Nghiên cứu ảnh hưởng của thuế thu nhập doanh nghiệp đến sự lựa chọn chính sách kế toán của các doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Đà Nẵn

Header Page of 126 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG PHẠM THỊ BÍCH VÂN NGHIÊN CỨU ẢNH HƯỞNG CỦA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐẾN SỰ LỰA CHỌN CHÍNH SÁCH KẾ TỐN CỦA CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG Chuyên ngành: KẾ TỐN Mã số: 60.34.30 TĨM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng tháng 01 Năm 2012 Footer Page of 126 Header Page of 126 Cơng trình hồn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: PGS TS NGUYỄN CƠNG PHƯƠNG Phản biện 1: TS Đồn Thị Ngọc Trai Phản biện 2: TS Phan Thị Minh Lý Luận văn ñược bảo vệ trước Hội ñồng chấm Luận văn tốt nghiệp thạc sĩ Quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 07 tháng 01 năm 2012 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin-Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng Footer Page of 126 Header Page of 126 MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài Ngày 15/02/2005 Bộ Tài có định số 12/2005/QĐ-BTC ban hành công bố 06 chuẩn mực kế tốn, có chuẩn mực kế tốn số 17 "Thuế thu nhập doanh nghiệp" Kể từ xuất Chuẩn mực kế tốn này, ngun tắc đo lường lợi nhuận kế tốn khác biệt đáng kể so với thu nhập chịu thuế Tuy nhiên, nhận thức ñầy ñủ ñể vận dụng Chuẩn mực công việc không dễ dàng Vì vậy, nghiên cứu ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp đến lựa chọn sách kế tốn doanh nghiệp vấn đề cấp thiết, có tính ứng dụng vào thực tiễn cao nhằm giúp cho nhà hoạch định sách rà sốt, đánh giá chuẩn mực ban hành Chính thế, tơi chọn chủ đề : "Nghiên cứu ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp ñến lựa chọn sách kế tốn doanh nghiệp ñịa bàn thành phố Đà Nẵng" làm ñề tài tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu Nghiên cứu nhằm phân tích ảnh hưởng thuế đến lựa chọn sách kế tốn doanh nghiệp góc độ lý thuyết thực tiễn Nghiên cứu lý thuyết nhằm làm rõ gắn kết thuế với kế tốn, qua làm để giải thích ảnh hưởng thuế lựa chọn sách kế tốn doanh nghiệp Đối tượng phạm vi nghiên cứu Luận văn nghiên cứu số vấn ñề sở lý luận mối liên hệ kế toán - thuế nói chung Cụ thể luận văn tập trung nghiên cứu ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp ñến lựa chọn sách kế tốn doanh nghiệp ñịa bàn thành phố Đà Nẵng Footer Page of 126 Header Page of 126 Về phạm vi nghiên cứu, ñề tài khảo sát thơng qua báo cáo tài doanh nghiệp ñịa bàn Đà Nẵng kết hợp với ñiều tra thực tế cơng tác kế tốn doanh nghiệp Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp điều tra chọn mẫu, phân tích kết hợp Từ đó, đưa kết luận, đánh giá, nhận ñịnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp đến lựa chọn sách kế tốn doanh nghiệp Luận văn sử dụng liệu thứ cấp sơ cấp Ý nghĩa khoa học thực tiễn ñề tài Kết nghiên cứu luận văn giúp cho doanh nghiệp nhận thức rõ ràng tính độc lập phụ thuộc kế tốn thuế, qua thay đổi cách nhìn ảnh hưởng thuế cơng tác kế tốn nói chung lựa chọn sách kế tốn nói riêng Kết nghiên cứu cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà hoạch định sách, nhà thực thi sách (thuế, kiểm tốn) để điều chỉnh, vận dụng kế tóan thuế ñiều hành tác nghiệp Kết cấu luận văn Ngồi phần mở đầu, kết lụân, luận văn gồm có ba chương Chương đề cập đến sở lý thuyết ảnh hưởng thuế ñến lựa chọn sách kế tốn Đánh giá ảnh hưởng thuế đến lựa chọn sách kế tóan doanh nghiệp thực tế ñược trình bày chương Chương trình bày kết nghiên cứu số ñề xuất liên quan đến sách kế tốn, thuế doanh nghiệp Footer Page of 126 Header Page of 126 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ ẢNH HƯỞNG CỦA THUẾ ĐẾN SỰ LỰA CHỌN CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN CỦA DOANH NGHIỆP 1.1 Mục tiêu, nguyên tắc yêu cầu kế toán 1.1.1 Định nghĩa sách kế tốn Chính sách kế tốn doanh nghiệp nguyên tắc, sở phương pháp kế tốn cụ thể doanh nghiệp áp dụng trình lập trình bày báo cáo tài [6] Lựa chọn sách kế tốn việc lựa chọn có cân nhắc nằm khn khổ chuẩn mực kế toán nguyên tắc, sở phương pháp kế tốn mà doanh nghiệp áp dụng trường hợp khác nhằm phục vụ cho mục đích chủ quan nhà quản trị 1.1.2 Mục tiêu kế toán Kế toán với chất hệ thống cung cấp thông tin, kiểm tra tình hình biến động tài sản doanh nghiệp, kế tốn trở thành cơng cụ quản lý quan trọng 1.1.3 Nguyên tắc kế toán Cơ sở dồn tích; Nguyên tắc phù hợp;Nguyên tắc ghi nhận doanh thu; Nguyên tắc thận trọng 1.1.4 Yêu cầu thông tin kế tốn Chính xác, trung thực, khách quan; So sánh ñược; Kịp thời; Dễ hiểu 1.2 Mục tiêu, nguyên tắc yêu cầu thuế 1.2.1 Định nghĩa thuế Có nhiều định nghĩa thuế, theo giáo trình "Lý thuyết thuế" (Học viện Tài chính, năm 2008) : "Thuế khoản đóng góp bắt buộc từ thể nhân pháp nhân cho Nhà nước theo mức ñộ thời hạn ñược pháp luật qui ñịnh, nhằm sử dụng cho mục đích cơng cộng " Footer Page of 126 Header Page of 126 Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu ñánh vào phần thu nhập doanh nghiệp sau trừ chi phí liên quan đến thu nhập sở sản xuất kinh doanh, dịch vụ 1.2.2 Mục tiêu thuế Thuế công cụ quan trọng nhà nước việc tạo nguồn thu cho ngân sách việc thực ñiều tiết hoạt ñộng sản xuất kinh doanh theo ñịnh hướng phát triển Nhà nước 1.2.3 Nguyên tắc thuế Ngun tắc luật định; Ngun tắc bình đẳng khơng phân biệt; Ngun tắc đánh thuế theo khả tài đối tượng nộp thuế 1.2.4 u cầu thuế Cơng bằng; Hiệu quả; Trung lập; Ổn định; Tiện lợi 1.3 Phân tích tương đồng khác biệt mục tiêu kế toán mục tiêu thuế Mục tiêu kế tốn cung cấp thơng tin tình hình tài doanh nghiệp cách trung thực, hợp lý (true and fair) cho đối tượng có quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp sở ñể họ định kinh tế có liên quan đến doanh nghiệp Mục tiêu thuế tạo nguồn thu cho quốc gia ñiều tiết hoạt ñộng sản xuất, kinh doanh theo ñịnh hướng nhà nước Nên việc tính tốn tiêu doanh thu,chi phí lợi nhuận doanh nghiệp cho ñảm bảo nhà nước thu đúng, thu đủ số thuế để nhà nước có ñủ nguồn thu trang trải cho hoạt ñộng thường xuyên nhà nước Sự khác lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế chúng ñược xác ñịnh dựa quy ñịnh khác Lợi nhuận kế tốn xác định theo quy định chuẩn mực kế tốn chế độ kế tốn; thu nhập chịu thuế xác định theo quy ñịnh Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành Footer Page of 126 Header Page of 126 Để ñánh giá mối liên hệ việc lập báo cáo thuế báo cáo tài chính, theo Lamb cộng (1998) liên kết thuế kế tốn xảy theo hướng tóm lược TS Nguyễn Cơng Phương (2010) * Trường hợp 1: Độc lập kế toán thuế Trường hợp tồn nguyên tắc kế toán khác với nguyên tắc thuế Dạng cho thấy thuế khơng có ảnh hưởng đến định vận dụng sách kế tốn để lập trình bày báo cáo tài Ví dụ: Nộp khoản tiền phạt (vi phạm hành chính, vi phạm giao thơng, vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, vi phạm lĩnh vực chứng khoán…) hạch toán vào chi phí, cịn thuế khơng tính vào chi phí * Trường hợp 2: Tương đồng kế tốn thuế Theo dạng nguyên tắc thuế nguyên tắc kế tốn giống Điều có nghĩa thuế có ảnh hưởng đáng kể định vận dụng sách kế tốn để lập trình bày báo cáo tài Ví dụ: Đánh giá hàng tồn kho, ñối với hàng nhập kho thuế kế tốn sử dụng ngun tắc giá thực tế Đối với hàng xuất kho ( FIFO, LIFO, thực tế đích danh, bình qn gia quyền) * Trường hợp 3: Thuế dựa vào kế toán Một nguyên tắc kế toán ñược sử dụng ñể lập báo cáo tài ñược sử dụng cho mục tiêu thuế không tồn nguyên tắc thuế tồn chi tiết Nguyên tắc kế toán chi tiết hoá ngun tắc thuế có nghĩa kế tốn sử dụng nguyên tắc thuế sử dụng theo nguyên tắc Dạng thể ảnh hưởng kế tốn thuế Ví dụ: Khi tính giá thành sản phẩm cần phải có chi phí liên quan đến q trình tạo sản phẩm thường vận dụng nguyên tắc giá phí nguyên tắc phù hợp, ngun tắc thận trọng, cần tính tốn xác hợp lý Cho nên báo cáo thuế sử dụng nguyên tắc Footer Page of 126 Header Page of 126 * Trường hợp 4: Kế toán tuân theo thuế Một nguyên tắc thuế ñược phép sử dụng cho mục tiêu thuế ñược sử dụng cho mục tiêu lập báo cáo tài Ngun tắc thuế chi tiết hố ngun tắc kế tốn khơng tồn ngun tắc kế tốn tồn chi tiết Dạng thể ảnh hưởng thuế kế tốn Ví dụ: Theo luật thuế TNDN, mức trích khấu hao TSCĐ vào giá trị TSCĐ thời gian trích khấu hao * Trường hợp 5: Chế ngự thuế Mặc dù tồn nguyên tắc thuế nguyên tắc kế tốn song song, thay vận dụng ngun tắc kế tốn, ngun tắc thuế ln vận dụng ñể xử lý giao dịch, ñối tượng kế tốn để lập báo cáo tài Dạng phản ánh hành vi kế toán (chịu ảnh hưởng lớn thuế) Ví dụ: Việc trích lập dự phịng (bảo hành sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp) quy định thơng tư lập dự phịng Bộ Tài để làm tính chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp CHƯƠNG ĐÁNH GIÁ ẢNH HƯỞNG CỦA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐẾN SỰ LỰA CHỌN CHÍNH SÁCH KẾ TỐN TRONG THỰC TẾ 2.1 Đánh giá chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế doanh nghiệp 2.1.1 Mô hình nghiên cứu ETR = TE AP x 100 (2.1) (1) TE STR = AP + (-) PD +(-) TD Footer Page of 126 x 100 (2.2) Header Page of 126 2.1.2 Thu thập số liệu Chọn mẫu ñược tiến hành 14 doanh nghiệp ñịa bàn thành phố Đà Nẵng ñã niêm yết thực giao dịch sàn chứng khoán Hà Nội, TPHCM phân tích thơng tin báo cáo tài giai đoạn 2006 đến năm 2010 chúng Các tiêu tổng lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN, khoản ñiều chỉnh tăng, khoản ñiều chỉnh giảm, tổng thu nhập chịu thuế TNDN, chi phí thuế TNDN hành, chi phí thuế TNDN hỗn lại bảng thuyết minh báo cáo tài báo cáo kết kinh doanh quan tâm Dựa vào cơng thức (2.1), (2.2) trên, tính tốn tổng hợp lại số liệu ñược thể bảng 2.1 (trang 8) 2.1.3 Phân tích kết Qua phân tích kết quả, lợi nhuận kế toán khác với thu nhập chịu thuế dẫn ñến ETR (tỷ suất thuế TNDN thực tế) khác biệt so với STR ( tỷ suất thuế TNDN danh nghĩa) Cụ thể là, giai ñoạn từ năm 2006 đến năm 2008, STR phổ thơng 28% ETR doanh nghiệp lớn nhỏ STR Tương tự vậy, từ năm 2009 đến 2010, STR phổ thơng 25% ETR doanh nghiệp lớn hơn, nhỏ STR Điều chứng tỏ, doanh nghiệp có phát sinh chênh lệch vĩnh viễn (PD) Các chênh lệch vĩnh viễn mà trình thu thập số liệu, tác giả nhận thấy bao gồm: cổ tức ñược chia, lãi (lỗ) chênh lệch tỷ giá, khoản tiền phạt (thuế, hành chính, vi phạm lĩnh vực chứng khốn), chi phí thù lao thành viên hội ñồng quản trị không trực tiếp ñiều hành công ty, phí tư vấn phát hành tăng vốn điều lệ, niêm yết chứng khốn, phí đăng thơng báo chi trả cổ tức, chốt danh sách cổ đơng khoản chi phí khơng hợp lý, hợp lệ khác Đồng thời, qua bảng số liệu 2.1, doanh nghiệp khơng có phát sinh chi phí thuế TNDN hỗn lại Điều đó, có nghĩa khơng có phát sinh chênh lệch tạm thời doanh nghiệp Footer Page of 126 Header Page 10 of 126 Bảng 2.1: Tính tốn ETR chi phí thuế TNDN hỗn lại TT Tên cơng ty ETR (%) 2006 Công ty CP cao su 2007 Chi phí thuế TNDN hỗn lại 2006 2007 2008 2009 2010 25,05 0 0 25,06 25 0 0 27,74 25,41 24,17 0 0 28 25,68 31,72 0 0 28,04 25,22 24,82 0 0 28,69 25,77 25,16 0 0 27,88 27,76 24,55 24,49 0 0 28,17 30,51 25,27 25,30 0 0 26,26 24,81 24,73 0 0 24,67 25,04 0 0 28 2008 2009 2010 28,25 25,01 28 Đà Nẵng Công ty CP nhựa Đà Nẵng Công ty CP sách 28,55 28,5 giáo dục Đà Nẵng Công ty CP xi măng Hải Vân Công ty CP bê tông 28,05 28,05 Hồ Cầm Cơng ty CP sách thiết bị trường học Đà Nẵng Công ty CP ñiện 28 Miền Trung Công ty CP xi măng vật liệu xây dựng xây lắp Đà Nẵng Cơng ty CP đầu tư phát triển giáo dục Đà Nẵng 10 Công ty CP thép DANA - Ý 11 Công ty CP Đá xây 28 28 28 25,64 25,39 0 0 28,27 28,66 28,24 25,66 25,82 0 0 25,75 28,53 25,80 25,35 0 0 28,05 25 25 0 0 dựng Hồ Phát 12 Cơng ty in sách giáo khoa Hồ Phát 13 Cơng ty VINACONEX 25 14 Cơng ty CP xây lắp dầu khí Miền Trung Footer Page 10 of 126 Header Page 12 of 126 10 Bảng câu hỏi điều tra gồm có hai phần: Ngồi phần thơng tin chung người trả lời doanh nghiệp mà họ làm việc, phần cịn lại liên quan ñến nhận thức người trả lời hai khái niệm thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế tốn Dưới tóm tắt nội dung bảng câu hỏi: Câu liên quan ñến hai khái niệm lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Mục tiêu câu hỏi xem xét nhận thức người trả lời hai khái niệm giống hoàn toàn, giống phần, hay khác hoàn toàn Câu hỏi số nhằm thu thập thông tin mục tiêu lập báo cáo tài doanh nghiệp, có mục tiêu thuế Câu tìm hiểu xem thực tế doanh nghiệp lập trình bày báo cáo tài dựa vào quy ñịnh chế ñộ chuẩn mực kế tốn, quy định luật thuế TNDN thông tư hướng dẫn thực Mục tiêu câu hỏi khảo sát xem phần trăm doanh nghiệp lập trình bày báo cáo tài dựa chế độ chuẩn mực kế tốn hay dựa luật thuế TNDN Và liệu rằng, nhận thức hai khái niệm lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế có ảnh hưởng đến hành động họ cơng tác kế tốn thuế doanh nghiệp không? Mục tiêu câu hỏi số xem xét việc lập trình bày báo cáo tài doanh nghiệp dựa vào chế độ chuẩn mực kế tốn nào? Có phương án (1) cần thiết chuẩn mực giúp cho doanh nghiệp quản trị chi phí thuế TNDN; (2) làm cho thông tin thuế TNDN báo cáo tài trung thực, hợp lý Câu hỏi số nhằm thu thập thông tin việc vận dụng luật thuế TNDN thông tư hướng dẫn nào? Có phương án: (1) cần thiết luật thuế TNDN dễ hiểu, dễ áp dụng; (2) giúp cho cơng việc kế tốn trở nên dễ dàng , đơn giản phục vụ cho công tác lập báo cáo thuế Footer Page 12 of 126 Header Page 13 of 126 11 Câu số khảo sát việc vận dụng phương pháp, nguyên tắc kế toán việc lập báo cáo tài báo cáo thuế Mục tiêu câu xem xét việc vận dụng phương pháp, ngun tắc kế tốn có giống hay khơng việc lập báo cáo tài báo cáo thuế Nếu giống nghĩa kế toán phụ thuộc vào thuế, giống phần kế tốn thuế có phần độc lập, hồn tồn khác kế tốn thuế hồn tồn độc lập Trong trường hợp giống lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế (nghĩa ETR= STR) 2.2.2.3 Xử lý số liệu 2.2.3 Kết xử lý số liệu 2.2.3.1 Thông tin doanh nghiệp ñiều tra người trả lời Trong số 190 doanh nghiệp điều tra có 15 doanh nghiệp có vốn nhà nước chi phối (chiếm tỷ lệ 7,9%); 39 công ty cổ phần (chiếm tỷ lệ 20,5%); 114 công ty trách nhiệm hữu hạn (chiếm tỷ lệ 60%), số lượng doanh nghiệp tư nhân 22 (chiếm tỷ lệ 11,6%) Số liệu minh hoạ bảng 2.2 Về quy mơ doanh nghiệp có 48 doanh nghiệp có quy mơ lớn 142 doanh nghiệp có quy mơ vừa nhỏ (Bảng 2.3) Số người ñược ñiều tra chủ yếu cơng tác phận kế tốn tài (179 người), lại 11 người làm phận Ban Giám đốc (Bảng 2.4) Về trình độ người trả lời chủ yếu trình độ đại học trình ñộ cao ñẳng, số lượng tương ứng 101 người 73 người (Bảng 2.5) Bảng 2.3: Quy mô doanh nghiệp STT Quy mô doanh nghiệp Quy mô lớn Quy mô vừa nhỏ Tổng Footer Page 13 of 126 SL Tỷ lệ % 48 25,3 142 74,7 190 100 Header Page 14 of 126 12 2.2.3.2 Sự hiểu biết người trả lời kế toán thuế Bảng 2.8:Việc lập báo cáo tài doanh nghiệp nhằm ñáp ứng nhu cầu sau ñây (1-ít ưu tiên nhất; ưu tiên nhất) Loại hình Chỉ tiêu Cổ đơng, Cơ Cơ quan Ngân hàng Nhà quản doanh nghiệp bên góp vốn quản lý nhà nước trị doanh nghiệp Cơng ty có vốn NN chi phối N 15 15 15 15 Trung bình 2,67 4,07 3,87 3,33 4,67 Độ lệch chuẩn 1,68 0,96 1,25 1,18 0,62 39 39 39 39 39 Trung bình 4,21 4,36 3,59 3,79 4,23 Độ lệch chuẩn 1,36 0,96 1,41 1,20 1,25 N 114 114 114 114 114 3,73 4,21 3,74 3,45 4,19 1,49 1,35 1,42 1,34 1,36 22 22 22 22 22 Trung bình 3,82 4,23 3,09 2,77 4,64 Độ lệch chuẩn 1,59 1,34 1,60 1,69 0,79 N 190 190 190 190 190 Trung bình 3,75 4,23 3,64 3,43 4,29 Độ lệch chuẩn 1,52 1,25 1,43 1,37 1,24 22,348 19,147 15,354 27,214 10,078 CTTNHH Trung bình Độ lệch chuẩn N DNTN Tổng tổ chức tín dụng 15 N CT CP quan thuế Chi Square Bậc tự P-value Footer Page 14 of 126 12 12 12 12 12 0,034 ** 0,085 0,223 0,007** 0,609 Header Page 15 of 126 13 Như phân tích, ưu tiên báo cáo tài việc cung cấp thơng tin kế tốn cho đối tượng khác loại hình doanh nghiệp có khác Nhưng mặt tổng thể, loại hình doanh nghiệp có xu hướng lập báo cáo tài ưu tiên cung cấp thơng tin cho quan thuế, doanh nghiệp Trong đó, báo cáo tài ưu tiên cho ngân hàng tổ chức tín dụng Điều giải thích lý sau : * Quy mô doanh nghiệp Hiện nay, nước có 95% doanh nghiệp doanh nghiệp có quy mơ vừa nhỏ (Cao Sỹ Kiêm- Chủ tịch Hội doanh nghiệp vừa nhỏ Việt Nam) Thật vậy, 190 doanh nghiệp điều tra có đến 142 doanh nghiệp có quy mơ vừa nhỏ, số doanh nghiệp vừa nhỏ có đến 99 cơng ty TNHH 21 DNTN Vì doanh nghiệp chủ yếu tư nhân sở hữu nên thơng tin báo cáo tài chủ yếu cung cấp cho họ * Trình độ đội ngũ nhân viên kế tốn Do quy mơ doanh nghiệp chủ yếu quy mô vừa nhỏ nên ơng chủ có xu hướng cần tuyển nhân viên kế tốn trình độ trung bình thấp chí nhân viên kiêm nhiệm nhiều chức vụ : nhân viên văn thư kiêm nhân viên kế tốn (để tiết kiệm chi phí tiền lương) Đặc biệt có số doanh nghiệp th kế tốn theo mùa vụ Vì vậy, đội ngũ kế tốn doanh nghiệp khơng ổn định, hệ thống kế tốn manh mún, hoạt động hiệu thơng tin kế tốn cung cấp khơng kịp thời ñể ñịnh Hơn nữa, theo nghiên cứu TS Trần Đình Khơi Ngun chủ doanh nghiệp khơng biết sử dụng thơng tin kế tốn cho công tác quản lý doanh nghiệp (chiếm 47,1%) Hơn nữa, đa phần cơng ty TNHH DNTN hoạt động kinh doanh mang tính chất ‘‘gia đình trị’’ nên nhân viên kế toán thường người thân gia đình bạn bè thân thiết nên họ làm việc theo Footer Page 15 of 126 Header Page 16 of 126 14 khuynh hướng ông chủ đáp ứng mục tiêu thuế Thơng tin kế tốn cơng ty gần ‘‘kế tốn nội bộ’’ chủ yếu phục vụ cho chủ doanh nghiệp * Hai hệ thống sổ tồn Hệ thống thứ gọi "kế tốn nội bộ" có chủ doanh nghiệp biết Đó hệ thống "sổ chợ", khơng tn theo quy định pháp luật Mục tiêu hệ thống cung cấp thông tin cho chủ doanh nghiệp Hệ thống thứ hai gọi "kế tốn thuế" Hệ thống này, hình thức, theo quy định pháp luật thơng tin, số liệu hồn tồn khơng phản ánh thực tiễn hoạt động sản xuất, kinh doanh Mục tiêu hệ thống ñể ñối phó với quan thuế kiểm tra tốn Chính vậy, doanh nghiệp vừa nhỏ xảy tượng "lãi thật, lỗ giả" Khơng doanh nghiệp, sau số năm hoạt động số lỗ cộng dồn lớn nhiều lần vốn ñiều lệ chủ doanh nghiệp nhiều tiền ñể mua bán bất ñộng sản mua sắm tài sản ñắt tiền * Doanh nghiệp thờ với Luật Về việc quản lý nhà nước cơng tác kế toán doanh nghiệp Luật Kế toán văn hướng dẫn thi hành ñã ñược ban hành có hiệu lực Song, việc triển khai Luật vào thực tiễn doanh nghiệp chưa ñược quan tâm Cơng tác kiểm tra kế tốn theo điều 35 đến điều 38 Luật Kế tốn chưa triển khai Cho đến nay, có quan thuế quan tâm, kiểm tra cơng tác kế tốn doanh nghiệp Song, việc kiểm tra cơng tác kế tốn doanh nghiệp quan thuế nhằm mục đích thu thuế, khơng thể tồn diện Hơn nữa, theo quy định hành, quan thuế khơng có thẩm quyền việc xử lý phạt vi phạm hành lĩnh vực kế tốn Khơng doanh nghiệp, sau hai ba năm hoạt động, có tra thuế vội vàng ‘‘chạy’’ ñể lập lại sổ kế tốn báo cáo tài Footer Page 16 of 126 Header Page 17 of 126 15 * Quy ñịnh pháp luật Ở nước ta nay, ngoại trừ công ty cổ phần; doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi; tổ chức có hoạt động tín dụng thành lập hoạt ñộng theo Luật tổ chức tín dụng; ngân hàng Quỹ hỗ trợ phát triển, doanh nghiệp lại : cơng ty TNHH, DNTN đều‘‘thốt khỏi’’ kiểm tốn báo cáo tài Vì theo ơng Bùi Văn Mai – Vụ trưởng Vụ Chế độ kế tốn Bộ Tài loại hình doanh nghiệp ‘‘tự chịu trách nhiệm báo cáo tài mình’’ Chính vậy, báo cáo tài doanh nghiệp lập tùy thuộc vào nhận thức chủ quan chủ doanh nghiệp, nhiều chủ doanh nghiệp chưa thật quan tâm ñến vai trị quản lý kế tốn mà họ xem kế tốn phương tiện để kê khai thuế theo yêu cầu quan thuế[15] * Quy ñịnh cho vay ngân hàng tổ chức tín dụng Phần lớn ngân hàng tổ chức tín dụng Việt Nam thực hoạt động cho doanh nghiệp vay tiền doanh nghiệp thỏa mãn điều kiện tín dụng Trong số đó, có quy định ‘‘phải có tài sản chấp’’ Theo bà Dương Thị Hải Hà, GĐ Công ty TNHH Hải Gia: “Ngân hàng cho vay doanh nghiệp có tài sản chấp Vì vậy, có sách hỗ trợ cho doanh nghiệp vay ngắn hạn chúng tơi có cách “đứng ngắm” nguồn vốn từ ngân hàng’’ (Thời báo Kinh tế VN tháng 03/2006) Điều này, nói lên ý rằng, ña phần doanh nghiệp ñi vay ñã có tài sản chấp nên ngân hàng thường không cần xem xét kỹ báo cáo tài doanh nghiệp vay Thậm chí, ngân hàng có u cầu nộp báo cáo tài thực họ muốn báo cáo tài mà doanh nghiệp nộp cho quan thuế (ñộ tin cậy cao hơn) Hay nói cách khác, thơng tin kế tốn thể báo cáo tài doanh nghiệp ưu tiên cung cấp cho ngân hàng tổ chức tín dụng mà chủ yếu cung cấp cho quan thuế * Các chuẩn mực kế tốn nói chung VAS 17 nói riêng khó hiểu Footer Page 17 of 126 Header Page 18 of 126 16 Theo nghiên cứu TS Trần Đình Khơi Ngun, chuẩn mực kế tốn q khó hiểu cho doanh nghiệp vận dụng (41,8%) Thật vậy, kế tốn viên khơng cần quan tâm đến nội dung chuẩn mực, họ cho chuẩn mực kế tốn có q nhiều khái niệm thuật ngữ mẻ Trong đó, họ quan tâm đến thơng tư hướng dẫn Bộ Tài ban hành thơng tư hướng dẫn chi tiết cụ thể Thông thường, thông tư hướng dẫn thường phục vụ cho mục tiêu thuế mục tiêu kế tốn Bên cạnh đó, doanh nghiệp phải cân nhắc mối quan hệ chi phí bỏ lợi ích đạt được, chuẩn mực kế tốn khó hiểu nên doanh nghiệp muốn vận dụng phải đầu tư nhiều chi phí (th tư vấn chẳng hạn), kết đạt ? Các doanh nghiệp vừa nhỏ không công bố báo cáo tài rộng rãi, khơng huy động vốn ñể phục vụ sản xuất, kinh doanh thông qua thị trường chứng khốn Chính vậy, u cầu trung thực hợp lý báo cáo tài khơng cần thiết * Trình độ chun mơn chủ doanh nghiệp Số chủ doanh nghiệp vừa nhỏ ñịa bàn thành phố Đà Nẵng có trình độ từ giáo dục phổ thơng trở xuống lớn (49%); trình độ trung cấp chun nghiệp (28%); trình độ đại học (20%); sau ñại học chưa ñến (3%) [14] Từ kết này, thấy trình độ chun mơn, nghiệp vụ chủ doanh nghiệp thấp Khi khởi nghiệp, phần lớn chủ doanh nghiệp ñều dựa tri thức vận hành (kiến thức, kỹ sản xuất sản phẩm cụ thể) hình thành qua kinh nghiệm, thiếu tri thức chiến lược khả quản lý Trong đó, gần 90% chủ doanh nghiệp vừa nhỏ đảm nhận ln vai trị người quản lý ñiều hành nên quyền lực quản trị tập trung gần tuyệt đối Chính thiếu trình độ chun mơn, nghiệp vụ nên họ chủ yếu thực mục tiêu ngắn hạn, ứng phó với thị trường, nhằm vào lợi nhuận trước mắt mà khơng nhìn thấy mục tiêu lâu dài Họ khơng hiều kế tốn cơng cụ hỗ trợ ñắc lực cho quản lý ñiều hành doanh nghiệp Họ nhắm vào lợi nhuận trước mắt nên có số chủ doanh nghiệp nêu vấn ñề “làm tối ña hóa lợi nhuận, tối thiểu Footer Page 18 of 126 Header Page 19 of 126 17 hóa số thuế phải nộp” báo cáo nhằm ñảm bảo yêu cầu cho mục đích thuế tốn tốt [31] Từ tư quản lý nên kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ ñịa bàn thành phố Đà Nẵng chủ yếu phục vụ cho mục tiêu thuế mục tiêu kế tốn Vấn đề ñặt là, ưu tiên ưu tiên báo cáo tài có khác biệt doanh nghiệp có quy mơ khác hay khơng? + Nhìn chung, P-value kiểm định T- test có giá trị lớn 0,1 nhiều nên tương quan biến theo quy mô tương ñối lớn (trừ nội dung cuối cùng) 2.2.3.3 Về mục tiêu ưu tiên báo cáo tài Bảng 2.9: Mục tiêu báo cáo tài theo quy mơ (1- ưu tiên nhất; ưu tiên nhất) Giá trị trung Mức ý bình theo quy nghĩa (Pmơ value) kiểm định Quy mơ vừa Lớn Vừa T- test nhỏ nhỏ Số lượng doanh nghiệp Nội dung Quy mơ lớn Cổ đơng, bên góp vốn 48 142 3,91 3,69 0,390 Cơ quan thuế 48 142 4,22 4,23 0,988 Cơ quan quản lý nhà nước 48 142 3,60 3,65 0,833 Ngân hàng, tổ chức tín dụng 48 142 3,41 3,43 0,931 Quản trị doanh nghiệp 48 142 3,95 4,40 0,032** + Để củng cố thêm kiểm ñịnh T- test, kiểm ñịnh phi tham số MannWhitney ñược sử dụng cho kết bảng 2.10 2.2.3.4 Tình hình lập trình bày báo cáo tài Footer Page 19 of 126 Header Page 20 of 126 18 2.2.3.5 Về lựa chọn sách kế tốn việc lập báo cáo tài lập báo cáo thuế Bảng 2.37: Sự lựa chọn sách kế tốn việc lập báo cáo tài lập báo cáo thuế Các khoản mục Hoàn toàn giống SL Tỷ lệ (%) Mức ý nghĩa (PVừa value) nhỏ Giá trị trung bình theo quy mơ Lớn Xác ñịnh giá gốc hàng nhập kho 162 85,3% 1,14 1,20 0,476 Xác ñịnh giá trị hàng xuất kho 141 74,2% 1,25 1,40 0,119 Lập hồn nhập dự phịng giảm 134 giá hàng tồn kho 70,5% 1,37 1,38 0,909 86 24 56,2% 64,9% 1,45 1,45 1,58 0,337 1,50 0,866 Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đối 131 68,9% 1,43 1,40 0,747 Xác ñịnh nguyên giá tài sản cố ñịnh 159 83,7% 1,20 1,21 0,910 Khấu hao tài sản cố ñịnh 144 75,8% 1,25 1,32 0,449 Lập hoàn nhập dự phịng phải thu khó địi 133 70,0% 1,37 1,39 0,858 Lập hồn nhập dự phịng bảo hành sản phẩm 130 68,4% 1,43 1,45 0,912 10 Lập hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư tài 134 70,5% 1,43 1,41 0,853 11 Lập hồn nhập dự phòng trợ 135 cấp việc làm 71,1% 1,39 1,42 0,778 Lãi vay + Vốn hóa + Tính vào chi phí Footer Page 20 of 126 Header Page 21 of 126 19 12.Trích trước chi phí (như 145 trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ) 76,3% 1,20 1,32 0,168 13.Phân bổ chi phí cần phân bổ 139 73,1% 1,22 1,38 0,102 14.Chi phí nghiên cứu triển khai 132 (nếu có) 69,5% 1,43 1,39 0,699 15.Doanh thu bán hàng thông 157 thường 82,6% 1,22 1,18 0,539 16.Doanh thu bán hàng trả trước 132 cho nhiều kỳ 69,5% 1,39 1,33 0,545 17.Doanh thu bán hàng doanh 128 thu tài bán hàng trả góp (nếu có) 67,4% 1,43 1,35 0,375 18 Ghi nhận doanh thu theo tiến ñộ 135 hợp ñồng xây dựng hay cung cấp dịch vụ 71,1% 1,31 1,34 0,731 19 Ghi nhận doanh thu tiền lãi 71,1% 1,43 1,31 0,219 135 Thang đo Likert ba cấp: "1" hồn toàn giống nhau; "2" giống phần; "3" khác hoàn toàn CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ GỢI Ý VỀ ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN THỰC HÀNH KẾ TOÁN, THUẾ 3.1 Kết luận từ nghiên cứu thực tế 3.1.1 Về mục tiêu ưu tiên báo cáo tài Đa số doanh nghiệp cho rằng, thông tin BCTC chủ yếu cung cấp cho nhà quản trị doanh nghiệp (trung bình =4,29); cho quan thuế (trung bình=4,23) Ít ưu tiên cho ngân hàng tổ chức tín dụng (trung bình = 3,43) Hay nói cách khác, thuế có ảnh hưởng đến lựa chọn sách kế tốn doanh nghiệp Footer Page 21 of 126 Header Page 22 of 126 20 3.1.2 Về việc vận dụng chuẩn mực kế tốn số 17 Hầu hết doanh nghiệp cho rằng, việc vận dụng chuẩn mực kế toán số 17 vào thực tiễn cơng tác kế tốn cần thiết giúp cho doanh nghiệp quản trị chi phí thuế TNDN đồng thời thơng tin thuế TNDN BCTC trung thực, hợp lý Những người trả lời loại hình doanh nghiệp khác có đánh giá việc vận dụng VAS 17 khác Doanh nghiệp có vốn nhà nước chi phối cho việc vận dụng VAS 17 vào thực tiễn công tác kế tốn giúp cho thơng tin thuế TNDN BCTC trung thực, hợp lý ñồng thời giúp cho quản trị chi phí thuế TNDN; DNTN cho việc vận dụng VAS 17 không giúp cho doanh nghiệp quản trị chi phí thuế TNDN khơng giúp cho thông tin thuế TNDN BCTC trung thực, hợp lý 3.1.3 Việc vận dụng luật thuế TNDN thông tư hướng dẫn Việc vận dụng luật thuế TNDN thông tư hướng dẫn vào thực tiễn cơng tác kế tốn làm cho cơng việc kế tốn đơn giản, dễ dàng phục vụ cho mục đích báo cáo thuế (những người trả lời có nhận định vậy) Vì vậy, có phận nhỏ doanh nghiệp dựa vào luật thuế TNDN thơng tư hướng dẫn để lập trình bày BCTC Hơn nữa, ña số doanh nghiệp (89 doanh nghiệp, chiếm tỷ lệ 62,7%) cho dựa vào chế độ kế tốn luật thuế TNDN để lập trình bày BCTC Điều chứng tỏ, luật thuế TNDN thơng tư hướng dẫn có ảnh hưởng đáng kể q trình lập trình bày BCTC doanh nghiệp Hầu hết doanh nghiệp cho rằng, vận dụng luật thuế TNDN vào thực tiễn cơng tác kế tốn luật thuế TNDN dễ hiểu, dễ áp dụng giúp cho công tác lập báo cáo thuế Nhưng loại hình DN khác Footer Page 22 of 126 Header Page 23 of 126 21 có đánh giá khác Cơng ty TNHH có mức độ đồng ý (trung bình 1,34) cơng ty có vốn nhà nước chi phối (trung bình =2) Nhìn chung, doanh nghiệp đánh giá luật thuế TNDN thông tư hướng dẫn theo hướng thuận nhiều Kết cho thấy, luật thuế TNDN thông tư hướng dẫn Bộ Tài ban hành có ảnh hưởng đáng kể đến cơng tác kế tốn doanh nghiệp 3.1.4 Về lựa chọn sách kế tốn việc lập báo cáo tài báo cáo thuế Kết ñiều tra cho thấy rằng, lựa chọn sách kế tốn việc lập báo cáo tài lập báo cáo thuế doanh nghiệp ña phần giống Nói cách khác, thuế nhân tố có ảnh hưởng đến lựa chọn sách kế toán doanh nghiệp Điều phù hợp với phân tích sở lý thuyết ảnh hưởng thuế đến lựa chọn sách kế tốn chương Tuy nhiên, lựa chọn khác doanh nghiệp có quy mơ khác 3.2 Gợi ý ñịnh hướng phát triển thực hành kế tốn, thuế Phân tích số liệu điều tra thực tế việc vận dụng chế độ, chuẩn mực kế tốn quy ñịnh luật thuế TNDN doanh nghiệp cho thấy có giống tương đối việc lựa chọn sách kế tốn để lập trình bày báo cáo tài báo cáo thuế (dao ñộng từ 67,4% ñến 85,3%) Nghĩa là, người làm cơng tác kế tốn doanh nghiệp chọn sách kế tốn nhằm đảm bảo đáp ứng nhu cầu lập báo cáo tài báo cáo thuế Điều làm cho họ tiết kiệm thời gian, cơng sức hơn, cơng việc kế tốn trở nên dễ dàng ñảm bảo ñáp ứng mục tiêu cung cấp thơng tin kế tốn cho ñối tượng sử dụng thông tin chủ yếu quan thuế nhà quản trị doanh nghiệp Ngay công ty cổ phần chủ yếu công ty niêm yết sàn chứng khốn thơng tin kế toán phải trung thực, hợp lý, minh bạch, cơng khai mà kế tốn chọn sách kế toán theo hướng Footer Page 23 of 126 Header Page 24 of 126 22 Từ kết này, kết luận rằng, kế tốn thuế doanh nghiệp ñịa bàn thành phố Đà Nẵng xếp vào mơ hình phụ thuộc Điều dễ hiểu, lẽ, kinh tế nước ta nước ñã giai ñoạn kế hoạch tập trung bao cấp thời gian dài Nên vai trị quản lý, kiểm sốt kinh tế Nhà nước lớn, mà muốn quản lý kinh tế Nhà nước phải dựa vào quyền lực thơng qua hệ thống thuế kế tốn Thuế kế tốn từ lâu hai số cơng cụ quản lý vĩ mơ Nhà nước Từ phụ thuộc lẫn kế toán thuế hỗ trợ ñắc lực cho Nhà nước việc ñiều hành quản lý vĩ mô kinh tế Vấn ñề ñặt là, nên phát triển hệ thống thuế kế tốn hài hịa ñể ñạt ñược mục tiêu hai hệ thống Vấn đề đặt nhà nghiên cứu nhà ban hành sách Ở Mỹ số nước Châu Âu ñã có ủy ban ñộc lập nghiên cứu ñưa ý kiến tư vấn chuẩn mực kế tốn, sách thuế TNDN ban hành, nhằm hài hịa cách hợp lý sách Ở số nước khác, Chính phủ yêu cầu tổ chức nghề nghiệp ban hành chuẩn mực kế toán quan thuế định kì tổ chức họp, hội thảo nhằm xác ñịnh xử lý vấn đề cịn xung đột chuẩn mực kế tốn sách thuế Những động thái gần cho thấy, xu hướng hài hịa cách hợp lý sách thuế hệ thống kế toán hữu tiếp tục ñược ñặt thời gian tới Trước xu hướng hội nhập kinh tế ngày sâu rộng Việt Nam với nước khu vực giới, sách thuế sách kế tốn cần đổi cách đồng mối quan hệ mật thiết, kế thừa với Các quan soạn thảo hoạch định sách thuế sách kế tốn, cần tăng cường trao ñổi, hội thảo ñể xác ñịnh bước thu hẹp khoảng cách sách cách hợp lý Trong q trình soạn thảo sách cần tăng cường kênh phản biện, góp ý sách nhà nghiên cứu có tham gia doanh nghiệp, ñơn vị ñể ñảm bảo sách bám sát Footer Page 24 of 126 Header Page 25 of 126 23 thực tiễn, ñồng thời có hài hịa với q trình triển khai áp dụng thực tiễn./ KẾT LUẬN Thông tin kế tốn cung cấp cho nhóm người sử dụng khác nhau, cho nhà đầu tư (cổ đơng tương lai) để họ định mua hay khơng mua cổ phiếu doanh nghiệp; Cổ đơng bên góp vốn đọc thơng tin tài báo cáo tài để định giữ hay bán cổ phiếu; Cơ quan quản lý xem xét báo cáo tài cho mục đích quản lý thuế, quản lý giám sát việc cơng bố thơng tin kế tốn, kiểm sốt gian lận kế tốn, đánh giá điều kiện niêm yết, cịn nhiều mục đích khác nữa; cho chủ doanh nghiệp, nhà quản trị doanh nghiệp, ngân hàng, tổ chức tín dụng, đối tượng có quan tâm đến tình hình tài phát triển doanh nghiệp Phân tích số liệu điều tra cho thấy, doanh nghiệp lập trình bày báo cáo tài chủ yếu dựa vào chế ñộ, chuẩn mực kế toán luật thuế TNDN Điều ñáng lưu ý ñây có phận nhỏ doanh nghiệp dựa vào luật thuế TNDN thơng tư hướng dẫn để lập trình bày BCTC Đa số ý kiến trả lời việc vận dụng chuẩn mực kế tốn thuế TNDN vào thực tiễn cơng tác kế tốn làm cho thơng tin thuế TNDN báo cáo tài trung thực, hợp lý hơn, giúp cho nhà quản lý quản trị chi phí thuế TNDN Đồng thời, việc vận dụng quy ñịnh luật thuế TNDN thông tư hướng dẫn giúp cho cơng việc kế tốn đơn giản, dễ dàng phục vụ cho công tác lập báo cáo thuế Các báo cáo tài chủ yếu cung cấp thông tin cho quan thuế nhà quản lý doanh nghiệp Về ñiểm này, kết nghiên cứu xu hướng với kết nghiên cứu luận văn thạc sĩ Ths Huỳnh Thị Mỹ Dung [14] Nói cách khác, thuế có ảnh hưởng đến cơng tác kế tốn doanh nghiệp Nhưng ảnh hưởng nhân tố khách quan như: quy mơ doanh nghiệp, trình độ chun mơn chủ doanh nghiệp, quy định cho vay ngân hàng tổ chức tín dụng, quy định pháp luật khơng phải thân Footer Page 25 of 126 Header Page 26 of 126 24 người làm công tác kế toán Hơn nữa, ưu tiên cung cấp thơng tin kế tốn có khác doanh nghiệp có quy mơ khác Điều này, tùy thuộc vào nguồn tài trợ cho doanh nghiệp, mục tiêu hoạt ñộng doanh nghiệp Cuối cùng, kết cho thấy lựa chọn sách kế tốn việc lập báo cáo tài lập báo cáo thuế doanh nghiệp ña phần giống Nói cách khác, thuế có ảnh hưởng đến lựa chọn sách kế tốn việc lập trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Đồng thời, lựa chọn sách kế tốn khác doanh nghiệp có quy mơ khác nhau./ Footer Page 26 of 126 ... of 126 Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp loại thu? ?? trực thu ñánh vào phần thu nhập doanh nghiệp sau trừ ñi chi phí liên quan ñến thu nhập sở sản xuất kinh doanh, dịch vụ 1.2.2 Mục tiêu thu? ?? Thu? ?? công... vi nghiên cứu Luận văn nghiên cứu số vấn ñề sở lý luận mối liên hệ kế toán - thu? ?? nói chung Cụ thể luận văn tập trung nghiên cứu ảnh hưởng thu? ?? thu nhập doanh nghiệp đến lựa chọn sách kế tốn doanh. .. hưởng thu? ?? đến lựa chọn sách kế tốn doanh nghiệp góc độ lý thuyết thực tiễn Nghiên cứu lý thuyết nhằm làm rõ gắn kết thu? ?? với kế tốn, qua làm để giải thích ảnh hưởng thu? ?? lựa chọn sách kế tốn doanh