Trình tự chuẩn bị kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính

Header Page of 134 Đề án môn học “Trình tự chuẩn bị kiểm toán kiểm toán báo cáo tài chính” Footer Page of 134 Header Page of môn 134 học Đề2án Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế toán A LỜI MỞ ĐẦU Sau 10 năm hình thành phát triển, tổ chức công tác kiểm toán nuớc ta có phát triển vượt bậc Hệ thống tài liệu kiểm toán ngày đa dạng phong phú, hệ thống văn pháp luật kiểm toán ngày hoàn thiện Với mục tiêu cụ thể hoá giai đoạn công tác kiểm toán để hiểu rõ kiểm toán, trình làm đề án môn học, em chọn đề tài “Trình tự chuẩn bị kiểm toán kiểm toán báo cáo tài chính” Với phạm vi đề tài môn học em trình bày trình tự chuẩn bị kiểm toán kiểm toán báo cáo tài với loại hình kiểm toán độc lập Trong trình nghiên cứu em lựa chọn “Phương pháp vật biện chứng” làm phương pháp nghiên cứu, kết hợp với phương pháp tổng hợp, phân tích tài liệu, việc vận dụng linh hoạt chuẩn mực, qui định kiểm toán Trong Đề án em trình bày theo bố cục sau: A Lời mở đầu B Nội dung I Khái quát chuẩn bị kiểm toán 1.1 Khái niệm 1.2 Vai trò, vị trí giai đoạn chuẩn bị kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài II Trình tự kiểm toán 2.1 Giai đoạn tiền lập kế hoạch kiểm toán 2.2 Giai đoạn lập kế hoạch III Kết luận C Phụ lục Trong trình làm đề án môn học em nhận hướng dẫn nhiệt tình cô Nguyễn Thị Hồng Thuý Do hạn chế mặt thời gian hiểu biết thân Đề án tránh khỏi sai lầm, thiếu sót, em mong nhận góp ý thầy cô bạn Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Sinh Footer Page ofviên 134 thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Header Page of môn 134 học Đề3án Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế toán Đỗ Quốc Tuyển Hà Nội, tháng 12 năm 2003 Sinh Footer Page ofviên 134 thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Header Page of môn 134 học Đề4án Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế toán B NỘI DUNG I Khái quát chuẩn bị kiểm toán 1.1 Khái niệm Chuẩn bị kiểm toán bước công việc tổ chức công tác kiểm toán nhằm tạo tất tiền đề điều kiện cụ thể trước thực hành kiểm toán Đây công việc có ý nghĩa định chất lượng kiểm toán Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán chia thành hai giai đoạn nhỏ là: Giai đoạn tiền lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 1.2 Vai trò, vị trí giai đoạn chuẩn bị kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài Giai đoạn chuẩn bị giai đoạn kiểm toán báo cáo tài chuẩn bị đầy đủ mặt vật chất, người để tiến hành kiểm toán Nó có vai trò quan trọng, chi phối tới chất lượng hiệu chung toàn kiểm toán Ý nghĩa giai đoạn tiền lập kế hoạch kiểm toán là: tạo sở pháp lý để xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán báo cáo tài Công ty kiểm toán làm tốt công tác hạn chế rủi ro, bất đồng với khách hàng kiểm toán Ý nghĩa giai đoạn lập kế hoạch thể số điểm sau: Lập kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm sở để đưa ý kiến xác đáng Báo cáo tài chính, từ giúp kiểm toán viên hạn chế sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu công việc giữ vững uy tín nghề nghiệp khách hàng Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên phối hợp hiệu với phối hợp hiệu với phận có liên quan phận: kiểm toán nội bộ, chuyên gia bên Đồng thời qua phối hợp hiệu đó, kiểm toán viên tiến hành kiểm toán theo chương trình lập với chi phí mức hợp Sinh Footer Page ofviên 134 thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Header Page of môn 134 học Đề5án Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế toán lý, tăng cường sức cạnh tranh cho công ty kiểm toán giữ uy tín với khách hàng Căn vào kế hoạch kiểm toán lập, kiểm toán viên kiểm soát đánh giá công việc kiểm toán thực hiện, góp phần nâng cao chất lượng hiệu kiểm toán Ý nghĩa giai đoạn chuẩn bị khái quát ý nghĩa hai giai đoạn tiền lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Trong điều kiện Việt Nam nay, hoạt động kiểm toán nói chung hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng hoạt động mẻ Trong hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán chưa đầy đủ, nội dung, quy trình phương pháp vận dụng kiểm toán Việt Nam giai đoạn đầu, nguồn tài liệu thiếu số lượng, tính đồng hạn chế nhiều mặt Do vậy, giai đoạn chuẩn bị kiểm toán cần coi trọng để đảm bảo chất lượng hiệu kiểm toán II Trình tự chuẩn bị kiểm toán 2.1 Giai đoạn tiền lập kế hoạch kiểm toán 2.1.1 Thư mời công văn gửi công ty kiểm toán công ty có nhu cầu kiểm toán Thông thường doanh nghiệp có nhu cầu kiểm toán phải có công văn thư mời kiểm toán cho công ty kiểm toán Thư mời kiểm toán có nội dung sau : Số ngày tháng công văn Tên địa đơn vị mời kiểm toán Tên công ty kiểm toán mời làm kiểm toán Nội dung kiểm toán Yêu cầu kiểm toán Lời chấp nhận trả phí kiểm toán Tên, chức vụ người ký dấu đơn vị Tên đơn vị mời làm kiểm toán ghi chung tên công ty kiểm toán, ghi thêm tên kiểm toán viên mà doanh nghiệp tín nhiệm muốn mời trực tiếp Sinh Footer Page ofviên 134 thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Header Page of môn 134 học Đề6án Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế toán Nội dung kiểm toán cần ghi rõ kiểm toán báo cáo tài năm nào? nội dung cụ thể đó, như: kiểm toán báo cáo toán công trình xây dựng bản, kiểm toán lý hợp đồng kinh tế Yêu cầu kiểm toán thường ghi rõ phải bảo đảm trung thực, khách quan, bí mật số liệu thời gian cần hoàn thành 2.1.2 Duy trì chấp nhận khách hàng Công ty kiểm toán phải đánh giá khách hàng tiềm thường xuyên phải xem xét lại khách hàng có công ty Nếu khách hàng mối quan hệ Công ty kiểm toán với khách hàng không mực khă thành công kiểm toán thấp Về mặt thực tiễn kiểm soát chất lượng kiểm toán yêu cầu đánh giá khách hàng có khách hàng tiềm để cân nhắc: Năng lực phục vụ khách hàng công ty kiểm toán Tính độc lập công ty kiểm toán Tính trực Ban lãnh đạo khách hàng Thủ tục trì chấp nhận khách hàng bao gồm việc xem xét thông tin tài thông tin khác khách hàng như: thông tin sơ lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, công nghệ sản xuất, tổ chức máy quản lý thực tiễn hoạt động đơn vị , trao đổi với bên thứ ba trao đổi với kiểm toán viên tiền nhiệm Để tránh trường hợp chủ phần hùn chấp nhận khách hàng nào, kể khách hàng không phù hợp, với lý đơn giản để phát triển kinh doanh Một số công ty kiểm toán Việt Nam yêu cầu việc đánh giá khách hàng có khách hàng tiềm phải chủ phần hùn cấp cao đưa phê duyệt cuối Nếu chấp nhận yêu cầu kiểm toán doanh nghiệp, công ty kiểm toán phải có thư hẹn kiểm toán, công văn chấp nhận kiẻm toán 2.1.3 Thư hẹn kiểm toán Thư hẹn kiểm toán xác nhận văn lời mời khách hàng chấp nhận, đồng thời xác định mục tiêu pham vi kiểm toán trách nhiệm kiểm toán viên khách hàng hình thức báo cáo kiểm toán Để tránh hiểu lầm, lợi cho hai bên, tốt kiểm toán viên nên gửi thư hẹn cho khách hàng trước bắt đầu công việc kiểm toán Sinh Footer Page ofviên 134 thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Header Page of môn 134 học Đề7án Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế toán Ở số nước, mục tiêu, phạm vi kiểm toán nghĩa vụ kiểm toán viên luật pháp quy định Tuy nhiên kiểm toán viên gửi thư hẹn kiểm toán cho khách hàng Nguyên tắc kiểm toán thứ IAPC phê chuẩn tháng – 1980 ban hành tháng –1980 nêu nội dung thư hẹn kiểm toán, “Hình thức nội dung thư hẹn kiểm toán thay đổi khách hàng”, bao gồm nội dung sau: Mục đích kiểm toán thông tin tài Trách nhiệm nhà quản lý thông tin tài Phạm vi kiểm toán (bao gồm luật pháp, quy định quy chế tổ chức chuyên ngành áp dụng mà kiểm toán viên đính kèm) Hình thức loại báo cáo truyền đạt kết khác thư hẹn kiểm toán có khả xảy Nhắc lại thoả thuận kiểm toán viên khách hàng Đối với kiểm toán định kỳ, kiểm toán viên gửi thư hẹn kiểm toán hàng năm, trừ trường hợp sau: Khi khách hàng có biểu hiểu lầm mục đích phạm vi kiểm toán Một số khoản mục thư hẹn kiểm toán cũ phải thay đổi bổ sung Có thay đổi quản lý Có thay đổi đáng kể kinh doanh khách hàng Có yêu cầu phát sinh Nếu kiểm toán viên nhận thấy không cấn gửi thư hẹn kiểm toán cho khách hàng, giữ nguyên nội dung thư hẹn kiểm toán cũ Khi kiểm toán viên công ty mẹ (công ty chính) đồng thời kiểm toán viên công ty (các chi nhánh) đơn vị phụ thuộc phải cân nhắc yếu tố sau việc định có gửi thư hẹn riêng cho đơn vị hay không? Ai định kiểm toán viên cho đơn vị hợp thành? Sinh Footer Page ofviên 134 thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Header Page of môn 134 học Đề8án Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế toán Có lập báo cáo kiểm toán theo đơn vị hợp thành hay không? Những yêu cầu pháp lý Phạm vi công việc kiểm toán viên khác làm Mức độ chi phối công ty mẹ Mẫu thư hẹn kiểm toán thay đổi phù hợp với trường hợp kiểm toán cụ thể (xem phụ lục số 01) Thư hẹn kiểm toán thay hình thức công văn chấp nhận kiểm toán với nội dung tương tự Cùng với việc gửi thư hẹn kiểm toán công ty kiểm toán cử kiểm toán viên để làm kiểm toán Tuy theo hiểu biết sơ doanh nghiệp nội dung, yêu cầu kiểm toán thoả thuận để cử kiểm toán viên chịu trách nhiệm kiểm toán, phải có người giao trách nhiệm kiểm toán viên Việc cử kiểm toán viên cần ý: Nhóm kiểm toán có người có khả giám sát cách thích đáng nhân viên chưa có nhiều kinh nghiệm, điều chuẩn mực nhóm chuẩn mực công việc kiểm toán chỗ GAAS quy định Kiểm toán viên phải có trình độ lực, chuyên môn đủ khả thực công việc đủ tín nhiệm với khách hàng, cử kiểm toán viên khách hàng mời trực tiếp Cần ý lựa chọn kiểm toán viên có kiến thức kinh nghiệm ngành nghề kinh doanh khách hàng Các công ty kiểm toán cần tránh thay đổi kiểm toán viên kiểm toán cho khách hàng nhiều năm Kiểm toán viên định phải thoả mãn nguyên tắc trách nhiệm pháp lý, đạo đức nghề nghiệp, kiểm toán viên phải đảm bảo tính độc lập kinh tế, quan hệ (kiểm toán viên phải tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200: “Mục tiêu Sinh Footer Page ofviên 134 thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Header Page of môn 134 học Đề9án Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế toán nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài chính” chuẩn mực kiểm toán quốc tế) Sau cử kiểm toán viên, công ty kiểm toán kiểm toán viên đại diện khách hàng phải ký kết hợp đồng kiểm toán 2.1.4 Hợp đồng kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210, hợp đồng kiểm toán: thoả thuận văn bên tham gia ký kết (công ty kiểm toán, khách hàng) điều khoản điều kiện thực kiểm toán khách hàng công ty kiểm toán, xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán, quyền trách nhiệm bên, hình thức cáo kiểm toán, thời gian thực điều khoản phí, xử lý có tranh chấp hợp đồng Hợp đồng kiểm toán phải lập ký thức trước tiến hành công việc kiểm toán nhằm bảo vệ lợi ích khách hàng công ty kiểm toán Công ty kiểm toán khách hàng ký kết hợp đồng kiểm toán, hợp đồng dịch vụ ký văn cam kết khác thay cho hợp đồng phải tuân thủ quy định pháp luật hành hợp đồng kinh tế Hợp đồng kiểm toán phải có đầy đủ điều khoản chung hợp đồng kinh tế theo quy định hành, thay đổi phù hợp với thoả thuận bên Ngoài yếu tố hợp đồng kinh tế nói chung, hợp đồng kiểm toán có điều khoản mang tính đặc thù nghề kiểm toán như: Mục đích, phạm vi nội dung kiểm toán dịch khác; Trách nhiệm Giam đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm toán việc lập trình bày báo cáo tài chính; Trách nhiệm khách hàng việc cung cấp chứng từ, tài liệu kế toán thông tin khác liên quan đến công việc kiểm toán; Phạm vi kiểm toán phải phù hợp tuân thủ pháp luật sách, chế độ hành; Hình thức báo cáo kiểm toán hình thức khác thể kết kiểm toán; Có điều khoản nói rõ thực tế có rủi ro khó tránh khỏi chất hạn chế vốn có kiểm toán Sinh Footer Page ofviên 134 thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Header Page 134 học Đề10 ánofmôn Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế toán hệ thống kiểm soát, khả kiểm toán viên việc phát sai sót Ngoài ra, công ty kiểm toán bổ sung thêm nội dung sau vào hợp đồng kiểm toán: Những điều khoản liên quan đến lập kế hoạch kiểm toán; Trách nhiệm khách việc cung cấp văn đảm bảo thông tin cung cấp liên quan đến kiểm toán; Mô tả hình thức loại thư, báo cáo khác mà công ty kiểm toán gửi cho khách hàng (như thư quản lý, giải trình Giám đốc, thư xác nhận người thứ ) Cơ sở tính phí kiểm toán, loại tiền dùng để toán, tỷ giá (nếu có) Trong số trường hợp cần thiết, bên tham gia hợp đồng thoả thuận để bổ sung vào hợp đồng kiểm toán số nội dung sau: Các điều khoản liên quan đến việc tham gia kiểm toán viên chuyên gia khác vào số công việc trình kiểm toán; Các điều khoản liên quan đến việc tham gia kiểm toán viên nội nhân viên khác khách hàng; Đối với trường hợp kiểm toán lần đầu, thủ tục cần thực với kiểm toán viên công ty kiểm toán kiểm toán năm trước (nếu có) Giới hạn trách nhiệm tài công ty kiểm toán kiểm toán viên xảy rủi ro kiểm toán; Truờng hợp hai nhiều công ty kiểm toán thực chung kiểm toán hợp đồng kiểm toán phải ghi đầy đủ thông tin liên quan đến bên phải có đủ chữ ký người có thẩm quyền đóng dấu bên tham gia hợp đồng Công ty kiểm toán khách hàng phép ký hợp đồng kiểm cho nhiều năm tài Trường hợp hợp đồng kiểm toán ký cho nhiều năm, năm công ty kiểm toán khách hàng phải cân nhắc xem có điểm cần phải thay đổi, bổ sung phải thoả thuận văn điều khoản điều kiện thay đổi hợp đồng cho năm kiểm toán hành Văn coi phụ lục hợp đồng kiểm toán ký trước Hợp đồng kiểm Sinh viên Footer Page 10 of 134.thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Header Page 134 học Đề51 ánofmôn Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế toán yếu tố sản phẩm, thị trường tiêu thụ, giá hoạt động hỗ trợ sau bán hàng 2/ Xác định vấn đề liên quan đến báo cáo tài chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán áp dụng, yêu cầu lập báo cáo tài quyền hạn công ty; 3/ Xác định vùng rủi ro chủ yếu doanh nghiệp ảnh hưởng tới báo cáo tài (đánh giá ban đầu rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát); 4/ Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ; 5/ Xác định mục tiêu kiểm toán trọng tâm phương pháp tiếp cận kiểm toán; 6/ Xác định nhu cầu hợp tác chuyên gia: Chuyên gia tư vấn pháp luật, kiểm toán viên nội bộ, kiểm toán viên khác chuyên gia khác kỹ sư xây dựng, kỹ sư nông nghiệp 7/ Dự kiến nhóm trưởng thời gian thực hiện; 8/ Giám đốc duyệt thông báo kế hoạch chiến lược cho nhóm kiểm toán Căn kế hoạch chiến lược phê duyệt, trưởng nhóm kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán tổng thể chương trình kiểm toán Sinh viên Footer Page 51 of 134.thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Header Page 134 học Đề52 ánofmôn Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế toán Phụ lục số 05 MẪU KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TỔNG THỂ (Để hướng dẫn tham khảo) -CÔNG TY KIỂM TOÁN: KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TỔNG THỂ Khách hàng: Người lập: Ngày Năm tài chính: Người soát xét: Ngày 1- Thông tin hoạt động khách hàng: - Khách hàng : Năm đầu: Thường xuyên Năm thứ: - Tên khách hàng: - Trụ sở chính: Chi nhánh: (số lượng, địa điểm) - Điện thoại: Fax: Email: - Mã số thuế: - Giấy phép hoạt động (giấy phép đầu tư, chứng nhận đăng ký kinh doanh) - Lĩnh vực hoạt động: (sản xuất thép, du lịch khách sạn, sân gôn, ) , - Địa bàn hoạt động: (cả nước, có chi nhánh nước ngoài, ) - Tổng số vốn pháp định: vốn đầu tư: - Tổng số vốn vay: Tài sản thuê tài chính: - Thời gian hoạt động: (từ đến ., thời hạn) - Hội đồng quản trị: (số lượng thành viên, danh sách người chủ chốt) - Ban Giám đốc: (số lượng thành viên, danh sách) - Kế toán trưởng: (họ tên, số năm làm việc Công ty ) - Công ty mẹ, đối tác (liên doanh): - Tóm tắt quy chế kiểm soát nội khách hàng: Sinh viên Footer Page 52 of 134.thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Header Page 134 học Đề53 ánofmôn Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế toán - Năng lực quản lý Ban Giám đốc: - Hiểu biết chung kinh tế có ảnh hưởng đến hoạt động khách hàng: - Môi trường lĩnh vực hoạt động khách hàng: + Yêu cầu môi trường + Thị trường cạnh tranh - Đặc điểm hoạt động kinh doanh biến đổi công nghệ SXKD: + Rủi ro kinh doanh + Thay đổi qui mô kinh doanh điều kiện bất lợi - Tình hình kinh doanh khách hàng (sản phẩm, thị trường, nhà cung cấp, chi phí, hoạt động nghiệp vụ): + Những thay đổi việc áp dụng tiến khoa học kỹ thuật hay kỹ thuật để sản xuất sản phẩm + Thay đổi nhà cung cấp + Mở rộng hình thức bán hàng (chi nhánh bán hàng) 2- Hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ: Căn vào kết phân tích, soát xét sơ báo cáo tài tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng để xem xét mức độ ảnh hưởng tới việc lập Báo cáo tài góc độ: + Các sách kế toán khách hàng áp dụng thay đổi sách + Ảnh hưởng công nghệ thông tin hệ thống máy vi tính + Ảnh hưởng sách kế toán kiểm toán + Đội ngũ nhân viên kế toán + Yêu cầu báo cáo Kết luận đánh giá môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội đáng tin cậy có hiệu quả: Cao Trung bình 3- Đánh giá rủi ro xác định mức độ trọng yếu: - Đánh giá rủi ro: + Đánh giá rủi ro tiềm tàng: Sinh viên Footer Page 53 of 134.thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Thấp Header Page 134 học Đề54 ánofmôn Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế toán Cao Trung bình Thấp Trung bình Thấp + Đánh giá rủi ro kiểm soát: Cao + Tóm tắt, đánh giá kết hệ thống kiểm soát nội bộ: - Xác định mức độ trọng yếu: Chỉ tiêu chủ yếu để xác định mức độ trọng yếu là: Năm - Doanh thu Chi phí - Lợi nhuận sau thuế - Tài sản lưu động đầu tư ngắn hạn - Tài sản cố định đầu tư dài hạn - Nguồn vốn - Chỉ tiêu khác Năm trước Lý lựa chọn mức độ trọng yếu: Xác định mức trọng yếu cho mục tiêu kiểm toán Khả có sai sót trọng yếu theo kinh nghiệm năm trước rút từ gian lận sai sót phổ biến Xác định nghiệp vụ kiện kiểm toán phức tạp bao gồm kiểm toán ước tính kế toán - Phương pháp kiểm toán khoản mục: + Kiểm tra chọn mẫu + Kiểm tra khoản mục chủ yếu + Kiểm tra toàn 100% 4- Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán: - Đánh giá thay đổi quan trọng vùng kiểm toán - Ảnh hưởng công nghệ thông tin Sinh viên Footer Page 54 of 134.thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Header Page 134 học Đề55 ánofmôn Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế toán - Công việc kiểm toán nội 5- Phối hợp đạo, giám sát, kiểm tra: - Sự tham gia kiểm toán viên khác - Sư tham gia chuyên gia tư vấn pháp luật chuyên gia thuộc lĩnh vực khác - Số lượng đơn vị trực thuộc phải kiểm toán - Kế hoạch thời gian - Yêu cầu nhân sự: + Giám đốc (Phó Giám đốc) phụ trách + Trưởng phòng phụ trách + Trưởng nhóm kiểm toán + Trợ lý kiểm toán + Trợ lý kiểm toán 6- Các vấn đề khác: - Kiểm toán sơ bộ; - Kiểm kê hàng tồn kho; - Khả liên tục hoạt động kinh doanh đơn vị; - Những vấn đề đặc biệt phải quan tâm; - Điều khoản hợp đồng kiểm toán trách nhiệm pháp lý khác; - Nội dung thời hạn lập báo cáo kiểm toán thông báo khác dự định gửi cho khách hàng 7- Tổng hợp kế hoạch kiểm toán tổng thể: Th ứ tự Yếu tố khoản mục quan trọng Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát Phân loại chung khách hàng: Sinh viên Footer Page 55 of 134.thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Mức trọng yếu Phương pháp kiểm toán Thủ tục kiểm toán Tham chiếu Header Page 134 học Đề56 ánofmôn Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế toán Rất quan trọng Quan trọng Bình thường Khác: Phụ lục số 06 MẪU CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN (Để hướng dẫn tham khảo) -CÔNG TY KIỂM TOÁN: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN Khách hàng: Người lập: Ngày Năm tài chính: Người soát xét: Ngày Danh mục phần hành Phần tổng hợp Tham chiếu A Hệ thống kế toán kiểm soát nội B Vốn tiền C Các khoản đầu tư ngắn hạn D Sinh viên Footer Page 56 of 134.thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Header Page 134 học Đề57 ánofmôn Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế toán Các khoản phải thu E Hàng tồn kho F Tài sản lưu động khác G Chi nghiệp H TSCĐ hữu hình I 10 TSCĐ vô hình TSCĐ khác J 11 Các khoản đầu tư dài hạn K 12 Chi phí XDCB dở dang L 13 Cầm cố, ký cược, ký quỹ dài hạn M 14 Các khoản phải trả ngắn hạn N 15 Các loại thuế O 16 Vay nợ dài hạn P 17 Nguồn vốn, quỹ lợi nhuận chưa phân phối Q 18 Nguồn kinh phí R 19 Doanh thu S 20 Giá vốn hàng bán T 21 Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp U 22 Thu nhập khác V 23 Chi phí khác X 24 khác W công ty kiểm toán: Sinh viên Footer Page 57 of 134.thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển C Header Page 134 học Đề58 ánofmôn Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế toán CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN Tên khách hàng: Năm Tài chính: Trưởng nhóm kiểm toán: Ngày: Những người nhóm kiểm toán: Người soát xét 1: Ngày: Người soát xét 2: Ngày: I- Tài liệu yêu cầu khách hàng cần chuẩn bị: 1/ Biên kiểm kê cuối kỳ (Trường hợp kiểm toán viên không chứng kiến việc kiểm kê thời điểm kiểm kê cần thiết phải phối hợp với khách hàng tổ chức kiểm kê bất thường thời điểm kiểm toán cộng (+), trừ (-) lùi để xác định lại số dư thực tế thời điểm kết thúc năm tài chính) 2/ Cơ sở giải chênh lệch (nếu có chênh lệch kiểm kê) 3/ Bản xác nhận số dư tài khoản Ngân hàng 4/ Sổ phụ Ngân hàng 5/ Sổ Cái 6/ Sổ Quỹ 7/ Sổ chi tiết Tiền mặt sổ chi tiết Tiền gửi Ngân hàng 8/ Các loại giấy tờ có liên quan II- Mục tiêu kiểm toán - Hiện hữu, đầy đủ, Số dư vốn tiền phản ánh tất khoản tiền có quỹ, ngân hàng, xác: chuyển có thực ghi chép đầy đủ Tất khoản có thuộc sở hữu - Quyền nghĩa vụ: công ty Số dư vốn tiền phản ánh Bảng - Đánh giá: cân đối kế toán đánh giá đắn Số dư vốn tiền phải trình bày, - Trình bày công bố: phân loại công bố đầy đủ III- Thủ tục kiểm toán: Trình tự kiểm toán Sinh viên Footer Page 58 of 134.thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Tham chiếu Ngoại lệ Có/ Đã Người thực Header Page 134 học Đề59 ánofmôn Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế toán không A/ Thủ tục phân tích Sự biến động tiêu tiền mặt, tiền gửi ngân hàng qua năm Tìm hiểu hệ thống toán đơn vị chủ yếu qua Ngân hàng hay tiền mặt Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội phần vốn tiền đơn vị xem có đảm bảo nguyên tắc sau: - Nguyên tắc phân công phân nhiệm - Bất kiêm nhiệm - Phê chuẩn, phân cấp quản lý tiền mặt B/ Thủ tục kiểm toán chi tiết I- Tiền mặt Đối chiếu biên kiểm kê với Sổ Quỹ, sổ chi tiết Sổ Cái để đảm bảo số dư trình bày Bảng Cân đối kế toán hợp lý Đọc lướt qua Sổ Quỹ để phát nghiệp vụ bất thường tiến hành kiểm tra, đối chiếu với chứng từ gốc để đảm bảo việc trình bày phù hợp 3a Chọn tháng tháng chọn nghiệp vụ Sổ Cái (hoặc sổ chi tiết) để đối chiếu khớp sổ kế toán chứng từ gốc nội dung, ngày, tháng, số tiền Đồng thời kiểm tra chấp thuận người có thẩm quyền khách hàng Nếu kết tốt: Chấp nhận Nếu kết xấu: Mở rộng phạm vi kiểm tra chi tiết 3b Chọn tháng tháng chọn chứng từ để đảm bảo việc ghi sổ (sổ quỹ, sổ chi tiết Sổ Cái) phù hợp Chọn nghiệp vụ trước ngày kết thúc niên độ nghiệp vụ sau ngày kết thúc niên độ để kiểm tra thủ tục phân chia niên độ khách hàng đắn phù hợp Sinh viên Footer Page 59 of 134.thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển làm rõ ký Header Page 134 học Đề60 ánofmôn toán II- Tiền gửi Ngân hàng Tiền chuyển Xem xét có tài khoản xác nhận mà hết số dư từ năm trước không Bất kỳ tài khoản phải xác nhận Lập bảng đối chiếu số dư ngân hàng a Kiểm tra cộng dồn Xem xét khoản bất thường (có giá trị lớn) b Đối chiếu số dư sổ chi tiết với Sổ Cái sổ phụ ngân hàng vào ngày kết thúc năm tài c Kiểm tra bảng đối chiếu tháng tài khoản để xem xét khoản bất thường xác định lại thời gian, tính xác Đồng thời, kiểm tra chấp thuận người có thẩm quyền Thu thập thư xác nhận ngân hàng kiểm tra ghi nhận sổ kế toán đơn vị - Giải thích khoản chênh lệch có thời điểm khoá sổ - Kiểm tra lại tất khoản tiền gửi chưa ghi vào ngày cuối kỳ với sổ phụ ngân hàng sau ngày khoá sổ Xem xét khoản tiền chuyển liệt kê phản ánh "Tiền chuyển" hợp lý (xem xét khoản tiền có giá trị lớn) a Đối chiếu với sổ Tiền gửi ngân hàng, phiếu chuyển tiền ngân hàng ngày, số tiền, diễn giải b Đối chiếu với sổ phụ ngân hàng cuối năm, phân chia niên độ ngày, số tiền, diễn giải Ghi khoản tiền gửi ngân hàng phản ánh sau ngày kết thúc năm tài c Xem xét khoản tiền gửi ngân hàng ghi chép khoảng thời gian hợp lý (1- ngày sau ngày đơn vị ghi sổ) d Xem xét báo cáo tài năm trước giấy tờ làm việc năm để thấy liệu đối chiếu có hồ sơ C Thủ tục kiểm toán bổ sung Sinh viên Footer Page 60 of 134.thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế Header Page 134 học Đề61 ánofmôn Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế toán - Xem xét khoản số dư ngoại tệ đánh giá theo tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng ngày kết thúc năm tài - Các thủ tục khác (nếu có) IV- Kết luận kiến nghị: A Kết luận mục tiêu kiểm toán: B- Kiến nghị: C- Các vấn đề cần tiếp tục theo dõi đợt kiểm toán sau: Ngày hoàn thành: Người thực hiện: Sinh viên Footer Page 61 of 134.thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Header Page 134 học Đề62 ánofmôn Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế toán Phụ lục số 07 Những nội dung cụ thể kiểm toán viên phải hiểu biết tình hình kinh doanh đơn vị kiểm toán A- Hiểu biết chung kinh tế: - Thực trạng kinh tế (Ví dụ: Suy thoái, tăng trưởng kinh tế, ); - Các tỷ lệ lãi suất khả tài kinh tế; - Mức độ lạm phát giá trị đơn vị tiền tệ; - Các sách Chính phủ: + Chính sách tiền tệ ngân hàng (Ví dụ: Mức lãi suất, tỉ giá hối đoái, hạn mức tín dụng, ); + Chính sách tài chính; + Chính sách thuế ( Ví dụ: Thuế giá trị gia tăng; thuế xuất nhập khẩu; thuế thu nhập doanh nghiệp, ); + Chính sách khuyến khích đầu tư (Ví dụ: Các chương trình trợ giúp Chính phủ, ) - Biến động thị trường chứng khoán tỷ lệ đảm bảo an toàn hoạt động kinh doanh đơn vị kiểm toán; - Kiểm soát ngoại hối tỉ giá ngoại tệ B- Môi trường lĩnh vực hoạt động đơn vị kiểm toán: - Các yêu cầu môi trường vấn đề liên quan; - Thị trường cạnh tranh; - Đặc điểm hoạt động kinh doanh (liên tục hay theo thời vụ); - Các thay đổi công nghệ sản xuất, kinh doanh; - Rủi ro kinh doanh (Ví dụ: Công nghệ cao, thị hiếu thị trường, cạnh tranh, ); - Sự thu hẹp hay mở rộng quy mô kinh doanh; - Các điều kiện bất lợi (Ví dụ: Cung, cầu tăng giảm, chiến tranh, giá cả, ); - Các tỷ suất quan trọng số liệu thống kê hoạt động kinh doanh hàng năm; - Chuẩn mực, chế độ kế toán vấn đề liên quan; - Các quy định pháp luật sách, chế độ cụ thể có liên quan; - Các nguồn cung cấp (Ví dụ: Hàng hóa, dịch vụ, lao động, ) giá C- Nhân tố nội đơn vị kiểm toán: Sinh viên Footer Page 62 of 134.thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Header Page 134 học Đề63 ánofmôn Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế toán 1- Các đặc điểm quan trọng sở hữu quản lý - Hội đồng quản trị: + Số lượng uỷ viên thành phần; + Uy tín kinh nghiệm cá nhân; + Tính độc lập Giám đốc kiểm soát hoạt động Giám đốc; + Các họp định kỳ; + Sự tồn phạm vi hoạt động Ban kiểm soát; + Sự tồn tác động quy chế hoạt động đơn vị; + Những thay đổi cố vấn chuyên môn (nếu có) - Giám đốc (người đứng đầu) máy điều hành: + Thay đổi nhân (Ví dụ: Giám đốc, Phó Giám đốc, Kế toán trưởng, ); + Kinh nghiệm uy tín; + Thu nhập; + Các cán tài chủ chốt vị trí họ đơn vị; + Kế toán trưởng nhân viên kế toán; + Các chế độ khuyến khích vật chất, khen thưởng, kỷ luật; + Sử dụng ước tính kế toán dự toán; + Phân cấp quyền hạn trách nhiệm máy điều hành; + Áp lực Giám đốc (hoặc người đứng đầu); + Các hệ thống thông tin quản lý - Loại hình doanh nghiệp ( Ví dụ: Nhà nước, tập thể, tư nhân, cổ phần, trách nhiệm hữu hạn, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ); - Lĩnh vực, phạm vi đối tượng phép kinh doanh; - Thời hạn phép hoạt động; - Các chủ sở hữu vốn bên liên quan (Ví dụ: Trong nước, nước, uy tín kinh nghiệm, ); - Cơ cấu vốn (những thay đổi gần hay dự kiến tương lai, ); - Sơ đồ tổ chức máy sản xuất, kinh doanh; - Phạm vi hoạt động; - Cơ sở sản xuất, kinh doanh chi nhánh, đại lý; - Sơ đồ tổ chức máy quản lý; - Các mục tiêu quản lý kế hoạch chiến lược; - Thu hẹp hay mở rộng hoạt động kinh doanh (đã lên kế hoạch hay thực gần đây); - Các nguồn biện pháp tài chính; - Chức chất lượng hoạt động phận kiểm toán nội (nếu có); - Quan niệm thái độ Giám đốc hệ thống kiểm soát nội bộ; - Công ty kiểm toán kiểm toán viên năm trước Sinh viên Footer Page 63 of 134.thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Header Page 134 học Đề64 ánofmôn Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế toán 2- Tình hình kinh doanh đơn vị (Sản phẩm, thị trường, nhà cung cấp, chi phí, hoạt động nghiệp vụ) - Đặc điểm qui mô hoạt động sản xuất, kinh doanh; - Các điều kiện sản xuất, kho bãi, văn phòng; - Các vấn đề nhân lực (Ví dụ: Số lượng, chất lượng lao động, phân bố nhân lực, nguồn cung cấp, mức lương, quy chế nhân viên, thoả ước lao động tập thể công đoàn, việc thực chế độ hưu trí quy định Chính phủ lao động, ); - Sản phẩm, dịch vụ thị trường (Ví dụ: Các khách hàng hợp đồng chính, điều khoản toán, tỷ lệ lợi nhuận gộp, phần thị trường chiếm lĩnh, đối thủ cạnh tranh, xuất khẩu, sách giá cả, danh tiếng mặt hàng, bảo hành, đơn đặt hàng, xu hướng, chiến lược mục tiêu tiếp thị, quy trình sản xuất, ); - Các nhà cung cấp hàng hoá dịch vụ quan trọng (Ví dụ: Các hợp đồng dài hạn, mức độ ổn định nhà cung cấp, điều kiện toán, hình thức nhập khẩu, hình thức cung ứng, ); - Hàng tồn kho (Ví dụ: Địa điểm, số lượng, chất lượng, quy cách, ); - Lợi thương mại, quyền sử dụng nhãn hiệu, phát minh sáng chế ; - Các khoản chi phí quan trọng; - Nghiên cứu phát triển; - Các tài sản, công nợ, nghiệp vụ ngoại tệ nghiệp vụ bảo hiểm rủi ro hối đoái; - Luật pháp quy định có ảnh hưởng lớn đến đơn vị kiểm toán; - Các hệ thống thông tin quản lý (Tình trạng tại, dự kiến thay đổi, ); - Cơ cấu nợ vay, điều khoản thu hẹp giới hạn nợ 3- Khả tài (Các nhân tố liên quan đến tình hình tài khả sinh lợi đơn vị kiểm toán) - Các tỷ suất quan trọng số liệu thống kê hoạt động kinh doanh; - Xu hướng biến động kết tài 4- Môi trường lập báo cáo Sinh viên Footer Page 64 of 134.thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển Header Page 134 học Đề65 ánofmôn Lớp Kiểm toán 42A – Khoa Kế toán (Các tác động khách quan có ảnh hưởng đến Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị việc lập báo cáo tài chính) 5- Yếu tố luật pháp - Môi trường quy định pháp luật; - Các sách tài sách thuế ; - Các yêu cầu báo cáo kiểm toán; - Những người sử dụng báo cáo tài @@@ Sinh viên Footer Page 65 of 134.thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển ... luật kiểm toán ngày hoàn thiện Với mục tiêu cụ thể hoá giai đoạn công tác kiểm toán để hiểu rõ kiểm toán, trình làm đề án môn học, em chọn đề tài Trình tự chuẩn bị kiểm toán kiểm toán báo cáo tài. .. kiểm toán kiểm toán báo cáo tài chính Với phạm vi đề tài môn học em trình bày trình tự chuẩn bị kiểm toán kiểm toán báo cáo tài với loại hình kiểm toán độc lập Trong trình nghiên cứu em lựa chọn... Khoa Kế toán Nội dung kiểm toán cần ghi rõ kiểm toán báo cáo tài năm nào? nội dung cụ thể đó, như: kiểm toán báo cáo toán công trình xây dựng bản, kiểm toán lý hợp đồng kinh tế Yêu cầu kiểm toán