ĐỀ CƯƠNG ÔN THI CHUYÊN NGÀNH THUẾ 2017CÂU HỎI ÔN TẬP VỀ QUẢN LÝ THUẾĐiều 3. Nội dung quản lý thuế1. Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế. 2. Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế. 3. Xoá nợ tiền thuế, tiền phạt. 4. Quản lý thông tin về người nộp thuế.5. Kiểm tra thuế, thanh tra thuế.6. Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế.7. Xử lý vi phạm pháp luật về thuế. 8. Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế.Điều 4. Nguyên tắc quản lý thuế1. Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước. Nộp thuế theo quy định của pháp luật là nghĩa vụ và quyền lợi của mọi tổ chức, cá nhân. Cơ quan, tổ chức, cá nhân có trách nhiệm tham gia quản lý thuế. 2. Việc quản lý thuế được thực hiện theo quy định của Luật này và các quy định khác của pháp luật có liên quan. 3. Việc quản lý thuế phải bảo đảm công khai, minh bạch, bình đẳng; bảo đảm quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế. Điều 6. Quyền của người nộp thuế1. Được hướng dẫn thực hiện việc nộp thuế; cung cấp thông tin, tài liệu để thực hiện nghĩa vụ, quyền lợi về thuế.2. Yêu cầu cơ quan quản lý thuế giải thích về việc tính thuế, ấn định thuế; yêu cầu cơ quan, tổ chức giám định số lượng, chất lượng, chủng loại hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu.3. Được giữ bí mật thông tin theo quy định của pháp luật.4. Hưởng các ưu đãi về thuế, hoàn thuế theo quy định của pháp luật về thuế.5. Ký hợp đồng với tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế.6. Nhận văn bản kết luận kiểm tra thuế, thanh tra thuế của cơ quan quản lý thuế; yêu cầu giải thích nội dung kết luận kiểm tra thuế, thanh tra thuế; bảo lưu ý kiến trong biên bản kiểm tra thuế, thanh tra thuế.7. Được bồi thường thiệt hại do cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế gây ra theo quy định của pháp luật.8. Yêu cầu cơ quan quản lý thuế xác nhận việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của mình.9. Khiếu nại, khởi kiện quyết định hành chính, hành vi hành chính liên quan đến quyền và lợi ích hợp pháp của mình.10. Tố cáo các hành vi vi phạm pháp luật của công chức quản lý thuế và tổ chức, cá nhân khác.Điều 7. Nghĩa vụ của người nộp thuế 1. Đăng ký thuế, sử dụng mã số thuế theo quy định của pháp luật.2. Khai thuế chính xác, trung thực, đầy đủ và nộp hồ sơ thuế đúng thời hạn; chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực, đầy đủ của hồ sơ thuế.3. Nộp tiền thuế đầy đủ, đúng thời hạn, đúng địa điểm.4. Chấp hành chế độ kế toán, thống kê và quản lý, sử dụng hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật. 5. Ghi chép chính xác, trung thực, đầy đủ những hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế, khấu trừ thuế và giao dịch phải kê khai thông tin về thuế. 6. Lập và giao hoá đơn, chứng từ cho người mua theo đúng số lượng, chủng loại, giá trị thực thanh toán khi bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo quy định của pháp luật.7. Cung cấp chính xác, đầy đủ, kịp thời thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế, số hiệu và nội dung giao dịch của tài khoản mở tại ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; giải thích việc tính thuế, khai thuế, nộp thuế theo yêu cầu của cơ quan quản lý thuế.8. Chấp hành quyết định, thông báo, yêu cầu của cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế theo quy định của pháp luật.9. Chịu trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ thuế theo quy định của pháp luật trong trường hợp người đại diện theo pháp luật hoặc đại diện theo ủy quyền thay mặt người nộp thuế thực hiện thủ tục về thuế sai quy định.Điều 8. Trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế1. Tổ chức thực hiện thu thuế theo quy định của pháp luật.2. Tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn pháp luật về thuế; công khai các thủ tục về thuế.3. Giải thích, cung cấp thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế cho người nộp thuế; công khai mức thuế phải nộp của hộ gia đình, cá nhân kinh doanh trên địa bàn xã, phường, thị trấn.4. Giữ bí mật thông tin của người nộp thuế theo quy định của Luật này.5. Thực hiện việc miễn thuế, giảm thuế, xoá nợ tiền thuế, xóa nợ tiền phạt, hoàn thuế theo theo quy định của Luật này và các quy định khác của pháp luật về thuế.6. Xác nhận việc thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế khi có đề nghị theo quy định của pháp luật.7. Giải quyết khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc thực hiện pháp luật về thuế theo thẩm quyền.8. Giao kết luận, biên bản kiểm tra thuế, thanh tra thuế cho đối tượng kiểm tra thuế, thanh tra thuế và giải thích khi có yêu cầu.9. Bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế theo quy định của Luật này.10. Giám định để xác định số thuế phải nộp của người nộp thuế theo yêu cầu của cơ quan nhà nước có thẩm quyền. Điều 9. Quyền hạn của cơ quan quản lý thuế1. Yêu cầu người nộp thuế cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế, số hiệu, nội dung giao dịch của các tài khoản được mở tại ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác và giải thích việc tính thuế, khai thuế, nộp thuế.2. Yêu cầu tổ chức, cá nhân có liên quan cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế và phối hợp với cơ quan quản lý thuế để thực hiện pháp luật về thuế.3. Kiểm tra thuế, thanh tra thuế.4. Ấn định thuế.5. Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về thuế.6. Xử phạt vi phạm pháp luật về thuế theo thẩm quyền; công khai trên phương tiện thông tin đại chúng các trường hợp vi phạm pháp luật về thuế.7. Áp dụng biện pháp ngăn chặn và bảo đảm việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế theo quy định của pháp luật.8. Ủy nhiệm cho cơ quan, tổ chức, cá nhân thu một số loại thuế vào ngân sách nhà nước theo quy định của Chính phủ.9. Áp dụng cơ chế thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá tính thuế đối với NNT, với cơ quan thuế các nước, vùng lãnh thổ mà Việt Nam đã ký hiệp định tránh đánh thuế 2 lần và ngăn chặn việc trốn lậu thuế đối với thuế thu nhập.10. Thu thập, trao đổi xử lý thông tin trong nước, ngoài nước, thông tin chính thức từ các cơ quan quản lý thuế, cơ quan có thểm quyền ở nước ngoài…liên quan đến lĩnh vực thuế, hải quan để sử dụng trong công tác quản lý thuế.Anh (chị) hãy cho biết NNT có quyền được giữ bí mật thông tin không? Trả lời: Theo khoản 3 Điều 6 Luật Quản lý Thuế số 782006QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006 thì: Người nộp thuế được giữ bí mật thông tin theo quy định của pháp luật.Nhưng không được giữ bí mật theo Điều 35 Nghị định số 852007NĐCP ngày 25 tháng 05 năm 2007 thì cơ quan quản lý thuế được công khai thông tin vi phạm pháp luật về thuế của người nộp thuế trong các trường hợp sau:1. Trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế, mua bán hoá đơn bất hợp pháp, làm mất hoá đơn, vi phạm pháp luật về thuế rồi bỏ trốn khỏi trụ sở kinh doanh, tiếp tay cho hành vi trốn thuế, không nộp thuế đúng thời hạn sau khi cơ quan quản lý thuế đã áp dụng các biện pháp xử phạt, cưỡng chế thu nợ thuế.2. Các hành vi vi phạm pháp luật về thuế của người nộp thuế làm ảnh hưởng đến quyền lợi và nghĩa vụ nộp thuế của tổ chức, cá nhân khác.3. Không thực hiện các yêu cầu của cơ quan quản lý thuế theo quy định của pháp luật, như: từ chối không cung cấp thông tin, tài liệu cho cơ quan quản lý thuế; không chấp hành quyết định kiểm tra, thanh tra và các yêu cầu khác của cơ quan quản lý thuế theo quy định của pháp luật.4. Chống, ngăn cản công chức thuế, công chức hải quan thi hành công vụ.5. Các thông tin khác được công khai theo quy định của pháp luật.Anh (chị) hãy nêu trách nhiệm của Hội đồng nhân dân, Ủy ban nhân dân các cấp trong việc quản lý thuế? Trả lời: Theo Điều 11 Luật Quản lý Thuế số 782006QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006 quy định:1. Hội đồng nhân dân các cấp trong phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn của mình quyết định nhiệm vụ thu ngân sách hằng năm và giám sát việc thực hiện pháp luật về thuế.2. Uỷ ban nhân dân các cấp trong phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn của mình có trách nhiệm:a) Chỉ đạo các cơ quan có liên quan tại địa phương phối hợp với cơ quan quản lý thuế lập dự toán thu ngân sách nhà nước và tổ chức thực hiện nhiệm vụ thu ngân sách nhà nước trên địa bàn; b) Kiểm tra việc thực hiện pháp luật về thuế;c) Xử lý vi phạm và giải quyết khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc thực hiện pháp luật về thuế theo thẩm quyền.Anh (chị) hãy nêu các tiêu chuẩn của công chức quản lý thuế? Trả lời: Theo Điều 18 Luật Quản lý Thuế số 782006QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006 quy định:Để Xây dựng lực lượng quản lý thuế ngày càng trong sạch, vững mạnh, hoạt động có hiệu lực và Hiệu quả thì công chức quản lý thuế phải có các tiêu chuẩn sau:1) Được tuyển dụng, đào tạo và sử dụng theo quy định của pháp luật về cán bộ, công chức;2) Có phẩm chất chính trị tốt, thực hiện nhiệm vụ đúng quy định của pháp luật, trung thực, liêm khiết, có tính kỷ luật, thái độ văn minh, lịch sự, tinh thần phục vụ tận tụy, nghiêm chỉnh chấp hành quyết định điều động và phân công công tác;3) Có trình độ chuyên môn, nghiệp vụ; kiến thức
ĐỀ CƯƠNG ÔN THI CHUYÊN NGÀNH THUẾ 2017 CÂU HỎI ÔN TẬP VỀ QUẢN LÝ THUẾ Điều Nội dung quản lý thuế Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế Xoá nợ tiền thuế, tiền phạt Quản lý thông tin người nộp thuế Kiểm tra thuế, tra thuế Cưỡng chế thi hành định hành thuế Xử lý vi phạm pháp luật thuế Giải khiếu nại, tố cáo thuế Điều Nguyên tắc quản lý thuế Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước Nộp thuế theo quy định pháp luật nghĩa vụ quyền lợi tổ chức, cá nhân Cơ quan, tổ chức, cá nhân có trách nhiệm tham gia quản lý thuế Việc quản lý thuế thực theo quy định Luật quy định khác pháp luật có liên quan Việc quản lý thuế phải bảo đảm công khai, minh bạch, bình đẳng; bảo đảm quyền lợi ích hợp pháp người nộp thuế Điều Quyền người nộp thuế Được hướng dẫn thực việc nộp thuế; cung cấp thông tin, tài liệu để thực nghĩa vụ, quyền lợi thuế Yêu cầu quan quản lý thuế giải thích việc tính thuế, ấn định thuế; yêu cầu quan, tổ chức giám định số lượng, chất lượng, chủng loại hàng hoá xuất khẩu, nhập Được giữ bí mật thông tin theo quy định pháp luật Hưởng ưu đãi thuế, hoàn thuế theo quy định pháp luật thuế Ký hợp đồng với tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế Nhận văn kết luận kiểm tra thuế, tra thuế quan quản lý thuế; yêu cầu giải thích nội dung kết luận kiểm tra thuế, tra thuế; bảo lưu ý kiến biên kiểm tra thuế, tra thuế Được bồi thường thiệt hại quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế gây theo quy định pháp luật Yêu cầu quan quản lý thuế xác nhận việc thực nghĩa vụ nộp thuế Khiếu nại, khởi kiện định hành chính, hành vi hành liên quan đến quyền lợi ích hợp pháp 10 Tố cáo hành vi vi phạm pháp luật công chức quản lý thuế tổ chức, cá nhân khác Điều Nghĩa vụ người nộp thuế Đăng ký thuế, sử dụng mã số thuế theo quy định pháp luật Khai thuế xác, trung thực, đầy đủ nộp hồ sơ thuế thời hạn; chịu trách nhiệm trước pháp luật tính xác, trung thực, đầy đủ hồ sơ thuế Nộp tiền thuế đầy đủ, thời hạn, địa điểm Chấp hành chế độ kế toán, thống kê quản lý, sử dụng hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật Ghi chép xác, trung thực, đầy đủ hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế, khấu trừ thuế giao dịch phải kê khai thông tin thuế Lập giao hoá đơn, chứng từ cho người mua theo số lượng, chủng loại, giá trị thực toán bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo quy định pháp luật Cung cấp xác, đầy đủ, kịp thời thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế, số hiệu nội dung giao dịch tài khoản mở ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; giải thích việc tính thuế, khai thuế, nộp thuế theo yêu cầu quan quản lý thuế Chấp hành định, thông báo, yêu cầu quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế theo quy định pháp luật Chịu trách nhiệm thực nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật trường hợp người đại diện theo pháp luật đại diện theo ủy quyền thay mặt người nộp thuế thực thủ tục thuế sai quy định Điều Trách nhiệm quan quản lý thuế Tổ chức thực thu thuế theo quy định pháp luật Tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn pháp luật thuế; công khai thủ tục thuế Giải thích, cung cấp thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế cho người nộp thuế; công khai mức thuế phải nộp hộ gia đình, cá nhân kinh doanh địa bàn xã, phường, thị trấn Giữ bí mật thông tin người nộp thuế theo quy định Luật Thực việc miễn thuế, giảm thuế, xoá nợ tiền thuế, xóa nợ tiền phạt, hoàn thuế theo theo quy định Luật quy định khác pháp luật thuế Xác nhận việc thực nghĩa vụ thuế người nộp thuế có đề nghị theo quy định pháp luật Giải khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc thực pháp luật thuế theo thẩm quyền Giao kết luận, biên kiểm tra thuế, tra thuế cho đối tượng kiểm tra thuế, tra thuế giải thích có yêu cầu Bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế theo quy định Luật 10 Giám định để xác định số thuế phải nộp người nộp thuế theo yêu cầu quan nhà nước có thẩm quyền Điều Quyền hạn quan quản lý thuế Yêu cầu người nộp thuế cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế, số hiệu, nội dung giao dịch tài khoản mở ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác giải thích việc tính thuế, khai thuế, nộp thuế Yêu cầu tổ chức, cá nhân có liên quan cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế phối hợp với quan quản lý thuế để thực pháp luật thuế Kiểm tra thuế, tra thuế Ấn định thuế Cưỡng chế thi hành định hành thuế Xử phạt vi phạm pháp luật thuế theo thẩm quyền; công khai phương tiện thông tin đại chúng trường hợp vi phạm pháp luật thuế Áp dụng biện pháp ngăn chặn bảo đảm việc xử lý vi phạm pháp luật thuế theo quy định pháp luật Ủy nhiệm cho quan, tổ chức, cá nhân thu số loại thuế vào ngân sách nhà nước theo quy định Chính phủ Áp dụng chế thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế NNT, với quan thuế nước, vùng lãnh thổ mà Việt Nam ký hiệp định tránh đánh thuế lần ngăn chặn việc trốn lậu thuế thuế thu nhập 10 Thu thập, trao đổi xử lý thông tin nước, nước, thông tin thức từ quan quản lý thuế, quan có thểm quyền nước ngoài…liên quan đến lĩnh vực thuế, hải quan để sử dụng công tác quản lý thuế Anh (chị) cho biết NNT có quyền giữ bí mật thông tin không? Trả lời: Theo khoản Điều Luật Quản lý Thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006 thì: Người nộp thuế giữ bí mật thông tin theo quy định pháp luật Nhưng không giữ bí mật theo Điều 35 Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25 tháng 05 năm 2007 quan quản lý thuế công khai thông tin vi phạm pháp luật thuế người nộp thuế trường hợp sau: Trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế, mua bán hoá đơn bất hợp pháp, làm hoá đơn, vi phạm pháp luật thuế bỏ trốn khỏi trụ sở kinh doanh, tiếp tay cho hành vi trốn thuế, không nộp thuế thời hạn sau quan quản lý thuế áp dụng biện pháp xử phạt, cưỡng chế thu nợ thuế Các hành vi vi phạm pháp luật thuế người nộp thuế làm ảnh hưởng đến quyền lợi nghĩa vụ nộp thuế tổ chức, cá nhân khác Không thực yêu cầu quan quản lý thuế theo quy định pháp luật, như: từ chối không cung cấp thông tin, tài liệu cho quan quản lý thuế; không chấp hành định kiểm tra, tra yêu cầu khác quan quản lý thuế theo quy định pháp luật Chống, ngăn cản công chức thuế, công chức hải quan thi hành công vụ Các thông tin khác công khai theo quy định pháp luật Anh (chị) nêu trách nhiệm Hội đồng nhân dân, Ủy ban nhân dân cấp việc quản lý thuế? Trả lời: Theo Điều 11 Luật Quản lý Thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006 quy định: Hội đồng nhân dân cấp phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn định nhiệm vụ thu ngân sách năm giám sát việc thực pháp luật thuế Uỷ ban nhân dân cấp phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn có trách nhiệm: a) Chỉ đạo quan có liên quan địa phương phối hợp với quan quản lý thuế lập dự toán thu ngân sách nhà nước tổ chức thực nhiệm vụ thu ngân sách nhà nước địa bàn; b) Kiểm tra việc thực pháp luật thuế; c) Xử lý vi phạm giải khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc thực pháp luật thuế theo thẩm quyền Anh (chị) nêu tiêu chuẩn công chức quản lý thuế? Trả lời: Theo Điều 18 Luật Quản lý Thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006 quy định: Để Xây dựng lực lượng quản lý thuế ngày sạch, vững mạnh, hoạt động có hiệu lực Hiệu công chức quản lý thuế phải có tiêu chuẩn sau: 1) Được tuyển dụng, đào tạo sử dụng theo quy định pháp luật cán bộ, công chức; 2) Có phẩm chất trị tốt, thực nhiệm vụ quy định pháp luật, trung thực, liêm khiết, có tính kỷ luật, thái độ văn minh, lịch sự, tinh thần phục vụ tận tụy, nghiêm chỉnh chấp hành định điều động phân công công tác; 3) Có trình độ chuyên môn, nghiệp vụ; kiến thức chuyên sâu, chuyên nghiệp bảo đảm thực tốt nhiệm vụ quản lý thuế Nghiêm cấm công chức quản lý thuế gây phiền hà, khó khăn cho người nộp thuế; thông đồng, nhận hối lộ, bao che cho người nộp thuế để trốn thuế, gian lận thuế; sử dụng trái phép, chiếm dụng, chiếm đoạt tiền thuế Anh (chị) nêu trách nhiệm quan khác Nhà nước việc quản lý thuế? Trách nhiệm quan điều tra, viện kiểm soát, án việc quản lý thuế? Trách nhiệm tổ chức, cá nhân khác việc tham gia quản lý thuế? Trả lời: Theo Điều 13 Luật Quản lý Thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006 quy định: Các quan khác Nhà nước có trách nhiệm tuyên truyền, phổ biến, giáo dục pháp luật thuế; phối hợp với quan quản lý thuế việc quản lý thuế; tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế thực nghĩa vụ thuế Cơ quan điều tra, Viện kiểm sát, Toà án phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn có trách nhiệm khởi tố, điều tra, truy tố, xét xử kịp thời, nghiêm minh tội phạm vi phạm pháp luật thuế theo quy định pháp luật thông báo tiến độ, kết xử lý vụ việc cho quan quản lý thuế Theo Điều 16 Luật Quản lý Thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006 Trách nhiệm tổ chức, cá nhân khác sau: Cung cấp thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế theo đề nghị quan quản lý thuế Phối hợp thực định xử lý vi phạm pháp luật thuế Tố giác hành vi vi phạm pháp luật thuế Yêu cầu người bán hàng, người cung cấp dịch vụ phải giao hoá đơn, chứng từ bán hàng hoá, dịch vụ số lượng, chủng loại, giá trị thực toán mua hàng hoá, dịch vụ Anh (Chị) cho biết Người nộp thuế gia hạn nộp hồ sơ khai thuế trường hợp nào? Thời gian, thủ tục quy định gia hạn nộp hồ sơ khai thuế? Trả lời: Theo Điều 33 Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006 qui định người nộp thuế gia hạn nộp hồ sơ khai thuế sau: Người nộp thuế khả nộp hồ sơ khai thuế hạn thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ thủ trưởng quan thuế quản lý trực tiếp gia hạn nộp hồ sơ khai thuế Thời gian gia hạn không ba mươi ngày việc nộp hồ sơ khai thuế tháng, khai thuế năm, khai thuế tạm tính, khai thuế theo lần phát sinh nghĩa vụ thuế; sáu mươi ngày việc nộp hồ sơ khai toán thuế, kể từ ngày hết thời hạn phải nộp hồ sơ khai thuế Người nộp thuế phải gửi đến quan thuế văn đề nghị gia hạn nộp hồ sơ khai thuế trước hết hạn nộp hồ sơ khai thuế, nêu rõ lý đề nghị gia hạn có xác nhận Uỷ ban nhân dân xã, phường, thị trấn công an xã, phường, thị trấn nơi phát sinh trường hợp gia hạn quy định khoản Điều Trong thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày nhận văn đề nghị gia hạn nộp hồ sơ khai thuế, quan thuế phải trả lời văn cho người nộp thuế việc chấp nhận hay không chấp nhận việc gia hạn nộp hồ sơ khai thuế Anh (chị) nêu quyền nghĩa vụ tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế? Trả lời: Theo Điều 20 Luật Quản lý Thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006 quy định: Tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ có điều kiện thành lập hoạt động theo quy định Luật doanh nghiệp, thực thủ tục thuế theo thoả thuận với người nộp thuế 2.Quyền tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế: a) Được thực thủ tục thuế theo hợp đồng với người nộp thuế; b) Được thực quyền người nộp thuế theo quy định Luật theo hợp đồng với người nộp thuế 3.Nghĩa vụ tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế: a) Thông báo với quan quản lý thuế quản lý trực tiếp người nộp thuế hợp đồng dịch vụ làm thủ tục thuế; b) Khai thuế, nộp thuế, toán thuế, lập hồ sơ đề nghị số tiền thuế miễn, số tiền thuế giảm, số tiền thuế hoàn theo quy định Luật quy định khác pháp luật có liên quan; c) Cung cấp cho quan quản lý thuế tài liệu, chứng từ để chứng minh tính xác việc khai thuế, nộp thuế, toán thuế, đề nghị số tiền thuế miễn, số tiền thuế giảm, số tiền thuế hoàn người nộp thuế; d) Chịu trách nhiệm trước pháp luật chịu trách nhiệm với người nộp thuế theo nội dung thoả thuận hợp đồng dịch vụ làm thủ tục thuế; đ) Không thông đồng, móc nối với công chức quản lý thuế, người nộp thuế để trốn thuế, gian lận thuế Anh (chị) nêu điều kiện hành nghề tổ chức muốn kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế? Nêu điều kiện người cấp chứng hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế? Trả lời: Theo Khoản Điều 20 Luật Quản lý Thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006 quy định: Điều kiện hành nghề tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế: a Có ngành, nghề dịch vụ làm thủ tục thuế ghi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh; b Có hai nhân viên cấp chứng hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế Điều kiện người cấp chứng hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế: Người cấp chứng hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế phải có cao đẳng trở lên thuộc chuyên ngành kinh tế, tài chính, kế toán, kiểm toán, luật có thời gian làm việc từ hai năm trở lên lĩnh vực này; có lực hành vi dân đầy đủ, có phẩm chất, đạo đức tốt, trung thực, nghiêm chỉnh chấp hành pháp luật Bộ Tài quy định việc cấp, thu hồi chứng hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế quản lý hoạt động tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế Anh (Chị) cho biết người nộp thuế theo phương pháp kê khai bị ấn định số thuế phải nộp? Các để ấn định thuế? Trả lời: Theo Điều 37 Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006 Quy định thì: Người nộp thuế nộp thuế theo phương pháp kê khai bị ấn định thuế trường hợp sau đây: a) Không đăng ký thuế; b) Không nộp hồ sơ khai thuế; nộp hồ sơ khai thuế sau mười ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế; c) Không khai thuế, không nộp bổ sung hồ sơ thuế theo yêu cầu quan thuế khai thuế không xác, trung thực, đầy đủ tính thuế; d) Không phản ánh phản ánh không đầy đủ, trung thực, xác số liệu sổ kế toán để xác định nghĩa vụ thuế; đ) Không xuất trình sổ kế toán, hoá đơn, chứng từ tài liệu cần thiết liên quan đến việc xác định số thuế phải nộp thời hạn quy định; e) Mua, bán, trao đổi hạch toán giá trị hàng hoá, dịch vụ không theo giá trị giao dịch thông thường thị trường; g) Có dấu hiệu bỏ trốn phát tán tài sản để không thực nghĩa vụ thuế Các ấn định thuế bao gồm: a) Cơ sở liệu quan thuế; b) So sánh số thuế phải nộp sở kinh doanh mặt hàng, ngành nghề, quy mô; c) Tài liệu kết kiểm tra, tra hiệu lực Anh (Chị) cho biết trường hợp kiểm tra hồ sơ hoàn thuế trước hoàn thuế? Trả lời: Căn điểm Điều 30 Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25 tháng năm 2007 Quy định chi tiết thi hành số điều Luật quản lý thuế Các trường hợp thuộc diện kiểm tra hồ sơ trước hoàn thuế: 1) Hoàn thuế theo quy định điều ước quốc tế mà Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên; 2) Người nộp thuế đề nghị hoàn thuế lần đầu; 3) Người nộp thuế có hành vi trốn thuế, gian lận thuế thời hạn năm tính từ thời điểm đề nghị hoàn thuế trở trước; 4) Người nộp thuế không thực giao dịch toán qua ngân hàng theo quy định; 5) Doanh nghiệp sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi hình thức sở hữu, chấm dứt hoạt động; giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp nhà nước; 6) Hết thời hạn theo thông báo quan quản lý thuế người nộp thuế không giải trình, bổ sung hồ sơ hoàn thuế theo yêu cầu; 7) Hàng hoá nhập thuộc diện nhà nước quản lý theo quy định pháp luật CÂU HỎI ÔN TẬP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Câu : Em cho biết điều kiện khấu trừ thuế GTGT ? Trả lời : Theo Điều 15 thông tư số 219/2013/TT-BTC điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào sau : Có hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp hàng hóa, dịch vụ mua vào chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khầu chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước tư cách pháp nhân Việt Nam cá nhân nước kinh doanh có thu nhập phát sinh Việt Nam Có chứng từ toán không dùng tiền mặt hàng hóa, dịch vụ mua vào ( bao gồm hàng hóa nhập khẩu) từ hai mươi triệu đồng trở lên, trừ trường hợp tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào lần theo hóa đơn hai mươi triệu đồng theo giá có thuế GTGT Chứng từ toán không dùng tiền mặt gồm chứng từ toán qua ngân hàng Chứng từ toán qua ngân hàng hiểu có chứng từ chứng minh việc chuyển tiền từ tài khoản bên mua sang tai khoản bên bán mở tổ chức cung ứng dịch vụ toán theo hình thức toán séc, ủy nhiệm chi lệnh chi, ủy nhiệm thu nhờ thu, thẻ ngân hàng, thẻ tín dụng, sim điện thoại hình thức toán khác theo quy định Trường hợp mua hàng hóa, dịch vụ nhà cung cấp có giá trị hai mươi triệu đồng mua nhiều lần ngày có tổng giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên khấu trừ thuế trường hợp có chứng từ toán qua ngân hàng Nhà cung cấp người nộp thuế có mã số thuế, trực tiếp khai nộp thuế Câu : Em nêu phương pháp tính thuế giá trị gia tăng ? Trình bày phương pháp ? Trả lời : Theo điều 9, 10, 11 Luật số 13/2008/QH12 thuế Giá trị gia tăng quy định sau : Điều Phương pháp tính thuế Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng gồm phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Điều 10 Phương pháp khấu trừ thuế Phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng quy định sau: a) Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế số thuế giá trị gia tăng đầu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ; b) Số thuế giá trị gia tăng đầu tổng số thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ bán ghi hoá đơn giá trị gia tăng; c) Số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ tổng số thuế giá trị gia tăng ghi hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hóa nhập đáp ứng điều kiện quy định Điều 12 Luật Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hoá đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế Điều 11 Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng quy định sau: a) Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ bán nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng; b) Giá trị gia tăng xác định giá toán hàng hóa, dịch vụ bán trừ giá toán hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng áp dụng trường hợp sau đây: a) Cơ sở kinh doanh tổ chức, cá nhân nước kinh doanh sở thường trú Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam chưa thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ; b) Hoạt động mua bán vàng, bạc, đá quý Câu 3: Thời điểm xác dịnh thuế GTGT ? Trả lời : Theo điều thông tư số 219/2013/TT-BTC quy định sau : a Đối với bán hàng hoá thời điểm chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng hàng hoá cho người mua, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền b Đối với cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền c Đối với hoạt động cung cấp điện, nước ngày ghi số điện, nước tiêu thụ đồng hồ để ghi hoá đơn tính tiền d Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng cho thuê thời điểm thu tiền theo tiến độ thực dự án tiến độ thu tiền ghi hợp đồng Căn số tiền thu được, sở kinh doanh thực khai thuế GTGT đầu phát sinh kỳ e Đối với xây dựng, lắp đặt thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền f Đối với hàng hoá nhập thời điểm đăng ký tờ khai hải quan Ưu điểm thuế giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng tránh tượng thuế chồng thuế, phù hợp với kinh tế sản xuất hàng hóa theo chế thị trường Thuế giá trị gia tăng mang tính trung lập nghiệp vụ dịch chuyển sản phẩm dịch vụ Một loại thuế gọi trung lập không gây ảnh hưởng đến hoạt động doanh nghiệp phủ không muốn Trong thuế doanh thu người ta có khuynh hướng tối thiểu hóa số tiền thuế phải nộp cách hội nhập xí nghiệp theo chiều dọc Ví dụ xí nghiệp sợi kết hợp với xí nghiệp dệt, xí nghiệp may Với hội nhập không làm phát sinh doanh thu chuyển sản phẩm từ khâu trước sang khâu sau Chính phủ không muốn doanh nghiệp hội nhập lại với thân loại thuế tạo hội nhập Rõ ràng thuế doanh thu, với chế thu thuế không mang tính trung lập Thuế giá trị gia tăng không khuyến khích doanh nghiệp hội nhập trên, doanh nghiệp trường hợp hội nhập không hội nhập tổng số thuế phải nộp Như vây, khẳng định thuế giá trị gia tăng loại thuế mang tính trung lập Thuế giá trị gia tăng loại thuế đánh vào hoạt động sản xuất, kinh doanh tiêu dùng tất loại hàng hóa dịch vụ nên tạo nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nước Thuế suất thuế giá trị gia tăng hàng hóa xuất thường không, nên có tác dụng đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng hóa xuất cạnh tranh dễ dàng thị trường quốc tế Với biểu thuế gồm thuế suất (có nhiều nước áp dụng thống thuế suất cho tất ngành nghề), thuế giá trị gia tăng đảm bảo công ngành nghề, sản phẩm, dịch vụ Thuế giá trị gia tăng tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu cao Việc khấu trừ thuế giá trị gia tăng thực hóa đơn mua vào buộc người mua phải đòi hỏi người bán xuất hóa đơn, ghi doanh thu với giá trị thực hoạt động mua bán, khắc phục tình trạng thông đồng người mua người bán để trốn lậu thuế Ở khâu bán lẽ thường xảy trốn lậu thuế người tiêu dùng cuối mua hàng không cần đòi hóa đơn Do thay phải quản lý số lượng lớn đối tượng nộp thuế, quan thuế cần quản lý số đối tượng nộp thuế khâu bán lẻ Hơn nữa, khâu bán lẻ giá trị tăng thêm thường không lớn nên số thuế thu khâu không nhiều Đối tượng hoàn thuế giá trị gia tăng theo Luật thuế giá trị gia tăng? Ý nghĩa hoàn thuế giá trị gia tăng? Theo Điều 13 Luật thuế GTGT số 14/2008/QH12 Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XII, kỳ họp thứ thông qua ngày 03 tháng năm 2008 đối tượng hoàn thuế GTGT bao gồm trường hợp sau: - Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế hoàn thuế giá trị gia tăng ba tháng liên tục trở lên có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ hết Trường hợp sở kinh doanh đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, giai đoạn đầu tư có số thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa khấu trừ hết có số thuế lại từ hai trăm triệu đồng trở lên hoàn thuế giá trị gia tăng - Cơ sở kinh doanh tháng có hàng hoá, dịch vụ xuất có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ từ hai trăm triệu đồng trở lên hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng - Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế hoàn thuế giá trị gia tăng chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế giá trị gia tăng nộp thừa số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ hết - Cơ sở kinh doanh có định hoàn thuế giá trị gia tăng quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên Ý nghĩa việc hoàn thuế GTGT: Xuất phát từ chất Thuế GTGT loại thuế gián thu, người tiêu dùng cuối người phải chịu thuế, việc hoàn thuế GTGT có ý nghĩa sau: - Hoàn thuế GTGT việc nhà nước trả lại cho người nộp thuế số thuế mà người nộp thuế ứng trả giá mua hàng hóa, dịch vụ chưa thu lại không thu lại khâu tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ - Tạo điều kiện tháo gỡ khó khăn vốn giúp doanh nghiệp chủ động phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh, mở rộng thị trường - Góp phần khuyến khích xuất khẩu thúc đẩy hoạt động xuất khấu HHDV, từ đó thúc hoạt động SXKD nước, tạo công ăn việc làm, tăng thu ngoại tệ cân cán cân toán, giảm nhập siêu - Xuất phát từ yêu cầu để hoàn thuế giá trị gia tăng, sở kinh doanh phải thực tốt chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ phải toán qua ngân hàng Do vậy, việc hoàn thuế giá trị gia tăng góp phần thúc đẩy việc chấp hành chế độ sổ sách kế toán, sử dụng hóa đơn chứng từ, thúc đẩy việc toán không dùng tiền mặt - Góp phần thực sách xã hội, thực thông lệ quốc tế, thúc đẩy hội nhập quốc tế tranh thủ giúp đỡ tổ chức quốc tế để giúp đỡ đối tượng khó khăn - Thể công khai, minh bạch quyền nghĩa vụ người nộp thuế với Ngân sách Nhà nước Điều Thuế giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Điều Đối tượng chịu thuế Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ đối tượng quy định Điều Luật Câu hỏi: Hỏi mức thuế suất: 0% - 5% 10%, Trả lời: Tại điều Luật thuế GTGT Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XII, kỳ họp thứ thông qua ngày 03 tháng năm 2008, quy định: Điều Thuế suất Mức thuế suất 0% áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng quy định Điều Luật xuất khẩu, trừ trường hợp chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ nước ngoài; dịch vụ tái bảo hiểm nước ngoài; dịch vụ cấp tín dụng, chuyển nhượng vốn, dịch vụ tài phái sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thông; sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa qua chế biến quy định khoản 23 Điều Luật Mức thuế suất 5% áp dụng hàng hoá, dịch vụ sau đây: a) Nước phục vụ sản xuất sinh hoạt; b) Phân bón; quặng để sản xuất phân bón; thuốc phòng trừ sâu bệnh chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, trồng; c) Thức ăn gia súc, gia cầm thức ăn cho vật nuôi khác; d) Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp; nuôi trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu bệnh cho trồng; sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp; đ) Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản chưa qua chế biến, trừ sản phẩm quy định khoản Điều Luật này; e) Mủ cao su sơ chế; nhựa thông sơ chế; lưới, dây giềng sợi để đan lưới đánh cá; g) Thực phẩm tươi sống; lâm sản chưa qua chế biến, trừ gỗ, măng sản phẩm quy định khoản Điều Luật này; h) Đường; phụ phẩm sản xuất đường, bao gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn; i) Sản phẩm đay, cói, tre, nứa, lá, rơm, vỏ dừa, sọ dừa, bèo tây sản phẩm thủ công khác sản xuất nguyên liệu tận dụng từ nông nghiệp; sơ chế; giấy in báo; k) Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, bao gồm máy cày, máy bừa, máy cấy, máy gieo hạt, máy tuốt lúa, máy gặt, máy gặt đập liên hợp, máy thu hoạch sản phẩm nông nghiệp, máy bình bơm thuốc trừ sâu; l) Thiết bị, dụng cụ y tế; bông, băng vệ sinh y tế; thuốc phòng bệnh, chữa bệnh; sản phẩm hóa dược, dược liệu nguyên liệu sản xuất thuốc chữa bệnh, thuốc phòng bệnh; m) Giáo cụ dùng để giảng dạy học tập, bao gồm loại mô hình, hình vẽ, bảng, phấn, thước kẻ, compa loại thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy, nghiên cứu, thí nghiệm khoa học; n) Hoạt động văn hoá, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành chiếu phim; o) Đồ chơi cho trẻ em; sách loại, trừ sách quy định khoản 15 Điều Luật này; p) Dịch vụ khoa học, công nghệ theo quy định Luật khoa học công nghệ Mức thuế suất 10% áp dụng hàng hoá, dịch vụ không quy định khoản khoản Điều Câu hỏi: Hỏi tính thuế Trả lời: Tại điều Luật thuế GTGT Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XII, kỳ họp thứ thông qua ngày 03 tháng năm 2008, quy định: Điều Căn tính thuế Căn tính thuế giá trị gia tăng giá tính thuế thuế suất Câu hỏi: Hỏi Phương pháp tính thuế Trả lời: Tại điều 9,10,11 Luật thuế GTGT Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XII, kỳ họp thứ thông qua ngày 03 tháng năm 2008, quy định: Điều Phương pháp tính thuế Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng gồm phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Điều 10 Phương pháp khấu trừ thuế Phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng quy định sau: a) Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế số thuế giá trị gia tăng đầu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ; b) Số thuế giá trị gia tăng đầu tổng số thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ bán ghi hoá đơn giá trị gia tăng; c) Số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ tổng số thuế giá trị gia tăng ghi hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hóa nhập đáp ứng điều kiện quy định Điều 12 Luật Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hoá đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế Điều 11 Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng quy định sau: a) Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ bán nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng; b) Giá trị gia tăng xác định giá toán hàng hóa, dịch vụ bán trừ giá toán hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng áp dụng trường hợp sau đây: a) Cơ sở kinh doanh tổ chức, cá nhân nước kinh doanh sở thường trú Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam chưa thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ; b) Hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý Câu hỏi: Hỏi Khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Trả lời: Tại điều 12 Luật thuế GTGT Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XII, kỳ họp thứ thông qua ngày 03 tháng năm 2008, quy định: Điều 12 Khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào sau: a) Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng khấu trừ toàn bộ; b) Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hoá, dịch vụ sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế không chịu thuế khấu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng Trường hợp thuế giá trị gia tăng đầu vào tài sản cố định sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng không chịu thuế giá trị gia tăng khấu trừ toàn bộ; c) Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hoá, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân sử dụng nguồn vốn viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại khấu trừ toàn bộ; d) Thuế giá trị gia tăng đầu vào phát sinh tháng kê khai, khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng Trường hợp sở kinh doanh phát số thuế giá trị gia tăng đầu vào kê khai, khấu trừ bị sai sót kê khai, khấu trừ bổ sung; thời gian để kê khai, bổ sung tối đa sáu tháng, kể từ thời điểm phát sinh sai sót Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào quy định sau: a) Có hoá đơn giá trị gia tăng mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu; b) Có chứng từ toán qua ngân hàng hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ hàng hoá, dịch vụ mua lần có giá trị hai mươi triệu đồng; c) Đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, điều kiện quy định điểm a điểm b khoản phải có hợp đồng ký kết với bên nước việc bán, gia công hàng hoá, cung ứng dịch vụ, hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ, chứng từ toán qua ngân hàng, tờ khai hải quan hàng hoá xuất Việc toán tiền hàng hoá, dịch vụ xuất hình thức toán bù trừ hàng hóa, dịch vụ xuất với hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu, trả nợ thay Nhà nước coi toán qua ngân hàng Điều 19 Điều kiện thủ tục hoàn thuế GTGT Các sở kinh doanh, tổ chức thuộc đối tượng hoàn thuế GTGT theo hướng dẫn điểm 1, 2, 3, 4, Điều 18 Thông tư phải sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, cấp giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp giấy phép đầu tư (giấy phép hành nghề) định thành lập quan có thẩm quyền, có dấu theo quy định pháp luật, lập lưu giữ sổ kế toán, chứng từ kế toán theo quy định pháp luật kế toán; có tài khoản tiền gửi ngân hàng theo mã số thuế sở kinh doanh Các trường hợp sở kinh doanh kê khai đề nghị hoàn thuế Tờ khai thuế GTGT không kết chuyển số thuế đầu vào đề nghị hoàn thuế vào số thuế khấu trừ tháng tiếp sau Thủ tục hoàn thuế GTGT thực theo quy định Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Điều 18 Đối tượng trường hợp hoàn thuế GTGT Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng) quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) khấu trừ vào kỳ tiếp theo; trường hợp lũy kế sau mười hai tháng tính từ tháng sau bốn quý tính từ quý phát sinh số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết mà số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết sở kinh doanh hoàn thuế Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, dự án tìm kiếm thăm dò phát triển mỏ dầu khí giai đoạn đầu tư, chưa vào hoạt động, thời gian đầu tư từ 01 năm (12 tháng) trở lên hoàn thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho đầu tư theo năm Trường hợp, số thuế GTGT lũy kế hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 300 triệu đồng trở lên hoàn thuế GTGT Hoàn thuế GTGT dự án đầu tư Cơ sở kinh doanh tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng), quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) có hàng hóa, dịch vụ xuất thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ xuất chưa khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý; trường hợp tháng, quý số thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hóa, dịch vụ xuất chưa khấu trừ chưa đủ 300 triệu đồng khấu trừ vào tháng, quý Cơ sở kinh doanh tháng/quý vừa có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vừa có hàng hóa, dịch vụ bán nước sở kinh doanh hoàn thuế GTGT cho hàng hóa, dịch vụ xuất số thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ xuất chưa khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế hoàn thuế giá trị gia tăng chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế giá trị gia tăng nộp thừa số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ hết Hoàn thuế GTGT chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển thức (ODA) không hoàn lại viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo: Đối tượng hưởng quyền ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo quy định pháp luật ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ Việt Nam để sử dụng hoàn số thuế giá trị gia tăng trả ghi hóa đơn giá trị gia tăng chứng từ toán ghi giá toán có thuế giá trị gia tăng Người nước ngoài, người Việt Nam định cư nước mang hộ chiếu giấy tờ nhập cảnh quan có thẩm quyền nước cấp hoàn thuế hàng hóa mua Việt Nam mang theo người xuất cảnh Việc hoàn thuế GTGT thực theo hướng dẫn Bộ Tài hoàn thuế GTGT hàng hóa người nước ngoài, người Việt Nam định cư nước mua Việt Nam mang theo xuất cảnh Cơ sở kinh doanh có định xử lý hoàn thuế quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên PHƯƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP TRÊN GTGT Điều 13 Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp GTGT giá trị gia tăng nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng 10% áp dụng hoạt động mua, bán, chế tác vàng bạc, đá quý Giá trị gia tăng vàng, bạc, đá quý xác định giá toán vàng, bạc, đá quý bán trừ (-) giá toán vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng Giá toán vàng, bạc, đá quý bán giá thực tế bán ghi hóa đơn bán vàng, bạc, đá quý, bao gồm tiền công chế tác (nếu có), thuế giá trị gia tăng khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán hưởng Giá toán vàng, bạc, đá quý mua vào xác định giá trị vàng, bạc, đá quý mua vào nhập khẩu, có thuế GTGT dùng cho mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý bán tương ứng Trường hợp kỳ tính thuế phát sinh giá trị gia tăng âm (-) vàng, bạc, đá quý tính bù trừ vào giá trị gia tăng dương (+) vàng, bạc, đá quý Trường hợp phát sinh giá trị gia tăng dương (+) giá trị gia tăng dương (+) không đủ bù trừ giá trị gia tăng âm (-) kết chuyển để trừ vào giá trị gia tăng kỳ sau năm Kết thúc năm dương lịch, giá trị gia tăng âm (-) không kết chuyển tiếp sang năm sau Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng tỷ lệ % nhân với doanh thu áp dụng sau: a) Đối tượng áp dụng: - Doanh nghiệp, hợp tác xã hoạt động có doanh thu hàng năm mức ngưỡng doanh thu tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế quy định khoản Điều 12 Thông tư này; - Doanh nghiệp, hợp tác xã thành lập, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện theo hướng dẫn khoản Điều 12 Thông tư này; - Hộ, cá nhân kinh doanh; - Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam không theo Luật Đầu tư tổ chức khác không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật, trừ tổ chức, cá nhân nước cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển khai thác dầu khí - Tổ chức kinh tế khác doanh nghiệp, hợp tác xã, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ b) Tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu quy định theo hoạt động sau: - Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1%; - Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%; - Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%; - Hoạt động kinh doanh khác: 2% c) Doanh thu để tính thuế GTGT tổng số tiền bán hàng hóa, dịch vụ thực tế ghi hóa đơn bán hàng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bao gồm khoản phụ thu, phí thu thêm mà sở kinh doanh hưởng Trường hợp sở kinh doanh có doanh thu bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT doanh thu hàng hóa, dịch vụ xuất không áp dụng tỷ lệ (%) doanh thu doanh thu Điều 12 Phương pháp khấu trừ thuế Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hóa đơn, chứng từ bao gồm: a) Cơ sở kinh doanh hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ từ tỷ đồng trở lên thực đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hóa đơn, chứng từ, trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp hướng dẫn Điều 13 Thông tư này; b) Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp hướng dẫn Điều 13 Thông tư này; c) Tổ chức, cá nhân nước cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ bên Việt Nam kê khai khấu trừ nộp thay Doanh thu hàng năm từ tỷ đồng trở lên làm xác định sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ theo hướng dẫn điểm a khoản Điều doanh thu bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, bao gồm: a) Doanh nghiệp, hợp tác xã hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT tỷ đồng thực đầy đủ chế độ kế toán, sổ sách, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hóa đơn, chứng từ b) Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư sở kinh doanh hoạt động nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ c) Doanh nghiệp, hợp tác xã thành lập có thực đầu tư, mua sắm tài sản cố định, máy móc, thiết bị có giá trị từ tỷ đồng trở lên ghi hóa đơn mua tài sản cố định, máy móc, thiết bị, kể hóa đơn mua tài sản cố định, máy móc, thiết bị trước thành lập (không bao gồm ô tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống sở kinh doanh không hoạt động vận tải, du lịch, khách sạn); tổ chức nước ngoài, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ d) Tổ chức kinh tế khác hạch toán thuế GTGT đầu vào, đầu không bao gồm doanh nghiệp, hợp tác xã Doanh nghiệp, hợp tác xã hướng dẫn điểm a khoản phải gửi Thông báo việc áp dụng phương pháp khấu trừ thuế cho quan thuế quản lý trực tiếp chậm ngày 20 tháng 12 hàng năm Cơ sở kinh doanh hướng dẫn điểm b, c khoản phải gửi Thông báo việc áp dụng phương pháp tính thuế tới quan thuế quản lý trực tiếp với hồ sơ đăng ký thuế Cơ sở kinh doanh hướng dẫn điểm d khoản phải gửi Thông báo việc áp dụng phương pháp tính thuế tới quan thuế quản lý trực tiếp trước ngày 20 tháng 12 năm trước liền kề năm người nộp thuế thực phương pháp tính thuế Trong thời gian ngày làm việc kể từ ngày nhận Thông báo việc áp dụng phương pháp khấu trừ, quan thuế phải có văn thông báo cho doanh nghiệp, hợp tác xã, sở kinh doanh biết việc chấp thuận hay không chấp thuận Thông báo việc áp dụng phương pháp khấu trừ thuế 4 Các trường hợp khác: a) Trường hợp sở kinh doanh có hoạt động mua, bán, chế tác vàng, bạc, đá quý sở kinh doanh phải hạch toán riêng hoạt động để nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng hướng dẫn Điều 13 Thông tư b) Đối với doanh nghiệp, hợp tác xã thành lập khác không thuộc trường hợp hướng dẫn khoản Điều áp dụng phương pháp tính trực hướng dẫn Điều 13 Thông tư CÂU HỎI ÔN TẬP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Câu : Anh (chị) cho biết khoản giảm trừ thuế TNCN ? Trả lời : Căn vào Điều Thông tư số 111/2013/TT-BTC quy định sau : Mức giảm trừ gia cảnh o Bản thân : 9.000.000đ/ tháng ( hay 108.000.00 đ/ năm), không phân biệt số tháng thu nhập, thu nhập 9.000.000 đ/ tháng o Người phụ thuộc: người nộp thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng : 3.600.000đ/ tháng/ người, kể từ tháng phát sinh nghĩa vụ nuôi dưỡng o Sẽ điều chỉnh số giá tiêu dùng biến động 20% Người phụ thuộc bao gồm : Con đẻ, nuôi, ngoại giá thú: 18 tuổi, 18 tuổi bị tàn tật, không khả lao động, học đại học ( kể cao học nước ngoài), thu nhập Vợ chồng độ tuổi lao động, thu nhập Cha mẹ đẻ, cha mẹ vợ/ chồng, bố dượng, mẹ kế, tuổi lao động, tuổi tàn tật thu nhập Cá nhân khác phải nuôi dưỡng : anh chị em ruột, ông bà nội ngoại, cô dì bác cháu ruột Các khoản đóng góp o Đóng góp vào tồ chức nuôi dưỡng trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, người tàn tật, người già nơi nương tựa thành lập theo Nghị định số 68/2008 o Đóng góp vào quỹ từ thiện, nhân đạo khuyến học o Tổ chức quỹ phải nhà nước công nhận Nguyên tắc khấu trừ o Không vượt thu nhập tính thuế o Năm trừ năm đó, không mang sang năm sau Câu : Anh (chị) cho biết trường hợp giảm thuế TNCN ? Trả lời : Theo Điều Luật thuế TNCN đối tượng nộp thuế gặp khó khăn thiên tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hưởng đến khả nộp thuế xét giảm thuế tương ứng với mức độ thiệt hại không vượt số thuế phải nộp cụ thề sau : Xác định số thuế giảm a) Việc xét giảm thuế thực theo năm tính thuế Người nộp thuế gặp khó khăn thiên tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo năm tính thuế xét giảm số thuế phải nộp năm tính thuế b) Số thuế phải nộp làm xét giảm thuế tổng số thuế thu nhập cá nhân mà người nộp thuế phải nộp năm tính thuế, bao gồm: b.1) Thuế thu nhập cá nhân nộp khấu trừ thu nhập từ đầu tư vốn, thu nhập từ chuyển nhượng vốn, thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, thu nhập từ trúng thưởng, thu nhập từ quyền, thu nhập từ nhượng quyền thương mại, thu nhập từ thừa kế; thu nhập từ quà tặng b.2) Thuế thu nhập cá nhân phải nộp thu nhập từ kinh doanh thu nhập từ tiền lương, tiền công c) Căn để xác định mức độ thiệt hại giảm thuế tổng chi phí thực tế để khắc phục thiệt hại trừ (-) khoản bồi thường nhận từ tổ chức bảo hiểm (nếu có) từ tổ chức, cá nhân gây tai nạn (nếu có) d) Số thuế giảm xác định sau: d.1) Trường hợp số thuế phải nộp năm tính thuế lớn mức độ thiệt hại số thuế giảm mức độ thiệt hại d.2) Trường hợp số thuế phải nộp năm tính thuế nhỏ mức độ thiệt hại số thuế giảm số thuế phải nộp LUẬT THUẾ TNCN Luật thuế TNCN Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XII, kỳ họp thứ thông qua ngày 21 tháng 11 năm 2007 Điều Phạm vi điều chỉnh Luật quy định đối tượng nộp thuế, thu nhập chịu thuế, thu nhập miễn thuế, giảm thuế tính thuế thu nhập cá nhân Điều Đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế quy định Điều Luật phát sinh lãnh thổ Việt Nam cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế quy định Điều Luật phát sinh lãnh thổ Việt Nam Cá nhân cư trú người đáp ứng điều kiện sau đây: a) Có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam; b) Có nơi thường xuyên Việt Nam, bao gồm có nơi đăng ký thường trú có nhà thuê để Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn Cá nhân không cư trú người không đáp ứng điều kiện quy định khoản Điều Câu hỏi: Hỏi thu nhập chịu thuế Trả lời: Tại điều Luật thuế TNCN Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XII, kỳ họp thứ thông qua ngày 21 tháng 11 năm 2007, quy định: Điều Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân gồm loại thu nhập sau đây, trừ thu nhập miễn thuế quy định Điều Luật thuế TNCN: Thu nhập từ kinh doanh, bao gồm: a) Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ; b) Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập cá nhân có giấy phép chứng hành nghề theo quy định pháp luật Thu nhập từ tiền lương, tiền công, bao gồm: a) Tiền lương, tiền công khoản có tính chất tiền lương, tiền công; b) Các khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ khoản phụ cấp, trợ cấp theo quy định pháp luật ưu đãi người có công, phụ cấp quốc phòng, an ninh, phụ cấp độc hại, nguy hiểm ngành, nghề công việc nơi làm việc có yếu tố độc hại, nguy hiểm, phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực theo quy định pháp luật, trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, trợ cấp lần sinh nhận nuôi nuôi, trợ cấp suy giảm khả lao động, trợ cấp hưu trí lần, tiền tuất hàng tháng, trợ cấp việc, trợ cấp việc làm theo quy định Bộ luật lao động, khoản trợ cấp khác Bảo hiểm xã hội chi trả, trợ cấp giải tệ nạn xã hội; c) Tiền thù lao hình thức; d) Tiền nhận từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, ban kiểm soát, hội đồng quản lý tổ chức; đ) Các khoản lợi ích khác mà đối tượng nộp thuế nhận tiền không tiền; e) Tiền thưởng, trừ khoản tiền thưởng kèm theo danh hiệu Nhà nước phong tặng, tiền thưởng kèm theo giải thưởng quốc gia, giải thưởng quốc tế, tiền thưởng cải tiến kỹ thuật, sáng chế, phát minh quan nhà nước có thẩm quyền công nhận, tiền thưởng việc phát hiện, khai báo hành vi vi phạm pháp luật với quan nhà nước có thẩm quyền Thu nhập từ đầu tư vốn, bao gồm: a) Tiền lãi cho vay; b) Lợi tức cổ phần; c) Thu nhập từ đầu tư vốn hình thức khác, trừ thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, bao gồm: a) Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn tổ chức kinh tế; b) Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán; c) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn hình thức khác Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, bao gồm: a) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất; b) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu sử dụng nhà ở; c) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền thuê đất, thuê mặt nước; d) Các khoản thu nhập khác nhận từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập từ trúng thưởng, bao gồm: a) Trúng thưởng xổ số; b) Trúng thưởng hình thức khuyến mại; c) Trúng thưởng hình thức cá cược, casino; d) Trúng thưởng trò chơi, thi có thưởng hình thức trúng thưởng khác Thu nhập từ quyền, bao gồm: a) Thu nhập từ chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ; b) Thu nhập từ chuyển giao công nghệ Thu nhập từ nhượng quyền thương mại Thu nhập từ nhận thừa kế chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng 10 Thu nhập từ nhận quà tặng chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Điều Hỏi giảm thuế, Quy đổi thu nhập chịu thuế Đồng Việt Nam, Kỳ tính thuế Điều Giảm thuế Đối tượng nộp thuế gặp khó khăn thiên tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hưởng đến khả nộp thuế xét giảm thuế tương ứng với mức độ thiệt hại không vượt số thuế phải nộp Điều Quy đổi thu nhập chịu thuế Đồng Việt Nam 1.Thu nhập chịu thuế nhận ngoại tệ phải quy đổi Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh thu nhập 2.Thu nhập chịu thuế nhận không tiền phải quy đổi Đồng Việt Nam theo giá thị trường sản phẩm, dịch vụ sản phẩm, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh thu nhập Điều Kỳ tính thuế Kỳ tính thuế cá nhân cư trú quy định sau: a) Kỳ tính thuế theo năm áp dụng thu nhập từ kinh doanh; thu nhập từ tiền lương, tiền công; b) Kỳ tính thuế theo lần phát sinh thu nhập áp dụng thu nhập từ đầu tư vốn; thu nhập từ chuyển nhượng vốn, trừ thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ trúng thưởng; thu nhập từ quyền; thu nhập từ nhượng quyền thương mại; thu nhập từ thừa kế; thu nhập từ quà tặng; c) Kỳ tính thuế theo lần chuyển nhượng theo năm thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán Trường hợp cá nhân áp dụng kỳ tính thuế theo năm phải đăng ký từ đầu năm với quan thuế Kỳ tính thuế cá nhân không cư trú tính theo lần phát sinh thu nhập áp dụng tất thu nhập chịu thuế Câu hỏi: Hỏi Điều khoản thi hành Trả lời: Tại điều 34, 35 Luật thuế TNCN Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XII, kỳ họp thứ thông qua ngày 21 tháng 11 năm 2007, quy định: Điều 34 Hiệu lực thi hành Luật có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2009 Bãi bỏ văn bản, quy định sau đây: a) Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao số 35/2001/PL-UBTVQH10 sửa đổi, bổ sung số điều theo Pháp lệnh số 14/2004/PLUBTVQH11; b) Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất ban hành ngày 22 tháng năm 1994 sửa đổi, bổ sung số điều theo Luật số 17/1999/QH10; c) Quy định thuế thu nhập doanh nghiệp cá nhân sản xuất, kinh doanh không bao gồm doanh nghiệp tư nhân theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 09/2003/QH11; d) Các quy định khác thuế thu nhập cá nhân trái với quy định Luật Những khoản thu nhập cá nhân ưu đãi thuế quy định văn quy phạm pháp luật trước ngày Luật có hiệu lực thi hành tiếp tục hưởng ưu đãi CÁC VÍ DỤ MINH HỌA CHO BÀI TẬP THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP BÙ TRỪ LÃI LỖ Ví dụ 1: Trong kỳ tính thuế năm 2014, DN B có phát sinh: - Lãi từ hoạt động sản xuất phần mềm ưu đãi thuế tỷ đồng (hoạt động áp dụng thuế suất thuế TNDN 10%) - Lãi từ hoạt động kinh doanh máy tính không thuộc diện ưu đãi thuế tỷ đồng - Lãi từ hoạt động kinh doanh bất động sản tỷ đồng Kỳ tính thuế năm 2013, DN B có lỗ từ hoạt động kinh doanh máy tính tỷ đồng xác định thu nhập chịu thuế năm 2014, DN B phải thực chuyển lỗ sau: Cụ thể: - Chuyển lỗ hoạt động kinh doanh máy tính năm 2013 để bù trừ với lãi hoạt động kinh doanh máy tính năm 2014: (1 tỷ - tỷ = tỷ) - Kê khai, tính nộp thuế TNDN: + Hoạt động ưu đãi thuế: tỷ đồng x 10% = 200 triệu đồng + Hoạt động kinh doanh bất động sản: tỷ đồng x 22% = 660 triệu đồng => Thuế TNDN phải nộp là: 860 triệu đồng (200 triệu+ 660 triệu) Ví dụ 2: Trong kỳ tính thuế năm 2014, DN C có phát sinh: - Lãi từ hoạt động sản xuất phần mềm ưu đãi thuế tỷ đồng (hoạt động áp dụng thuế suất thuế TNDN 10% ) - Lãi từ hoạt động kinh doanh máy tính không thuộc diện ưu đãi thuế tỷ đồng - Lãi từ hoạt động kinh doanh bất động sản tỷ đồng Kỳ tính thuế năm 2013, DN C có lỗ tỷ đồng nhiên doanh nghiệp không tách riêng khoản lỗ hoạt động DN C phải thực bù trừ lỗ vào thu nhập hoạt động ưu đãi trước (hoạt động sản xuất phần mềm) Cụ thể: - Chuyển lỗ năm 2013 để bù trừ với lãi hoạt động sản xuất phần mềm năm 2014: tỷ - tỷ = tỷ - Kê khai, tính nộp thuế TNDN: + Hoạt động kinh doanh máy tính: tỷ đồng x 22% = 220 triệu đồng + Hoạt động kinh doanh bất động sản: tỷ đồng x 22% = 660 triệu đồng => Thuế TNDN phải nộp là: 880 triệu đồng (220 triệu+ 660 triệu) Ví dụ 13: Trong kỳ tính thuế năm 2012, DN A có phát sinh: - Lỗ từ hoạt động sản xuất phần mềm ưu đãi thuế tỷ đồng - Lãi từ hoạt động kinh doanh máy tính không thuộc diện ưu đãi thuế tỷ đồng - Lãi từ hoạt động chuyển nhượng chứng khoán (thu nhập khác hoạt động kinh doanh) tỷ đồng Trường hợp DN A lựa chọn bù trừ lỗ từ hoạt động sản xuất phần mềm lãi từ hoạt động kinh doanh máy tính lãi từ hoạt động chuyển nhượng chứng khoán; phần thu nhập lại nộp thuế TNDN theo thuế suất phần có thu nhập Cụ thể: Bù trừ lỗ tỷ đồng sản xuất phần mềm với lãi tỷ đồng hoạt động kinh doanh máy tính hoạt động chuyển nhượng chứng khoán => DN thu nhập tỷ đồng phải nộp thuế TNDN với mức thuế suất 25% (2 tỷ đồng x 25%) Ví dụ 3: Trong kỳ tính thuế năm 2012, DN B có phát sinh: - Lãi từ hoạt động sản xuất phần mềm ưu đãi thuế tỷ đồng (hoạt động áp dụng thuế suất thuế TNDN 10%) - Lãi từ hoạt động kinh doanh máy tính không thuộc diện ưu đãi thuế tỷ đồng - Lỗ từ hoạt động kinh doanh chứng khoán (thu nhập khác hoạt động kinh doanh) tỷ đồng Kỳ tính thuế năm 2011, DN B có lỗ từ hoạt động kinh doanh máy tính tỷ đồng xác định thu nhập chịu thuế năm 2012, DN B phải thực chuyển lỗ sau: Cụ thể: - Bù trừ lãi lỗ phát sinh năm 2012: doanh nghiệp lựa chọn bù trừ lỗ hoạt động kinh doanh chứng khoán vào thu nhập hoạt động kinh doanh máy tính, hoạt động kinh doanh máy tính lãi (2 tỷ - tỷ) = tỷ đồng - Chuyển lỗ hoạt động kinh doanh máy tính năm 2011 để bù trừ với lãi hoạt động kinh doanh máy tính năm 2012: (1 tỷ - tỷ = tỷ) - Kê khai, tính nộp thuế TNDN hoạt động ưu đãi thuế: tỷ đồng x 10% = 200 triệu đồng => Thuế TNDN phải nộp là: 200 triệu đồng Ví dụ 4: Trong kỳ tính thuế năm 2012, DN C có phát sinh: - Lãi từ hoạt động sản xuất phần mềm ưu đãi thuế tỷ đồng (hoạt động áp dụng thuế suất thuế TNDN 10% ) - Lãi từ hoạt động kinh doanh máy tính không thuộc diện ưu đãi thuế tỷ đồng - Lỗ từ hoạt động kinh doanh chứng khoán (thu nhập khác hoạt động kinh doanh) tỷ đồng Kỳ tính thuế năm 2011, DN C có lỗ tỷ đồng nhiên doanh nghiệp không tách riêng khoản lỗ hoạt động DN C phải thực bù trừ lỗ vào thu nhập hoạt động ưu đãi trước (hoạt động sản xuất phần mềm) Cụ thể: - Bù trừ lãi lỗ phát sinh năm 2012: doanh nghiệp lựa chọn bù trừ lỗ hoạt động kinh doanh chứng khoán vào hoạt động kinh doanh máy tính, hoạt động kinh doanh máy tính lãi (2 tỷ - tỷ) = tỷ đồng - Chuyển lỗ năm 2011 để bù trừ với lãi hoạt động sản xuất phần mềm năm 2012: tỷ - tỷ = tỷ Kê khai nộp thuế TNDN với mức thuế suất 25% hoạt động kinh doanh không hưởng ưu đãi thuế, cụ thể: tỷ x 25% = 250 triệu đồng Ví dụ 5: Trong kỳ tính thuế năm 2014, DN A có phát sinh: - Lỗ từ hoạt động sản xuất phần mềm ưu đãi thuế tỷ đồng - Lãi từ hoạt động kinh doanh máy tính không thuộc diện ưu đãi thuế tỷ đồng - Lãi từ hoạt động chuyển nhượng chứng khoán (thu nhập khác hoạt động kinh doanh) tỷ đồng Trường hợp DN A lựa chọn bù trừ lỗ từ hoạt động sản xuất phần mềm lãi từ hoạt động kinh doanh máy tính lãi từ hoạt động chuyển nhượng chứng khoán; phần thu nhập lại nộp thuế TNDN theo thuế suất phần có thu nhập Cụ thể: Bù trừ lỗ tỷ đồng sản xuất phần mềm với lãi tỷ đồng hoạt động kinh doanh máy tính hoạt động chuyển nhượng chứng khoán => DN thu nhập tỷ đồng phải nộp thuế TNDN với mức thuế suất 22% (2 tỷ đồng x 22%) Ví dụ 6: Trong kỳ tính thuế năm 2014, DN B có phát sinh: - Lãi từ hoạt động sản xuất phần mềm ưu đãi thuế tỷ đồng (hoạt động áp dụng thuế suất thuế TNDN 10%) - Lãi từ hoạt động kinh doanh máy tính không thuộc diện ưu đãi thuế tỷ đồng - Lỗ từ hoạt động kinh doanh chứng khoán (thu nhập khác hoạt động kinh doanh) tỷ đồng Kỳ tính thuế năm 2013, DN B có lỗ từ hoạt động kinh doanh máy tính tỷ đồng xác định thu nhập chịu thuế năm 2014, DN B phải thực chuyển lỗ sau: Cụ thể: - Bù trừ lãi lỗ phát sinh năm 2014: doanh nghiệp lựa chọn bù trừ lỗ hoạt động kinh doanh chứng khoán vào thu nhập hoạt động kinh doanh máy tính, hoạt động kinh doanh máy tính lãi (2 tỷ - tỷ) = tỷ đồng - Chuyển lỗ hoạt động kinh doanh máy tính năm 2013 để bù trừ với lãi hoạt động kinh doanh máy tính năm 2014: (1 tỷ - tỷ = tỷ) - Kê khai, tính nộp thuế TNDN hoạt động ưu đãi thuế: tỷ đồng x 10% = 200 triệu đồng => Thuế TNDN phải nộp là: 200 triệu đồng Ví dụ 7: Trong kỳ tính thuế năm 2014, DN C có phát sinh: - Lãi từ hoạt động sản xuất phần mềm ưu đãi thuế tỷ đồng (hoạt động áp dụng thuế suất thuế TNDN 10% ) - Lãi từ hoạt động kinh doanh máy tính không thuộc diện ưu đãi thuế tỷ đồng - Lỗ từ hoạt động kinh doanh chứng khoán (thu nhập khác hoạt động kinh doanh) tỷ đồng Kỳ tính thuế năm 2013, DN C có lỗ tỷ đồng nhiên doanh nghiệp không tách riêng khoản lỗ hoạt động DN C phải thực bù trừ lỗ vào thu nhập hoạt động ưu đãi trước (hoạt động sản xuất phần mềm) Cụ thể: - Bù trừ lãi lỗ phát sinh năm 2014: doanh nghiệp lựa chọn bù trừ lỗ hoạt động kinh doanh chứng khoán vào hoạt động kinh doanh máy tính, hoạt động kinh doanh máy tính lãi (2 tỷ - tỷ) = tỷ đồng - Chuyển lỗ năm 2013 để bù trừ với lãi hoạt động sản xuất phần mềm năm 2014: tỷ - tỷ = tỷ Kê khai nộp thuế TNDN với mức thuế suất 22% hoạt động kinh doanh không hưởng ưu đãi thuế, cụ thể: tỷ x 22% = 220 triệu đồng CHI PHÍ LÃI VAY Công ty TNHH A có khoản vay để hoạt động SXKD sau: + Vay Ngân hàng thương mại X: 500 triệu, lãi suất 15%/ năm + Vay Công ty CP A: 300 triệu, lãi suất 15%/ năm + Vay CBCNV Công ty: 200 triệu, lãi suất 15%/ năm Biết lãi suất NHNN công bố là: 8%/năm Hãy xác định chi phí lãi tiền vay tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN Chi phí lãi tiền vay Công ty phải trả hàng năm + NH thương mại X: 500 triệu x 15% = 75 triệu + Công ty CP A: 300 triệu x 15% = 45 triệu + CBCNV Công ty: 200 triệu x 15% = 30 triệu Tổng cộng: 75 + 45 + 30 = 150 triệu Chi phí lãi tiền vay Công ty tính vào chi phí trừ + Ngân hàng thương mại X: 500 triệu x 15% = 75 triệu + Công ty CP A: 300 triệu x 15% = 45 triệu + CBCNV Công ty: 200 triệu x 8% x 150% = 24 triệu Tổng cộng: 75 + 45 + 24 = 144 triệu Khi lập TK tóan thuế TNDN năm, Công ty không trừ chi phí xác định thu nhập chịu thuế”: 150 – 144 = triệu CHI PHÍ QUẢNG CÁO Ví dụ: Công ty năm 2014 lập báo cáo toán thuế TNDN có số liệu chi phí ghi nhận sau : - Tổng khoản chi phí trừ vào chi phí: 25.000 triệu đồng Trong đó: + Giá vốn hàng bán: 20.000 triệu đồng, chia ra: * Ngành sản xuất: 5.000 triệu đồng * Ngành kinh doanh thương mại: 15.000 triệu đồng - + Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp: 2.000 triệu đồng Như vậy: - Tổng chi phí để tính mức khống chế chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu toán; chi báo biếu, báo tặng quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh: 25.000 triệu – 15.000 triệu – 2.000 triệu = 8.000 triệu đồng - Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu toán; chi báo biếu, báo tặng quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh trừ tính vào chi phí bị khống chế tối đa : 8.000 triệu đồng x 15% = 1.200 triệu đồng - Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu toán; chi báo biếu, báo tặng quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt mức khống chế bị lọai trừ khỏi chi phí : 2.000 triệu đồng – 1.200 triệu đồng = 800 triệu đồng - Tổng chi phí trừ tính vào chi phí năm 2014 : 25.000 triệu - 800 triệu đồng = 24,200 triệu đồng CHUYỂN ĐỔI KỲ TÍNH THUẾ Ví dụ 1: Doanh nghiệp A (DN A) kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2011 áp dụng theo năm dương lịch, đầu năm 2012 lựa chọn chuyển đổi sang năm tài từ ngày 01/4 năm sang ngày 31/03 năm sau, kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm chuyển đổi (năm chuyển đổi 2012) tính từ ngày 01/01/2012 đến hết ngày 31/03/2012 (3 tháng), kỳ tính thuế TNDN năm tính từ ngày 01/04/2012 đến hết ngày 31/03/2013 Ví dụ 2: Cũng trường hợp nêu DN A hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (miễn thuế năm, giảm 50% thuế TNDN năm tiếp theo), năm 2009 bắt đầu miễn thuế DN A hưởng ưu đãi thuế sau (miễn thuế năm 2009, 2010; giảm 50% thuế năm 2011, 2012, 2013) Trường hợp doanh nghiệp lựa chọn giảm 50% thuế theo kỳ tính thuế năm chuyển đổi 2012 doanh nghiệp tiếp tục thực giảm 50% thuế TNDN năm chuyển đổi năm tính thuế (năm tài 2012 từ 1/4/2012 đến 31/3/2013) Trường hợp doanh nghiệp lựa chọn không hưởng ưu đãi giảm 50% thuế TNDN kỳ tính thuế TNDN năm chuyển đổi 2012 (kỳ tính thuế năm chuyển đổi 2012 kê khai nộp thuế theo mức thuế suất phổ thông) doanh nghiệp giảm 50% thuế TNDN năm tài 2012 (từ 1/4/2012 đến 31/3/2013) năm tài 2013 (từ 1/4/2013 đến 31/3/2014) CHUYỂN ĐỔI BẤT ĐỘNG SẢN Ví dụ: Tổng Công ty dệt may năm có tổng doanh thu là: 100 tỷ đồng, đó: + Doanh thu họat động dệt may là: 70 tỷ + Doanh thu chuyển nhượng bất động sản: 30 tỷ - Giá vốn chi phí đất chuyển nhượng là: 25 tỷ - Chi phí quản lý chung tòan Tổng công ty như: lương nhân viên, khấu hao TSCĐ, văn phòng phẩm, tiền điện, nước, điện thọai, dụng cụ quản lý… là: tỷ Hãy tính số thuế TNDN phải nộp từ họat động chuyển nhượng bất động sản? - Chi phí quản lý liên quan đến chuyển nhượng bất động sản: t ỷ x 30 tỷ -100 tỷ Phân xưởng sản xuất D Cần Thơ: 40.000.000.000 đồng Như vậy, tỷ lệ chi phí phân bổ làm nộp thuế TNDN năm 2014 Tỉnh, TP sau: = 1, tỷ Tỷ lệ chi phí sở sản xuất hạch toán phụ thuộc = - Chi phí chuyển nhượng bất động sản: 25 tỷ + 1,5 tỷ = 26,5 tỷ - Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản: 30 tỷ - 26,5 tỷ = 3,5 tỷ - Thuế TNDN từ họat động chuyển nhượng bất động sản phải nộp: 3,5 tỷ x 22% = 770 triệu Ví dụ: Công ty Đầu tư phát triển nhà A Nhà nước giao 10.000 m2 đất để xây dựng nhà bán - Tiền sử dụng đất, Công ty phải nộp NSNN là: tỷ đồng - Tiền đền bù thiệt hại hoa màu: 3,2 tỷ đồng - Chi phí đầu tư sở hạ tầng đất là: tỷ đồng Theo dự án đầu tư 10.000 m2 đất, Công ty xây dựng 6.000 m đất để xây dựng nhà bán, 4.000 m2 để xây dựng kết cấu hạ tầng đường giao thông, điện, cấp nước, thoát nước, bưu viễn thông… Như chi phí chuyển nhượng 1m2 đất là: [(4 tỷ + 3,2 tỷ + tỷ)/ 6.000 m = 2, triệu đồng/m2 CS THUONG TRỪ Ví dụ Trong năm 2014, chi phí quản lý phân bổ chi nhánh ngân hàng nước A là: • Chi phí phân bổ trụ sở tỉ đồng (tổng chi phí quản lí kinh doanh công ty nước 100 tỷ đồng, tỷ lệ phân bổ cho Chi nhánh Việt Nam 1% tổng chi phí) • Chi phí phân bổ văn phòng khu vực 0.6 tỉ đồng (tổng chi phí văn phòng khu vực tỷ đồng, phân bổ cho Chi nhánh Việt Nam tương đương 10% tổng chi phí quản lý phát sinh văn phòng khu vực) Tổng doanh thu toàn ngân hàng 400 triệu đô la Mỹ doanh thu chi nhánh Việt Nam triệu đô la Mỹ Như vậy, mức khống chế chi phí quản lý Công ty nước phân bổ cho Ngân hàng A Việt Nam là: triệu (USD) /400 triệu (USD) x 100.000 triệu (đồng) = 1.250 triệu (đồng) Chi phí quản lý kinh doanh Công ty nước văn phòng khu vực năm là: (100 tỷ đồng x 1% = tỷ) + 600 triệu = 1.600 triệu đồng Chi phí quản lý kinh doanh Công ty nước ngòai phân bổ vượt mức khống chế là: 1.600 triệu – 1.250 triệu = 350 triệu (đồng) Các khoản chi cho dịch vụ cung cấp trụ sở chính, văn phòng khu vực hay công ty khác tập đoàn dịch vụ tư vấn, hỗ trợ kinh doanh, quản lý rủi ro, phát triển phần mềm, đào tạo, mua sắm máy móc thiết bị không chịu khống chế Cơ sở thường trú đưa vào chi phí theo số thực chi KK CƠ SỞ SẢN XUẤT Ví dụ: Công ty CP X thành lập năm 2009 bắt đầu vào hoạt động từ năm 2010 có trụ sở TP Hồ Chí Minh, chi phí tòan Công ty năm 2010 100.000.000.000 đồng, đồng thời có CS sản xuất hạch tóan phụ thuộc Tỉnh, TP khác có chi phí sau: Văn phòng Công ty Xí nghiệp A TP Hồ Chí Minh: 20.000.000.000 đồng Xí nghiệp B Đồng Nai: 10.000.000.000 đồng Nhà máy C Long An: 30.000.000.000 đồng - Văn phòng Xí nghiệp A : TP Hồ Chí Minh: 20.000.000.000/100.000.000.000 x 100% = 20% Xí nghiệp B Đồng Nai: 10.000.000.000/100.000.000.000 x 100% = 10% Nhà máy C Long An: 30.000.000.000/100.000.000.000 x 100% = 30% Phân xưởng D Cần Thơ: 40.000.000.000/100.000.000.000 x 100% = 40% Giả sử số thuế TNDN phải nộp quý 3/2014 toàn Công ty 2.000 triệu đồng Công ty phân bổ số thuế TNDN tạm nộp quý 3/2014 sau: Tại TP Hồ Chí Minh nộp: 2.000 triệu đồng x 20% = 400 triệu Tại Đồng Nai nộp: 2.000 triệu đồng x 10% = 200 triệu Tại Long An nộp: 2.000 triệu đồng x 30% = 600 triệu Tại Cần Thơ nộp: 2.000 triệu đồng x 40% = 800 triệu MIỄN GIẢM THUẾ Ví dụ Công ty TNHH A năm 2014: Hoạt động miễn thuế TNDN, có thu nhập chịu thuế là: 1.000 triệu đồng, thuế suất áp dụng 20% Hoạt động không miễn giảm thuế, lỗ 300 triệu đồng, thuế suất áp dụng 22% Công ty lựa chọn phương án tính thuế TNDN sau: Thu nhập chịu thuế TNDN: 1.000 triệu – 300 triệu = 700 triệu Thuế TNDN miễn: 700 triệu x 20% = 140 triệu Ví dụ Công ty TNHH A năm 2014: Hoạt động sản xuất miễn thuế TNDN, bị lỗ: 200 triệu đồng, thuế suất áp dụng 20% Hoạt động kinh doanh thương mại không miễn giảm thuế, có thu nhập chịu thuế: 700 triệu đồng, thuế suất áp dụng 22% Công ty lựa chọn phương án tính thuế TNDN sau: Thu nhập chịu thuế TNDN: 700 triệu – 200 triệu = 500 triệu Thuế TNDN phải nộp: 500 triệu x 22% = 110 triệu Ví dụ Trong năm 2014 Công CP X thời gian giảm 50% thuế TNDN phải nộp, Công ty kê khai toán thuế TNDN sau: Thu nhập chịu thuế: 2.000 triệu đồng, thuế suất áp dụng: 20% Số thuế TNDN phải nộp: 2.000 triệu x 20% = 400 triệu đồng Số thuế giảm là: 400 triệu x 50% = 200 triệu Cơ quan thuế kiểm tra, tra phát Công ty có số khoản chi phí không tính vào chi phí hợp lý: 500 triệu, cụ thể sau: Trích lập khoản dự phòng không quy định: 300 triệu Một số khoản chi hóa đơn chứng từ: 200 triệu Như thu nhập chịu thuế tăng thêm: 500 triệu, Công ty giảm thuế khoản tăng thêm Thuế TNDN giảm: 500 triệu x 20% x 50% = 50 triệu Công ty bị truy thu thuế TNDN là: 50 triệu Đồng thời bị xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế Ví dụ 4: Trong năm 2014 Công CP X thời gian miễn thuế TNDN, Công ty kê khai toán thuế TNDN sau: Thu nhập chịu thuế: 5.000 triệu đồng, thuế suất áp dụng: 20% Số thuế TNDN miễn: 5.000 triệu x 20% = 1.000 triệu đồng Cơ quan thuế kiểm tra, tra phát Công ty có treo số khoản chi phí chờ phân bổ không quy định: 800 triệu, Khoản chi phí Công ty phải hạch toán vào chi phí trừ năm 2014 Như vậy, Công ty miễn thuế TNDN năm 2014: Thu nhập chịu thuế là: 5.000 triệu – 800 triệu = 4.200 triệu Số thuế TNDN miễn: 4.200 triệu x 20% = 840 triệu đồng Đồng thời DN bị xử phạt vi phạm hành Ví dụ : Công ty CP May thành lập năm 2010 địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn áp dụng thuế suất 20% từ năm 2011, miễn thuế TNDN năm kể từ năm 2012 giảm 50% thuế TNDN năm Trong năm 2014 có sử dụng 500 lao động, lao động nữ 200 người, Công ty thực tế chi lao động nữ 200 triệu đồng Thu nhập chịu thuế năm là: 1.000 triệu đồng, Năm 2014 Công ty áp dụng thuế suất 20% giảm 50% số thuế TNDN phải nộp Công ty thành lập từ dự án đầu tư Hãy tính số thuế TNDN miễn giảm? Như vậy, năm 2014, Công ty có trường hợp miễn giảm thuế TNDN Công ty chọn trường hợp miễn giảm có lợi sau: - Giảm 50% số thuế TNDN phải nộp thành lập - Giảm thuế TNDN chi lao động nữ 1/ Giảm 50% số thuế TNDN phải nộp thành lập + Số thuế TNDN phải nộp: 1.000 triệu đồng x 20% = 200 triệu đồng + Số thuế TNDN giảm là: 200 triệu x 50% = 100 triệu đồng 2/ Giảm thuế TNDN chi lao động nữ + Số thuế TNDN phải nộp: 1.000 triệu đồng x 20% = 200 triệu đồng + Số thuế TNDN giảm là: 200 triệu đồng Ví dụ 6: Công ty TNHH X thành lập vào ngày 10/01/2009 Quận 10, TP Hồ Chí Minh Ngành nghề kinh doanh: sản xuất phần mềm kinh doanh máy vi tính Số lao động sử dụng năm: 50 người Năm 2014, Công ty có số liệu sau: + Tổng Doanh thu năm: 10 tỷ đồng, đó; * Ngành sản xuất phần mềm: tỷ * Ngành kinh doanh thương mại: tỷ + Thu nhập chịu thuế năm: tỷ, Công ty không hạch toán riêng TNCT ngành sản xuất phần mềm (được miễn giảm thuế TNDN) ngành kinh doanh thương mại (không miễn giảm thuế TNDN) - Biết: + Năm 2009 bị lỗ: 500 triệu + Năm 2010 lãi: 600 triệu + Từ năm 2011 trở Công ty có lãi Hãy xác định số thuế TNDN miễn giảm năm 2014? Phân tích Theo quy định thì: + Ngành sản xuất phần mềm ngành nghề ưu đãi đầu tư + Ngành kinh doanh thương mại không ưu đãi đầu tư + Địa bàn Quận 10 địa bàn không ưu đãi đầu tư Công ty ưu đãi thuế TNDN sau: Đối với sản xuất phần mềm: + Áp dụng thuế suất 10% 15 năm kể từ năm 2009 + Được miễn thuế TNDN năm kể từ năm 2010 giảm 50% số thuế TNDN năm tiếp theo, kể từ năm 2014 Đối với ngành kinh doanh thương mại áp dụng thuế suất 22% không miễn giảm thuế Do Công ty không hạch toán riêng số thuế TNDN ngành sản xuất phần mềm miễn giảm thuế TNCT ngành kinh doanh thương mại không miễn giảm thuế Công ty thực tính toán TNCT ngành sau: + Ngành sản xuất phần mềm: tỷ / 10 tỷ x tỷ = 600 triệu + Ngành kinh doanh thương mại: 1.000 – 600 = 400 triệu Thuế TNDN phải nộp sau: + Ngành sản xuất: 600 triệu x 10% = 60 triệu + Ngành thương mại: 400 triệu x 22% = 88 triệu Thuế TNDN giảm: Ngành sản xuất: 60 triệu x 50% = 30 triệu Thuế TNDN phải nộp: 30 triệu + 88 triệu = 118 triệu Ví dụ Công ty TNHH X thành lập vào ngày 10/03/2014 Huyện Mộc Hóa, Tỉnh Long An Ngành nghề kinh doanh: sản xuất nệm mouse cao su Năm 2014 lãi: 200 triệu Hãy xác định năm miễn giảm thuế TNDN thuế suất thuế TNDN áp dụng? Phân tích Theo quy định Luật thuế TNDN thì: + Ngành sản xuất nệm mouse cao su ngành nghề không ưu đãi đầu tư + Địa bàn Huyện Mộc Hóa, Tỉnh Long An địa bàn ưu đãi đầu tư (Phụ lục danh mục địa bàn ưu đãi thuế TNDN) Do Công ty ưu đãi thuế TNDN sau: Thuế suất thuế TNDN Công ty áp dụng là: 20% Thời gian miễn thuế TNDN là: năm giảm 50% số thuế TNDN là: năm kể từ năm 2014 (năm có thu nhập chịu thuế) Nhưng Công ty thành lập tháng 03/2014 đến ngày 31/12/2014 Công ty họat động 10 tháng Công ty lựa chọn năm bắt đầu miễn giảm thuế TNDN sau: 1/ Miễn giảm thuế TNDN năm 2014 + Thuế TNDN phải nộp: 200 triệu x 20% = 40 triệu + Thuế TNDN miễn giảm 40 triệu x 100% = 40 triệu 2/ Đăng ký chuyển năm miễn giảm thuế năm 2015 với quan thuế Số thuế TNDN năm 2014 Công ty phải nộp NSNN là: 40 triệu Ví dụ Năm 2013, doanh nghiệp A thành lập từ dự án đầu tư sản xuất sản phẩm phần mềm huyện Hóc Môn, TP Hồ Chí Minh, Năm 2014, doanh nghiệp bắt đầu có doanh thu Kết SXKD qua năm sau: + Năm 2014 lỗ: 1.500 triệu + Năm 2015 lỗ: 800 triệu + Năm 2016 lãi: 200 triệu Hãy xác định năm miễn giảm thuế TNDN thuế suất thuế TNDN áp dụng? Phân tích Theo Nghị định 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ thì: + Ngành sản xuất phần mềm ngành nghề ưu đãi đầu tư + Địa bàn Huyện Hóc Môn địa bàn không ưu đãi đầu tư Do Công ty ưu đãi thuế TNDN sau: + Thuế suất thuế TNDN Công ty áp dụng 10% 15 năm kể từ năm 2014 - 2028 + Thời gian miễn thuế TNDN là: năm giảm 50% số thuế TNDN là: năm kể từ năm 2016 (năm có thu nhập chịu thuế chưa trừ chuyển lỗ) Ví dụ - Doanh nghiệp thành lập năm 2014, Theo quy định Nghị định số 218/2013/NĐ-CP Chính phủ, doanh nghiệp áp dụng thuế suất ưu đãi 20% miễn thuế TNDN năm, giảm 50% số thuế phải nộp năm - Đến ngày 01/01/2015, doanh nghiệp bắt đầu vào họat động, giả sử thu nhập chịu thuế qua năm sau: + Năm 2015: lỗ tỷ + Năm 2016: lỗ tỷ + Năm 2017: lỗ: 500 triệu + Năm 2018: lổ: 200 triệu - Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi miễn giảm thuế TNDN sau: + Về thuế suất áp dụng 20% kể từ năm 2015 đến năm 2024 + Thời gian miễn giảm thuế TNDN tính liên tục từ năm 2018 (năm thứ có doanh thu) PP TRỰC TIẾP Ví dụ: Bệnh viện công lập A, tháng 05/2014 có hoạt động kinh doanh sau: - Cho thuê mặt để bán tin giữ xe: 100 triệu đồng - Khám bệnh giờ: 500 triệu đồng - Bán thuốc tây: 1.000 triệu đồng Bệnh viện xác định doanh thu không xác định chi phí, Bệnh viện kê khai nộp thuế TNDN sau: - Cho thuê mặt để bán tin giữ xe: 100 triệu đồng x 5% = triệu - Khám bệnh giờ: 500 triệu đồng x 2% = 10 triệu - Bán thuốc tây: 1.000 triệu đồng x 1% = 10 triệu Tổng số thuế TNDN Bệnh viện phải nộp: + 10 + 10 = 25 triệu đồng, THU NHẬP CHỊU THUẾ Ví dụ 1: - Năm 2014, kết SXKD sau: + Doanh thu: 10.000 triệu + Chi phí: 9.800 triệu + Thu nhập khác: 700 triệu (trong lãi nhận từ cổ tức chia sau thuế TNDN: 500 triệu) - Năm 2013 lỗ: 300 triệu, Hãy xác định số thuế TNDN phải nộp năm 2014? Thu nhập chịu thuế năm 2014 10.000 – 9.800 + 700 = 900 triệu Thu nhập tính thuế năm 2014 900 - 500 – 300 = 100 triệu Thuế TNDN phải nộp 100 triệu x 22% = 22 triệu Ví dụ : - Năm 2014, kết SXKD sau: + Doanh thu: 9.5.000 triệu + Chi phí: 9.800 triệu + Thu nhập khác: 700 triệu (trong lãi nhận từ cổ tức chia sau thuế TNDN: 500 triệu) - Năm 2013 lỗ: 300 triệu, Hãy xác định số thuế TNDN phải nộp năm 2014? Thu nhập chịu thuế năm 2014 9.500 – 9.800 + 700 = 400 triệu Thu nhập tính thuế năm 2014 chưa trừ chuyển lỗ 400 - 500 = -100 triệu Số lỗ 100 triệu CSKD chuyển lỗ trừ vào thu nhập chịu thuế năm TNNN Ví dụ 1: Doanh nghiệp Việt Nam A có khoản thu nhập 660 triệu đồng từ dự án đầu tư nước Khoản thu nhập thu nhập lại sau nộp thuế thu nhập nước doanh nghiệp đầu tư Số thuế thu nhập doanh nghiệp nộp theo qui định nước doanh nghiệp đầu tư 340 triệu đồng Phần thu nhập từ dự án đầu tư nước doanh nghiệp phải kê khai nộp thuế thu nhập theo qui định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam sau: [(660 triệu đồng + 340 triệu đồng) x 22%] = 220 triệu đồng Doanh nghiệp Việt Nam A trừ số thuế nộp nước doanh nghiệp đầu tư tương đương với số thuế tính theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 220 triệu đồng Số thuế nộp nước doanh nghiệp đầu tư vượt số thuế tính theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 120 triệu đồng (340 - 220 = 120) không trừ vào số thuế phải nộp kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Ví dụ 2: Doanh nghiệp Việt Nam A có khoản thu nhập 800 triệu đồng từ dự án đầu tư nước Khoản thu nhập thu nhập lại sau nộp thuế thu nhập nước doanh nghiệp đầu tư Số thuế thu nhập doanh nghiệp nộp theo qui định nước doanh nghiệp đầu tư 200 triệu đồng Phần thu nhập từ dự án đầu tư nước doanh nghiệp phải kê khai nộp thuế thu nhập theo qui định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam sau: [(800 triệu đồng + 200 triệu đồng) x 22%] = 220 triệu đồng Doanh nghiệp Việt Nam A trừ số thuế nộp nước doanh nghiệp đầu tư tương đương với số thuế tính theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 200 triệu đồng DN A phải nộp thêm thuế TNDN Việt Nam 20 triệu đồng (220 - 200 = 20) Ví dụ 3: Doanh nghiệp Việt Nam A có khoản thu nhập 800 triệu đồng từ dự án đầu tư nước Khoản thu nhập thu nhập sau nộp thuế thu nhập theo Luật nước doanh nghiệp đầu tư Số thuế thu nhập phải nộp tính theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp nước doanh nghiệp đầu tư 200 triệu đồng Số thuế TNDN sau giảm 50% theo qui định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp nước doanh nghiệp đầu tư 100 triệu đồng Phần thu nhập từ dự án đầu tư nước phải tính thuế thu nhập theo qui định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam sau: [(800 triệu đồng + 200 triệu đồng) x 22%] = 220 triệu đồng Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (sau trừ số thuế nộp nước doanh nghiệp đầu tư) là: 220 triệu đồng - 200 triệu đồng = 20 triệu đồng Ví dụ 4: Doanh nghiệp Việt Nam A có thu nhập từ dự án đầu tư nước năm tài 2009 Doanh nghiệp Việt Nam A phải kê khai khoản thu nhập nói vào Tờ khai toán thuế thu nhập năm tài 2010 theo qui định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam TRÍCH KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Ví dụ Công ty D có dây chuyền máy dệt với nguyên giá tỉ đồng nhà xưởng trị giá 10 tỷ đồng Công ty thực trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng Theo qui định Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 Bộ Tài sau: Thời gian sử dụng tối thiểu dây chuyền 10 năm – hay mức trích khấu hao tối đa theo qui định 10%/năm Mức trích khấu hao bình quân theo quy định 500 triệu đồng/năm Thời gian sử dụng tối thiểu nhà xưởng năm – hay mức trích khấu hao tối đa theo quy định 16,67%/năm Mức trích khấu hao bình quân theo quy định 1.667 triệu đồng/năm Trong năm 2014, Công ty có lãi nhiều thực trích khấu hao nhanh để nhanh chóng đổi thiết bị, Công ty tính trích khấu hao sau: Dây chuyền máy dệt 1.100 triệu đồng Nhà xưởng 2.000 triệu đồng Như Công ty trích khấu hao vượt mức tối đa cho phép theo qui định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sau: Dây chuyền máy dệt là: 1.100 triệu – (500 triệu x 2) = 100 triệu đồng Nhà xưởng là: 2.000 triệu – 1.667 triệu = 333 triệu đồng Số khấu hao trích vượt 433 triệu đồng không xác định chi phí trừ tính thu nhập chịu thuế Ví dụ 2: Doanh nghiệp A có mua xe ô tô chỗ ngồi có nguyên giá tỷ đồng, công ty trích khấu hao năm sau đem lý Số trích khấu hao theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán tỷ đồng (thời gian trích khấu hao năm theo văn khấu hao TSCĐ) Số trích khấu hao theo sách thuế tính vào chi phí trừ 1,6 tỷ đồng/6 năm = 267 triệu đồng Doanh nghiệp A lý bán xe tỷ đồng Thu nhập từ lý xe = tỷ - (6 tỷ - tỷ) =0 TRÍCH LẬP DỰ PHÒNG TIỀN LƯƠNG Ví dụ : Khi nộp hồ sơ toán thuế năm 2014, DN A có trích quỹ dự phòng tiền lương 10 tỷ đồng, Đến ngày 30/06/2015 (đối với trường hợp doanh nghiệp áp dụng kỳ tính thuế theo năm dương lịch), DN A chi số tiền từ quỹ dự phòng tiền lương năm 2014 tỷ đồng DN A phải tính giảm chi phí tiền lương năm sau (năm 2015) tỷ đồng (10 tỷ – tỷ) Khi lập hồ sơ toán năm 2015 DN A có nhu cầu trích lập tiếp tục trích lập quỹ dự phòng tiền lương theo quy định VỐN ĐIỀU LỆ Ví dụ: Theo giấy phép ĐKKD Công ty TNHH X vốn Điều lệ là: 100 tỷ Các thành viên góp vốn thực tế là: 80 tỷ Như thành viên góp vốn thiếu: 100 tỷ - 80 tỷ = 20 tỷ Công ty vay Ngân hàng để hoạt động SXKD là: 30 tỷ, lãi suất 15%/năm Chi phí trả lãi tiền vay là: 30 tỷ x 15% = 4,5 tỷ Công ty tính chi phí lãi tiền vay vào chi phí là: (30 tỷ - 20 tỷ) x 15% = 1,5 tỷ CHUYỄN LỖ Ví dụ 1: Năm 2013 DN A có phát sinh lỗ 10 tỷ đồng, năm 2014 DN A có phát sinh thu nhập chịu thuế 12 tỷ đồng toàn số lỗ phát sinh năm 2013 10 tỷ đồng, DN A phải chuyển toàn vào thu nhập chịu thuế năm 2014 Ví dụ 2: Năm 2013 DN B có phát sinh lỗ 20 tỷ đồng, năm 2014 DN B có phát sinh thu nhập chịu thuế 15 tỷ đồng thì: + DN B phải chuyển toàn số lỗ 15 tỷ đồng vào thu nhập chịu thuế năm 2014; + Số lỗ lại tỷ đồng, DN B phải theo dõi chuyển toàn liên tục theo nguyên tắc chuyển lỗ năm 2013 nêu vào năm tiếp theo, tối đa không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ XÁC ĐỊNH DOANH THU Ví dụ : Doanh nghiệp A đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế Hoá đơn giá trị gia tăng gồm tiêu sau: Giá bán: 100.000 đồng Thuế GTGT (10%): 10.000 đồng Giá toán : 110.000 đồng Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 100.000 đồng Ví dụ 2: Doanh nghiệp B đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng Hoá đơn bán hàng ghi giá bán 110.000 đồng (giá có thuế GTGT) Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 110.000 đồng ... tục thuế; đ) Không thông đồng, móc nối với công chức quản lý thuế, người nộp thuế để trốn thuế, gian lận thuế Anh (chị) nêu điều kiện hành nghề tổ chức muốn kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế? ... áp dụng thuế suất 22% không miễn giảm thuế Do Công ty không hạch toán riêng số thuế TNDN ngành sản xuất phần mềm miễn giảm thuế TNCT ngành kinh doanh thương mại không miễn giảm thuế Công ty thực... đãi thuế TNDN) Do Công ty ưu đãi thuế TNDN sau: Thuế suất thuế TNDN Công ty áp dụng là: 20% Thời gian miễn thuế TNDN là: năm giảm 50% số thuế TNDN là: năm kể từ năm 2014 (năm có thu nhập chịu thuế)