Áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH ERNST YOUNG việt nam

Phân tích tính hợp lý phân tích dự báo Phân tích hợp lý là phương pháp sử dụng kỹ thuật tính toán để ước tính cho một số dư hay khoản mục trên báo cáo tài chính, rồi so sánh với số liệu

TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP.HỒ CHÍ MINH

KHOA ĐÀO TẠO ĐẶC BIỆT

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP NGÀNH: KIỂM TOÁN

Trang i

LỜI CẢM ƠN

Trước tiên, em xin gửi đến các thầy cô Khoa Kế toán-Kiểm toán, Trường Đại học Mở Thành phố Hồ Chí Minh lời cảm ơn chân thành Cảm ơn thầy cô đã tận tình dạy bảo, truyền đạt cho em những kiến thức bổ ích trong suốt bốn năm qua Đặc biệt,

em xin gửi lời cảm ơn đến thầy Phạm Minh Vương - người đã quan tâm, nhiệt tình hướng dẫn em hoàn thành chuyên đề này

Xin cảm ơn Ban Giám đốc công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam đã tạo điều kiện cho em thực tập tại công ty và tiếp cận với thực tế nghề nghiệp Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới các anh, chị Kiểm toán viên trong công ty đã hết lòng giúp đỡ, cung cấp thông tin, dữ liệu để em hoàn thành tốt chuyên đề này

Tuy nhiên, do sự hạn chế về kiến thức, kinh nghiệm thực tế và thời gian thực tập tương đối ngắn nên báo cáo không thể tránh khỏi những sai sót Em rất mong nhận được những ý kiến đóng góp quý báu để có kết quả hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn

TP Hồ Chí Minh, tháng 04/2016

Thái Thu Hằng

Trang iii

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

BCKQHĐKD Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

EY Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam

VACPA Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam

Trang 4

MỤC LỤC

LỜI CẢM ƠN i

NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN ii

MỤC LỤC 4

LỜI MỞ ĐẦU 7

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH ÁP DỤNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 10

1.1 KHÁI QUÁT VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH 10

1.1.1 Khái niệm thủ tục phân tích 10

1.1.2 Mục đích sử dụng thủ tục phân tích 10

1.1.3 Phân loại thủ tục phân tích 10

1.1.4 Độ tin cậy của thủ tục phân tích 13

1.1.5 Các rủi ro khi áp dụng thủ tục phân tích 13

1.1.6 Quá trình áp dụng thủ tục phân tích 14

1.2 THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 16

1.2.1 Thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 16

1.2.2 Thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán 17

1.2.3 Thủ tục phân tích trong giai đoạn tổng hợp và lập báo cáo kiểm toán 18

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUÁ TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM 20

2.1 GIỚI THIỆU CÔNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM 20

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển 20

Trang 5

2.1.2 Nguyên tắc, mục tiêu hoạt động, chiến lược phát triển 20

2.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC 22

2.3 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 24

2.3.1 Thị trường hoạt động và các khách hàng lớn 24

2.3.2 Kết quả hoạt động kinh doanh 24

2.4 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 25

2.4.1 Giai đoạn lập kế hoạch 25

2.4.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 25

2.4.3 Giai đoạn tổng hợp và lập báo cáo kiểm toán 26

2.5 THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM 27

2.5.1 Giai đoạn lập kế hoạch 27

2.5.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 28

2.5.3 Giai đoạn tổng hợp và lập báo cáo kiểm toán 28

2.6 MINH HỌA ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM ĐỐI VỚI KHÁCH HÀNG ABC 29

2.6.1 Giới thiệu khái quát về công ty ABC 29

2.6.2 Áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC 29

2.7 MINH HỌA ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM ĐỐI VỚI KHÁCH HÀNG XYZ 45

2.7.1 Giới thiệu khái quát về công ty XYZ 45

2.7.2 Áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC 46

Trang 6

CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 52

3.1 NHẬN XÉT CHUNG VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH 52

3.1.1 Ưu điểm 52

3.1.2 Hạn chế 52

3.2 NHẬN XÉT VỀ THỰC TIỄN ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TẠI CÔNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM 53

3.2.1 Về môi trường làm việc 53

3.2.2 Về thủ tục phân tích áp dụng tại Ernst & Young 54

3.3 KIẾN NGHỊ VỀ VIỆC ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TẠI CÔNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM 56

KẾT LUẬN 58

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 59

PHỤ LỤC 60

Trang 7

LỜI MỞ ĐẦU

Lý do chọn đề tài

Trong thời đại mà “đồng tiền” không nằm trong két sắt của các doanh nghiệp

và gia đình, mà được đầu tư vào cổ phiếu, trái phiếu, bảo hiểm, bất động sản, và các

dự án,… thì các quyết định có liên quan đến tài chính luôn cần phải có đủ thông tin và phân tích một cách chính xác Dịch vụ kiểm toán ra đời đóng vai trò rất lớn trong việc làm tăng độ tin cậy đối với các thông tin tài chính, góp phần lành mạnh hoá các quan

hệ kinh tế Dựa vào kết quả kiểm toán, những người sử dụng báo cáo tài chính được kiểm toán có được các thông tin khách quan, chính xác theo đó có thể đánh giá một cách đúng đắn tình hình tài chính cũng như kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp làm cơ sở cho các quyết định kinh tế của mình Bên cạnh đó, thông qua quá trình kiểm toán, KTV còn có thể đưa ra những kiến nghị giúp doanh nghiệp hoàn thiện

hệ thống kiểm soát, nâng cao hiệu quả trong công tác quản lý tài chính nói riêng cũng như hoạt động kinh doanh nói chung

Với xu thế hội nhập và phát triển hiện nay, các công ty kiểm toán đang hoạt động trong một môi trường cạnh tranh ngày càng gay gắt Do đó, nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán đồng thời hiệu quả về chi phí luôn là một vấn đề trăn trở của các đơn vị kiểm toán Một trong những phương pháp kỹ thuật tiên tiến được đánh giá rất cao về tính hiệu quả của nó trong kiểm toán báo cáo tài chính là thủ tục phân tích Phân tích không chỉ giúp cho KTV hoàn thành công việc một cách chất lượng mà còn tiết kiệm thời gian và chi phí

Khi thị trường tài chính phát triển mạnh, thông tin tài chính được công bố rộng rãi, số liệu thống kê được thu thập một cách có hệ thống và chính xác thì thủ tục phân tích trở nên hữu hiệu hơn rất nhiều vì có thể sử dụng số liệu ngành và các doanh nghiệp khác cùng ngành để so sánh và phân tích Điều này giúp người sử dụng thông tin tài chính liên hệ được với thực trạng của ngành và nền kinh tế từ đó có những nhận định đúng đắn và ra quyết định hiệu quả Do vậy, tại các nước phát triển có thị trường tài chính sôi động, trình độ phát triển kinh tế cao, thủ tục phân tích được áp dụng phổ biến và phát huy tối đa hiệu quả của nó trong lĩnh vực kiểm toán nói riêng và trong cả thị trường tài chính nói chung

Trang 8

Tại Việt Nam, do sự khác biệt về cơ chế kinh tế và trình độ phát triển nên tính phổ biến và chính xác của thông tin còn hạn chế Hơn nữa, ngành thống kê của Việt Nam cũng chưa được chú trọng phát triển, chưa xây dựng được hệ thống số liệu ngành nên việc áp dụng thủ tục phân tích chưa được triệt để Cho dù vậy, thủ tục phân tích vẫn tỏ ra là một phương pháp hữu hiệu và được các công ty kiểm toán áp dụng phổ biến Thủ tục phân tích ngày càng đóng vai trò quan trọng trong công việc kiểm toán Thật vậy, với những phương pháp khác nhau, rất dễ thiết kế và tiến hành xuyên suốt quy trình kiểm toán, phân tích là một công cụ đắc lực giúp cho KTV giảm được khối lượng công việc, thời gian, nguồn lực mà vẫn thu thập được bằng chứng kiểm toán đầy đủ

Xuất phát từ vai trò quan trọng của thủ tục phân tích, người viết đã chọn đề tài:

“Áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Ernst

& Young Việt Nam”

Mục tiêu của đề tài:

 Trình bày vai trò và mục đích của thủ tục phân tích cũng như các phương pháp phân tích thường áp dụng

 Mô tả việc áp dụng thủ tục phân tích trong thực tế tại công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam

 Minh họa việc áp dụng thủ tục phân tích đối với một số khoản mục

 Nhận xét những ưu, nhược điểm của việc áp dụng thủ tục phân tích và việc áp dụng thủ tục phân tích tại công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam

 Đề xuất một số kiến nghị nhằm phục vụ tốt hơn cho việc áp dụng thủ tục phân tích do công ty thực hiện

Phương pháp, đối tượng và phạm vi đề tài

 Nghiên cứu thông qua tài liệu: sách Kiểm toán của Trường Đại học Kinh tế Tp.HCM, bài viết liên quan đến đề tài

 Tìm hiểu về thực tế áp dụng thủ tục phân tích thông qua việc phỏng vấn các anh chị KTV trong công ty

 Tham gia các cuộc kiểm toán khách hàng của Ernst & Young, quan sát và thu thập số liệu từ hồ sơ làm việc của một khách hàng

 Tổng hợp các tài liệu lý thuyết và thực tiễn đã thu thập được

Trang 9

Phạm vi nghiên cứu

Thực hiện nghiên cứu quy trình áp dụng thủ tục phân tích trong ba giai đoạn: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán và hoàn thành kiểm toán Do hạn chế về thời gian trong khi thủ tục phân tích được áp dụng khá rộng rãi trên hầu hết tất cả các phần hành nên đề tài chỉ minh họa các thủ tục phân tích do EY thực hiện tại hai khách hàng, nghiên cứu việc áp dụng thủ tục phân tích ở giai đoạn lập kế hoạch, hoàn thành kế hoạch, riêng giai đoạn thực hiện chỉ trình bày các khoản mục thể hiện rõ nhất thủ tục phân tích là Doanh thu và Giá vốn, Nợ phải thu, Hàng tồn kho, Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp, Chi phí khấu hao tài sản cố định, Chi phí lãi vay

Bố cục nội dung đề tài

Chương 1: Cơ sở lý luận về việc áp thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính

Chương 2: Thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam

Chương 3: Nhận xét và kiến nghị

Trang 10

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH ÁP DỤNG TRONG KIỂM TOÁN

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1 KHÁI QUÁT VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH

1.1.1 Khái niệm thủ tục phân tích

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 520: “Thủ tục phân tích là việc đánh giá thông tin tài chính qua việc phân tích các mối quan hệ hợp lý giữa dữ liệu tài chính

và phi tài chính Thủ tục phân tích cũng bao gồm việc điều tra, khi cần thiết, về các biến động hoặc các mối quan hệ được xác định là không nhất quán với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch đáng kể so với các giá trị dự kiến.”

1.1.2 Mục đích sử dụng thủ tục phân tích

Thủ tục phân tích thường được KTV sử dụng trong suốt quá trình kiểm toán nhằm giúp KTV đánh giá được tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng, tình hình tài chính cũng như các thông tin đặc thù

Phân tích có thể cung cấp bằng chứng về sự đồng bộ, hợp lý chung về số liệu kế toán; đồng thời giúp đánh giá được những nét tổng thể và không bị sa vào nghiệp vụ

cụ thể Thủ tục phân tích cũng được đánh giá là một thủ tục có hiệu quả vì thời gian ít, chi phí thấp

Thủ tục phân tích giúp KTV dễ dàng tìm ra những biến động, xác định những khoản mục biến động bất thường và tập trung nguồn lực kiểm toán cho những khu vực rủi ro cao Hơn nữa, thủ tục phân tích giúp đánh giá giả thuyết hoạt động liên tục của đơn vị, từ đó xem xét có thực hiện các thủ tục cần thiết khác để xác minh hay không

1.1.3 Phân loại thủ tục phân tích

1.1.3.1 Phân tích biến động

Phân tích biến động là quá trình phân tích những thay đổi của một số dư tài khoản hoặc một loại hình nghiệp vụ giữa kỳ hiện tại và những kỳ trước đó hoặc qua nhiều kỳ

kế toán

Trang 11

Phân tích biến động đặc biệt hiệu quả khi áp dụng phân tích thu nhập và chi phí Mục tiêu cơ bản của phân tích xu hướng thu nhập, chi phí là tìm hiểu nguồn gốc, thực trạng và biến động của thu nhập, chi phí Điều này giúp KTV có cái nhìn tổng quát về khả năng tạo lợi nhuận và tạo từ những nguồn nào, sự hình thành như vậy có phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp hay không Tuy nhiên, cần kết hợp những chính sách kế toán, những đặc điểm sản xuất kinh doanh, những phương hướng sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong khi phân tích để xem xét tính đáng tin cậy của khoản mục thu nhập, chi phí

Khi sử dụng phân tích biến động, thông thường KTV thực hiện các phương pháp sau:

Phương pháp đồ thị: số liệu được đưa trên đồ thị giúp đánh giá về những ảnh hưởng trước đây, từ đó phác họa xu hướng biến động hợp lý dựa trên hiểu biết của KTV về tình hình hoạt động kinh doanh của đơn vị

Phương pháp tính toán chênh lệch so với năm trước: so sánh số liệu hoạt động năm nay với số liệu đã được kiểm toán năm trước để tìm ra các biến động lớn, giải thích các biến động và thu thập bằng chứng để hỗ trợ cho những giải thích đề ra

Phương pháp này thực hiện khá đơn giản do chỉ tập trung vào biến động của các khoản mục theo thời gian, đồng thời việc thu thập thông tin và tính toán cũng ít hơn so với các thủ tục phân tích khác

Những điều cần lưu ý khi phân tích biến động:

Nếu biến động kỳ trước không liên quan đến kỳ này thì việc tập trung vào những biến động theo thời gian sẽ đưa đến những nhận định không đúng đắn

Số liệu mà khách hàng cung cấp cho KTV là số liệu không đáng tin cậy, đã được tính toán trước và giải thích hợp lý cho các biến động bất thường

KTV chưa tìm hiểu kỹ đặc điểm hoạt động kinh doanh và các chính sách của đơn

vị mà đã tập trung vào các biến động được cho là bất thường trong khi nếu hiểu về hoạt động sản xuất kinh doanh thì biến động đó là bình thường

1.1.3.2 Phân tích tỷ số

Phân tích tỷ suất là việc tính toán các tỷ suất ở kỳ hiện tại rồi đối chiếu với các tỷ suất của các kỳ trước, tỷ suất của các đơn vị cùng ngành… để tìm hiểu về những biến động cũng như đánh giá những thay đổi trong hoạt động của đơn vị

Khi thực hiện kỹ thuật này, KTV có thể sử dụng thông tin từ khách hàng, các công

ty cùng ngành và các thông tin liên quan khác

Trang 12

Phương pháp thực hiện: trước hết dựa trên mối quan hệ giữa những tài khoản hay khoản mục để tính ra tỷ suất Sau đó so sánh tỷ suất theo thời gian hoặc giữa các công

ty để nhận diện các chênh lệch bất thường

Đây là phương pháp phân tích đáng tin cậy vì nó phản ánh mối quan hệ giữa nhiều khoản mục trên báo cáo tài chính Nó giúp KTV đánh giá tổng thể về tình hình hoạt động của khách hàng và rủi ro tiềm tàng, từ đó tập trung thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung vào những vùng có thể có rủi ro, đồng thời cảnh báo về những rủi ro trong tương lai

Nếu phân tích tính hợp lý và phân tích biến động chỉ có thể sử dụng khi kiểm tra một tài khoản hay trong một thời kỳ (phân tích tính hợp lý) và trong hai hay nhiều kỳ (phân tích biến động) thì phân tích tỷ suất lại có thể rất hữu ích khi kiểm tra hai hay nhiều tài khoản trong hai hay nhiều kỳ

Tuy nhiên, cần lưu ý sử dụng những tỷ suất ít biến đổi theo thời gian hay ít đổi giữa những công ty, những tỷ suất đặc thù của ngành kinh doanh; và không phải tỷ suất nào có thể tính được đều dùng để xem xét

1.1.3.3 Phân tích tính hợp lý (phân tích dự báo)

Phân tích hợp lý là phương pháp sử dụng kỹ thuật tính toán để ước tính cho một số

dư hay khoản mục trên báo cáo tài chính, rồi so sánh với số liệu của đơn vị để phát hiện các chênh lệch bất thường Phương pháp này thường hiệu quả khi ước tính trên BCKQHĐKD hơn là đối với các khoản mục trên BCĐKT, vì kết quả hoạt động kinh doanh luôn có mối tương quan với số liệu hoạt động của đơn vị

Dựa vào những hiểu biết của KTV về những thay đổi chủ yếu trong hoạt động của khách hàng để xây dựng một ước tính phù hợp Trên cơ sở các dữ liệu thu thập được, KTV sẽ tính toán các giá trị ước tính Có 2 cách lựa chọn khi tiến hành kiểm tra tính hợp lý:

 Dự đoán tổng số dư tài khoản hay khoản mục

 Dự đoán thay đổi trong số dư năm nay so với năm trước

Phương pháp phân tích tính hợp lý cung cấp bằng chứng đáng tin cậy nếu KTV có thể xây dựng một công thức ước tính hội đủ tất cả những ảnh hưởng hoặc ít nhất là những ảnh hưởng quan trọng nhất đến khoản mục cần ước tính

Trang 13

Để có những ước tính hợp lý, KTV cần hiểu biết đầy đủ về mối quan hệ giữa các tài khoản với nhau, giữa các thông tin tài chính trong kỳ cũng như giữa các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính; xem xét tính độc lập và độ tin cậy của thông tin: các thông tin thu thập từ các nguồn càng độc lập thì việc ước tính và kết quả phân tích càng đáng tin cậy

1.1.4 Độ tin cậy của thủ tục phân tích

Kết quả của thủ tục phân tích chỉ đáng tin cậy khi các thông tin phục vụ cho thủ tục phân tích đáng tin cậy Độ tin cậy của các thông tin phụ thuộc vào nguồn gốc thông tin (bên trong hay bên ngoài doanh nghiệp), hình thức thể hiện thông tin (hình ảnh, tư liệu, lời nói) và từng trường hợp cụ thể Ví dụ: bằng chứng từ một bên thứ ba độc lập sẽ đáng tin cậy hơn bằng chứng từ bên trong doanh nghiệp, độ tin cậy của bằng chứng được đánh giá cao hơn khi hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu hơn… Mức độ tin cậy vào kết quả của thủ tục phân tích phụ thuộc vào các nhân tố sau: Tính trọng yếu của các tài khoản hoặc loại nghiệp vụ (ví dụ: Hàng tồn kho là khoản mục trọng yếu thì không chỉ dừng lại ở quy trình phân tích mà còn thực hiện một số thủ tục kiểm tra chi tiết khác trước khi kết luận…)

Các thủ tục kiểm toán khác có cùng một mục tiêu kiểm toán (ví dụ: Thủ tục kiểm tra nghiệp vụ thu tiền sau ngày khóa sổ của các khoản phải thu sẽ khẳng định hoặc phủ nhận kết quả của quy trình phân tích nợ phải thu theo thời hạn…)

Đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát (ví dụ: Nếu việc kiểm soát nội bộ của

bộ phận bán hàng là yếu kém thì nên dựa vào kiểm tra chi tiết hơn là dựa vào quy trình phân tích…)

1.1.5 Các rủi ro khi áp dụng thủ tục phân tích

Việc áp dụng thủ tích mang lại nhiều lợi ích cho KTV Tuy nhiên, không phải lúc nào áp dụng thủ tục phân tích cũng đem lại cái nhìn tổng thể và xác định những khoản mục bất thường Khi hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng không hữu hiệu và hiệu quả, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát cao thì việc áp dụng thủ tục phân tích để

đi đến kết luận sẽ mang lại rủi ro rất cao

Trang 14

Bản chất của khoản mục cần kiểm toán cũng là một rủi ro nữa của thủ tục phân tích Áp dụng thủ tục phân tích cho các khoản mục trên BCKQHĐKD thường hợp lý hơn những khoản mục trên BCĐKT bởi các khoản mục trên BCĐKT bị ảnh hưởng bởi nhiều nhân tố, trong đó quyết định quản lý đóng vai trò quan trọng Ví dụ: khoản mục hàng tồn kho, nợ phải thu, tiền… chịu ảnh hưởng bởi sự thay đổi mức tồn kho, chính sách tín dụng, mức tồn quỹ… Các chính sách của công ty nhằm phục vụ nhu cầu quản lý, do đó, rất khó có thể hình thành một ước tính đáng tin cậy cho các khoản mục trên BCĐKT

Hơn nữa, trong trường hợp số liệu của khách hàng được làm giả và họ đã thực hiện phân tích các tỷ số trước để đảm bảo tính hợp lý và không có bất thường thì khi kiểm toán viên áp dụng thủ tục phân tích cũng khó phát hiện được và lúc đó độ tin cậy của thông tin dùng để phân tích không còn nữa

1.1.6 Quá trình áp dụng thủ tục phân tích

Thông thường, quy trình phân tích thường trải qua các giai đoạn sau:

 Lựa chọn phương pháp phân tích thích hợp với mục tiêu phân tích

Việc lựa chọn phương pháp phân tích là một bước quan trọng trong quá trình vận dụng thủ tục phân tích, góp phần quyết định tính hiệu quả của thủ tục phân tích Trong thực tế, việc lựa chọn thủ tục phân tích phụ thuộc nhiều vào xét đoán của KTV

Tùy vào mục tiêu, KTV có thể lựa chọn một trong ba phương pháp phân tích hoặc

có thể kết hợp các phương pháp này với nhau Thông thường, số dư các tài khoản trên BCĐKT thường là kết hợp nhiều loại hình nghiệp vụ phức tạp nên việc áp dụng thủ tục phân tích thường kém hiệu quả hơn so với các khoản mục thuộc BCKQHĐKD Khi phân tích trong một thời kỳ thì phân tích dự báo thích hợp cho việc dự đoán

số dư một tài khoản, còn phân tích tỷ số lại hiệu quả cho việc phân tích mối tương quan của hay hay nhiều tài khoản Khi phân tích từ hai thời kỳ trở lên, việc lựa chọn phân tích biến động cho số dư một khoản mục hay kết hợp giữa phân tích biến động

và phân tích tỷ số cho hai hay nhiều khoản mục là hợp lý Tuy nhiên, không có khuôn mẫu nào cho việc áp dụng thủ tục phân tích mà sự thành công của thủ tục phân tích tùy vào mỗi trường hợp kiểm toán cho từng khách hàng cụ thể, sự am hiểu cũng như kinh nghiệm của KTV

Trang 15

 Thu thập thông tin thích hợp với mục tiêu phân tích và xem xét tính độc lập và độ tin cây của thông tin

Cần phải thu thập thông tin phù hợp với mục tiêu phân tích

Nếu muốn kiểm tra về khả năng cung cấp thông tin và độ tin cậy của các thông tin cần thiết cho việc áp dụng thủ tục phân tích thì KTV phải thảo luận với giám đốc, kế toán trưởng hoặc người đại diện của đơn vị được kiểm toán

Kết quả phân tích sẽ đáng tin cậy hơn khi các thông tin thu thập được từ các nguồn càng độc lập

Trước khi sử dụng thông tin để phân tích, KTV cần kiểm tra lại thông tin trong một số trường hợp hoặc kiểm soát nội bộ liên quan đến những thông tin mà KTV được cung cấp

 Phản ánh mối quan hệ giữa các biến số tài chính và biến số hoạt động

Đây là giai đoạn quan trọng nhất khi thực hiện thủ tục phân tích KTV cần có những hiểu biết về mối quan hệ giữa các dữ liệu tài chính với nhau hoặc với các dữ liệu hoạt động để lựa chọn loại phân tích thích hợp

So sánh các chỉ tiêu của đơn vị với chỉ tiêu bình quân ngành: Về nguyên tắc, giữa một số chỉ tiêu của đơn vị và chỉ tiêu bình quân ngành có mối quan hệ tương đồng trong phạm vi nhất định Việc nghiên cứu sự khác biệt lớn giữa chỉ tiêu của đơn vị và chỉ tiêu bình quân ngành sẽ có thể cho biết các sai lệch, hoặc giúp KTV hiểu biết sâu sắc hơn về hoạt động của đơn vị Tuy nhiên, khi áp dụng phương pháp này cần chú ý

sự khác biệt về quy mô, về việc áp dụng chính sách kế toán giữa các đơn vị

Nghiên cứu mối quan hệ giữa các thông tin tài chính trong kỳ: Với phương pháp này, KTV có thể dựa trên mối quan hệ bản chất giữa các số dư, các khoản mục trên báo cáo tài chính để đánh giá mức độ hợp lý của số liệu KTV cũng có thể ước tính số

dư, hay số phát sinh của tài khoản qua mối quan hệ giữa chúng với tài khoản khác Sau đó, mọi sự khác biệt trọng yếu giữa số liệu ước tính và số liệu sổ sách cần được điều tra để xác định nguyên nhân

Nghiên cứu mối quan hệ giữa thông tin tài chính và thông tin phi tài chính: các thông tin phi tài chính là những dữ liệu kinh tế, kỹ thuật do các hệ thống hạch toán nghiệp vụ, thống kê… cung cấp Giữa các thông tin này và thông tin tài chính có những quan hệ nhất định, nên KTV có thể phát hiện những sai sót dựa trên mối quan

hệ hợp lý giữa chúng

Khi phát hiện ra các sai lệch trọng yếu thì KTV tập trung nghiên cứu và tìm ra nguyên nhân trước khi yêu cầu khách hàng điều chỉnh Nguyên nhân có thể là: tài khoản hay loại hình nghiệp vụ đang kiểm toán có chứa đựng gian lận, sai sót hoặc thông tin đơn vị cung cấp cho KTV không đầy đủ, chính xác; KTV áp dụng không đúng mô hình phân tích hoặc áp dụng rập khuôn mà không xem xét quy mô, đặc thù của mỗi đơn vị

 Xem xét các phát hiện của kiểm toán và đƣa ra kết luận

KTV đánh giá bằng chứng thu thập được sau khi áp dụng thủ tục phân tích Nguyên nhân của các biến động bất thường có thể là do gian lận, sai sót trong từng khoản mục hay báo cáo tài chính, hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống thông tin khách hàng và những vấn đề khác

1.2 THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Thủ tục phân tích được áp dụng trong cả 3 giai đoạn của quy trình kiểm toán nhằm xem xét về sự hợp lý hay bất thường của số liệu

1.2.1 Thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Theo chuẩn mực kiểm toán VSA 520 “Thủ tục phân tích”, KTV nên áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Thông qua việc áp dụng thủ tục phân tích, KTV có thể tìm hiểu về môi trường kinh doanh, cách đặc điểm ngành nghề, phương thức quản lý và hoạt động của đơn vị

Từ đó, KTV có cái nhìn tổng quan về toàn bộ tình hình tài chính của đơn vị

Trang 17

Thủ tục phân tích có thể phát hiện những biến động bất thường, giúp xác định những khu vực có rủi ro cao, từ đó xác định phạm vi kiểm toán và các thủ tục sẽ áp dụng Giả định hoạt động liên tục cũng được đánh giá khi phân tích sơ bộ tình hình tài chính, đặc biệt là khả năng thanh toán

Các thủ tục phân tích áp dụng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

KTV thu thập tài liệu, thông tin liên quan, tham quan đơn vị và phỏng vấn các cá

nhân liên quan nếu cần thiết và thực hiện phân tích sơ bộ BCTC

 Tiến hành so sánh số dư trên BCĐKT chưa điều chỉnh của năm nay với số dư

đã được kiểm toán của năm trước

 Tính toán các chỉ số tài chính cơ bản như các tỷ số về khả năng thanh toán, cơ cấu tài chính… so sánh những tỷ số này với bình quân ngành hay các doanh nghiệp trong ngành có cùng quy mô để có cái nhìn tổng thể và khách quan về khả năng tồn tại và phát triển của doanh nghiệp

 Xem xét mối quan hệ giữa các tỷ số hay các khoản mục bất thường phát hiện được trong quá trình phân tích

1.2.2 Thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán

Theo VSA 520 “Trong quy trình kiểm toán, nhằm giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính, KTV phải thực hiện quy trình phân tích hoặc kiểm tra chi tiết hoặc kết hợp cả hai”

Trong giai đoạn này, thủ tục phân tích là một thử nghiệm cơ bản, giúp KTV thu thập đầy đủ bằng chứng về sự hợp lý của số liệu, thông tin cần kiểm tra về một cơ sở dẫn liệu có liên quan đến số dư tài khoản hay nhóm nghiệp vụ, đồng thời phát hiện khả năng tồn tại các sai lệch trọng yếu trong từng phần hành cụ thể hoặc trên tổng thể báo cáo tài chính

Thủ tục phân tích giúp KTV giảm bớt số lượng thử nghiệm kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư Khi áp dụng thủ tục phân tích và không phát hiện bất kỳ sự bất thường nào, KTV đã có được bằng chứng về sự hợp lý nói chung của khoản mục kiểm toán, từ đó có thể giảm bớt những thủ nghiệm chi tiết không cần thiết

Các thủ tục phân tích áp dụng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán

Tùy theo mục tiêu kiểm toán của từng khoản mục cụ thể hay đặc điểm hoạt động kinh doanh của đơn vị, tính trọng yếu của khoản mục mà KTV lựa chọn loại thủ tục phân tích phù hợp như:

Phân tích số liệu theo từng tháng, từng nhóm chính hoặc từng loại rồi so sánh với

kỳ trước nhằm phát hiện các biến động mang tính thời vụ và xem xét các biến động trong kỳ hiện tại có hợp lý hay không Xây dựng công thức để ước tính số dư một tài khoản hay số phát sinh của khoản mục để so sánh với số liệu thực tế của đơn vị nhằm phát hiện sai lệch trọng yếu

Tìm hiểu nguyên nhân nếu có các sai lệch trọng yếu, kiểm tra mối quan hệ giữa các khoản mục có liên quan nhằm phát hiện những điểm bất thường như doanh thu và chi phí, tài sản cố định và chi phí khấu hao, vay và chi phí lãi vay…, nghiên cứu thông tin tài chính và thông tin hoạt động để có sự đánh giá đầy đủ và đáng tin cậy

1.2.3 Thủ tục phân tích trong giai đoạn tổng hợp và lập báo cáo kiểm toán

Áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn tổng hợp và lập báo cáo kiểm toán có thể giúp KTV khẳng định lại những kết luận có được trong suốt quá trình kiểm toán các tài khoản hoặc khoản mục trên báo cáo tài chính Bên cạnh đó, có thể xuất hiện những điểm mới cần KTV phải kiểm toán bổ sung trước khi đưa ra ý kiến về sự trung thực và hợp lý của các thông tin trên Báo cáo tài chính

Thủ tục phân tích rất hữu ích trong việc xác định xem doanh nghiệp có đang gặp khó khăn nghiêm trọng về tài chính hay không Khi thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn này, KTV có thể đánh giá lại giả định hoạt động liên tục có được đảm bảo hay không

Các thủ tục phân tích áp dụng trong giai đoạn tổng hợp và lập báo cáo kiểm toán

KTV thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn này nhằm khẳng định lại những thay đổi trên báo cáo tài chính là phù hợp với sự hiểu biết của KTV đối với tình hình tài chính của khách hàng, các bằng chứng thu thập được và đảm bảo các thay đổi đã được giải thích là hợp lý Nếu những biến động bất thường vẫn chưa được giải thích hợp lý thì KTV thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung để làm sáng tỏ vấn đề, từ đó đưa ra ý kiến phù hợp

Trang 19

Phương pháp phân tích biến động đối với số dư các tài khoản đã được kiểm toán của năm nay so với số dư đã được kiểm toán năm trước và/hoặc tính toán lại các tỷ số sau khi đã điều chỉnh số liệu

Bảng tóm tắt các thủ tục phân tích áp dụng trong ba giai đoạn kiểm toán

Giai đoạn Thủ tục phân tích được áp dụng

Lập kế hoạch kiểm toán

So sánh số dư trên BCĐKT chưa điều chỉnh của năm nay với số dư đã được kiểm toán của năm trước

Tính toán các tỷ số tài chính cơ bản

So sánh số liệu kỳ này với ký trước

Thực hiện kiểm toán

Tính toán một số tỷ số quan trọng và so sánh với bình quân ngành hoặc đơn vị cùng ngành có cùng quy mô

Phân tích số liệu theo từng tháng, từng nhóm… và so sánh với kỳ trước

Tổng hợp và lập báo cáo kiểm toán

Phân tích biến động đối với số dư các tài khoản đã được kiểm toán năm nay với số

dư đã được kiểm toán năm trước

Tính lại các tỷ số tài chính đã điều chỉnh

số liệu

Trang 20

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUÁ TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH ERNST & YOUNG

VIỆT NAM

2.1 GIỚI THIỆU CÔNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT

NAM

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển

Ernst & Young toàn cầu được sáng lập bởi Athur Young, doanh nhân người Anh

và Alwin C Ernst, doanh nhân người Mỹ

Sau khi A.C Ernst và Arthur Young mất (năm 1948), năm 1989 hai công ty mà họ sáng lập đã kết hợp làm một, thành lập tập đoàn Ersnt & Young

Hiện nay, Công ty Ernst & Young toàn cầu có khoảng 160,000 nhân viên với những cấp độ khác nhau, làm việc trên 155 quốc gia và được chia thành các khu vực chính là Trung Âu, châu Phi, Ấn Độ, Mĩ, Viễn Đông, châu Đại Dương, và Nhật Bản Năm 1989, tập đoàn Ernst & Young toàn cầu đã đặt văn phòng đại diện tại Việt Nam Đến năm 1992, Ernst & Young Việt Nam chính thức được thành lập theo giấy phép đầu tư số 448/GP ngày 3/11/1992 và giấy đầu tư điều chỉnh số 448/GPDC1 ngày 23/01/2002 do Ủy ban Nhà nước và hợp tác đầu tư, nay là Bộ Kế hoạch và Đầu tư cấp với vốn điều lệ là 1 tỉ USD Đây là Công ty kiểm toán và tư vấn có 100% vốn đầu tư nước ngoài đầu tiên được thành lập tại Việt Nam

Địa chỉ công ty: Tầng 28, Tòa nhà Bitexco, 2 Hải Triều, phường Bến Nghé, quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh Điện thoại: 08-39157888 Mã số thuế: 0300811802

Hiện nay, đơn vị có 68 KTV được Bộ Tài chính cấp chứng chỉ hành nghề, chia đều cho cả trụ sở Hà Nội và Thành phố Hồ Chí Minh

2.1.2 Nguyên tắc, mục tiêu hoạt động, chiến lược phát triển

Là một trong những nhà đầu tư quốc tế đến Việt Nam, Ernst & Young đã xác định mục tiêu của mình là luôn cố gắng hết mình để cung cấp những dịch vụ tư vấn và hỗ trợ tuân thủ pháp luật với tiêu chuẩn chất lượng cao nhất cho khách hàng quốc tế trong thời gian đầu, song song đó là hòa nhập vào sự phát triển lâu dài tại Việt Nam qua công tác phục vụ khối lượng khách hàng ngày càng tăng

Trang 21

Từ ngày 1/7/2013, thương hiệu toàn cầu Ernst & Young trước đây sẽ được rút

ngắn với tên gọi EY, cùng một tầm nhìn mới “Building a a better working word” –

“Xây dựng một thế giới làm việc tốt đẹp hơn” Ernst & Young luôn giữ những giá

trị nền tảng, niềm tin và văn hóa doanh nghiệp vốn đã tạo ra thương hiệu và khẳng định vị thế của Ernst & Young trên thị trường: khả năng sáng tạo, sáng kiến, tinh thần đồng đội, hướng vào khách hàng, sự tôn trọng, cởi mở và tin tưởng lẫn nhau, tính liêm chính

Với phương châm hoạt động hướng vào khác hàng, chất lượng là trên hết, Ernst & Young toàn cầu nói chung và Ernst & Young Việt Nam nói riêng đã đạt được nhiều thành tích và luôn giữ vị thế trong “Big Four” cùng PwC, Deloitte và KPMG

Trang 22

2.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC

Sơ đồ 1.2 Sơ đồ cơ cấu tổ chức và bộ máy quản lý của Công ty TNHH Ernst

& Young Việt Nam

Nguồn tham khảo: Thông tin từ bộ phân nhân sự công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam

Tổng giám đốc

Phó tổng giám đốc

Bộ phận hành chính

Bộ phận nghiệp

Bộ phận kiểm toán

Bộ phận

tư vấn thuế

Bộ phận

kế toán

Bộ phận tư vấn kinh doanh

Trang 23

Bộ phận hành chính

Bộ phận kế toán: bộ phận này chịu trách nhiệm ghi chép các nghiệp vụ tài chính

phát sinh vào sổ sách kế toán, lên các báo cáo tài chính để xác định lãi, lỗ trong kì hoạt động của công ty Đồng thời họ là người trực tiếp đưa ra các báo cáo quản trị giúp Ban giám đốc đưa ra được những quyết định đúng đắn

Bộ phận tin học: thực hiện cung cấp các thiết bị phần cứng như máy tính xách tay

cho mỗi nhân viên trong công ty, cài đặt những phần mềm cần thiết vào trong máy tính như GAM-X, đảm bảo sự hoạt động của mạng nội bộ và thực hiện sửa chữa hỏng hóc cho máy tính khi cần thiết Bộ phận này bao gồm cả CBK (trung tâm kiến thức kinh doanh) - thực hiện cung cấp những thông tin cần thiết về khách hàng và giúp bộ phận kiểm toán đánh giá và thực hiện hợp đồng kiểm toán một cách có hiệu quả nhất

Bộ phận văn phòng: thực hiện trả lời các cuộc điện thoại gọi đến, quản lý các công

văn hành chính, tham gia tổ chức các chương trình của công ty như giao lưu gặp gỡ với sinh viên các trường đại học, gala cuối năm…

Bộ phận nghiệp vụ

Bộ phận kiểm toán: Đây là bộ phận có bộ phận có số lượng nhân viên lớn nhất

trong toàn Công ty Họ thực hiện cung cấp dịch vụ kiểm toán, tư vấn cho một số lượng lớn khách hàng hoạt động trong nhiều lĩnh vực như ngân hàng, sản xuất, thương mại, du lịch, khách sạn… Bộ phận này thường được chia làm hai lĩnh vực chính là kiểm toán ngân hàng và phi ngân hàng

Bộ phận tư vấn thuế: cung cấp cho khách hàng những ý kiến tư vấn về thuế, giúp

khách hàng xây dựng được một hệ thống thuế hiệu quả và tuân thủ theo những quy định hiện hành của luật pháp Việt Nam và những chuẩn mực quốc tế liên quan tới thuế được áp dụng tại Việt Nam

Bộ phận tư vấn kinh doanh: thực hiện tư vấn cho khách hàng về xây dựng hệ thống

kế toán, cơ cấu lại doanh nghiệp, sáp nhập hay giải thể doanh nghiệp, xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ, các dịch vụ liên quan tới thẩm định và đánh giá như thẩm định

về tiềm năng đầu tư, đánh giá doanh nghiệp, bất động sản, các dịch vụ liên quan tới huy động vốn…

24, Vina Capital, tập đoàn Hòa Phát, Yamaha Việt Nam, Canon Việt Nam, Big C…

Số lượng khách hàng thường xuyên hàng năm của Ernst & Young Việt Nam vào khoảng trên 300 khách hàng và con số này không ngừng tăng lên Đó là một con số tương đối lớn và đủ để chứng tỏ vị trí của công ty đối với thị trường kiểm toán và tư vấn trong nước

2.3.2 Kết quả hoạt động kinh doanh

Doanh thu 2012: 572 tỉ đồng

Doanh thu 2013: 622 tỉ đồng

Doanh thu 2014: 695 tỉ đồng

Nguồn tham khảo: EY Vietnam 2012 Transparency Report, EY Vietnam 2013

Transparency Report, EY Vietnam 2014 Transparency Report

Trang 25

2.4 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

2.4.1 Giai đoạn lập kế hoạch

Trong giai đoạn này, các KTV sẽ tìm hiểu về những yêu cầu của dịch vụ, xác định phạm vi kiểm toán và thành lập nhóm kiểm toán Đồng thời, Công ty cũng cân nhắc việc có nên tiếp tục cung cấp dịch vụ cho khách hàng cũ hay chuyển sang khách hàng mới Sau khi quyết định sẽ tiếp tục cuộc kiểm toán, KTV sẽ tìm hiểu về đặc điểm kinh doanh của khách hàng, tìm hiểu môi trường thông tin về sự phức tạp và xác định sự chuyên nghiệp của hệ thống thông tin của khách hàng, đánh giá kiểm soát nội bộ, đánh giá gian lận, rủi ro và những biện pháp xử lý thích hợp Qua đó, KTV sẽ xác định PM (mức trọng yếu đối với toàn bộ báo cáo tài chính), TE (mức trọng yếu ở cấp

độ các khoản mục) và SAD (tổng chênh lệch tối đa), đồng thời KTV cũng xác định những khoản mục trọng yếu và cơ sở dẫn liệu có liên quan

Giai đoạn đánh giá rủi ro gồm những bước công việc sau: KTV cấp cao thảo luận trước cuộc kiểm toán, xác định các nghiệp vụ trọng yếu, tìm hiểu quá trình luân chuyển chứng từ liên quan tới những nghiệp vụ trọng yếu, tìm hiểu những sai sót có thể xảy ra và những kiểm soát nội bộ liên quan, thực hiện thủ tục kiểm tra từ đầu đến cuối (walk through test), tìm hiểu và đánh giá về quá trình lập báo cáo tài chính, xác định những kiểm soát để kiểm tra, tìm hiểu và đánh giá về hệ thống thông tin của khách hàng Qua đó, KTV sẽ tiến hành xác định các loại rủi ro kiểm toán để tìm ra mức rủi ro phát hiện yêu cầu đối với cuộc kiểm toán, từ đó sẽ thiết kế các thủ tục kiểm soát, các thử nghiệm kiểm toán cơ bản và các thử nghiệm kiểm toán tổng quát Kết thúc giai đoạn này, trưởng nhóm kiểm toán sẽ thông báo kế hoạch kiểm toán cho nhóm kiểm toán thực hiện và chuẩn bị bản ghi nhớ các chiến lược kiểm toán

2.4.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Sau khi kiểm toán giữa kì

Trước cuộc kiểm toán thường niên sẽ có các cuộc kiểm toán giữa kỳ vào thời điểm quý hai và quý bốn Việc xem xét lại các cuộc kiểm toán giữa kì nhằm xem xét lại kết quả của các thử nghiệm cơ bản và thử nghiệm kiểm soát đã thực hiện giữa kì, đánh giá lại chương trình kiểm toán đã lập hồi giữa kì xem còn phù hợp với hoàn cảnh hiện tại

và còn có thể áp dụng cho hết cuộc kiểm toán hay không, ngoài ra còn xem xét lại việc đánh giá rủi ro kết hợp trong cuộc kiểm toán giữa kì

Trang 26

Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

Giai đoạn này, KTV sẽ tiến hành thực hiện các thử nghiệm kiểm soát đã được thiết

kế ở giai đoạn lập chiến lược và đánh giá rủi ro Mục đích của việc này là xem xét xem hệ thống kiểm soát nội bộ có hoạt động thực sự hiệu quả hay không Đây là căn

cứ để KTV quyết định về số lượng và quy mô thực hiện các thử nghiệm cơ bản mở rộng

Thực hiện các thủ tục đối với sổ chi tiết và một số thủ tục bắt buộc khác

Đối với quá trình này Ernst & Young có đưa ra một số hướng dẫn như sau:

Xem xét các bút toán trên sổ chi tiết và một số bút toán điều chỉnh

Xem xét các ước tính để thấy được yếu tố chủ quan của nhà quản lý đối với những ước tính ấy và xem xét chúng có phù hợp hay không

Tính toán và đánh giá một số tỷ số tài chính để phát hiện ra những bất thường

Thực hiện kết hợp lại các rủi ro kiểm toán

Sau khi tổng hợp lại và cập nhật kết quả của các thử nghiệm kiểm soát, KTV tiến hành đánh giá lại rủi ro kiểm soát Từ đó, rủi ro phát hiện được xác định lại ở mức đạt yêu cầu và phù hợp với mức rủi ro kiểm soát mới Dựa vào mức độ rủi ro phát hiện này, KTV sẽ đưa ra quyết định trực tiếp về bản chất, nội dung, phạm vi và số lượng các các thủ tục kiểm tra chi tiết

Thực hiện các thử nghiệm kiểm toán cơ bản

Thử nghiệm kiểm toán cơ bản theo Ernst & Young quy định bao gồm thử nghiệm

cơ bản bắt buộc và thử nghiệm cơ bản mở rộng Đối với các thử nghiệm cơ bản bắt buộc, KTV sẽ thực hiện cho từng khoản mục tuỳ theo bản chất của chúng Đồng thời kiểm toán cũng dựa trên sự đánh giá về rủi ro kết hợp để thực hiện một số các thủ tục kiểm toán cơ bản mở rộng Các thủ tục được thực hiện là: phân tích tỷ suất, thử nghiệm chi tiết số dư và thủ tục tịnh tiến số liệu

2.4.3 Giai đoạn tổng hợp và lập báo cáo kiểm toán

Giai đoạn này thường do trưởng nhóm kiểm toán và chủ nhiệm kiểm toán, là những KTV cấp cao hơn có nhiều kinh nghiệm thực hiện Những công việc cần được thực hiện bao gồm:

Trang 27

Thứ nhất là tổng hợp cuộc kiểm toán Quá trình này gồm các công việc như hoàn thành các công việc còn lại, hoàn thiện các giấy tờ làm việc, xem xét các sự kiện sau ngày lập báo cáo tài chính, tổng hợp các công việc của từng KTV, chuẩn bị danh sách những phát hiện kiểm toán và thiết kế sơ bộ những công việc cho lần kiểm toán sau Thứ hai là thực hiện rà soát lại lần cuối cùng toàn bộ báo cáo tài chính và tiến hành tổng hợp các soát xét

Thứ ba là hoàn thành việc soát xét và thông qua báo cáo Công việc này chủ yếu được thực hiện bởi chủ nhiệm kiểm toán cấp cao và giám đốc kiểm toán

Thứ tư là chuẩn bị và tiến hành đàm phán với khách hàng về những phát hiện kiểm toán, kết luận kiểm toán và báo cáo kiểm toán

Công việc cuối cùng là hoàn thiện các giấy tờ làm việc, hồ sơ kiểm toán và kết thúc cuộc kiểm toán

2.5 THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM

2.5.1 Giai đoạn lập kế hoạch

Phương pháp phân tích được sử dụng trong giai đoạn này thường là phân tích biến động và phân tích tỷ số KTV so sánh số trên BCKQHĐKD và BCĐKT giữa năm hiện hành với năm trước để tìm ra những biến động bất thường, những khoản mục có rủi ro và những cơ sở dẫn liệu quan trọng cần phải lưu ý để thiết kế những thủ tục kiểm toán cho phù hợp

Khi thủ tục phân tích được sử dụng như một phần của quy trình đánh giá rủi ro, KTV

sẽ xem xét:

 Những sự kiện quan trọng phát sinh trong năm có tác động đến lợi nhuận gộp

 Mối quan hệ của các khoản mục đặc biệt trên báo cáo tài chính với sự thay đổi doanh thu hay năng suất trong năm

 Sự thay đổi giá trị tiền tệ dự đoán của hàng tồn kho và vòng quay hàng tồn kho Xem xét liệu những xu hướng này có thể dẫn đến sự lỗi thời của hàng tồn kho hay không

Trang 28

 Sự thay đổi trong chính sách tín dụng và hồ sơ khách hàng Xem xét ảnh hưởng của chính sách tín dụng cho vay và thu hồi nợ phải thu đến tuổi nợ và vòng quay khoản phải thu

 Sự khó khăn của doanh nghiệp trong việc chi trả những khoản vay ngắn hạn và dài hạn khi đến hạn và đáp ứng những yêu cầu của hợp đồng vay;

 Liệu có những mối quan hệ bất thường trong tài khoản doanh thu mà có thể nó chứa đựng những gian lận trên báo cáo cáo tài chính

 Dự đoán báo cáo tài chính thay đổi như thế nào trước những sự kiện đặc biệt

2.5.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Trong giai đoạn này, KTV được tiếp cận trực tiếp với chứng từ, sổ sách kế toán và các tài liệu bên trong, bên ngoài khác có liên quan nên có thể dễ dàng kiểm tra sự hợp lý của những thông tin do đơn vị cung cấp, thu thập thêm bằng chứng giải thích cho những biến động bất thường đã phát hiện ở giai đoạn trước đồng thời tiến hành phân tích sâu vào từng khoản mục cụ thể Đây là giai đoạn cần nhiều khả năng phân tích, suy luận, phán đoán của mỗi KTV

Tùy theo đặc điểm của mỗi khoản mục và mối quan hệ với các khoản mục khác trên báo cáo tài chính, đặc điểm hoạt động của đơn vị, tính trọng yếu của khoản mục và mục tiêu kiểm toán mà KTV áp dụng các thủ tục khác nhau Trong giai đoạn này, cá ba thủ tục phân tích đều được áp dụng, phối hợp với nhau tạo thành một công cụ thu thập bằng chứng kiểm toán hữu hiệu và hiệu quả

2.5.3 Giai đoạn tổng hợp và lập báo cáo kiểm toán

Thủ tục phân tích trong giai đoạn này thường giống như trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán (đánh giá rủi ro) nhưng mục tiêu là:

 Đánh giá những biến động quan trọng hay số dư bất thường của các khoản mục trong báo cáo tài chính đã kiểm toán nhưng chưa được giải thích hợp lý

 Sự hiểu biết của KTV về khách hàng và môi trường kinh doanh, trình bày và công

bố báo cáo tài chính thống nhất với kết quả của thủ tục kiểm toán đã được thực hiện Thủ tục kiểm toán hỗ trợ KTV trong việc đảm bảo báo cáo tài chính trung thực và hợp

lý

Trang 29

Thủ tục phân tích trong giai đoạn này xem xét đến khả năng thanh toán và khả năng

hoạt động liên tục khi có tồn tại những rủi ro Những tỷ số thường được sử dụng là: Tỷ số

thanh toán nhanh / Tỷ số thanh toán hiện hành, Tỷ số khả năng thanh toán lãi vay, Tỷ số

nợ trên vốn chủ sở hữu, những chỉ số hoạt động khác

2.6 MINH HỌA ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG

KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH ERNST &

YOUNG VIỆT NAM ĐỐI VỚI KHÁCH HÀNG ABC

2.6.1 Giới thiệu khái quát về công ty ABC

Công ty TNHH ABC là doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngoài từ Phần Lan, bắt

đầu hoạt động vào tháng 3 năm 2003, có hoạt động chính là sản xuất bao bì đóng gói

bằng nhựa dẻo Thị trường hoạt động cả trong và ngoài nước

Hình thức kế toán: Nhật ký chung

Đồng tiền báo cáo: VND

Ngày kết thúc niên độ: 31/12/2015

Mức trọng yếu tổng thể được xác định bằng 10% của tổng số phát sinh năm 2015 của

các khoản mục trên BCKQHĐKD Mức trọng yếu thực hiện bằng 50% mức trọng yếu

tổng thể Sai sót có thể bỏ qua bằng 5% mức trọng yếu thực hiện

Mức trọng yếu tổng thể: 3.320.469.507

Mức trọng yếu thực hiện: 1.660.234.754

Sai sót có thể bỏ qua: 166.023.475

2.6.2 Áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC

2.6.2.1 Thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Các khoản phải thu ngắn hạn 124.703.456.385 125.038.736.784 (335.280.399) 0%

Tài sản dài hạn 277.499.864.848 287.100.702.814 (9.600.837.966) -3% Tài sản cố định 257.191.146.623 269.630.426.132 (12.439.279.509) -5%

NỢ PHẢI TRẢ 189.007.601.380 209.342.288.065 (20.334.686.685) -10%

Nợ ngắn hạn 187.782.025.629 206.881.350.333 (19.099.324.704) -9%

Phải trả người bán 135.519.620.874 142.584.794.892 (7.065.174.018) -5%

Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước 2.646.442.491 1.107.928.224 1.538.514.267 139%

TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN 563.622.339.433 557.049.102.904 6.573.236.529 1%