QUẢN LÝ THU CHI TRONG DOANH NGHIỆP

Bài 2: Quản lý thu chi doanh nghiệp BÀI QUẢN LÝ THU CHI TRONG DOANH NGHIỆP Hướng dẫn học Quản lý thu chi chất quản lý dòng tiền vào, xuất hoạt động thường ngày doanh nghiệp, việc thực tốt công tác quản lý thu, chi tạo điều kiện cho hoạt động ổn định trơn tru doanh nghiệp ngắn hạn Bài học có mục tiêu cung cấp cho người học kiến thức liên quan đến công việc quản lý thu chi doanh nghiệp Do dòng tiền vào, có mối quan hệ mật thiết với vấn đề doanh thu, chi phí, lợi nhuận khoản thuế phải nộp khác doanh nghiệp, nên bên cạnh thu chi doanh nghiệp, doanh thu, chi phí, lợi nhuận thuế trình bày cẩn thận học Để học tốt này, sinh viên cần tham khảo phương pháp học sau:  Học lịch trình môn học theo tuần, làm luyện tập đầy đủ tham gia thảo luận diễn đàn  Đọc tài liệu: Chương 2, trang 25 – 50, sách “Tài doanh nghiệp”, PGS.TS Lưu Thị Hương PGS.TS Vũ Duy Hào đồng chủ biên, Nxb ĐH Kinh tế Quốc dân, 2013 Chương 14, trang 397 – 411, sách “Giáo trình Tài doanh nghiệp”, TS Bùi Văn Vần TS Vũ Văn Ninh đồng chủ biên, Nxb Tài chính, 2013 Các phần tài liệu doanh thu, chi phí, lợi nhuận môn học “Nguyên lý kế toán” “Kế toán tài chính” Luật thuế Giá trị gia tăng, luật thuế Tiêu thụ đặc biệt, luật thuế Thu nhập doanh nghiệp hành Việt Nam  Sinh viên làm việc theo nhóm trao đổi với giảng viên trực tiếp lớp học qua email  Tham khảo thông tin từ trang Web môn học Nội dung Bài học trước hết trình bày doanh thu, chi phí lợi nhuận doanh nghiệp, vấn đề liên quan đến số loại thuế quan trọng mà doanh nghiệp phải tính nộp trình kinh doanh, cuối nội dung quản lý thu chi doanh nghiệp (bao gồm quản lý thu ngân quỹ, quản lý chi ngân quỹ cân đối ngân quỹ) 38 TXNHTC02_Bai2_v1.0014112202 Bài 2: Quản lý thu chi doanh nghiệp Mục tiêu Sau học xong học này, sinh viên thực việc sau:  Trình bày khái niệm doanh thu nói chung phận hợp thành tổng doanh thu kỳ doanh nghiệp nói riêng, nêu ví dụ phận doanh thu  Trình bày khái niệm đồng thời lấy ví dụ chi phí nói chung chi phí sản xuất kinh doanh, chi phí tài chính, chi phí khác nói riêng  Trình bày khoản mục yếu tố chi phí sản xuất kinh doanh  Phân biệt chi phí sản xuất kinh doanh với giá thành sản phẩm  Trình bày vấn đề thuế Giá trị gia tăng, thuế Tiêu thụ đặc biệt thuế Thu nhập doanh nghiệp dựa theo luật thuế hành Việt Nam  Phân biệt thu với doanh thu chi với chi phí doanh nghiệp  Lập báo cáo ngân quỹ dựa thông tin thu thập tình hình kinh doanh kỳ doanh nghiệp TXNHTC02_Bai2_v1.0014112202 39 Bài 2: Quản lý thu chi doanh nghiệp Tình dẫn nhập Người nuôi cá tra có nguy lỗ nặng Việt Nam nước chiếm 80% thị phần cá da trơn giới, có tương lai sáng sủa lĩnh vực nuôi xuất loại thủy sản Song, thật đáng tiếc tình trạng bỏ trống ao nuôi lan tràn phổ biến đồng sông Cửu Long Lý giản đơn: người nuôi cá tra có nguy bị lỗ nặng Nếu năm 2007, giá cá tra xuất bình quân 4,93 USD/kg, đến năm 2014, 1,8 – 2,5 USD/kg, bị doanh nghiệp nước cạnh tranh ngược, kéo xuống; để bù đắp cho phần giảm sút này, doanh nghiệp xuất quay lại chèn ép người nuôi, giảm giá thu mua, chi phí thức ăn, nhân công, thuốc thú y tăng mạnh Hậu có nhiều hộ nuôi lớn – kinh doanh cá thể, xuất bán lứa cá, thu đến – tỷ đồng, song thực tổng chi phí cho lứa cá nuôi lại lên tới 2,2 – 3,6 tỷ; khiến họ thua lỗ 200 – 600 triệu Hệ họ gặp nhiều khó khăn việc trả nợ cho ngân hàng, mà khả trang trải cho nhu cầu sinh hoạt thường nhật gia đình bị ảnh hưởng Việc thu – tỷ tiền bán cá có mang lại niềm vui thực cho người nông dân nuôi cá không? Tại doanh thu lớn, người nuôi cá bị lỗ nặng? Các hậu xảy tình trạng “doanh thu nhiều lỗ nặng” ví dụ gì? 40 TXNHTC02_Bai2_v1.0014112202 Bài 2: Quản lý thu chi doanh nghiệp Nhận xét: Hoạt động doanh nghiệp kỳ kinh doanh đa dạng phức tạp Trong thực tiễn, để quản trị tốt hoạt động doanh nghiệp, người ta gần không “vơ đũa nắm” quản lý, thông thường, trước thực công việc quản lý cụ thể, họ tiến hành phân chia tập hợp “cồng kềnh” hoạt động kỳ doanh nghiệp thành tập hợp (các nhóm nhỏ), sau bắt đầu tiến hành quản lý Chính việc quản lý chi tiết theo nhóm nhỏ kết hợp với quản lý chung giúp cho việc quản lý doanh nghiệp thực dễ dàng, trơn tru đạt hiệu cao Trên giác độ kế toán tài chính, người ta sử dụng cách thức phân chia hoạt động kỳ doanh nghiệp sau: Hoạt động doanh nghiệp Hoạt động kinh doanh Hoạt động sản xuất kinh doanh Hoạt động khác Hoạt động tài Trong đó:  Hoạt động sản xuất kinh doanh: hiểu tập hợp bao gồm hoạt động sản xuất, bán hàng quản lý doanh nghiệp Đây mảng hoạt động tạo nên doanh thu chủ yếu kỳ doanh nghiệp  Hoạt động tài chính: hiểu tập hợp bao gồm hoạt động: Huy động vốn; Đầu tư vốn bên doanh nghiệp (Đầu tư tài chính) Các hoạt động mang tính chất tài khác chiết khấu toán, kinh doanh vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ  Hoạt động khác: hiểu hoạt động không thường xuyên, có tính chất bất thường doanh nghiệp Hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam mẫu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo chuẩn mực kế toán Việt Nam hành xây dựng dựa cách thức phân loại hoạt động kỳ doanh nghiệp Phần trình bày thiết kế dựa cách thức phân chia 2.1 Doanh thu doanh nghiệp  Khái niệm Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế thuộc doanh nghiệp, phát sinh từ hoạt động doanh nghiệp kỳ kế toán, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp TXNHTC02_Bai2_v1.0014112202 41 Bài 2: Quản lý thu chi doanh nghiệp  Các phận hợp thành tổng doanh thu doanh nghiệp Quá trình hoạt động doanh nghiệp tất yếu làm phát sinh lợi ích kinh tế định, lợi ích kinh tế xác định thuộc doanh nghiệp có xu hướng làm gia tăng quy mô số vốn chủ sở hữu doanh nghiệp đó, lợi ích kinh tế gọi doanh thu doanh nghiệp Như vậy, nói, doanh thu hệ đầu từ hoạt động kỳ doanh nghiệp Do hoạt động kỳ doanh nghiệp lại phân chia thành: Hoạt động kinh doanh hoạt động khác, sau đó, hoạt động kinh doanh lại tiếp tục phân chia thành hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động tài Nên doanh thu (với tư cách hệ hoạt động) hoàn toàn phân chia thành tương ứng, với nguyên tắc phân chia: “Hoạt động doanh thu nấy” Cụ thể sau: Doanh thu kỳ doanh nghiệp Doanh thu hoạt động kinh doanh Doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh (Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ) o 42 Doanh thu khác (Thu nhập khác) Doanh thu hoạt động tài Doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh Đây phận doanh thu doanh nghiệp hình thành từ hoạt động sản xuất bán hàng thông thường kỳ Nói chi tiết hơn, Doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh tổng giá trị lợi ích kinh tế thuộc doanh nghiệp, phát sinh từ hoạt động sản xuất bán hàng thông thường doanh nghiệp kỳ kế toán, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Trong trường hợp doanh nghiệp tích cực sản xuất, việc tiêu thụ bị đình đốn, doanh nghiệp không bán hàng, vậy, có doanh thu Ngược lại, xét doanh thương mại, họ không tiến hành hoạt động sản xuất, việc mua hàng bán hàng diễn đều, doanh thu phát sinh ghi nhận bình thường Như vậy, nói, doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh thực chất tạo từ hoạt động bán hành doanh nghiệp, hoạt động sản xuất tạo tiền đề cho hoạt động bán hàng thành phẩm mà Do đó, để thể xác nguồn gốc hình thành, người ta gọi doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh tên khác doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ TXNHTC02_Bai2_v1.0014112202 Bài 2: Quản lý thu chi doanh nghiệp Bản chất doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ toàn số tiền thu thu (sau loại bỏ khoản thuế khâu tiêu thụ VAT, thuế tiêu thụ đặc biệt) từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng, bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm giá bán (nếu có) Công thức xác định doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: S = ∑ (Qi  Pi) Trong đó:  S: Tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kỳ  Qi, Pi: Lần lượt số lượng sản phẩm bán giá bán đơn vị sản phẩm loại sản phẩm i Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thường chiếm tỷ trọng lớn tổng doanh thu doanh nghiệp Trong thực tế, quy mô khoản tài doanh nghiệp khác khác nhau, quy mô phụ thuộc vào nhiều nhân tố Nếu ta nhìn vào công thức xác định vừa trên, dễ dàng nhận thấy: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phụ thuộc trực tiếp vào số lượng sản phẩm bán giá bán đơn vị tương ứng loại sản phẩm Từ đó, để nhận diện nhân tố ảnh hưởng đến doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp, vai trò nhân tố đó, ta cần phải tìm hiểu phân tích xem tác nhân ảnh hưởng đến khối lượng sản phẩm bán giá bán tương ứng hàng hóa dịch vụ Qua phân tích, nhà kinh tế rút số nhân tố chủ yếu ảnh hưởng đến doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp, cụ thể sau: (1) Khối lượng sản phẩm hàng hóa dịch vụ mà doanh nghiệp cung ứng thị trường (Năng lực tổ chức quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp) (2) Chất lượng sản phẩm mà doanh nghiệp cung cấp (3) Quan hệ cung cầu thị trường loại sản phẩm mà doanh nghiệp cung cấp (4) Phương thức phân phối, tiêu thụ sản phẩm, phương thức toán tiền hàng mà doanh nghiệp đề nghị cho khách hàng (5) Uy tín doanh nghiệp thương hiệu sản phẩm Lưu ý: Trong hoạt động thực tiễn, nhà tài cần phải phân biệt thời điểm thu tiền hàng với thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Đây hai thời điểm hoàn toàn khác nhau, có vai trò, ý nghĩa riêng trình quản trị doanh nghiệp  Thời điểm thu tiền thời điểm doanh nghiệp thực nhận tiền hàng số hàng hóa dịch vụ cung cấp  Thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thời điểm mà quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa chuyển giao dịch vụ thực hiện, người mua chấp nhận toán số tiền hàng liên quan, không kể thời điểm ấy, doanh nghiệp thu tiền hay chưa TXNHTC02_Bai2_v1.0014112202 43 Bài 2: Quản lý thu chi doanh nghiệp Trong thực tế, doanh nghiệp tiến hành ghi nhận doanh thu trước, sau, trùng với thời điểm thu tiền hàng Ví dụ: Ngày 05/01/2013, Nhà sản xuất xe đạp điện AMBIKE ký kết hợp đồng kinh tế với công ty TNHH Hưng Thịnh việc cung cấp cho công ty 100 sản phẩm xe đạp điện Trên giác độ công ty AMBIKE, ta thấy: TT o Nội dung 20/01/2013 25/01/2013  Thời điểm ghi nhận TH 1: Ngày 20/01/2013, AMBIKE hoàn thành việc vận chuyển bàn giao 100 xe đạp điện cho công ty Hưng Thịnh Đồng thời, phía Hưng Thịnh chuyển khoản đủ tiền, trả cho AMBIKE Thời điểm doanh thu TH 2: Ngày 20/01/2013, AMBIKE hoàn thành việc vận chuyển bàn giao 100 xe đạp cho phía Hưng Thịnh Ngày 25/01/2013, Hưng Thịnh chuyển khoản đủ tiền, trả cho AMBIKE Thời điểm thu tiền TH 3: Ngày 20/01/2013, phía Hưng Thịnh chuyển khoản đủ tiền, trả cho AMBIKE Ngày 25/01/2013, AMBIKE hoàn thành việc vận chuyển bàn giao 100 xe đạp cho công ty Hưng Thịnh doanh thu  Thời điểm thu tiền (Tiền gửi ngân hàng AMBIKE tăng lên, đồng thời, AMBIKE tiến hành ghi nhận doanh thu) ghi nhận (Khoản phải thu khách hàng AMBIKE tăng lên, đồng thời, AMBIKE tiến hành ghi nhận doanh thu) (Tiền gửi ngân hàng AMBIKE tăng lên, đồng thời, Nợ phải trả (người mua trả tiền trước) AMBIKEcũng tăng lên) Thời điểm thu tiền (Tiền gửi ngân hàng AMBIKE tăng lên, đồng thời, Khoản phải thu khách hàng AMBIKE giảm xuống) Thời điểm doanh thu ghi nhận (Nợ phải trả (người mua trả tiền trước) AMBIKE giảm xuống, đồng thời, AMBIKE tiến hành ghi nhận doanh thu) Doanh thu hoạt động tài Đây phận doanh thu hình thành từ hoạt động tài kỳ doanh nghiệp Nói chi tiết hơn, Doanh thu hoạt động tài tổng giá trị lợi ích kinh tế thuộc doanh nghiệp, phát sinh từ hoạt động tài kỳ, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Doanh thu hoạt động tài doanh nghiệp bao gồm khoản sau:  Trái tức, cổ tức hưởng, lợi nhuận chia  Lãi thu từ nhượng bán chứng khoán đầu tư  Lãi tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn Lãi cho vay nhận  Lãi từ kinh doanh vàng bạc, đá quý, ngoại tệ  Lãi bán hàng trả chậm  Chiết khấu toán hưởng  Lãi thu thay đổi tỷ giá Chú ý: Doanh thu hoạt động kinh doanh 44 = Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ + Doanh thu hoạt động tài TXNHTC02_Bai2_v1.0014112202 Bài 2: Quản lý thu chi doanh nghiệp o Doanh thu khác Doanh thu khác (Thu nhập khác) tổng giá trị lợi ích kinh tế thuộc doanh nghiệp, phát sinh từ hoạt động bất thường, không thường xuyên doanh nghiệp kỳ kế toán, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Doanh thu khác (Thu nhập khác) doanh nghiệp bao gồm số khoản sau: Thu nhập từ nhượng bán, lý tài sản cố định; Tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; Thu nhập từ quà biếu, quà tặng tiền vật tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp; Giá trị khoản nợ phải trả doanh nghiệp xác định vô chủ; Thu khoản nợ khó đòi xử lý xóa sổ  Vai trò doanh thu doanh nghiệp Doanh thu có vai trò đặc biệt quan trọng toàn hoạt động doanh nghiệp Đây nguồn tài tiềm quan trọng để doanh nghiệp trang trải bù đắp khoản chi phí phát sinh trình hoạt động; nguồn thu cần thiết để doanh nghiệp thực nghĩa vụ tài ngân sách nhà nước; nguồn để doanh nghiệp tham gia góp vốn cổ phần, tham gia liên doanh, liên kết với đơn vị khác Đồng thời, tiêu quan trọng để đánh giá quy mô hiệu hoạt động doanh nghiệp 2.2 Chi phí doanh nghiệp  Khái niệm Chi phí biểu tiền tất hao phí vật chất lao động sống mà doanh nghiệp phải bỏ để tổ chức thực hoạt động kỳ  Các phận hợp thành tổng chi phí kỳ doanh nghiệp Tương tự với doanh thu, dựa nguồn gốc phát sinh, tổng chi phí doanh nghiệp phân chia thành phận tương ứng với cách thức phân loại hoạt động Nếu lúc trước, có “Hoạt động nào, doanh thu nấy”, có “Hoạt động nào, chi phí nấy” Cụ thể sau: Chi phí kỳ doanh nghiệp Chi phí hoạt động kinh doanh Chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh TXNHTC02_Bai2_v1.0014112202 Chi phí khác Chi phí tài 45 Bài 2: Quản lý thu chi doanh nghiệp o Chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh Với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh điển hình, phận chi phí đặc biệt quan trọng chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí doanh nghiệp Chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh biểu tiền tất hao phí vật chất lao động sống mà doanh nghiệp phải bỏ để tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường kỳ Công dụng kinh tế địa điểm phát sinh Bản chất kinh tế chi phí Theo tiêu thức này, chi phí sản xuất kinh doanh chia thành Khoản mục chi phí (Khoản mục chi phí tập hợp tất chi phí có công dụng kinh tế địa điểm phát sinh) Các khoản mục chi phí chủ yếu: Theo tiêu thức này, chi phí sản xuất kinh doanh chia thành Yếu tố chi phí (Yếu tố chi phí tập hợp tất chi phí có chất kinh tế) Các yếu tố chi phí chủ yếu: Chi phí nhân công trực tiếp; Chi phí nguyên vật liệu, vật tư; Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp; Chi phí khấu hao; Chi phí sản xuất chung; Chi phí dịch vụ mua ngoài; Chi phí bán hàng; Chi phí SX–KD tiền khác (chi phí xuất quỹ khác hoạt động SX–KD) Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí lương; Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo công dụng kinh tế địa điểm phát sinh: Cách thức phân loại dựa việc xem xét xem khoản chi phí phát sinh phận nào, dùng cho việc sản xuất sản phẩm nào, sử dụng cho mục đích Những chi phí có công dụng kinh tế địa điểm phát sinh xếp vào nhóm, gọi khoản mục chi phí Dưới khoản mục chi phí doanh nghiệp:  Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: chi phí nguyên liệu, vật liệu tiêu dùng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm thực dịch vụ doanh nghiệp  Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm khoản mà doanh nghiệp phải trả cho người lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực dịch vụ, tiền lương, tiền công, khoản phụ cấp, khoản trích theo lương (bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn)  Chi phí sản xuất chung: chi phí chung phát sinh phận sản xuất (các phân xưởng, tổ đội sản xuất) phục vụ cho việc quản lý chung hoạt động sản xuất phận sản xuất ấy, như: Tiền lương khoản trích theo lương trả cho quản đốc phân xưởng, nhân viên quản lý phân xưởng, chi phí công cụ, dụng cụ dùng cho quản lý phân xưởng, khấu hao tài sản cố định thuộc phạm vi phân xưởng, chi phí dịch vụ mua chi phí tiền phát sinh phạm vi phân xưởng tổ đội sản xuất 46 TXNHTC02_Bai2_v1.0014112202 Bài 2: Quản lý thu chi doanh nghiệp  Chi phí bán hàng: bao gồm chi phí phát sinh phận bán hàng phục vụ trực tiếp cho trình tiêu thụ sản phẩm hàng hóa, dịch vụ, ví dụ: chi phí tiền lương trả cho nhân viên bán hàng; chi phí hoa hồng đại lý, hoa hồng môi giới; chi phí tiếp thị; chi phí đóng gói, vận chuyển, bảo quản hàng hóa; chi phí khấu hao phương tiện vận tải; chi phí vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng; chi phí dịch vụ mua (điện, nước, điện thoại ); chi phí bảo hành sản phẩm; chi phí nghiên cứu thị trường, xúc tiến thương mại…  Chi phí quản lý doanh nghiệp: chi phí phục vụ cho tồn hoạt động máy quản lý doanh nghiệp – chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chi phí chung khác có liên quan tới hoạt động toàn doanh nghiệp, ví dụ: tiền lương trả cho hội đồng quản trị, ban giám đốc nhân viên quản lý phòng ban (phòng kế toán, phòng hành tổng hợp, phòng nhân ); chi phí vật liệu, đồ dùng văn phòng; khấu hao tài sản cố định dùng cho phòng ban quản lý; dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho; chi phí kiểm toán; chi phí tiếp khách; khoản trợ cấp việc cho người lao động; khoản chi phí nghiên cứu khoa học, nghiên cứu đổi công nghệ; chi phí đào tạo nâng cao tay nghề công nhân viên; chi phí bảo vệ môi trường… Cách thức phân loại này, mặt, giúp doanh nghiệp tập hợp chi phí tính giá thành cho loại sản phẩm hàng hóa, dịch vụ, mặt khác, tạo điều kiện cho doanh nghiệp tiến hành quản lý chi phí sản xuất kinh doanh theo địa điểm phát sinh Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo chất kinh tế: Căn vào đặc điểm kinh tế giống chi phí, người ta xếp khoản chi phí vào nhóm khác nhau, gọi yếu tố chi phí, việc chi phí dùng vào việc phát sinh đâu không quan trọng Theo cách phân loại này, toàn chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp chia thành yếu tố chi phí sau:  Chi phí lương: bao gồm toàn khoản chi phí tiền lương, tiền công, khoản phụ cấp mà doanh nghiệp phải trả cho người lao động tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ doanh nghiệp; khoản trích theo lương (bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn) mà doanh nghiệp phải nộp kỳ  Chi phí nguyên vật liệu, vật tư: phản ánh toàn giá trị loại vật tư mà doanh nghiệp sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ, ví dụ chi phí nguyên nhiên vật liệu, phụ tùng thay thế; chi phí công cụ, dụng cụ…  Chi phí khấu hao tài sản cố định: toàn số tiền khấu hao tài sản cố định mà doanh nghiệp trích kỳ  Chi phí dịch vụ mua ngoài: phản ánh giá trị toàn số dịch vụ đơn vị bên cung cấp, mà doanh nghiệp sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ mình, như: chi phí điện, nước, điện thoại; TXNHTC02_Bai2_v1.0014112202 47 Bài 2: Quản lý thu chi doanh nghiệp phần đem chia phần giữ lại Tỷ lệ hai phần phụ thuộc vào tình hình cụ thể doanh nghiệp; vào sách hành Nhà nước; vào sách phân phối thu nhập doanh nghiệp tùy vào thời kỳ phát triển doanh nghiệp kinh tế Trong đó, phần giữ lại (phần không đem chia) sở để doanh nghiệp phân phối trích lập thành quỹ: dự phòng tài chính, đầu tư phát triển, khen thưởng phúc lợi Phần lại cuối bổ sung hết vào quỹ lợi nhuận chưa phân phối Quy trình phân phối lợi nhuận doanh nghiệp khái quát theo hình đây: 2.5 Quản lý ngân quỹ doanh nghiệp Trước đây, nhiều người thường cho “Tối đa hóa lợi nhuận” mục tiêu tối thượng doanh nghiệp, thực tiễn kinh tế thị trường lại chứng tỏ điều doanh nghiệp mải miết theo đuổi đến mục tiêu lợi nhuận thường phải trả giá đắt Tổng hợp từ thực tiễn công trình nghiên cứu, ngày nay, nhà tài rút rằng: “Một doanh nghiệp có lợi nhuận cao rơi vào tình trạng phá sản” Các doanh nghiệp rơi vào trường hợp thường nhà tài doanh nghiệp quản lý tồi ngân quỹ doanh nghiệp mình, từ làm cho doanh nghiệp khả chi trả khoản nợ đến hạn Vì vậy, vấn đề ngân quỹ quản lý ngân quỹ doanh nghiệp ngày nhiều nhà quản trị tài quan tâm nghiên cứu Việc nghiên cứu giúp xác định luồng tiền vào, ra, khoản phải thu, phải trả phát sinh kỳ, sở cho việc lập kế hoạch tài ngắn hạn; dự báo luồng thu, chi phát sinh tháng; từ giúp kiểm soát tốt nhu cầu khả tiền mặt doanh nghiệp, để doanh nghiệp chủ động đầu tư huy động vốn tài trợ; phục vụ đắc lực, kịp thời cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 2.5.1 Thu ngân quỹ Thu ngân quỹ tập hợp khoản tiền thực mà doanh nghiệp nhận kỳ (còn gọi dòng tiền vào hay dòng tiền nhập quỹ doanh nghiệp) 60 TXNHTC02_Bai2_v1.0014112202 Bài 2: Quản lý thu chi doanh nghiệp Phân biệt thu với doanh thu doanh nghiệp:  Về “thu”, doanh nghiệp nhận lượng tiền thực (không cần biết lý gì, nguồn gốc khoản tiền sao), người ta xếp khoản tiền vào “thu ngân quỹ” kỳ doanh nghiệp  Về “doanh thu”, phần lợi ích kinh tế phát sinh kỳ thuộc doanh nghiệp o Khoản lợi ích kinh tế (doanh thu) tồn dạng lượng tiền thu (Bán hàng thu tiền ngay), khoản phải thu tăng lên (Bán chịu) hàng hóa nhận (Bán hàng, thay trả hàng hóa, khách hàng trả hàng hóa có giá trị tương đương); Trong đó, “thu” tiền nhận được, không định phải lợi ích kinh tế phát sinh kỳ (Ví dụ: Tiền vay vốn ngân hàng, tiền hoàn nhập tạm ứng ) o Thêm nữa, doanh thu phải thực thuộc doanh nghiệp Ví dụ: Khi doanh nghiệp bán hàng thu tiền ngay, toàn khoản tiền họ nhận từ khách hàng tính hết vào thu ngân quỹ doanh nghiệp, tiền thực mà doanh nghiệp nhận kỳ Nhưng, doanh nghiệp lại tính phần tiền theo giá chưa thuế vào doanh thu kỳ, tổng tiền mà họ nhận được, có lẫn số khoản thuế gián thu khâu tiêu thụ, ví dụ thuế Giá trị gia tăng, khoản thuế thuộc Nhà nước, không thuộc doanh nghiệp, nên tính vào doanh thu doanh nghiệp Căn vào nguồn hình thành, thu ngân quỹ doanh nghiệp bao gồm: o Thu từ hoạt động kinh doanh khoản tiền nhận phát sinh từ hoạt động tạo doanh thu chủ yếu doanh nghiệp hoạt động khác hoạt động đầu tư hay hoạt động tài Ví dụ: Thu tiền hàng từ khách hàng, thu tiền ký quỹ ký cược từ đối tác, thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng o Thu từ hoạt động đầu tư khoản tiền nhận phát sinh từ hoạt động xây dựng, mua sắm, nhượng bán, lý tài sản dài hạn khoản đầu tư khác không thuộc khoản tương đương tiền Ví dụ: Thu tiền nhượng bán tài sản cố định, thu lãi tiền cho vay, lợi nhuận chia o Thu từ hoạt động tài khoản tiền nhận phát sinh từ hoạt động tạo thay đổi quy mô cấu vốn chủ sở hữu vốn vay doanh nghiệp Ví dụ: Thu tiền góp vốn chủ sở hữu, thu tiền vay ngân hàng Trong số khoản thu nhận kỳ, tiền thu từ hoạt động bán hàng có ý nghĩa đặc biệt quan trọng; Về lý thuyết, khoản thu tính theo công thức: Tiền thu từ hoạt động bán hàng kỳ TXNHTC02_Bai2_v1.0014112202 = Phải thu khách hàng đầu kỳ + Tổng giá toán hàng hóa, dịch vụ bán kỳ – Phải thu khách hàng cuối kỳ 61 Bài 2: Quản lý thu chi doanh nghiệp Trên thực tế, doanh nghiệp, người ta thường sử dụng phương pháp bảng kê để xác định khoản tiền thu từ hoạt động bán hàngtrong kỳ, mẫu bảng cụ thể sau: Biểu 2.1 Đơn vị: Tháng TT …12 Dư BCĐKT 31/12 Chỉ tiêu Thu tiền hàng tháng m Thu tiền hàng tháng m + Thu tiền hàng tháng m + ……………… Thu khoản phải thu khách hàng đầu kỳ Cộng Trong đó: o Thu tiền hàng tháng m số tiền thu liên quan đến giao dịch bán hàng phát sinh tháng o Thu tiền hàng tháng m + số tiền thu tháng này, lại phát sinh từ giao dịch bán hàng diễn trước tháng o Thu tiền hàng tháng m + số tiền thu tháng này, lại phát sinh từ giao dịch bán hàng diễn trước tháng Ví dụ: Giả định: Trong quý năm 2014, sở thương nghiệp Xuân Hòa có thông tin sau: o Tiền bán hàng theo tổng giá toán tháng đầu năm 2014 264; 242 220 triệu đồng o Khách hàng trả tiền theo phương thức 50% trả tiền, số lại toán sau tháng (vào tháng sau) o Phải thu khách hàng đầu năm 2014: 80 triệu đồng, thu vào tháng Như vậy, tháng năm 2014, doanh nghiệp Xuân Hòa thu 132 triệu đồng từ giao dịch bán hàng phát sinh tháng thu 80 triệu đồng từ việc thu hồi nợ phải thu đầu năm Tháng 2, doanh nghiệp thu 121 triệu đồng từ giao dịch bán hàng phát sinh tháng, đồng thời thu 132 triệu đồng từ việc khách hàng tháng toán nốt số tiền hàng giao dịch bán hàng tháng Tháng 3, doanh nghiệp Xuân Hòa thu 110 triệu đồng từ giao dịch bán hàng phát sinh tháng, đồng thời thu 121 triệu đồng từ việc khách hàng tháng toán nốt số tiền hàng giao dịch bán hàng tháng Ta có bảng thu ngân quỹ doanh nghiệp Xuân Hòa quý năm 2014 sau: 62 TXNHTC02_Bai2_v1.0014112202 Bài 2: Quản lý thu chi doanh nghiệp Biểu 2.2 Đơn vị: Triệu đồng TT 2.5.2 Tháng Dư BCĐKT 12 Chỉ tiêu Thu tiền hàng tháng m Thu tiền hàng tháng m + Thu khoản phải thu khách hàng đầu kỳ 80 Cộng 212 253 231 31/03/2014 132 121 110 132 121 110 (Phải thu) Chi ngân quỹ Chi ngân quỹ tập hợp khoản tiền mà doanh nghiệp thực bỏ kỳ (còn gọi dòng tiền hay dòng tiền xuất quỹ doanh nghiệp) Phân biệt chi với chi phí doanh nghiệp: Chi số tiền mà doanh nghiệp thực bỏ ra, chi phí hao phí mà doanh nghiệp phải chịu liên quan đến hoạt động kỳ Sự khác biệt chi với chi phí thể số điểm sau:  Không phải khoản chi kỳ doanh nghiệp tính vào chi phí Ví dụ: Chi trả cổ tức cho cổ đông, chi trả nợ gốc vay, chi ký cược ký quỹ doanh nghiệp khác  Chi phí hao phí chưa hao phí liên quan đến việc chi tiền kỳ doanh nghiệp Ví dụ: Chi phí khấu hao, khoản trích lập dự phòng Đây chi phí kỳ chi tiền kỳ doanh nghiệp  Ngoài ra, lệch pha thời điểm phát sinh chi phí thời điểm doanh nghiệp xuất tiền trang trải cho khoản chi phí gây khác biệt tổng chi kỳ với tổng chi phí kỳ doanh nghiệp Ví dụ: Doanh nghiệp tiêu dùng dịch vụ mua phân xưởng sản xuất, doanh nghiệp ghi nhận giá trị lượng dịch vụ mua vào chi phí sản xuất chung kỳ Nhưng việc toán số tiền có liên quan cho bên cung cấp lại toán vào kỳ sau, tổng chi ngân quỹ kỳ doanh nghiệp lượng tiền Căn vào nguồn hình thành, chi ngân quỹ doanh nghiệp bao gồm:  Chi cho hoạt động kinh doanh: Đây dòng tiền phát sinh từ hoạt động tạo doanh thu chủ yếu doanh nghiệp hoạt động khác hoạt động đầu tư hay hoạt động tài Ví dụ: Chi tiền mua sắm nguyên liệu, vật tư cho nhà cung cấp, chi lương, chi nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước  Chi cho hoạt động đầu tư: Là dòng tiền phát sinh từ hoạt động xây dựng, mua sắm, nhượng bán, lý tài sản dài hạn khoản đầu tư khác không thuộc khoản tương đương tiền Ví dụ: Chi mua sắm máy móc, thiết bị, dây chuyền sản xuất, chi cho vay, chi đầu tư cổ phiếu, trái phiếu  Chi cho hoạt động tài chính: Là dòng tiền phát sinh từ hoạt động tạo thay đổi quy mô cấu vốn chủ sở hữu vốn vay doanh TXNHTC02_Bai2_v1.0014112202 63 Bài 2: Quản lý thu chi doanh nghiệp nghiệp Ví dụ: Chi mua cổ phiếu quỹ, chi trả nợ gốc vay cho ngân hàng, chi trả cổ tức cho cổ đông Trong tổng chi ngân quỹ doanh nghiệp, tiền chi cho hoạt động kinh doanh khoản chi tiêu chủ yếu, khoản chi bao gồm khoản sau: o Tiền chi mua hàng (vật tư, nguyên liệu, vật liệu ) Về lý thuyết, tiền chi mua hàng kỳ xác định theo công thức: Tiền chi mua hàng kỳ = Phải trả người bán đầu kỳ + Tổng giá toán hàng hóa mua vào kỳ – Phải trả người bán cuối kỳ Trên thực tế, doanh nghiệp, người ta sử dụng phương pháp bảng kê để xác định khoản tiền chi cho việc mua hàng hóa kỳ, mẫu bảng cụ thể sau: Biểu 2.3 Đơn vị: TT Tháng Chỉ tiêu Chi mua hàng tháng m Chi mua hàng tháng m + Chi mua hàng tháng m + 2 …12 Dư BCĐKT 31/12 ……………… Chi trả nợ nhà cung cấp Cộng Trong đó:  Chi mua hàng tháng m số tiền mà doanh nghiệp thực chi liên quan đến giao dịch mua hàng hóa phát sinh tháng  Chi mua hàng tháng m + số tiền mà doanh nghiệp chi tháng này, lại liên quan đến giao dịch mua hàng hóa diễn trước tháng  Chi mua hàng tháng m + số tiền mà doanh nghiệp chi tháng này, lại liên quan đến giao dịch mua hàng hóa diễn trước tháng Tiếp ví dụ phần thu ngân quỹ: Giả định: Trong quý năm 2014, doanh nghiệp Xuân Hòa có tài liệu sau:  Tiền mua vật tư theo tổng giá toán tháng đầu năm 2014 132; 110 88 triệu đồng  Doanh nghiệp Xuân Hòa toán tiền hàng theo phương thức trả 50%, phần lại toán sau tháng (vào tháng sau)  Trên bảng cân đối kế toán ngày 01/01/2014 Xuân Hòa, tồn khoản Phải trả nhà cung cấp: 50 triệu đồng, tháng 1, doanh nghiệp phải toán khoản nợ cho người bán 64 TXNHTC02_Bai2_v1.0014112202 Bài 2: Quản lý thu chi doanh nghiệp Với phương pháp tương tự phần thu ngân quỹ, ta lập bảng chi ngân quỹ liên quan đến việc mua vật tư quý năm 2014 doanh nghiệp Xuân Hòa sau: Biểu 2.4 Đơn vị: Triệu đồng TT o TXNHTC02_Bai2_v1.0014112202 Tháng Chỉ tiêu Chi mua hàng tháng m 66 55 44 66 55 Chi mua hàng tháng m + Chi trả nợ nhà cung cấp 50 Cộng 116 121 99 Dư BCĐKT 31/03/2014 44 (Phải trả) Bên cạnh tiền mua hàng, tiền chi cho hoạt động kinh doanh bao gồm:  Tiền trả cho người lao động (Tiền lương, tiền công, phụ cấp, tiền thưởng )  Tiền chi trả lãi vay Lưu ý: Lãi vay phải trả cho chủ nợ hệ việc trước đó, doanh nghiệp tiến hành vay nợ Mặc dù vay nợ hoạt động huy động vốn, thuộc nhóm hoạt động tài chính, tiền trả lãi vay xếp vào “Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh” Lý là: Thông thường, doanh nghiệp vay vốn để tài trợ cho hoạt động kinh doanh chính, chi phí lãi vay hệ trực tiếp việc doanh nghiệp sử dụng vốn vay cho hoạt động sản xuất bán hàng thông thường kỳ Thêm nữa, nguồn tiền để trang trải chi phí lãi vay lấy từ doanh thu bán hàng doanh nghiệp Vậy nên, để đánh giá xác hiệu khả tạo tiền hoạt động kinh doanh chính, người ta tiến hành xếp tiền trả lãi vay vào “Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh”  Tiền chi nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước (thuế Giá trị gia tăng, thuế Tiêu thụ đặc biệt, thuế Thu nhập doanh nghiệp, thuế môn )  Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh tiền chi bồi thường, bị phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, tiền chi từ quỹ khen thưởng phúc lợi, tiền chi ký cược, ký quỹ doanh nghiệp khác Tiếp ví dụ doanh nghiệp Xuân Hòa trên: Bổ sung thêm thông tin tình hình kinh doanh tháng đầu năm 2014 doanh nghiệp Xuân Hòa sau:  Hàng tháng, doanh nghiệp tính trả lương cho người lao động: 45 triệu đồng/tháng  Hàng tháng, doanh nghiệp tiến hành trích khấu hao tài sản cố định: 30 triệu đồng/tháng  Chi phí sản xuất kinh doanh tiền khác: 25 triệu đồng/tháng, trả  Giá trị vật tư dự trữ thời điểm đầu cuối quý năm 2014 là: 30 50 triệu đồng Tại thời điểm đầu cuối quý 1, doanh nghiệp Xuân Hòa sản phẩm dở dang thành phẩm tồn kho 65 Bài 2: Quản lý thu chi doanh nghiệp  Doanh nghiệp Xuân Hòa tính nộp thuế Giá trị gia tăng, thuế suất 10% áp dụng cho hàng hóa bán vật tư mua vào, thuế Giá trị gia tăng phải nộp nộp chậm tháng  Thuế thu nhập doanh nghiệp có thuế suất 25% nộp vào cuối tháng Dựa vào thông tin bổ sung nêu trên, ta tính toán số tiêu cần thiết lập bảng chi ngân quỹ quý I năm 2014 cho doanh nghiệp Xuân Hòa sau:  Tính thuế Giá trị gia tăng phải nộp hàng tháng: Nghiệp vụ bán hàng: Đơn vị: Triệu đồng Chỉ tiêu Tháng Tháng Tháng Giá chưa thuế GTGT 240 220 200 Thuế GTGT đầu 24 22 20 Giá có thuế GTGT (Giá toán) 264 242 220 Nghiệp vụ mua vật tư: Đơn vị: Triệu đồng Chỉ tiêu Tháng Tháng Tháng Giá chưa thuế GTGT 120 100 80 Thuế GTGT đầu vào 12 10 Giá có thuế GTGT (Giá toán) 132 110 88 Thuế GTGT phải nộp hàng tháng tính toán theo bảng sau: Đơn vị: Triệu đồng Chỉ tiêu Tháng Tháng Tháng Thuế GTGT đầu 24 22 20 Thuế GTGT đầu vào 12 10 Thuế GTGT phải nộp 12 12 12  Tính thuế Thu nhập doanh nghiệp: Chỉ tiêu 66 Số tiền (Triệu đồng) Doanh thu bán hàng = 240 + 220 + 200 660 Chi phí = 280 + 135 + 90 + 75 Chi phí vật tư = 30 + (120 + 100 + 80) – 50 280 Chi phí lương = 45  135 Chi phí khấu hao = 30  90 Chi phí SX – KD tiền khác = 25  75 Lợi nhuận trước thuế = 660 – 580 80 Thuế thu nhập doanh nghiệp = 80  25% 20 Lợi nhuận sau thuế = 80 – 20 60 580 (*) TXNHTC02_Bai2_v1.0014112202 Bài 2: Quản lý thu chi doanh nghiệp Lưu ý: Như đề cập, Lợi nhuận = Doanh thu – Chi phí tạo doanh thu Ta có: 580 triệu đồng chất tổng chi phí phát sinh kỳ doanh nghiệp Xuân Hòa Tuy nhiên, trường hợp này, chi phí tạo doanh thu kỳ doanh nghiệp Lý do: Đầu quý, Xuân Hòa sản phẩm dở dang thành phẩm tồn kho, nên tất hàng hóa bán doanh nghiệp quý năm 2014 kết trình sản xuất quý Cuối quý, Xuân Hòa sản phẩm dở dang thành phẩm tồn kho, tức tất chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh quý liên quan trực tiếp tới số hàng hóa bán doanh nghiệp, nói cách khác, tất chúng liên quan trực tiếp tới số doanh thu ghi nhận  Bảng chi ngân quỹ quý năm 2014 doanh nghiệp Xuân Hòa: Biểu 2.5 Chỉ tiêu Chi mua hàng tháng m Tháng Tháng 66 55 44 66 55 Chi mua hàng tháng m + Chi trả nợ nhà cung cấp 50 Chi lương 45 45 45 Chi trả chi phí sản xuất – kinh doanh tiền khác 25 25 25 12 12 Nộp thuế GTGT Tổng 44 (Phải trả ) 12 (Phải nộp) 20 Nộp thuế TNDN 2.5.3 Đơn vị: Triệu đồng Dư BCĐKT Tháng 31/03/2014 186 203 201 Cân đối ngân quỹ doanh nghiệp Cân đối ngân quỹ thực chất việc so sánh thu ngân quỹ với chi ngân quỹ, để tìm nguồn tài trợ (thâm hụt ngân quỹ) đầu tư ngắn hạn (dư thừa ngân quỹ) có tính tới số dư tiền đầu kỳ Có nhiều phương pháp sử dụng để tiến hành cân đối ngân quỹ doanh nghiệp, đó, phương pháp sử dụng bảng tính toán phương pháp thường áp dụng Trật tự nội dung tiêu bảng cân đối ngân quỹ trình bày theo mẫu sau: Đơn vị tính: TT Tháng Chỉ tiêu Dư đầu kỳ tối ưu Chênh lệch thu chi Lãi vay Tín dụng bổ sung Hoàn trả tín dụng Dư nợ tín dụng Đầu tư ngắn hạn Đầu tư tích lũy Lãi đầu tư 10 Thu hồi đầu tư 11 Dư cuối kỳ tối ưu TXNHTC02_Bai2_v1.0014112202 … 12 67 Bài 2: Quản lý thu chi doanh nghiệp Tiếp ví dụ doanh nghiệp Xuân Hòa trên: Bổ sung thêm thông tin tính hình tài doanh nghiệp Xuân Hòa quý năm 2014 sau:  Trên nửa tài sản bảng cân đối kế toán ngày 01/01/2014, khoản phải thu khách hàng 80 triệu đồng lượng vật tư dự trữ trị giá 30 triệu đồng (đã đề cập lúc trước), doanh nghiệp Xuân Hòa có lượng tiền dự trữ 15 triệu đồng tài sản cố định có giá trị lại 300 triệu đồng  Nửa nguồn vốn bảng cân đối kế toán ngày 01/01/2014, bên cạnh khoản phải trả nhà cung cấp (đã đề cập) 50 triệu đồng, có tiêu Vốn chủ sở hữu với giá trị lại 375 triệu đồng Trong trường hợp đơn giản nhất, bảng cân đối ngân quỹ tháng đầu năm 2014 doanh nghiệp Xuân Hòa thiết lập sau: Biểu 2.6 Đơn vị: Triệu đồng Chỉ tiêu Tháng Tháng Tháng Dư tiền đầu tháng 15 41 91 Chênh lệch thu chi 26 50 30 Dư tiền cuối tháng 41 91 121 Ngoài ra, số liệu thu thập tính toán, ta lập bảng cân đối kế toán thời điểm đầu cuối quý năm 2014 doanh nghiệp Xuân Hòa theo dạng nguyên lý giản đơn sau: Biểu 2.7 Đơn vị: Triệu đồng Tài sản 01/01/2014 31/03/2014 Nguồn vốn 01/01/2014 31/03/2014 Tiền 15 121 Phải trả người bán 50 44 Phải thu khách hàng 80 110 Phải nộp NSNN 12 Hàng tồn kho 30 50 Vốn chủ sở hữu (*) 375 435 GTCL TSCĐ 300 210 Tổng Tài sản 425 491 Tổng Nguồn vốn 425 491 (*) Khoản lợi nhuận sau thuế (60 triệu đồng) tạo kỳ qua, doanh nghiệp Xuân Hòa giữ lại toàn bộ, bổ sung tăng vốn chủ sở hữu, đáp ứng nhu cầu mở rộng hoạt động tương lai 68 TXNHTC02_Bai2_v1.0014112202 Bài 2: Quản lý thu chi doanh nghiệp Tóm lược cuối Quá trình hoạt động kinh doanh kỳ có khả tạo cho doanh nghiệp lợi ích kinh tế (các lợi ích kinh tế gọi doanh thu), đồng thời, đòi hỏi doanh nghiệp phải bỏ hao phí định vật chất lao động sống (biểu tiền hao phí gọi chi phí doanh nghiệp) Phần chênh lệch doanh thu ghi nhận kỳ với tất chi phí mà doanh nghiệp phải chịu để tạo nên lượng doanh thu gọi lợi nhuận Lợi nhuận phần lợi ích kinh tế “ròng” mà doanh nghiệp nhận sau kỳ hoạt động, nguồn tài quan trọng để doanh nghiệp bù đắp khoản lỗ năm trước theo quy định pháp luật, thực nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp với Ngân sách Nhà nước, chi trả lợi tức cho chủ sở hữu bổ sung tăng vốn đáp ứng nhu cầu mở rộng hoạt động tương lai Trong trình hoạt động, doanh nghiệp phải thực nghĩa vụ thuế với ngân sách nhà nước Trong số loại thuế mà doanh nghiệp phải nộp, phổ biến ba loại thuế: thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt thuế thu nhập doanh nghiệp Các loại thuế nói chung thành tố quan trọng tham gia cấu thành nên dòng tiền vào, kỳ doanh nghiệp, vậy, chúng cần phải quan tâm mức doanh nghiệp xây dựng kế hoạch ngân quỹ Báo cáo ngân quỹ doanh nghiệp thường bao gồm ba phần là: Thu ngân quỹ, chi ngân quỹ cân đối ngân quỹ Việc doanh nghiệp lập báo cáo ngân quỹ có chất lượng cho kỳ khác tạo điều kiện cho việc đảm bảo khả chi trả tính ổn định, trơn tru suốt trình tồn phát triển doanh nghiệp TXNHTC02_Bai2_v1.0014112202 69 Bài 2: Quản lý thu chi doanh nghiệp Câu hỏi ôn tập Câu hỏi tự luận Phân biệt doanh thu với thu, chi phí với chi doanh nghiệp Lấy ví dụ minh họa Trên sở đó, chứng minh tầm quan trọng quản trị ngân quỹ doanh nghiệp Hãy trình bày khái quát nhân tố ảnh hưởng tới lợi nhuận doanh nghiệp Trên sở đó, đề xuất số giải pháp giúp gia tăng lợi nhuận kỳ doanh nghiệp Hãy trình bày khái quát phân phối lợi nhuận doanh nghiệp Nhận xét vấn đề doanh nghiệp Việt Nam So sánh phương pháp tính thuế Giá trị gia tăng: trực tiếp khấu trừ thuế So sánh thuế Giá trị gia tăng thuế Tiêu thụ đặc biệt Hãy trình bày khái quát nhân tố ảnh hưởng tới thu chi ngân quỹ kỳ doanh nghiệp Trên sở đó, đề xuất số giải pháp giúp tăng thu, giảm chi kỳ doanh nghiệp Câu hỏi bình luận Bình luận ý kiến: “Việc doanh nghiệp trả lãi vay cho ngân hàng cổ tức cho cổ đông tạo nên khoản tiết kiệm thuế TNDN” (Khoản tiết kiệm thuế TNDN đề cập phân tích nguyên tắc “Tác động thuế” trongquản lý tài chính, “Tổng quan tài doanh nghiệp) Bình luận ý kiến: “Một doanh nghiệp có lợi nhuận kỳ cao, chắn bị khả toán” Bình luận ý kiến: “Thuế Giá trị gia tăng vừa doanh thu vừa chi phí doanh nghiệp” Bình luận ý kiến: “Thuế Giá trị gia tăng thuế Tiêu thụ đặc biệt điều tiết thu nhập người tiêu dùng cuối cùng” 70 TXNHTC02_Bai2_v1.0014112202 Bài 2: Quản lý thu chi doanh nghiệp Bài tập ôn tập Bài Công ty An Thái kinh doanh mặt hàng thuộc diện chịu thuế Giá trị gia tăng (GTGT) (thuế suất 10%) thuế Tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) (thuế suất 50%) Tháng 1/2010, tiền bán hàng theo giá toán công ty 660 triệu Cũng tháng đó, An Thái phải mua nguyên vật liệu để sản xuất với giá chưa thuế TTĐB 340 triệu Tổng số thuế TTĐB hóa đơn mua hàng 60 triệu Các nguyên vật liệu chịu thuế GTGT với thuế suất 10% Giả sử hàng hóa, dịch vụ khác công ty phải mua để phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh không thuộc diện chịu thuế GTGT thuế TTĐB Công ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Tất giao dịch toán 50%, phần lại trả vào tháng 2/2010 Yêu cầu: a Tính doanh thu từ hoạt động bán hàng số tiền thực thu từ hoạt động bán hàng tháng 1/2010 công ty An Thái b Tính số tiền thực chi để mua nguyên vật liệu công ty An Thái tháng 1/2010 c Tính thuế GTGT phải nộp thuế TTĐB phải nộp công ty An Thái tháng 1/2010 (giả định: toàn số thuế TTĐB phát sinh hóa đơn mua hàng kỳ khấu trừ hết) Trong trường hợp toàn số thuế TTĐB phát sinh hóa đơn mua hàng kỳ khấu trừ hết kỳ đó? Bài Ngày 1/1 năm N, doanh nghiệp Z có số vốn góp 600 triệu, vay ngắn hạn ngân hàng 200 triệu, vay dài hạn ngân hàng 200 triệu Doanh nghiệp đầu tư vào TSCĐ 600 triệu, dự trữ vật tư hàng hoá 200 triệu, lại dự trữ tiền Cho biết thông tin hoạt động kinh doanh quý I/năm N sau: Tiền bán hàng theo giá có thuế GTGT quý 990 triệu, khách hàng trả 70%, lại trả vào quý sau Tiền mua vật tư, hàng hóa theo giá có thuế GTGT quý 66% tiền bán hàng theo giá chưa có thuế GTGT quý Doanh nghiệp toán 60% tiền mua hàng, phần lại trả vào quý sau Chi phí trực tiếp (Không kể chi phí vật tư khấu hao) 45 triệu/quý trả Chi phí gián tiếp (Không kể khấu hao, mua ngoài, lãi vay thuế khác) 30 triệu/quý trả Khấu hao quý 30 triệu, phân bổ 50% vào chi phí trực tiếp, lại vào chi phí gián tiếp Dự trữ vật tư hàng hoá cuối quý 220 triệu Tiền dịch vụ mua (Chưa có thuế GTGT) 30 triệu/quý trả quý Doanh nghiệp tính thuế GTGT với thuế suất 10% cho hoạt động bán, mua dịch vụ mua theo phương pháp khấu trừ Thuế GTGT thu hộ (Đầu ra) thuế GTGT trả hộ (Đầu vào) tính quý phát sinh hoạt động mua, bán mua Thuế GTGT TXNHTC02_Bai2_v1.0014112202 71 Bài 2: Quản lý thu chi doanh nghiệp phải nộp nộp vào quý sau Thuế khác (Được tính vào chi phí gián tiếp) quý 10 triệu nộp quý Thuế thu nhập doanh nghiệp 25% nộp vào ngày cuối quý Lãi vay ngắn hạn 1%/tháng, lãi trả quý, vốn trả vào quý sau Lãi vay dài hạn 15%/năm, trả thành lần năm, lần đầu vào tháng 3; gốc trả lần vào năm sau 10 Thu nhập trước thuế từ hoạt động khác quý 10 triệu thu vào quý sau 11 Bỏ qua chênh lệch sản phẩm dở dang thành phẩm tồn kho Yêu cầu: a Tính tổng số thuế nộp Nhà nước quý I/N b Lập Bảng cân đối kế toán ngày 1/1/N c Lập Báo cáo kết kinh doanh quý 1/N d Lập Báo cáo ngân quỹ quý 1/N f Lập Bảng cân đối kế toán ngày 31/3/N Bài Ngày 1/1 năm N, Doanh nghiệp Z có số vốn góp 600 triệu, vay ngắn hạn ngân hàng 200 triệu, vay dài hạn ngân hàng 200 triệu, Doanh nghiệp đầu tư vào TSCĐ 700 triệu, dự trữ vật tư hàng hoá 190 triệu, lại dự trữ tiền Cho biết thông tin hoạt động kinh doanh quý I/năm N sau: Tiền bán hàng theo giá chưa có thuế (thuế GTGT & thuế TTĐB) quý 900 triệu, đó, 300 triệu thuộc diện tính thuế TTĐB 50% tiền bán hàng (Theo giá toán) khách hàng toán ngay, lại toán vào quý sau Tiền mua vật tư, hàng hóa theo giá chưa có thuế GTGT quý 60% tiền bán hàng theo giá có thuế GTGT qúy Doanh nghiệp toán 40% tiền mua hàng (Theo giá toán), phần lại trả vào quý sau Chi phí trực tiếp (Không kể chi phí vật tư khấu hao) 25 triệu/quý trả Chi phí gián tiếp (Không kể khấu hao, mua ngoài, lãi vay thuế khác) 20 triệu/quý trả Khấu hao quý 20 triệu, phân bổ 50% vào chi phí trực tiếp, lại vào chi phí gián tiếp Dự trữ vật tư hàng hoá cuối quý 210 triệu Tiền dịch vụ mua quý (chưa có thuế GTGT) 20 triệu trả vào quý sau Doanh nghiệp tính thuế GTGT 10% cho hoạt động bán, mua dịch vụ mua theo phương pháp khấu trừ Thuế GTGT thu hộ (Đầu ra) thuế GTGT trả hộ (Đầu vào) tính quý phát sinh hoạt động mua, bán dịch vụ mua Thuế GTGT phải nộp nộp vào quý sau Thuế TTĐB có thuế suất 60%, thuế TTĐB đầu vào hóa đơn mua hàng khấu trừ quý 50 triệu Thuế TTĐB tính nộp quý mua, bán hàng Thuế khác (Được tính vào chi phí gián tiếp) quý 10 triệu nộp quý Thuế thu nhập doanh nghiệp 25% nộp vào quý sau Lãi vay ngắn hạn 1%/tháng, lãi trả quý, vốn trả vào quý sau Lãi vay dài hạn 15%/năm, trả thành lần theo quý; gốc trả lần vào năm sau 10 Thu nhập trước thuế từ hoạt động khác quý 20 triệu thu quý 72 TXNHTC02_Bai2_v1.0014112202 Bài 2: Quản lý thu chi doanh nghiệp 11 Bỏ qua chênh lệch sản phẩm dở dang thành phẩm tồn kho Yêu cầu: a Tính tổng số thuế nộp Nhà nước b Lập Bảng cân đối kế toán ngày 1/1/N c Lập Báo cáo kết kinh doanh quý 1/N d Lập Báo cáo ngân quỹ quý 1/N f Lập Bảng cân đối kế toán ngày 31/3/N Bài Ngày 1/1/N, doanh nghiệp An An có số vốn góp 500 triệu, vay ngắn hạn ngân hàng 200 triệu, vay dài hạn ngân hàng 200 triệu Doanh nghiệp đầu tư TSCĐ 600 triệu, dự trữ vật tư hàng hóa 200 triệu, lại dự trữ tiền Cho biết thông tin hoạt động kinh doanh quý 1/N sau: Tiền bán hàng theo giá có thuế GTGT tháng 770 triệu, khách hàng toán 80%, lại trả vào tháng sau Tiền mua vật tư hàng hóa theo giá chưa có thuế GTGT tháng 400 triệu Doanh nghiệp phải trả 50% tiền mua hàng, lại trả vào tháng sau Chi phí trực tiếp (chưa kể vật tư, khấu hao) tháng 10 triệu, trả Chi phí gián tiếp (chưa kể khấu hao, dịch vụ mua ngoài, lãi vay thuế khác) tháng triệu, toán Khấu hao TSCĐ tháng 20 triệu, phân bổ 70% vào chi phí trực tiếp, lại vào chi phí gián tiếp Dự trữ hàng hóa cuối quý 180 triệu Tiền dịch vụ mua (chưa có thuế GTGT) tháng 25 triệu Lãi vay ngắn hạn 1%/tháng, lãi trả hàng tháng Lãi vay dài hạn 15%/năm, trả thành lần năm, lần đầu vào tháng Thu nhập trước thuế từ hoạt động khác quý 20 triệu, thu vào tháng 10 Doanh nghiệp phải tính nộp loại thuế: 11 Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, thuế suất 10% cho hàng hóa bán ra, vật tư mua vào dịch vụ mua Thuế GTGT đầu thuế GTGT đầu vào tính phát sinh doanh thu, chi phí Thuế GTGT phải nộp nộp chậm tháng 12 Thuế khác (được tính vào chi phí gián tiếp) quý triệu, nộp tháng 13 Thuế TNDN 25%, nộp vào quý sau 14 Bỏ qua chênh lệch sản phẩm dở dang thành phẩm tồn kho Yêu cầu: a Lập Bảng cân đối kế toán đầu cuối quý 1/N doanh nghiệp AN AN b Lập Báo cáo kết kinh doanh cân đối ngân quỹ quý 1/N doanh nghiệp AN AN Bài Ngày cuối năm N, Doanh nghiệp Z có số vốn góp 900 triệu, vay ngắn hạn ngân hàng 200 triệu, vay dài hạn ngân hàng 200 triệu Doanh nghiệp đầu tư vào TSCĐ 800 triệu, dự trữ vật tư hàng hoá 350 triệu, lại dự trữ tiền Ngày 1/1/N+1 doanh nghiệp bắt đầu kinh doanh Cho biết thông tin quý I năm N+1 sau: TXNHTC02_Bai2_v1.0014112202 73 Bài 2: Quản lý thu chi doanh nghiệp Tiền bán hàng theo giá chưa có thuế GTGT tháng 1000 triệu, đó, 600 triệu tiền bán hàng theo giá chưa có thuế GTGT tháng mặt hàng thuộc diện tính thuế TTĐB 75% tiền bán hàng (Theo giá toán) khách hàng toán ngay, lại toán sau tháng Tiền mua vật tư theo giá chưa có thuế GTGT tháng 70% tiền bán hàng theo giá chưa thuế (thuế GTGT & thuế TTĐB) tháng, 60% tiền mua vật tư (Theo giá toán) phải toán ngay, lại toán sau tháng Chi phí trực tiếp (Không kể chi phí vật tư khấu hao) tháng 40 triệu trả Chi phí gián tiếp (Không kể khấu hao, dịch vụ mua ngoài, lãi vay thuế khác) tháng 35 triệu trả Khấu hao tháng 15 triệu, phân bổ 50% vào chi phí trực tiếp 50% vào chi phí gián tiếp Dự trữ vật tư hàng hoá cuối quý 300 triệu Dịch vụ mua theo giá có thuế GTGT tháng 110 triệu, trả chậm tháng Doanh nghiệp tính thuế GTGT thuế suất 10% cho hoạt động bán, mua dịch vụ mua theo phương pháp khấu trừ Thuế GTGT tính tháng mua, bán hàng, thuế GTGT phải nộp nộp chậm tháng Thuế TTĐB thuế suất 50%, thuế TTĐB đầu vào hóa đơn mua hàng khấu trừ tháng 70 triệu Thuế TTĐB tính nộp tháng mua, bán hàng Thuế khác (được tính vào chi phí) quý 20 triệu, nộp vào tháng Thuế TNDN thuế suất 25% nộp vào quý sau Lãi vay ngắn hạn 1%/tháng, lãi trả hàng tháng, tháng 1, gốc ngắn hạn trả vào ngày cuối quý Lãi vay dài hạn 15%/năm, trả thành lần nhau, lần đầu vào tháng 6, gốc dài hạn trả vào năm sau 10 Thu nhập trước thuế từ hoạt động khác quý 40 triệu thu vào tháng 11 Bỏ qua chênh lệch sản phẩm dở dang thành phẩm tồn kho Yêu cầu: a Tính tổng số thuế nộp Nhà nước lập Báo cáo kết kinh doanh quý I/N+1 b Cân đối ngân quỹ hàng tháng quý I/N+1 c Lập bảng cân đối kế toán đầu năm cuối quý I/N+1 74 TXNHTC02_Bai2_v1.0014112202