền thuế nợ là các khoản tiền thuế, phí, lệ phí, phạt chậm nộp và các khoản phải nộp khác theo quy định của pháp luật về thuế mà NNT đã kê khai, CQT đã tính; các cơ quan chức năng phát hiện và thông báo cho CQT, CQT xác định đây là nghĩa vụ của NNT và đã thông báo cho NNT nhưng đã hết thời hạn quy định mà chưa nộp vào NSNN.”

Người nợ thuế: Là NNT có khoản tiền thuế nợ theo định nghĩa nêu trên

Khoản nợ: là số tiền thuế nợ được xác định theo từng lần phát sinh

Số ngày nợ thuế của một khoản thuế nợ: là khoảng thời gian liên tục tính theo ngày, kể từ thời điểm bắt đầu tính nợ đến thời điểm số tiền nợ đó được nộp vào NSNN, bao gồm cả ngày nghỉ, ngày lễ theo Bộ Luật Lao động

Thời điểm bắt đầu tính nợ đối với một khoản thuế nợ: là ngày tiếp theo ngày hết hạn nộp thuế theo quy định của pháp luật về thuế

Thời điểm kết thúc tính nợ đối với một khoản thuế nợ: là ngày khoản nợ được nộp vào NSNN; hoặc ngày có hiệu lực thi hành của văn bản xoá nợ, miễn nộp hoặc

1.2.1.3 Khái niệm về quản lý nợ thuế

Quản lý thuế là một lĩnh vực quản lý chuyên ngành thuộc quản lý hành chính nhà nước, được hiểu là hoạt động tác động và điều hành hoạt động đóng thuế của NNT Quản lý thuế quyết định trong việc đảm bảo nguồn thu từ thuế được tập trung

chính xác, kịp thời, thường xuyên và ổn định vào NSNN

Quản lý nợ thuế là hoạt động theo dõi, nắm bắt tình hình nợ thuế của CQT nhằm thực hiện các biện pháp đôn đốc số thuế mà NNT đã kê khai, CQT đã tính, các

cơ quan chức năng phát hiện và thông báo cho CQT CQT xác định đây là nghĩa vụ của NNT và đã thông báo cho NNT nhưng đã hết thời hạn quy định mà chưa nộp vào NSNN

+ Đối với CQT, quản lý nợ thuế là một quá trình: Xây dựng chương trình, mục tiêu, chính sách, lập chỉ tiêu thu nợ hàng năm, chỉ đạo, kiểm tra, hướng dẫn thực hiện nhiệm vụ, giải pháp về quản lý nợ thuế, xây dựng các chính sách về quản lý nợ thuế, xây dựng đội ngũ cán bộ quản lý nợ thuế, cơ sở vật chất kỹ thuật và một cơ cấu

tổ chức thích hợp, duy trì một hệ thống thông tin để đảm bảo quản lý đầy đủ về đối tượng nợ thuế, thực hiện các thủ tục và quy trình quản lý để phân loại đôn đốc và phạt chậm nộp tiền thuế; xem xét, giải quyết văn bản đề nghị xóa nợ, gia hạn nợ thuế, đề xuất các biện pháp và giải pháp quản lý thu nợ trên địa bàn quản lý

+ Đối với công chức thuế, quản lý nợ thuế bao gồm: xác định đối tượng nợ thuế, phân loại tiền thuế nợ theo tính chất nợ, xác định số tiền thuế còn nợ và thực hiện các bước đôn đốc thu tiền thuế nợ Nhiệm vụ chủ yếu là kiểm tra, nhắc nhở tính

tự giác thực hiện nghĩa vụ thuế của NNT, thông báo tiền chậm nộp tiền thuế theo Luật Quản lý thuế, thực hiện các nghiệp vụ xử lý nợ thuế, gia hạn, xóa nợ, miễn tiền chậm nộp, tiến hành thủ tục để áp dụng các biện pháp cưỡng chế nợ thuế

Như vậy, Quản lý nợ thuế là công việc theo dõi, nắm bắt thực trạng nợ thuế và các khoản thu khác do CQT quản lý và thực hiện các biện pháp đôn đốc thu hồi số thuế nợ của NNT Để đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời tiền thuế vào NSNN thì đây là một công tác quan trọng trong công tác quản lý thuế nói chung

1.2.2 Đặc điểm của thuế và nợ thuế

1.2.2.1 Đặc điểm của thuế

Với nhiều cách tiếp cận khác nhau, các nhà nghiên cứu có thể đưa ra nhiều khái niệm riêng phục vụ cho mục đích nghiên cứu của mình về thuế Tuy vậy, thuế bao giờ cũng mang những đặc tính nhất định Việc xác định những đặc tính của thuế

giúp chúng ta nhận diện thuế trong các hình thức thu nhập tài chính, giúp các đối tượng có liên quan thực hiện đầy đủ chức trách và nhiệm vụ của mình

- Thứ nhất, thuế là khoản thu nộp bắt buộc vào NSNN, được đảm bảo thực

hiện bởi các văn bản quy phạm pháp luật có hiệu lực cao và sức mạnh cưỡng chế của Nhà nước Đây là một trong những dấu hiệu quan trọng để phân biệt thuế với các khoản thu khác trên cơ sở tự nguyện hình thành nên NSNN Để Nhà nước tồn tại, nguồn thu từ thuế phải thường xuyên và ổn định, nhưng không ai tự nguyện từ

bỏ quyền lợi của mình để nộp thuế cho Nhà nước cả, hơn nữa, nếu tự nguyện nộp thì không thể thường xuyên và ổn định được Do đó, tính bắt buộc thể hiện dưới 2 khía cạnh sau:

+ Bắt buộc đối với Nhà nước: Thu thuế là nghĩa vụ bắt buộc đối với cán bộ, cơ quan thu thuế Khi thay mặt Nhà nước thực hiện các hành vi nhất định họ không được quyền lựa chọn thực hiện hay không thực hiện hành vi thu thuế, có sự phân biệt đối xử với NNT Khoản 1 - điều 8 - Luật Quản lý Thuế số 78/2006/QH11 quy

định: Trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế là:“Tổ chức thực hiện thu thuế theo

quy định của pháp luật”, lấy pháp luật làm căn cứ duy nhất để thực hiện

+ Đối với người dân: Đây là nghĩa vụ chuyển giao tài sản của họ cho Nhà nước khi có đủ điều kiện do pháp luật thuế quy định mà không phải là quan hệ thanh toán

dù trong hợp đồng hay ngoài hợp đồng

- Thứ hai, thuế gắn với yếu tố quyền lực, đảm bảo thực hiện bằng sức mạnh

cưỡng chế nếu NNT không tuân thủ những quy định do Nhà nước ban hành Thuế xuất hiện cùng với sự xuất hiện của Nhà nước, thực hiện việc cung cấp cơ sở vật chất cho Nhà nước thực hiện các chức năng và nhiệm vụ của mình Các nhà kinh tế, chính trị đều thống nhất cho rằng thuế là biện pháp chủ yếu của Nhà nước để Nhà nước điều tiết hoặc can thiệp vào nền kinh tế Chính việc gắn yếu tố quyền lực Nhà nước cho thuế của các quốc gia, không phân biệt mức độ phát triển, bằng cách ghi nhận trong các văn bản pháp luật có hiệu lực pháp lực pháp lý cao nhất – các luật thuế đã gián tiếp đảm bảo tính ổn định trong việc xác định nguồn thu nhập tài chính của Nhà nước và đảm bảo tính ổn định của thuế Hầu như mọi đối tượng hàng hóa

dịch vụ (được phép lưu thông và hợp pháp), mọi tổ chức, cá nhân (có tư cách chủ thể) đều chịu sự điều chỉnh của thuế Nếu họ không tuân thủ quy định pháp luật thuế

sẽ bị cưỡng chế thi hành và hậu quả của việc cưỡng chế này có thể dẫn đến giảm hiệu quả, uy tín trong SXKD, thậm chí là chấm dứt sự tồn tại của đối tượng bị áp dụng

- Thứ ba, thuế không mang tính đối giá và hoàn trả trực tiếp cho đối tượng nộp

Không có mối liên hệ trực tiếp nào giữa số tiền thuế mà các ĐTNT đã nộp cho Nhà nước và các quyền, lợi ích hợp pháp mà ĐTNT nhận được từ nhà nước Bất kỳ ai, khi đủ điều kiện theo quy định đều phải thực hiện nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước, không phân biệt họ đã nhận được một lợi ích hay quyền lợi cụ thể nào từ phía nhà nước Điều này cho phép phân biệt thuế với các khoản thu từ phí, lệ phí do đối tượng nộp chỉ thực hiện nghĩa vụ của mình đã nhận được một lợi ích nhất định từ phía Nhà nước Tuy nhiên, kết quả từ việc Nhà nước sử dụng các khoản thu từ thuế lại được thụ hưởng bởi chính ĐTNT, đó là sự yên bình xã hội, sự phát triển và thịnh vượng, các chế độ phúc lợi công cộng… người nộp thuế nhiều và người nộp thuế ít đều được hưởng lợi ích như nhau

Chính vì thuế là một khoản thu không hoàn trả trực tiếp và liên quan đến lợi ích trực tiếp của NNT nên trong thực tế có nhiều cá nhân, tổ chức, doanh nghiệp… vẫn còn tâm lý chây ỳ nộp thuế, chiếm dụng tiền thuế, thậm chí còn có hiện tượng trốn thuế làm cho số tiền nợ đọng thuế còn rất lớn, nhiều khoản nợ thuế tồn tại nhiều năm không có khả năng thu hồi, nhiều đối tượng còn nợ thuế nhưng lại bỏ trốn, giải thể… gây thất thu lớn cho NSNN

1.2.2.2 Đặc điểm của nợ thuế

- Nợ thuế là một hành vi tâm lý phổ biến

Đây là đặc điểm đầu tiên của nợ thuế do nó là hành vi tâm lý phổ biến của các ĐTNT, bởi :

+ Thứ nhất, hành vi nộp thuế luôn luôn ảnh hưởng đến lợi ích kinh tế của NNT Điều này được giải thích là do trong hệ thống thuế bao gồm nhiều sắc thuế khác nhau, tuy nhiên dù các sắc thuế là gián tiếp hay trực tiếp đều đánh vào thu nhập