Kiểm toán các khoản phải thu

26/10/2016 Chương KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU 26/10/2016 tuvannhathuong.com Mục tiêu chương Các vấn đề trao đổi liên quan đến kiểm toán khoản phải thu: Những vấn đề chung Mục tiêu kiểm toán Hiểu biết đơn vị Chương trình kiểm toán 26/10/2016 tuvannhathuong.com 26/10/2016 Văn liên quan      Chế độ kế toán theo thông tư 200/2014/TTBTC VAS 10 – Ảnh hưởng chênh lệch tỷ giá TT179/2012/TT-BTC CLTG Thông tư 228/2009/TT-BTC VSA có liên quan 26/10/2016 tuvannhathuong.com Những vấn đề chung Trình bày bảng cân đối kế toán: Tài sản Mã số A- Tài sản ngắn hạn 100 T Số cuối M năm Số đầu năm … III Các khoản phải thu ngắn hạn 130 Phải thu ngắn hạn khách hàng 131 98.442 20.086 Trả trước người bán ngắn hạn 132 27.520 6.553 Phải thu nội ngắn hạn 133 - - Phải thu theo tiến độ HĐXD 134 - - 26/10/2016 tuvannhathuong.com 126.039 27.633 26/10/2016 Những vấn đề chung Tài sản Mã số A- Tài sản ngắn hạn 100 T Số cuối Số đầu M năm năm … III Các khoản phải thu ngắn hạn 130 … Phải thu cho vay ngắn hạn 135 - - Phải thu ngắn hạn khác 136 1.023 1.467 DP phải thu ngắn hạn khó đòi 137 (946) (473) Tài sản thiếu chờ xử lý 139 - - 26/10/2016 tuvannhathuong.com Những vấn đề chung Tài sản Mã số B- Tài sản dài hạn 200 T M Số cuối Số đầu năm năm … III Các khoản phải thu dài hạn 210 Phải thu dài hạn khách hàng 211 Trả trước người bán dài hạn 212 Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc 213 Phải thu nội dài hạn 214 26/10/2016 tuvannhathuong.com 26/10/2016 Những vấn đề chung Tài sản Mã số T Số cuối M năm B- Tài sản dài hạn Số đầu năm 200 … III Các khoản phải thu dài hạn 210 … Phải thu cho vay dài hạn 215 Phải thu dài hạn khác 216 DP phải thu dài hạn khó đòi 219 26/10/2016 tuvannhathuong.com Những vấn đề chung Nội dung: - Phải thu khách hàng (131) - Phải trả người bán (331) - Phải thu nội (136) - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng (337) - Cho vay (1283) 26/10/2016 tuvannhathuong.com 26/10/2016 Những vấn đề chung Nội dung: - Dự phòng phải thu khó đòi (2293) - Một số tài khoản có liên quan khác: 1381, 1385, 1388, 141, 244, 334, 338 26/10/2016 tuvannhathuong.com Những vấn đề chung Tài liệu kế toán liên quan: - Bảng cân đối kế toán - Bảng cân đối số phát sinh - Sổ kế toán tổng hợp chi tiết - Biên đối chiếu công nợ - Chứng từ kế toán có liên quan 26/10/2016 tuvannhathuong.com 10 26/10/2016 Những vấn đề chung Đặc điểm: - Nợ phải thu tài sản nhạy cảm - Nợ phải thu liên quan mật thiết đến kết kinh doanh - Dự phòng nợ phải thu mang tính chất ước tính 26/10/2016 tuvannhathuong.com 11 Mục tiêu kiểm toán - Hiện hữu quyền - Đầy đủ - Đánh giá - Chính xác - Trình bày khai báo 26/10/2016 tuvannhathuong.com 12 26/10/2016 Hiểu biết đơn vị - Các khách hàng thị trường DN? - DN thường bán sỉ hay bán lẻ? - DN có mở sổ chi tiết đối tượng khách hàng? - DN có đối chiếu công nợ? - Giá bán xác định nào? - Chế độ bảo hành SP? Có nhiều sản phẩm chất lượng bị trả lại? 26/10/2016 tuvannhathuong.com 13 Hiểu biết đơn vị - DN có đáp ứng đơn đặt hàng? - Chính sách khuyến có quy định? - Theo dõi nợ phải thu lập dự phòng? - Kết hợp tìm hiểu quy trình bán hàng - Các khoản tạm ứng có phù hợp với hoạt động kinh doanh Công ty? - Tài sản thiếu phát sinh nguyên nhân gì? Trách nhiệm cá nhân? 26/10/2016 tuvannhathuong.com 14 26/10/2016 Chương trình kiểm toán Chương trình kiểm toán mẫu 26/10/2016 tuvannhathuong.com 15 4.1 Kiểm tra sách kế toán áp dụng quán - Tỷ giá ghi sổ ngoại tệ lập BCTC có quán với năm trước? - Việc phân loại trình bày khoản phải thu (NH, DH) có quán với năm trước? - PP xác lập DP có quán với năm trước? 26/10/2016 tuvannhathuong.com 16 26/10/2016 4.2 Hiểu biết HĐKD KSNB Xem lại “Hiểu biết đơn vị” 26/10/2016 tuvannhathuong.com 17 4.3 Kiểm tra số dư đầu năm ĐVT: Triệu đồng Khoản mục 01/01/2015 31/12/2014 Phải thu NH KH 20.086 20.086 - Trả trước cho NB NH 6.553 6.553 - Phải thu NB NH - - - Phải thu theo tiến độ KHHĐXD - - - Phải thu cho vay NH - - - Phải thu NH khác 1.467 1.467 - Dự phòng phải thu NH khó đòi (473) (473) - - - - Tài sản thiếu chờ xử lý Cộng 26/10/2016 27.633 tuvannhathuong.com 27.633 Chênh lệch -18 26/10/2016 4.4 Phân tích biến động khoản phải thu Khoản mục Cuối năm Đầu năm Biến động Tỷ lệ Phải thu NH KH 98.442 20.086 78.356 390% Trả trước cho NB NH 27.520 6.553 20.967 320% Phải thu NB NH - - - - Phải thu theo tiến độ KHHĐXD - - - - Phải thu NH khác 1.023 1.467 (444) (30%) Dự phòng phải thu NH khó đòi (946) (473) (473) 100% Phải thu cho vay NH Tài sản thiếu chờ xử lý Cộng Doanh thu Vòng quay NPT Ngày thu tiền BQ 26/10/2016 - - - - 126.039 27.633 98.406 356% 4.886.500 4.086.500 800.000 20% 50 203 (153) 7,3 1,8 tuvannhathuong.com 5,5 19 4.5 Kiểm tra tính có thực khoản phải thu Khoản mục Số liệu kế toán KK/ĐC Chênh lệch Phải thu KH Công ty A 2.000 2.000 - Công ty B 3.600 3.600 - Công ty C 1.600 1.600 - Phải thu khác … -Đối chiếu tổng cộng với BCĐSPS, CĐKT -Đối chiếu với TXN nợ/ chứng từ toán sau niên độ -Kiểm tra khoản nợ hạn, tranh chấp, khó thu hồi -Tìm hiểu nội dung khoản phải thu khác Lưu ý: Nếu số dư ngoại tệ đối chiếu ngoại tệ 26/10/2016 tuvannhathuong.com 20 10 26/10/2016 4.6 Kiểm tra việc đánh giá khoản phải thu ngoại tệ Công ty USD Quy VND SSKT Chênh lệch Công ty A Công ty B … Tại ngày 31/12/2015: -Tỷ giá mua USD VCB: 20.815VND/USD -Tỷ giá mua USD ACB: 20.820 VND/USD 26/10/2016 tuvannhathuong.com 21 4.7 Bảng tổng hợp khoản phải thu Khoản mục Đầu năm Tăng Giảm Cuối năm 20.086 1.193.722 1.115.266 98.442 Phải thu NB NH - 4.312.521 4.312.521 - Phải thu theo tiến độ KHHĐXD - - - - Phải thu NH KH Phải thu cho vay NH Phải thu NH khác 1.467 57 502 1.023 Dự phòng phải thu NH khó đòi (473) (473) - (946) Tài sản thiếu chờ xử lý Cộng - - - - 21.080 5.506.300 5.428.862 98.519 -Kiểm tra việc tổng hợp NPT (không bù trừ NPT nợ phải trả khoản nợ khác đối tượng) -Đối chiếu số tổng cộng với BCĐSPS, CĐKT 26/10/2016 tuvannhathuong.com 22 11 26/10/2016 4.8 Kiểm tra nghiệp vụ bất thường Có…\Nợ… 131 138 … 111 112 Cộng 511 … Cộng 26/10/2016 tuvannhathuong.com 23 4.9 Kiểm tra khoá sổ (cut off) Mục tiêu: Đảm bảo khoản phải thu ghi sổ niên độ Tuỳ theo khách hàng mà KTV chọn liệt kê nghiệp vụ phát sinh NPT ngày trước sau khoá sổ (31/12) để kiểm tra chứng từ thu, chi (kiểm tra chất nghiệp vụ xảy niên độ nào) 26/10/2016 tuvannhathuong.com 24 12 26/10/2016 4.10 Kiểm tra việc trình bày khai báo -Các khoản NPT có phân loại trình bày (năm so với năm trước) -Việc phân loại trình bày khoản phải thu (ngắn hạn, dài hạn) có quán với năm trước -Các khoản NPT bị tranh chấp, chấp, hạn toán nợ khó đòi,… có trình bày đầy đủ không? -… 26/10/2016 tuvannhathuong.com 25 4.11 Kiểm tra việc trích lập dự phòng -Dự phòng nợ phải thu khó đòi (2293) -Việc trích lập dự phòng phải tuân thủ quy định 26/10/2016 tuvannhathuong.com 26 13 26/10/2016 4.11 Kiểm tra việc trích lập dự phòng Điều kiện trích lập DP: Khoản nợ phải có chứng từ gốc, có đối chiếu, nhận với khách hàng số nợ, bao gồm: HĐ kinh tế, khế ước vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ chứng từ khác -Các khoản không đủ xác nhận nợ phải theo quy định phải xử lý khoản tổn thất 26/10/2016 tuvannhathuong.com 27 4.11 Kiểm tra việc trích lập dự phòng Có đủ xác định NPT khó đòi: -Nợ phải thu hạn toán ghi hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ cam kết trả nợ khác -Nợ phải thu chưa đến hạn toán tổ chức kinh tế lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể; người nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử thi hành án chết 26/10/2016 tuvannhathuong.com 28 14 26/10/2016 4.11 Kiểm tra việc trích lập dự phòng Đối với nợ phải thu hạn toán, mức trích lập dự phòng sau: + 30% giá trị nợ phải thu hạn từ tháng đến năm + 50% giá trị nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 70% giá trị nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 100% giá trị nợ phải thu hạn từ năm trở lên 26/10/2016 tuvannhathuong.com 29 15 [...]... 4.6 Kiểm tra việc đánh giá các khoản phải thu bằng ngoại tệ Công ty USD Quy ra VND SSKT Chênh lệch Công ty A Công ty B … Tại ngày 31/12/2015: -Tỷ giá mua USD của VCB: 20.815VND/USD -Tỷ giá mua USD tại ACB: 20.820 VND/USD 26/10/2016 tuvannhathuong.com 21 4.7 Bảng tổng hợp các khoản phải thu Khoản mục Đầu năm Tăng Giảm Cuối năm 20.086 1.193.722 1.115.266 98.442 Phải thu NB NH - 4.312.521 4.312.521 - Phải. .. - Phải thu theo tiến độ KHHĐXD - - - - Phải thu NH của KH Phải thu về cho vay NH Phải thu NH khác 1.467 57 502 1.023 Dự phòng phải thu NH khó đòi (473) (473) - (946) Tài sản thiếu chờ xử lý Cộng - - - - 21.080 5.506.300 5.428.862 98.519 -Kiểm tra việc tổng hợp NPT (không được bù trừ NPT và nợ phải trả của các khoản nợ khác đối tượng) -Đối chiếu số tổng cộng với BCĐSPS, CĐKT 26/10/2016 tuvannhathuong.com... tuvannhathuong.com 28 14 26/10/2016 4.11 Kiểm tra việc trích lập dự phòng Đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán, mức trích lập dự phòng như sau: + 30% giá trị nợ phải thu quá hạn từ trên 6 tháng đến dưới 1 năm + 50% giá trị nợ phải thu quá hạn từ trên 1 năm đến dưới 2 năm + 70% giá trị nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm + 100% giá trị nợ phải thu quá hạn từ trên 3 năm trở lên 26/10/2016 tuvannhathuong.com... tuvannhathuong.com 24 12 26/10/2016 4.10 Kiểm tra việc trình bày và khai báo -Các khoản NPT có được phân loại và trình bày đúng (năm nay so với năm trước) -Việc phân loại và trình bày các khoản phải thu (ngắn hạn, dài hạn) có nhất quán với năm trước -Các khoản NPT bị tranh chấp, thế chấp, quá hạn thanh toán nợ khó đòi,… có được trình bày đầy đủ không? -… 26/10/2016 tuvannhathuong.com 25 4.11 Kiểm tra... phòng nợ phải thu khó đòi (2293) -Việc trích lập dự phòng phải tuân thủ đúng quy định 26/10/2016 tuvannhathuong.com 26 13 26/10/2016 4.11 Kiểm tra việc trích lập dự phòng Điều kiện trích lập DP: 1 Khoản nợ phải có chứng từ gốc, có đối chiếu, các nhận với khách hàng về số còn nợ, bao gồm: HĐ kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ và các chứng từ khác -Các khoản không... từ khác -Các khoản không đủ căn cứ xác nhận là nợ phải theo quy định này phải xử lý như một khoản tổn thất 26/10/2016 tuvannhathuong.com 27 4.11 Kiểm tra việc trích lập dự phòng 2 Có đủ căn cứ xác định là NPT khó đòi: -Nợ phải thu đã quá hạn thanh toán ghi trên hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ hoặc cam kết trả nợ khác -Nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tình trạng phá... tuvannhathuong.com 22 11 26/10/2016 4.8 Kiểm tra nghiệp vụ bất thường Có…\Nợ… 131 138 … 111 112 Cộng 511 … Cộng 26/10/2016 tuvannhathuong.com 23 4.9 Kiểm tra khoá sổ (cut off) Mục tiêu: Đảm bảo các khoản phải thu được ghi sổ đúng niên độ Tuỳ theo từng khách hàng mà KTV chọn liệt kê các nghiệp vụ phát sinh NPT ngày trước và sau khoá sổ (31/12) để kiểm tra chứng từ thu, chi (kiểm tra bản chất nghiệp vụ xảy ra ... hạn 100 T Số cuối Số đầu M năm năm … III Các khoản phải thu ngắn hạn 130 … Phải thu cho vay ngắn hạn 135 - - Phải thu ngắn hạn khác 136 1.023 1.467 DP phải thu ngắn hạn khó đòi 137 (946) (473) Tài... hạn 210 … Phải thu cho vay dài hạn 215 Phải thu dài hạn khác 216 DP phải thu dài hạn khó đòi 219 26/10/2016 tuvannhathuong.com Những vấn đề chung Nội dung: - Phải thu khách hàng (131) - Phải trả... biến động khoản phải thu Khoản mục Cuối năm Đầu năm Biến động Tỷ lệ Phải thu NH KH 98.442 20.086 78.356 390% Trả trước cho NB NH 27.520 6.553 20.967 320% Phải thu NB NH - - - - Phải thu theo tiến