1.1. Lý do l ựa chọn đề tài Sự phát triển của kinh tế thị trường, đặc biệt là thị trường tài chính, đòi hỏi tính minh b ạch và trung thực của thông tin tài chính với chất lượng cao. Các thông tin trong BCTC tác động trực tiếp đến quyết định của nhà đầu tư. Trách nhiệm phát hiện các sai phạm (gian lận và sai sót) có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, KTV và DNKT đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý, hợp pháp của các thông tin trên BCTC (ISA số 200 và VSA số 200). Phát hiện gian lận là một thử thách đối với KTV. So với việc phát hi ện sai sót, gian lận là hành vi có chủ ý của con người, có mức độ tinh vi và được che đậy cẩn thận của người thực hiện. Đặc biệt, gian lận có sự tham gia của lãnh đạo cao cấp trong doanh nghiệp thì phát hiện gian lận là thách thức đối với KTV nói riêng và DNKT nói chung. Gian lận tài chính gây tổn thất xấp xỉ 3,7 nghìn tỷ USD đối với tổng sản phẩm thế giới (ACFE, 2010; ACFE, 2012 và ACFE, 2014). Trong đó, gian lận trong lập BCTC gây h ậu quả nghiêm trọng đối với TTCK và nền kinh tế. Cụ thể, ước tính thiệt h ại của TTCK từ gian lận trong lập BCTC của các tập đoàn kinh tế lớn tại Mỹ như Enron, WorldCom, Qwest, Tyco và Global Crossing là xấp xỉ 460 nghìn tỷ USD (Cotton, 2002). Hành vi gian lận trong lập BCTC trong những năm gần đây tiếp tục gia t ăng và tinh vi đe dọa TTCK toàn cầu. Ví dụ, trong năm 2015, tập đoàn Toshiba của Nhật Bản bị phát hiện khai khống lợi nhuận khoảng 170 tỷ Yên Nhật (tương đương 1,22 tỷ USD) trong 6 năm hoạt động (Diệp Vũ, 2015). Thất bại trong phát hiện gian lận trong lập BCTC của các vụ bê bối tài chính đều gắn liền với thất bại của các hãng kiểm toán quy mô lớn trên thế giới như Anthur Andersen, KPMG, Enst &Young, Deloitte Touche Tohmatsu và PWC. Sau 13 n ăm từ vụ sụp đổ các tập đoàn kinh tế lớn của Mỹ (Enron và WorldCom) và chấm dứt tồn tại c ủa hãng kiểm toán hàng đầu thế giới, Anthur Andersen, các DNKT vẫn không thể ng ăn chặn được hành vi “chế biến sổ sách” của tập đoàn kinh tế lớn trên thế giới. Cụ th ể, các vụ bê bối tài chính lớn liên quan khai khống lợi nhuận của tập đoàn lớn như Olympus, Tesco, Toshiba,… đều do bốn hãng kiểm toán lớn nhất thế giới thực hiện kiểm toán. Các hãng kiểm toán này không cảnh báo cho nhà đầu tư về hành vi gian lận trong BCTC của các tập đoàn trên. Theo kết quả điều tra của ACFE, KTVĐL chỉ có thể phát hiện khoảng 3% trong tổng số các cuộc gian lận tài chính của các tập đoàn kinh tế trên thế giới (ACFE, 2014).
Bộ giáo dục đào tạo Trờng đại học kinh tế quốc dân - Tạ thu trang KIểM TOáN GIAN LậN TRONG KIểM TOáN BáO CáO TàI CHíNH CủA CáC CÔNG TY PHI TàI CHíNH NIÊM YếT TRÊN THị TRƯờNG CHứNG KHOáN VIệT NAM Chuyên ngành: kế toán (kế toán, kiểm toán & phân tích) Mã số: 62340301 Ngời hớng dẫn khoa học: PGS.TS NGÔ TRí TUệ PGS.TS PHAN TRUNG KIÊN Hà nội, 2017 i LI CAM OAN Tụi ó c v hiu v cỏc hnh vi vi phm s trung thc hc thut Tụi cam kt bng danh d cỏ nhõn rng s nghiờn cu ny tụi t thc hin v khụng vi phm yờu cu v s trung thc hc thut H Ni, ngy thỏng nm 2017 Tỏc gi lun ỏn T Thu Trang ii MC LC LI CAM OAN i MC LC ii DANH MC T VIT TT vi DANH MC BNG BIU, S viii DANH MC S xi DANH MC PH LC xii CHNG 1: GII THIU V TI NGHIấN CU 1.1 Lý la chn ti 1.2 Tng quan nghiờn cu 1.2.1 Tng quan cỏc cụng trỡnh nghiờn cu trờn th gii 1.2.2 Tng quan cỏc cụng trỡnh nghiờn cu ti Vit Nam 15 1.2.3 Xỏc nh cỏc khong trng nghiờn cu trờn th gii v Vit Nam 16 1.3 Mc tiờu nghiờn cu v cõu hi nghiờn cu 17 1.3.1 Mc tiờu nghiờn cu 17 1.3.2 Cõu hi nghiờn cu 17 1.4 i tng v phm vi nghiờn cu 18 1.4.1 i tng nghiờn cu 18 1.4.2 Phm vi nghiờn cu 18 1.5 úng gúp mi ca Lun ỏn 19 1.5.1 úng gúp mi v mt lý lun 19 1.5.2 úng gúp mi v mt thc tin 19 1.6 Khung nghiờn cu 20 1.7 Kt cu ca Lun ỏn 21 Túm tt Chng 22 CHNG 2: C S Lí LUN CA KIM TON GIAN LN TRONG KIM TON BO CO TI CHNH CA CC CễNG TY NIấM YT TRấN TH TRNG CHNG KHON 23 2.1 Khỏi quỏt chung v lý thuyt nghiờn cu v gian ln 23 2.1.1 Khỏi quỏt chung v gian ln 23 2.1.2 Cỏc trng phỏi lý thuyt nghiờn cu v gian ln 25 2.2 Gian ln lp bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn 28 2.2.1 Khỏi quỏt chung v c im ca cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn nh hng ti gian ln lp bỏo cỏo ti chớnh 28 iii 2.2.2 Bn cht ca gian ln lp bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn 32 2.2.3 Hỡnh thc gian ln ph bin lp bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn 36 2.2.4 Hu qu ca gian ln lp bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn 43 2.3 Kim toỏn gian ln kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn 45 2.3.1 Bi cnh phỏt trin ca kim toỏn gian ln kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn 45 2.3.2 Vai trũ ca kim toỏn gian ln kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn 48 2.3.3 Khỏi quỏt chung v kim toỏn gian ln kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh 49 2.3.4 V trớ ca kim toỏn gian ln kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh 50 2.3.5 Thc hin kim toỏn gian ln quy trỡnh kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn 52 Túm tt Chng 75 CHNG 3: PHNG PHP NGHIấN CU 76 3.1 Khỏi quỏt chung v quy trỡnh thc hin phng phỏp nghiờn cu 76 3.2 Nghiờn cu nh tớnh 76 3.2.1 Tng hp v phõn tớch cỏc cụng ty b cỏo buc v gian ln lp BCTC in hỡnh trờn th gii v Vit Nam 77 3.2.2 Phng sõu bỏn cu trỳc 79 3.3 Nghiờn cu nh lng 81 3.3.1 Mụ hỡnh nghiờn cu v xõy dng gi thuyt nghiờn cu 81 3.3.2 Quy trỡnh thc hin phng phỏp kho sỏt 82 3.4 Ngun d liu 87 3.4.1 D liu s cp 87 3.4.2 D liu th cp 87 Túm tt Chng 88 CHNG 4: THC TRNG V KIM TON GIAN LN TRONG KIM TON BO CO TI CHNH CA CC CễNG TY PHI TI CHNH NIấM YT TRấN TH TRNG CHNG KHON VIT NAM 89 4.1 Cụng ty phi ti chớnh niờm yt v sai lch cụng b thụng tin ca cỏc cụng ty phi ti chớnh niờm yt trờn th trng chng khoỏn Vit Nam 89 iv 4.1.1 S hỡnh thnh v phỏt trin ca th trng chng khoỏn Vit Nam, cỏc cụng ty phi ti chớnh niờm yt 89 4.1.2 éiu kin niờm yt ca cỏc cụng ty trờn th trng chng khoỏn Vit Nam 91 4.1.3 Sai lch cụng b thụng tin bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty phi ti chớnh niờm yt trờn th trýng chng khoỏn Vit Nam trc v sau kim toỏn 93 4.2 Kim toỏn c lp c chp nhn kim toỏn cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn Vit Nam 94 4.2.1 Khỏi quỏt chung v kim toỏn c lp ti Vit Nam 94 4.2.2 Kim toỏn c lp i vi cỏc cụng ty niờm yt trờn th trng chng khoỏn 96 4.3 Kt qu nghiờn cu v kim toỏn gian ln kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh 97 4.3.1 Kt qu thụng tin nhõn khu hc ca cỏc kim toỏn viờn v kim nh tin cy ca thang o 97 4.3.2 Kt qu nghiờn cu v gian ln lp bỏo cỏo ti chớnh 98 4.3.3 Kt qu nghiờn cu v ỏnh giỏ ri ro cú sai phm trng yu gian ln, bin phỏp x lý tng th v thit k th tc kim toỏn gian ln lp k hoch kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh 104 4.3.4 Kt qu nghiờn cu v tớnh hiu lc ca cỏc th tc kim toỏn gian ln i vi khon mc ph bin b sai phm trng yu gian ln thc hin k hoch kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh 124 4.3.5 Kt qu nghiờn cu v cỏc cụng vic ca kim toỏn gian ln kt thỳc kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh 136 Túm tt Chng 138 CHNG 5: THO LUN KT QU NGHIấN CU V KHUYN NGH V KIM TON GIAN LN TRONG KIM TON BO CO TI CHNH CA CC CễNG TY PHI TI CHNH NIấM YT TRấN TH TRNG CHNG KHON VIT NAM 139 5.1 Tho lun kt qu nghiờn cu v kim toỏn gian ln kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty phi ti chớnh niờm yt trờn th trng chng khoỏn Vit Nam 139 5.1.1 Tho lun kt qu nghiờn cu v gian ln lp bỏo cỏo ti chớnh 139 5.1.2 Tho lun kt qu nghiờn cu v ỏnh giỏ ri ro cú sai phm trng yu gian ln lp k hoch kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh 140 5.1.3 Tho lun kt qu nghiờn cu v bin phỏp x lý tng th v thit k th tc kim toỏn gian ln lp k hoch kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh 144 5.1.4 Tho lun kt qu nghiờn cu v tớnh hiu lc ca cỏc th tc kim toỏn gian ln thc hin k hoch kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh 146 v 5.1.5 Tho lun kt qu nghiờn cu v cỏc cụng vic ca kim toỏn gian ln kt thỳc kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh 148 5.2 Cỏc khuyn ngh v kim toỏn gian ln kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc cụng ty phi ti chớnh niờm yt trờn th trng chng khoỏn Vit Nam 149 5.2.1 Cỏc khuyn ngh i vi doanh nghip kim toỏn v kim toỏn viờn 149 5.2.2 Khuyn ngh i vi cng ng u t 156 5.2.3 Khuyn ngh i vi cỏc cụng ty phi ti chớnh niờm yt trờn th trng chng khoỏn Vit Nam 156 5.2.4 Khuyn ngh i vi Hi kim toỏn viờn hnh ngh Vit Nam, B Ti chớnh v y ban chng khoỏn Nh nc 158 5.3 Mt s hn ch v gi ý nghiờn cu tng lai ca ti nghiờn cu 163 5.3.1 Phm vi nghiờn cu 163 5.3.2 i tng nghiờn cu 164 Túm tt Chng 165 KT LUN 166 DANH MC CễNG TRèNH KHOA HC CA TC GI Cể LIấN QUAN N LUN N DANH MC TI LIU THAM KHO PH LC vi DANH MC T VIT TT T vit tt ACCA ACFE AICPA Din gii Hip hi k toỏn cụng chng viờn Anh quc Hip hi cỏc nh iu tra gian ln Hoa K y ban Kim toỏn Hoa K BCKT BCKQHKD BCLCTT Bng cõn i k toỏn Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh Bỏo cỏo lu chuyn tin t BCTC BG BKS BQT Bỏo cỏo ti chớnh Ban Giỏm c Ban kim soỏt BQT CSDL COSO C s dn liu y ban thuc Hi ng quc gia Hoa K v chng gian ln lp bỏo cỏo ti chớnh CTNY CTPTCNY DNKT DTBH-CCDV Cụng ty niờm yt Cụng ty phi ti chớnh niờm yt Doanh nghip kim toỏn Doanh thu bỏn hng v cung cp dch v T TT FTC GTC im ti a im ti thiu y ban Thng mi Liờn bang Giỏm c ti chớnh GVHB GTTB HNX Giỏ hng bỏn Giỏ tr trung bỡnh S giao dch chng khoỏn H Ni HOSE HTK IAASB S giao dch chng khoỏn thnh ph H Chớ Minh Hng tn kho y Ban Chun mc Kim toỏn quc t IACPA IAS IFAC IFA Hip hi K toỏn viờn cụng chng M Chun mc k toỏn quc t Liờn on K toỏn quc t Hip hi K toỏn iu tra phỏp y ISA KPT Chun mc kim toỏn quc t Khon phi thu vii T vit tt KSNB KTNB KTV Din gii Kim soỏt ni b Kim toỏn ni b Kim toỏn viờn KTVL KTVNB PCAOB Kim toỏn viờn c lp Kim toỏn viờn ni b y ban giỏm sỏt hot ng kim toỏn i vi cụng ty i chỳng POB SAP SAS SGDCK y ban giỏm sỏt cht lng hot ng kim toỏn t bờn ngoi Vn bn v cỏc th tc kim toỏn Hng dn Chun mc kim toỏn Hoa K S giao dch chng khoỏn SPE TMBCTC TSC Cụng ty cú mc ớch c bit Thuyt minh Bỏo cỏo ti chớnh Ti sn c nh TTCK TTGDCK VACPA VAS Th trng chng khoỏn Trung tõm giao dch chng khoỏn Hip hi kim toỏn viờn hnh ngh Vit Nam Chun mc k toỏn Vit Nam VSA UBCK UBCKNN Chun mc kim toỏn Vit Nam y ban chng khoỏn U ban chng khoỏn Nh nc YTRRGL Yu t dn n ri ro cú gian ln viii DANH MC BNG BIU, S Bng biu: Bng 2.1 Phõn bit kim toỏn gian ln v iu tra gian ln 50 Bng 2.2 Bng 4.1 V trớ ca kim toỏn gian ln kim toỏn BCTC 51 Cỏc iu kin niờm yt c phiu trờn TTCK Vit Nam theo Thụng t 202/2015/TT-BTC 92 Bng 4.2 Tiờu ca cỏc DNKT c chp nhn kim toỏn cỏc CTNY theo Thụng t s 183/2013/TT-BTC 96 Kt qu thng kờ mụ t cỏc hỡnh thc gian ln lp BCTC 99 Kt qu thng kờ mụ t v cỏc khon mc d b sai phm trng yu Bng 4.3 Bng 4.4 Bng 4.5 Bng 4.6 Bng 4.7 gian ln BCKT 99 Kt qu thng kờ mụ t cỏc cỏch thc gian ln i vi khon mc BCKT 100 Kt qu thng kờ mụ t cỏc khon mc ph bin d b sai phm trng yu gian ln BCKQHKD 101 Kt qu thng kờ mụ t v cỏc cỏch thc gian ln i vi khon mc BCKQHKD 102 Bng 4.8 Kt qu thng kờ mụ t cỏc cỏch thc gian ln BCLCTT 103 Bng 4.9 Kt qu thng kờ mụ t v cỏc cỏch thc gian ln TMBCTC 103 Bng 4.10 Kt qu thng kờ mụ t BCKT, BCKQHKD, BCLCTT, TMBCTC tỏc ng gian ln lp BCTC 104 Bng 4.11 Kt qu thng kờ mụ t cỏc thụng tin ỏnh giỏ ri ro cú gian ln giai on chp nhn kim toỏn 105 Bng 4.12 Kt qu thng kờ mụ t v cỏc ngun ti liu ỏnh giỏ ri ro cú gian ln giai on chp nhn kim toỏn 105 Bng 4.13 Kt qu thng kờ mụ t cỏc v trớ cụng vic thc hin ỏnh giỏ ri ro cú gian ln giai on lp k hoch kim toỏn 106 Bng 4.14a Kt qu thng kờ v mc ph bin ca nhúm yu t ỏp lc/ng c tỏc ng gian ln lp BCTC 107 Bng 4.14b Kt qu thng kờ mụ t v mc ph bin ca cỏc yu t ri ro cú gian ln nhúm yu t C hi tỏc ng hnh vi gian ln lp BCTC108 Bng 4.14c Kt qu thng kờ v mc ph bin ca nhúm yu t thỏi tỏc ng hnh vi gian ln lp BCTC 109 Bng 4.14d Phõn tớch hi quy a bin ca cỏc YTRRGL tỏc ng lp BCTC 109 Bng 4.14e Phõn tớch tng quan gia cỏc yu t tỏc ng gian ln lp BCTC111 ix Bng 4.15 Kt qu thng kờ mụ t v cỏc i tng phng ỏnh giỏ ri ro cú gian ln giai on lp k hoch kim toỏn 112 Bng 4.16 Kt qu thng kờ mụ t v cỏc th tc phõn tớch s b 113 Bng 4.17 Kt qu thng kờ mụ t v cỏc ni dung tho lun ph bin nhúm kim toỏn ỏnh giỏ ri ro cú gian ln 114 Bng 4.18 Kt qu thng kờ mụ t v xỏc nh tiờu chun ỏnh giỏ ri ro cú sai phm trng yu gian ln 115 Bng 4.19a Kt qu thng kờ mụ t v cỏc du hiu ri ro cú gian ln i vi khon mc DTBH-CCDV 116 Bng 4.19b Kt qu thng kờ mụ t v cỏc du hiu ri ro cú gian ln i vi khon mc KPT 117 Bng 4.19c Kt qu thng kờ mụ t v cỏc du hiu ri ro cú gian ln i vi khon mc HTK 118 Bng 4.19d Kt qu thng kờ mụ t v du hiu ri ro cú gian ln i vi khon mc GVHB 119 Bng 4.20 Kt qu thng kờ mụ t v bin phỏp x lý nhõn s tn ti ri ro cú gian ln lp BCTC 120 Bng 4.21 Kt qu thng kờ mụ t v bin phỏp x lý i vi cỏc yu t khụng d oỏn trc thit k th tc kim toỏn 120 Bng 4.22 Kt qu thng kờ mụ t cỏc bin phỏp x lý thit k th tc kim toỏn cp CSDL 121 Bng 4.23 Kt qu thng kờ mụ t v th tc kim toỏn i vi hnh vi khng ch kim soỏt ni b ca BG 122 Bng 4.24a Kt qu thng kờ mụ t v cụng vic kim tra cỏc c tớnh k toỏn 122 Bng 4.24b Kt qu thng kờ mụ t v th tc kim toỏn v kim tra cỏc bỳt toỏn ghi s v cỏc bỳt toỏn iu chnh 123 Bng 4.24c Kt qu thng kờ mụ t v vic ỏnh giỏ cỏc lý kinh t quan trng cỏc nghip v kinh t quan trng 124 Bng 4.25a Kt qu thng kờ mụ t v cỏc th tc kim toỏn phỏt hin gian ln vic ghi nhn sm DTBH-CCDV 127 Bng 4.25b Kt qu thng kờ mụ t cỏc th tc kim toỏn v hnh vi gi mo DTBHCCDV i vi khỏch hng/cỏc bờn liờn quan 129 Bng 4.25c Kt qu thng kờ mụ t v cỏc th tc kim toỏn phỏt hin gian ln liờn quan hnh vi khai khng giỏ bỏn ti sn i vi khỏch hng/ cỏc bờn liờn quan 130 100 i vi BCKT, cỏc CTPTCNY thc hin cỏc cỏch thc gian ln c th i vi tng khon mc Cỏc cụng ty thng thc hin khai khng giỏ tr ti sn thụng qua cỏc c tớnh k toỏn (3,19 im) BG cú th hoón hoc khụng trớch cỏc khon d phũng thụng qua cỏc c tớnh k toỏn nh cỏc khon d phũng n phi thu khú ũi, d phũng gim giỏ cỏc khon u t chng khoỏn, d phũng gim giỏ HTK hoc hoón trớch khu hao TSC Tip theo, húa chi phớ v khai khng giỏ tr ti sn mua vi im trung bỡnh xp x l 2,7 im Cui cựng, gi mo ti sn l khụng ph bin (2,18 im) Bng 4.5 Kt qu thng kờ mụ t cỏc cỏch thc gian ln i vi khon mc BCKT S lch quan TT T GTTB chun sỏt Cỏc cỏch thc gian ln i vi khon mc BCKT Cỏc cỏch thc gian ln i vi khon mc ti sn Thc hin thụng qua cỏc c tớnh k toỏn 103 3,19 0,886 Khai khng ti sn thụng qua húa chi phớ 103 2,70 0,876 Khai khng giỏ tr ti sn mua vo 103 2,65 0,899 Gi mo ti sn 103 2,18 0,865 103 2,63 0,929 103 2,57 0,853 Phõn loi sai n phi tr sang ch s hu 103 2,01 0,859 Valid N (listwise) 103 Cỏc cỏch thc gian ln i vi n phi tr B sút n phi tr Ghi nhn n phi tr thụng qua chuyn n phi tr sang cỏc bờn liờn quan (Ngun: Kt qu x lý d liu ca tỏc gi) i hnh vi khai gim khon mc n phi tr, cỏc hỡnh thc gian ln u cú mc trung bỡnh di 3,0 im Trong ú, hỡnh thc gian ln liờn quan b sút cụng n c ỏnh giỏ mc im cao nht l 2,63 im Khai gim n phi tr khụng phi l hỡnh thc ph bin gian ln lp BCTC Cỏc khon mc d b sai phm trng yu gian ln v cỏc cỏch thc gian ln i vi cỏc khon mc trờn BCKQHKD i vi BCKQHKD, GVHB v DTBH-CCDV l khon mc ph bin d b gian ln trng yu (3,65 im v 3,17 im) Cỏc khon mc ny hon ton 101 trựng vi cỏc khon mc cú mi quan h tng quan cht ch trờn BCKT (HTK v KPT) Tip theo, cỏc khon mc ớt b sai phm trng yu gian ln l chi phớ qun lý doanh nghip (2,71 im), chi phớ hot ng ti chớnh (2,5 im), doanh thu hot ng ti chớnh v chi phớ bỏn hng (2,45 im) Bng 4.6 Kt qu thng kờ mụ t cỏc khon mc ph bin d b sai phm trng yu gian ln BCKQHKD Cỏc khon mc BCKQHKD S lch TT T GTTB quan sỏt chun GVHB 103 3,65 0,886 DTBH-CCDV 103 3,17 1,001 Chớ phớ qun lý doanh nghip 103 2,71 0,858 Chi phớ hot ng ti chớnh 103 2,50 0,74103 Doanh thu t hot ng ti chớnh 103 2,45 0,899 Chi phớ bỏn hng 103 2,45 0,755 Valid N (listwise) 103 (Ngun: Kt qu x lý d liu ca tỏc gi) thc hin hnh vi gian ln i vi cỏc khon mc trờn BCKQKD, cỏc CTPTCNY tin hnh thc hin cỏc hỡnh thc gian ln ph bin sau: Vi mc tiờu iu chnh li nhun theo hỡnh thc khai khng li nhun, cỏc CTPTCNY tin hnh khai khng doanh thu v khai gim chi phớ i vi khon mc doanh thu, c bit DTBH-CCDV l khon mc ph bin cỏc CTPTCNY thc hin iu chnh ch tiờu li nhun bng cỏc cỏch thc gian ln phc v a dng C th, cỏc giao dch bỏn v tỏi mua ti sn (nguyờn vt liu, hng húa v dch v) vi bờn liờn quan l hỡnh thc gian ln ph bin vi mc im trung bỡnh cao nht l 3,17 im Tip theo, cỏc hỡnh thc gian ln c tỡnh ghi nhn sm doanh thu nh ghi sai niờn k toỏn (3,02 im), hỡnh thc ký kt hp ng bỏn hng kốm theo iu khon c bit hoc tha thun ph (2,96 im), khỏch hng ng trc tin hng (2,93 im), xut húa n nhng cha giao hng v ghi nhn sm thụng qua c tớnh k toỏn (2,83 im), gi mo doanh thu vi bờn liờn quan/ khỏch hng (2,72 im) Cui cựng, ghi nhn sm doanh thu thụng qua h thng phõn phi, khai khng giỏ tr hng bỏn thụng qua cho khỏch hng/ bờn th ba l cỏch thc gian ln ớt thc hin i vi khon mc DTBH-CCDV 102 Bng 4.7 Kt qu thng kờ mụ t v cỏc cỏch thc gian ln i vi khon mc BCKQHKD S quan TT T GTTB lch sỏt chun Cỏc cỏch thc gian ln i vi khon mc doanh thu Cỏc cỏch thc gian ln i vi khon mc BCKQHKD Giao dch bỏn v tỏi mua ti sn vi bờn th 103 3,17 0,959 Ghi nhn sm doanh thu sai niờn k toỏn Ghi nhn sm doanh thu di hỡnh thc hp ng 103 3,02 0,903 103 2,96 0,943 103 2,93 0,840 103 2,83 0,911 103 2,83 1,011 103 2,72 0,969 103 2,61 0,987 103 2,38 0,947 Ghi gim chi phớ thụng qua c tớnh k toỏn Ghi nhn chi phớ sai niờn 103 103 1 5 3,19 3,03 1,007 0,897 B sút chi phớ Vn húa chi phớ 103 103 1 5 2,91 2,88 0,907 0,913 Valid N (listwise) 103 bỏn hng kốm theo iu khon c bit Ghi nhn sm doanh thu di hỡnh thc khỏch hng ng trc tin hng Ghi nhn sm doanh thu di hỡnh thc xut húa n nhng cha giao hng Ghi nhn sm doanh thu thụng qua c tớnh k toỏn Gi mo doanh thu vi bờn liờn quan/ khỏch hng Ghi nhn sm doanh thu thụng qua hỡnh thc phõn phi Khai khng giỏ bỏn cho khỏch hng/bờn th Cỏc cỏch thc gian ln i vi khon mc chi phớ (Ngun: Kt qu x lý d liu ca tỏc gi) Cỏch thc gian ln i vi hnh vi khai gim khon mc chi phớ l thụng qua c tớnh k toỏn (mc giỏ tr trung bỡnh l 3,19 im) Kt qu ny hon ton trựng khp vi kt qu thng kờ mụ t liờn quan hnh vi khai tng giỏ tr ti sn BCKT Cỏc khon d phũng b hoón hoc khụng lp d phũng giỳp cho cỏc CTPTCNY cú th tng giỏ tr ti sn trờn BCKT v gim chi phớ liờn quan nhm tng li nhun trờn BCKQHKD Tip theo, ghi nhn chi phớ sai niờn k toỏn ng v trớ th hai tớnh ph bin ca hnh vi gian ln i vi khon mc chi phớ Ghi nhn chi phớ phỏt sinh sai niờn thng kt hp vi gian ln liờn quan ghi nhn doanh thu sai niờn Cỏc CTPTCNY ghi nhn trc doanh thu khụng tng ng vi chi phớ phỏt sinh m hch toỏn chi phớ sang nm sau tng li nhun ca nm hin ti Hỡnh thc gian ln ny c KTV ỏnh giỏ mc ph bin l 3,03 im 103 B sút chi phớ phỏt sinh v húa chi phớ sai thi im vi mc im trung bỡnh xp x 3,0 im cú th l hnh vi ph bin tỏc ng gian ln lp BCKQHKD ca cỏc CTPTCNY trờn TTCK Vit Nam Nh vy, hnh vi khai gim chi phớ l hnh vi gian ln ph bin tỏc ng vic iu chnh s liu lp BCTC Cỏc cỏch thc gian ln i vi BCLCTT Cỏc cỏch thc gian ln liờn quan phõn loi sai lung tin BCLCTT u di mc trung bỡnh thp khong 2,5 im Nh vy, BCLCTT khụng tỏc ng ti gian ln lp BCTC Bng 4.8 Kt qu thng kờ mụ t cỏc cỏch thc gian ln BCLCTT S quan TT T GTTB lch sỏt chun Gian ln BCLCTT C tỡnh phõn loi sai lung tin t hot ng kinh doanh sang hot ng u t 103 2,50 0,917 C tỡnh phõn loi sai lung tin t hot ng kinh doanh sang hot ng ti chớnh 103 2,45 0,866 Valid N (listwise) 103 (Ngun: Kt qu x lý d liu ca tỏc gi) Cỏc cỏch thc gian ln i vi TMBCTC Cỏch thc gian ln ph bin nht trờn TMBCTC l khụng khai bỏo hoc khụng khai bỏo y cỏc giao dch ca cỏc bờn liờn quan (3,17 im) Tip theo, khụng khai bỏo ti sn v n tim tng, khụng cụng b y cỏc s kin sau ngy khúa s, thay i chớnh sỏch k toỏn l cỏch thc gian ln ớt ph bin lp BCTC vi mc im trung bỡnh di 2,6 im Khụng cụng b nhng thay i chớnh sỏch k toỏn khụng ph bin i vi gian ln TMBCTC Bng 4.9 Kt qu thng kờ mụ t v cỏc cỏch thc gian ln TMBCTC Gian ln TMBCTC Khụng khai bỏo hoc khai bỏo khụng y cỏc giao dch ca cỏc bờn liờn quan Khụng khai bỏo ti sn v cụng n tim tng Khụng cụng b y cỏc s kin sau ngy khúa s Khụng cụng b cỏc thay i chớnh sỏch k toỏn Valid N (listwise) S quan TT T GTTB sỏt lch chun 103 3,17 0,972 103 2,58 0,893 103 2,43 0,886 103 103 2,33 0,964 (Ngun: Kt qu x lý d liu ca tỏc gi) 104 Thng kờ mụ t v BCKT, BCKQKD, BCLCTT, TMBCTC tỏc ng ti gian ln lp BCTC ca cỏc CTPTCNY trờn TTCK Vit Nam Bng 4.10 Kt qu thng kờ mụ t BCKT, BCKQHKD, BCLCTT, TMBCTC tỏc ng gian ln lp BCTC Bỏo cỏo ti chớnh S quan sỏt TT T GTTB lch chun BCKQHKD 103 1,17 4,50 2,82 0,64830 BCKT 103 4,20 2,70 0,61973 TMBCTC 103 4,75 2,63 0,77765 BCLCTT 103 5,00 2,47 0,84548 Valid N (listwise) 103 (Ngun: Kt qu x lý d liu ca tỏc gi) BCKQHKD l bỏo cỏo thng b lm dng thc hin hnh vi gian ln lp BCTC (2,82 im) Tip theo, BCKT v TMBCTC l hai bỏo cỏo d b iu chnh s liu vi mc im trung bỡnh tng ng l 2,7 im v 2,63 im Cui cựng, BCLCTT l bỏo cỏo khụng ph bin tỏc ng gian ln lp BCTC (2,47 im) 4.3.3 Kt qu nghiờn cu v ỏnh giỏ ri ro cú sai phm trng yu gian ln, bin phỏp x lý tng th v thit k th tc kim toỏn gian ln lp k hoch kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh 4.3.3.1 ỏnh giỏ ri ro cú sai phm trng yu gian ln giai on lp k hoch kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh ỏnh giỏ ri ro cú gian ln giai on lp k hoch kim toỏn ỏnh giỏ ri ro cú gian ln giai on chp nhn kim toỏn i vi giai on chp nhn kim toỏn, KTV thng trung ỏnh giỏ cỏc thụng tin quan trng xem xột kh nng chp nhn kim toỏn i vi khỏch hng nh tớnh chớnh trc ca BG (3,66 im), tớnh phc lnh vc kinh doanh (3,54 im), quy mụ v c cu t chc (3,52 im), vng mc ca khỏch hng vi c quan phỏp lut (3,36 im), tỡnh hỡnh kinh doanh hin v lý thay i DNKT (3,31 im) 105 Bng 4.11 Kt qu thng kờ mụ t cỏc thụng tin ỏnh giỏ ri ro cú gian ln giai on chp nhn kim toỏn Thụng tin ỏnh giỏ kh nng chp nhn kim toỏn Tớnh chớnh trc ca BG Tớnh phc lnh vc ngnh ngh Quy mụ v c cu t chc Vng mc ca khỏch hng vi c quan phỏp lut Tỡnh hỡnh kinh doanh hin Lý thay i DNKT Valid N (listwise) S quan lch TT T GTTB sỏt chun 102 3,66 0,949 103 3,54 0,947 103 3,52 0,917 103 3,36 1,028 103 3,31 0,929 103 103 3,31 1,000 (Ngun: Kt qu x lý d liu ca tỏc gi) Cỏc ngun thụng tin giỳp KTV thu thp ỏnh giỏ kh nng chp nhn kim toỏn thng da trờn cỏc ngun thụng tin ch yu l t h s kim toỏn nm trc (nu khỏch hng thng xuyờn) (3,52 im), cỏc KTV tin nhim cựng DNKT (3,35 im) i vi ngun thụng tin t khỏch hng cung cp v cỏc KTV tin nhim ca cỏc DNKT khỏc (nu nm trc DNKT khỏc tin hnh kim toỏn) khụng l ngun thụng tin thu thp ỏnh giỏ giai on chp nhn kim toỏn Bng 4.12 Kt qu thng kờ mụ t v cỏc ngun ti liu ỏnh giỏ ri ro cú gian ln giai on chp nhn kim toỏn Ngun thụng tin thu thp T h s kim toỏn nm trc S quan TT T sỏt 103 lch chun 3,52 1,115 GTTB T cỏc KTV tin nhim cựng DNKT 103 3,35 1,100 T khỏch hng cung cp 103 2,84 1,088 T cỏc KTV tin nhim ca DNKT khỏc 103 2,70 1,060 Valid N (listwise) 103 (Ngun: Kt qu x lý d liu ca tỏc gi) Ngi thc hin ỏnh giỏ ri ro cú gian ln ch yu cỏc DNKT l ch nhim kim toỏn (3,92 im) Tip theo l KTV ph trỏch cuc kim toỏn (3,63 im) v thnh viờn BG (3,57 im) ỏnh giỏ ri ro cú gian ln thng nhng KTV cú kinh nghim, thng ti thiu l t nm kinh nghim tr lờn v gi v trớ trng nhúm kim toỏn tr lờn Thụng qua cuc kho sỏt v thụng tin nhõn khu hc ca i tng phng vn, 98% KTV c kho sỏt cú t nm kinh nghim 106 kim toỏn tr lờn v 66% l cỏc trng phũng kim toỏn v phú phũng kim toỏn l cỏc ch nhim kim toỏn ca cỏc DNKT Bng 4.13 Kt qu thng kờ mụ t cỏc v trớ cụng vic thc hin ỏnh giỏ ri ro cú gian ln giai on lp k hoch kim toỏn Ngi thc hin ỏnh giỏ ri ro cú gian ln Ch nhim kim toỏn KTV ph trỏch cuc kim toỏn Thnh viờn BG Valid N (listwise) S quan im ti im Giỏ tr lch sỏt thiu ti a trung bỡnh chun 103 103 103 103 1 5 3,92 3,63 3,57 0,981 1,017 1,252 (Ngun: Kt qu x lý d liu ca tỏc gi) Nhn din v ỏnh giỏ cỏc YTRRGL nh hng ti gian ln lp BCTC ca cỏc CTPTCNY trờn TTCK Vit Nam Theo lý thuyt v Tam giỏc gian ln ca Donal Cressey, hnh vi gian ln c hỡnh thnh t nhúm yu t: c hi, ỏp lc/ng c v thỏi Da trờn s hiu bit ca hot ng kinh doanh v KSNB ca cỏc CTPTCNY, KTV ỏnh giỏ cỏc YTRRGL nhúm yu t tỏc ng ti hnh vi gian ln lp BCTC i vi nhúm yu t ỏp lc/ng c, ỏp lc i vi BG hoc nhõn s iu hnh t c mc tiờu ti chớnh ca BQT t (3,57 im) v ỏp lc t vic hon thnh th tc yờu cu niờm yt trờn TTCK (3,46 im); ỏp lc t l hot ng kinh doanh e da (3,38 im); ỏp lc t sut li nhun hoc k vng ca cỏc chuyờn gia phõn tớch u t v nh u t, BG lc quan v cỏc thụng tin bỏo cỏo thng niờn (3,27 im) l bn yu t ph bin nh hng ti gian ln lp BCTC (im trung bỡnh trờn 3,0 im) C th, ỏp lc liờn quan t c mc tiờu ti chớnh nh mc tiờu li nhun, doanh thu BQT ỏp t i vi BG nhm t c mc tiờu ó t nm l ỏp lc ln nht i vi BG thc hin iu chnh s liu trờn BCTC Tip theo, i vi cụng ty chun b lờn sn hoc d nh phỏt hnh thờm c phiu thỡ ỏp lc hon thnh th tc yờu cu niờm yt hoc niờm yt b sung c phiu l nguyờn nhõn ph bin BG iu chnh s liu trờn BCTC p lc th ba ph bin l kt qu hot ng kinh doanh ca cỏc CTPTCNY b l Vỡ theo quy nh ca UBCK, cỏc CTPTCNY cú kt qu kinh doanh l thỡ b a vo din cnh bỏo v b hy niờm yt nu nm lin hot ng kinh doanh khụng cú lói Ngoi ra, cỏc ỏp lc liờn quan k vng ca cng ng u t, BG v bỏo cỏo thng niờn cú tỏc ng hnh vi gian ln lp BCTC ca n v 107 Trong ú, thu nhp ca BQT v BG liờn quan kt qu hot ng kinh doanh v ỏp lc v tng trng khụng phi l yu t ph bin tỏc ng gian ln lp BCTC Bng 4.14a Kt qu thng kờ v mc ph bin ca nhúm yu t ỏp lc/ng c tỏc ng gian ln lp BCTC Nhúm yu t ỏp lc/ng c p lc i vi BG hoc nhõn s iu hnh t c cỏc mc tiờu ti chớnh ca BQT t p lc hon thnh th tc yờu cu niờm yt lờn TTCK hoc yờu cu toỏn n L t hot ng kinh doanh e da T sut li nhun hay k vng ca cỏc chuyờn gia phõn tớch u t, nh u t, BG v cỏc thụng tin quỏ lc quan bỏo cỏo thng niờn Thu nhp ca BG hoc BQT l cha chc chn v ph thuc vo mc tiờu giỏ chng khoỏn, kt qu kinh doanh, tỡnh hỡnh ti chớnh v lung tin p lc tng trng nhanh chim v th dn u ngnh Valid N (listwise) S quan TT T GTTB sỏt lch chun 103 3,57 0,858 103 3,46 0,988 103 3,38 1,096 103 3,27 0,987 103 2,94 0,983 103 2,87 0,919 103 (Ngun: Kt qu x lý d liu ca tỏc gi) i vi nhúm yu t c hi, cỏc yu t c ỏnh giỏ ph bin nhúm yu t c hi l cỏc khon mc trờn BCTC c xỏc nh da trờn cỏc c tớnh k toỏn (3,43 im) Thụng tin trờn BCTC tn ti nhiu c tớnh k toỏn nh cỏc khon lp d phũng (d phũng n phi thu khú ũi, d phũng gim giỏ cỏc khon u t chng khoỏn, d phũng gim giỏ HTK , d phũng bo hnh sn phm), cỏc khon trớch khu hao TSC l c hi thun li BG ca n v thc hin hnh vi gian ln nhm iu chnh s liu trờn BCTC Tip theo, yu t liờn quan n cỏc giao dch quan trng vi cỏc bờn liờn quan nm ngoi quỏ trỡnh hot ng kinh doanh thụng thng hoc cỏc n v liờn quan c kim toỏn bi DNKT khỏc hoc cha c kim toỏn vi mc im trung bỡnh 3,37 im Cỏc giao dch vi cỏc bờn liờn quan luụn l phc Cỏc hỡnh thc gian ln ph bin trờn th gii v kho sỏt v cỏc hỡnh thc gian ln c phỏt hin ph bin thụng qua cỏc giao dch ca cỏc bờn liờn quan thụng qua cỏc k thut chuyn l, chuyn n sang bờn th ba/cỏc SPE Cui cựng, xut hin cỏc 108 nghip v bt thng hoc phc phỏt sinh gn thi im kt thỳc niờn k toỏn (3,31 im) õy l c hi thun li cỏc CTPTCNY iu chnh li nhun nu khụng t c mc tiờu doanh thu vo thi im cui nm Tuy nhiờn, du hiu thng xuyờn thay i BG hoc BQT; giỏm sỏt ca BQT i vi quỏ trỡnh lp BCTC v KSNB khụng hiu qu l yu t c hi cn cõn nhc ti gian ln lp BCTC (mc im trung bỡnh 2,95 im) Ngc li, h thng k toỏn v h thng thụng tin khụng hiu qu, KSNB thiu cỏc kim soỏt lp BCTC l yu t ớt ph bin cỏc CTPTCNY thc hin hnh vi gian ln lp BCTC Bng 4.14b Kt qu thng kờ mụ t v mc ph bin ca cỏc yu t ri ro cú gian ln nhúm yu t C hi tỏc ng hnh vi gian ln lp BCTC S quan TT T GTTB lch sỏt chun Nhúm yu t v c hi Ti sn, n phi tr, doanh thu, chi phớ c xỏc nh da trờn cỏc c tớnh k toỏn quan trng Cỏc giao dch quan trng vi bờn liờn quan nm ngoi quỏ trỡnh hot ng kinh doanh thụng thng hoc cỏc n v liờn quan c kim toỏn bi DNKT khỏc hoc cha c kim toỏn Nghip v bt thng hoc phc phỏt sinh gn thi im kt thỳc kỡ k toỏn Thng xuyờn thay i BG v BQT Hot ng giỏm sỏt ca BQT i vi quy trỡnh lp BCTC v KSNB khụng hiu qu S dng n v kinh doanh trung gian khụng rừ lý H thng k toỏn v h thng thụng tin khụng hiu qu KSNB thiu giỏm sỏt i vi cỏc kim soỏt lp BCTC ca CTPTCNY Valid N (listwise) 103 3,43 0,881 103 3,37 0,889 103 3,31 0,771 103 2,96 0,896 103 2,95 0,883 103 103 1 5 2,92 2,91 0,904 0,830 103 2,88 0,932 103 (Ngun: Kt qu x lý d liu ca tỏc gi) i vi nhúm yu t thỏi , thnh viờn BG khụng cú chuyờn mụn nghip v v ti chớnh nhng can thip vo chớnh sỏch k toỏn quan trng (3,34 im) v BG quan tõm quỏ mc ti giỏ c phiu (3,2 im) l cỏc yu t ph bin tỏc ng ti gian ln lp BCTC Tip theo, cỏc hnh vi hn ch KTV vic tip cn nhõn viờn trc tip, thụng tin v kh nng thụng bỏo vi BQT; BG cú t cỏch o c yu kộm l yu t cn xem xột tỏc ng ti gian ln lp BCTC (im trung bỡnh xp x 3,0 im) Tin s vi phm phỏp lut ca cỏc CTPTCNY v hnh vi khng ch KTV khụng l yu t ph bin nh hng hnh vi gian ln lp BCTC (2,7 im) 109 Bng 4.14c Kt qu thng kờ v mc ph bin ca nhúm yu t thỏi tỏc ng hnh vi gian ln lp BCTC S quan sỏt Nhúm yu t v thỏi TT T GTTB lch chun Thnh viờn BG khụng cú chuyờn mụn nghip v v ti chớnh nhng can thip vo chớnh sỏch k toỏn quan trng 103 3,34 1,017 BG quan tõm quỏ mc ti giỏ c phiu 103 3,20 0,921 Hn ch i vi KTV nh quyn tip cn nhõn viờn, thụng tin hoc kh nng thụng bỏo vi BQT 103 2,94 0,958 BG cú t cỏch o c yu kộm 103 2,93 1,122 CTPTCNY ó cú tin s vi phm phỏp lut 103 2,77 0,917 BG cú hnh vi khng ch KTV, hn ch phm vi kim toỏn, vic la chn hoc tip xỳc vi nhõn viờn c phõn cụng tham gia hoc t cuc kim toỏn 103 2,76 1,164 Valid N (listwise) 103 (Ngun: Kt qu x lý d liu ca tỏc gi) Da trờn gi thuyt H, mi quan h gia nhúm YTRRGL tỏc ng ti gian ln lp BCTC ca cỏc CTPTCNY c phõn tớch hi quy a bin nh sau: Bng 4.14d Phõn tớch hi quy a bin ca cỏc YTRRGL tỏc ng lp BCTC Model Model Summaryb R R Square Adjusted R Std Error of Square the Estimate a 0,936 0,876 0,872 0,23106 DurbinWatson 1,483 a Predictors: (Constant), thaido, apluc, cohoi b Dependent Variable: GianlanlapBCTC ANOVAa Sum of Squares Df Model Regression Residual Total 37,372 5,286 42,658 a Dependent Variable: Gianlan lapBCTC b Predictors: (Constant), thaido, apluc, cohoi 99 102 Mean F Square 12,457 233,328 0,053 Sig 0,000b 110 Model (C(Constant) Apluc Cohoi Thaido Coefficientsa Unstandardized Standardized T Sig Collinearity Statistics Coefficients Coefficients B Std Error Beta Tolerance VIF -0,343 0,123 -2,783 0,006 0,352 0,048 0,391 7,401 0,000 0,449 2,226 0,355 0,067 0,327 5,311 0,000 0,331 3,025 0,286 0,041 0,346 6,988 0,000 0,509 1,964 a Dependent Variable: GianlanlapBCTC (Ngun: Kt qu x lý d liu ca tỏc gi) Mụ hỡnh ỏnh giỏ tỏc ng ca yu t ỏp lc, c hi v thỏi ca nh qun lý ti Gian ln lp BCTC l: GianlanlapBCTC = -0,343 + 0,352*AL + 0,355*CH + 0,286*T + i Tỏc gi tin hnh kim nh ỏnh giỏ cỏc YTRRGL tỏc ng ti gian ln trog lp BCTC thụng qua ỏnh giỏ mc ý ngha ca h s hi quy i vi cp gi thit: H : i = H : i T kt qu kim nh, giỏ tr P_value (Sig.) ca nhúm yu t ỏp lc v c hi, thỏi u nh hn mc ý ngha = 0,05 Kim nh cú ý ngha vi h s hi quy ca yu t ny cú th bỏc b gi thuyt H0, tc l yu t ny thc s cú nh hng ti gian ln lp BCTC Da vo H s hi quy chun húa Beta nhm ỏnh giỏ mc nh hng ca tng nhúm yu t ti gian ln lp BCTC, nhúm yu t ỏp lc cú h s Beta l 0,391 ln nht, nhúm yu t thỏi l 0,346 v nhúm yu t c hi cú h s Beta thp nht l 0,327 Nh vy, kt qu kim nh cho thy nhúm yu t ỏp lc cú tỏc ng ln nht v nhúm thỏi tỏc ng th 2, nhúm yu t c hi tỏc ng yu nht i vi hnh vi gian ln lp BCTC p lc/ ng c Thỏi Gian ln lp BCTC C hi S 4.1 Mi quan h tỏc ng ca cỏc YTRRGL ti lp BCTC 111 T kt qu ỏnh giỏ mc tng quan gia cỏc bin t mu iu tra cú th thy, giỏ tr Sig tng ng vi cỏc cp bin u cú giỏ tr nh hn mc ý ngha 0,05, chng t cỏc h s tng quan Pearson cú ý ngha thng kờ, phn ỏnh mc tng quan gia cỏc bin Cỏc h s tng quan Pearson gia cỏc cp bin phn ỏnh mi quan h tng quan gia cỏc bin, h s tng quan Pearson ln hn 0,7 chng t cú mi quan h tng quan tng i cht ch gia bin Theo kt qu tớnh c t mu iu tra, h s tng quan Pearson gia nhúm yu t ỏp lc, c hi v thỏi vi bin ph thuc gian ln lp BCTC u ln hn 0,7 iu ú chng t cỏc cỏc yu t trờn cú mi tng quan tng i cht ch vi Gian ln lp BCTC Cũn i vi mi quan h tng quan gia cỏc bin c lp, h s tng quan Pearson gia cỏc bin c lp nh hn 0,7, chng t cú mi tng quan khụng cht gia cỏc bin ú Vi kt qu tớnh toỏn c t mu nghiờn cu, h s tng quan Pearson gia bin ỏp lc v c hi l 0,741 (ln hn 0,7), nh vy gia ỏp lc v c hi cú mi quan h tng quan tng i cht Bng 4.14e Phõn tớch tng quan gia cỏc yu t tỏc ng gian ln lp BCTC Correlations Apluc Cohoi Apluc Pearson Correlation 0,741** Sig (2-tailed) 0,000 N 103 103 Cohoi Pearson Correlation 0,741** Sig (2-tailed) 0,000 N 103 103 Thaido Pearson Correlation 0,552** 0,699** Sig (2-tailed) 0,000 0,000 N 103 103 GianlanlapBCTC Pearson Correlation 0,824** 0,858** Sig (2-tailed) 0,000 0,000 N 103 103 ** Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed) Thaido GianlanlapBCTC 0,552** 0,824** 0,000 0,000 103 103 0,699** 0,858** 0,000 0,000 103 103 0,790** 0,000 103 103 0,790** 0,000 103 103 (Ngun: Kt qu x lý d liu ca tỏc gi) Phng cỏc i tng cú liờn quan ỏnh giỏ ri ro cú gian ln lp BCTC Phng cỏc i tng cú liờn quan bao gm phng BQT, BG, nhõn viờn, b phn KTNB v BKS u c coi l cụng vic quan trng v thng c 112 thc hin ỏnh giỏ ri ro cú gian ln lp k hoch kim toỏn vi mc im trung bỡnh trờn 3,0 im Trong cỏc i tng phng vn, KTV thu thp cỏc thụng tin liờn quan ri ro cú gian ln t BQT cú mc im trung bỡnh cao nht (3,5 im) Phng BQT giỳp KTV tỡm hiu v hot ng giỏm sỏt ca BQT i vi KSNB v ri ro cú gian ln BG thit lp (3,65 im), giỏm sỏt quy trỡnh nhn din v ỏnh giỏ ri ro cú gian ln BG thit lp (3,45 im) v BQT nhn din v nghi ng gian ln liờn quan BG v s chp nhn ri ro cú gian ln tỏc ng BCTC (3,39 im) Tip theo, phng BG giỳp KTV khai thỏc cỏc thụng tin liờn quan ti hiu bit v nghi ng ri ro cú gian ln tỏc ng BCTC (3,56 im), quy trỡnh BG thit k KSNB kim soỏt ngn nga v x lý ri ro cú gian ln (3,45 im) v BG trao i thng xuyờn vi BQT v quy trỡnh xỏc nh v x lý ri ro cú gian ln (3,34 im) Phng nhõn viờn ca n v v ri ro cú gian ln lp BCTC c ỏnh giỏ v trớ th C th, nhõn viờn trin khai, x lý hoc ghi nhn cỏc giao dch bt thng v phc (3,56 im), nhõn viờn tham gia hot ng kinh doanh khụng trc tip liờn quan n lp BCTC (3,45 im) ỏnh giỏ l i tng quan trng v ph bin Kt qu phng ca i tng ny giỳp KTV xỏc nh nguyờn nhõn cỏc nghip v v cỏc giao dch bt thng c ghi nhn BCTC i vi phng BKS v b phn KTNB, kt qu phng giỳp KTV xỏc nh nhn thc ca BKS v b phn KTNB v cỏc ri ro cú gian ln ang hin din n v v n v cú thit k cỏc th tc kim soỏt ngn nga v hn ch cỏc ri ro cú gian ln hin din (3,22 im) Bng 4.15 Kt qu thng kờ mụ t v cỏc i tng phng ỏnh giỏ ri ro cú gian ln giai on lp k hoch kim toỏn Phng cỏc i tng Phng BQT Giỏm sỏt KSNB i vi ri ro cú gian ln BG thit lp Giỏm sỏt quy trỡnh nhn din v ỏnh giỏ ri ro cú gian ln BG thit lp BQT nhn bit v nghi ng gian ln liờn quan BG v chp nhn ri ro cú gian ln ú ti BCTC S quan sỏt TT T GTTB lch chun 103 3,50 0,951 103 3,65 0,920 103 3,45 0,982 103 3,39 0,983 113 S quan Phng cỏc i tng sỏt TT T GTTB lch chun Phng BG 103 3,45 1,006 Hiu bit v nghi ng v ri ro cú gian ln nh hng ti BCTC ca n v 103 3,56 0,816 103 3,45 0,874 103 3,34 0,943 Phng nhõn viờn ca n v Nhõn viờn trin khai, x lý hoc ghi nhn cỏc giao dch bt thng v phc Nhõn viờn tham gia hot ng kinh doanh khụng trc tip liờn quan n lp BCTC Nhõn viờn b phn phỏp ch v nhõn s 103 3,31 0,899 103 3,56 0,830 103 3,45 0,951 103 2,93 1,012 Phng b phn KTNB v BKS Phng b phn KTNB v cỏc th tc kim soỏt ngn nga v hn ch cỏc ri ro cú gian ln Nhn thc ca BKS v hiu bit cỏc ri ro cú gian ln n v Valid N (listwise) 103 3,22 0,933 103 3,22 0,961 103 3,22 0,951 Quy trỡnh BG thit k KSNB phỏt hin, ngn nga gian ln i vi ri ro cú gian ln v x lý ri ro cú gian ln BG trao i thng xuyờn vi BQT v quy trỡnh xỏc nh v x lý ri ro gian ln 103 (Ngun: Kt qu x lý d liu ca tỏc gi) Thc hin th tc phõn tớch sừ b ỏnh giỏ ri ro cú gian ln lp BCTC KTV thng s dng phõn tớch xu hng v phõn tớch t sut (3,58 im v 3,56 im) Tuy nhiờn, k thut hi quy tuyn tớnh khụng c s dng ph bin ỏnh giỏ ri ro cú gian ln (2,73 im) Bng 4.16 Kt qu thng kờ mụ t v cỏc th tc phõn tớch s b Th tc phõn tớch s b S quan sỏt TT GTTB T lch chun Phõn tớch xu hng 103 3,58 0,890 Phõn tớch t sut 103 3,56 0,899 Phõn tớch hi quy 103 2,73 1,018 Valid N (listwise) 103 (Ngun: Kt qu x lý d liu ca tỏc gi) 114 Tho lun nhúm kim toỏn ỏnh giỏ ri ro cú gian ln lp BCTC Ni dung c tho lun nhiu nht l xỏc nh cỏc th tc kim toỏn i vi cỏc hỡnh thc gian ln c th nh hng trng yu ti BCTC (3,8 im) Ni dung tip theo thng c tho lun nhúm l chia s cỏc tỡnh gian ln c th cú th xy i vi BCTC v khon mc trờn BCTC (3,65 im) nh trao i cỏc hỡnh thc gian ln lp BCTC v xỏc nh cỏc khon mc d b sai phm trng yu t gian ln, cỏc cỏch thc gian ln c th c ỏp dng i vi khon mc Tho lun nhúm giỳp KTV xỏc nh ri ro kinh doanh, ri ro tim tng v ri ro kim soỏt tỏc ng ti ri ro cú sai phm trng yu gian ln nh hng ti BCTC v khon mc trờn BCTC (3,59 im v 3,48 im) Tuy nhiờn, ni dung tho lun v ri ro m BG khng ch kim soỏt ni b v ni dung, trỡnh t, phm vi ca cỏc th tc kim toỏn khụng d oỏn trc c ỏnh giỏ mc thp nht l 3,3 im i vi gian ln lp BCTC thỡ ni dung tho lun v ri ro m BG khng ch KSNB l quan trng Theo kt qu iu tra ca COSO, kt qu phõn tớch 12 cụng ty b cỏo cuc gian ln ch rng hu ht cỏc v gian ln liờn quan trc tip ti Giỏm c iu hnh v GTC khng ch KSNB thc hin gian ln lp BCTC Bng 4.17 Kt qu thng kờ mụ t v cỏc ni dung tho lun ph bin nhúm kim toỏn ỏnh giỏ ri ro cú gian ln S quan TT T GTTB sỏt Tho lun nhúm La chn cỏc th tc kim toỏn i vi cỏc hỡnh thc gian ln c th nh hng trng yu ti BCTC Chia s cỏc tỡnh gian ln c th cú th xy i vi BCTC v khon mc trờn BCTC Nhng thay i hot ng kinh doanh ca khỏch hng v hot ng k toỏn nh ỏnh giỏ v k hoch kinh doanh, mụi trng kinh doanh, s bin ng ca th trng, nhng thay i v cỏc chớnh sỏch k toỏn, thay i b mỏy k toỏn, Nhng thay i liờn quan KSNB c bit mụi trng kim soỏt Tho lun v ri ro m BG khng ch KSNB Ni dung, trỡnh t v phm vi kim toỏn v cỏc th tc kim toỏn khụng d oỏn trc Valid N (listwise) lch chun 103 3,80 0,833 103 3,65 0,908 103 3,59 0,994 103 3,48 0,861 103 3,33 0,890 103 3,26 0,939 103 (Ngun: Kt qu x lý d liu ca tỏc gi) ... TRẠNG VỀ KIỂM TOÁN GIAN LẬN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CÔNG TY PHI TÀI CHÍNH NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 89 4.1 Công ty phi tài niêm yết sai lệch công bố thông... kiểm toán gian lận kiểm toán báo cáo tài công ty niêm yết thị trường chứng khoán 48 2.3.3 Khái quát chung kiểm toán gian lận kiểm toán báo cáo tài 49 2.3.4 Vị trí kiểm toán gian lận kiểm. .. toán gian lận kiểm toán báo cáo tài công ty niêm yết thị trường chứng khoán 45 2.3.1 Bối cảnh phát triển kiểm toán gian lận kiểm toán báo cáo tài công ty niêm yết thị trường chứng khoán