“ Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH VLXD Phan Ngọc Anh

CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD:CH Nguyễn Thị Quỳnh Giao LỜI MỞ ĐẦU  Trong điều kiện kinh tế nay, cạnh tranh doanh nghiệp ngày cành gia tăng rõ rệt Các doanh nghiệp muốn tồn vươn lên khẳng định vị trí cần phải động tổ chức quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh, đặc biệt cần làm tốt công tác kế toán chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm có ý nghĩa vô to lớn việc nâng cao lợi nhuận, tăng tích lũy cho doanh nghiệp, tiền đề đảm bảo cho tồn tại, củng cố chỗ đứng doanh nghiệp thị trường Để làm tốt công việc này, đòi hỏi doanh nghiệp cần tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm cách xác, kịp thời, đối tượng, chế độ quy định phương pháp để từ đưa biện pháp cụ thể tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm doanh nghiệp mình, đảm bảo chất lượng sản phẩm Do việc hoàn thiện công tác kế toán nói chung kế toán tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm nói riêng nhu cầu cần thiết Nhận thức tầm quan công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp nói chung Công ty TNHH VLXD Phan Ngọc Anh nói riêng, thời gian thực tập công ty em sâu tìm hiểu công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Chính vậy, em lựa chọn đề tài: “ Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty TNHH VLXD Phan Ngọc Anh” làm khóa luận tốt nghiệp với mong muốn trau dồi củng cố kiến thức mặt lý luận học hỏi kinh nghiệm thực tể để hoàn thiện kiến thức học trường Đề tài em gồm Chương: Chương I : Cơ sở lý luận chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp Chương II: Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty TNHH VLXD Phan Ngọc Anh Chương III: Một số biện pháp hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty TNHH VLXD Phan Ngọc Anh CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD:CH Nguyễn Thị Quỳnh Giao Với thời gian thực tập công ty không nhiều em giúp đỡ tận tình cô chú, anh chị phòng kế toán đồng thời hướng dẫn nhiệt tình cô Nguyễn Thị Quỳnh Giao giúp em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp này.Kết hợp với kiến thức học trường, song hiểu biết hạn chế chuyên đề không tránh thiếu sót Em mong nhận đón nhận ý kiến đóng góp ý bảo cô Quỳnh Giao cô chú, anh chị phòng kế toán công ty để đề tài em hoàn thiện Một lần em xin chân thành cảm ơn cô Nguyễn Thị Quỳnh Giao cô chú, anh chị phòng kế toán tạo điều kiện giúp đỡ em hoàn thành đề tài Đà Nẵng, tháng 12 năm 2014 Sinh viên thực Nguyễn Thị Thanh Sa CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD:CH Nguyễn Thị Quỳnh Giao CHƯƠNG CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 1.1 Khái quát kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 1.1.1 Khái quát chung chi phí sản xuất 1.1.1.1.Khái niệm chi phí chi phí sản xuất Để hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sản xuất thường phải bỏ khoản chi phí đối tượng lao động (nguyên vật liệu, nhiên liệu), tư liệu lao động (nhà xưởng, máy móc thiết bị, ), sức lao động, khoản chi phí phục vụ mua chi phí tiền khác Để biết chi phí mà doanh nghiệp bỏ kì hoạt động bao nhiêu, đồng thời tổng hợp tính toán tiêu kinh tế tổng hợp phục vụ cho yêu cầu quản lý chi phí cuối biểu thước giá trị (tiền tệ) gọi chi phí sản xuất kinh doanh Chi phí sản xuất biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hoá chi phí khác mà doanh nghiệp chi để tiến hành hoạt động sản xuất kì định (tháng, quý, năm) 1.1.1.2 Bản chất, nội dung chi phí Các chi phí doanh nghiệp đo lường, tính toán tiền gắn với thời gian định (tháng, quý, năm) Xét phương diện doanh nghiệp chi phí sản xuất bao gồm toàn khoản chi mà doanh nghiệp phải bỏ đại lượng xác định phụ thuộc hai nhân tố sau: - Khối lượng lao động tư liệu sản xuất tiêu hao sản xuất sản phẩm thời gian định - Giá tư liệu sản xuất tiêu dùng tiền lương đơn vị lao động hao phí Thực chất chi phí sản xuất chuyển dịch vốn, chuyển dịch giá trị yêu tố đầu vào tập hợp cho đối tượng tính giá 1.1.1.3.Phân loại chi phí sản xuất SVTH: Nguyễn Thị Thanh Sa- D18KDN2B Trang CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD:CH Nguyễn Thị Quỳnh Giao Chi phí sản xuất kinh doanh phân loại theo nhiều tiêu thức khác tùy thuộc vào mục đích yêu cầu công tác quản lý Tuy nhiên mặt hạch tóan chi phí sản xuất thường phân loại theo tiêu chi sau: a Phân loại chi phí theo nội dung, tính chất kinh tế chi phí (phân loại chi phí theo yếu tố Theo cách phân loại này, chi phí có nội dung, tính chất kinh tế xếp chung vào yếu tố chi phí, không phân biệt chúng phát sinh đâu dùng vào mục đích Bao gồm nội dung sau: - Chi phí nguyên vật liệu: Gồm toàn chi phí loại nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ, mà doanh nghiệp sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh kì ( loại trừ giá trị vật liệu dùng không hết nhập lại kho, phế liệu thu hồi) - Chi phí nhân công: Gồm toàn số tiền công phải trả, tiền trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn công nhân viên hoạt động doanh nghiệp -Chi phí khấu hao tài sản cố định: Gồm toàn số tiền trích khấu hao TSCĐ sử dụng trình sản xuất - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Gồm toàn số tiền doanh nghiệp trả loại dịch vụ mua từ bên tiền điện, nước phục vụ cho sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Chi phí khác tiền: Gồm toàn số chi phí khác dùng trình sản xuất yếu tố Cách phân loại có tác dụng lớn quản lý chi phí sản xuất Nó cho biết kết cấu, tỷ trọng yếu tố chi phí để phân tích đánh giá tình hình thực dự toán chi phí sản xuất theo yếu tố bảng thuyết minh báo cáo tài cung cấp tài liệu để lập dự toán chi phí xâp lắp cho kì sau b.Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích công dụng chi phí (theo khoản mục chi phí) Cách phân loại gọi phân loại chi phí sản xuất theo khoản mục Theo cách phân loại vào mục đích công dụng, không phân biệt chi phí có nội SVTH: Nguyễn Thị Thanh Sa-D18KDN2B Trang CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD:CH Nguyễn Thị Quỳnh Giao dung kinh tế Toàn chi phí sản xuất phát sinh kỳ chia thành khoản mục chi phí sau: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Gồm chi phí nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng cho sản xuất trực tiếp sản phẩm Chi phí không bao hàm chi phí nguyên vật liệu sử dụng cho mục đích sản xuất chung hoạt động sản xuất - Chi phí nhân công trực tiếp: Gồm chi phí lương, khoản phụ cấp có tính chất lương cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm khoản trích bảo hiểm xã hội bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn,… lao động trực tiếp sản xuất - Chi phí sản xuất chung: Gồm chi phí sử dụng cho hoạt động sản xuất chúng phân xưởng, tổ đội sản xuất hai khoản mục Cụ thể bao gồm khoản sau: + Chi phí nhân viên quản lý + Chi phí vật liệu + Chi phí công cụ dụng cụ sản xuất + Chi phí khấu hao tài sản cố định + Chi phí dịch vụ mua + Chi phí khác tiền Cách phân loại có tác dụng việc quản lý chi phí sản xuất theo định mức, cung cấp số liệu cho việc tính toán, phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành sản phẩm Làm sở lập định mức chi phí sản xuất kế hoạch giá thành sản phẩm cho kỳ sau c.Phân loại chi phí theo mối quan hệ chi phí với mức độ hoạt động - Chi phí cố định (Định phí): Là chi phí mà tổng số thay đổi không thay đổi có thay đổi khối lượng sản xuất khấu hao TSCĐ, Nếu xét tổng chi phí, định phí không thay đổi, ngược lại quan sát chúng đơn vị mức độ hoạt động, định phí tỷ lệ nghịch với mức độ hoạt động Mức độ hoạt động cao định phí cho đơn vị mức độ hoạt động giảm Như dù SVTH: Nguyễn Thị Thanh Sa- D18KDN2B Trang CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD:CH Nguyễn Thị Quỳnh Giao doanh nghiệp có hoạt động hay không tồn định phí - Chi phí biến đổi (Biến phí) : Là chi phí thay đổi có thay đổi tổng số, tương quan tỷ lệ thuận với thay đổi khối lượng sản phẩm sản xuất kỳ gồm có: chi phí NVLTT, chi phí NCTT - Chi phí hỗn hợp: Là chi phí mà cấu thành nên bao gồm yếu tố chi phí khả biến chi phí bất biến Ở mức độ hoạt động cụ thể đó, chi phí hỗn hợp mang đặc điểm chi phí bất biến, mức độ hoạt động tăng lên, chi phí hỗn hợp biến đổi đặc điểm chi phí khả biến Trong doanh nghiệp sản xuất, chi phí hỗn hợp chiếm tỷ lệ cao loại chi phí, chẳng hạn chi phí điện thoại,chi phí bảo trì máy móc thiết bị… Phương trình biểu diễn biến thiên chi phí hỗn hợp phương trình bậc có dạng: y = ax + b Trong đó: a: tỷ lệ biến đổi theo mức độ hoạt động phận chi phí biến đổi chi phí hỗn hợp b: phận chi phí bất biến chi phí hỗn hợp Nhằm phục vụ việc lập kế hoạch, phân tích quản lý chi phí, cần phải phân tích chi phí hỗn hợp thành yếu tố khả biến yếu tố bất biến Việc phân tích thực ba phương pháp:  Phương pháp cực đại, cực tiểu  Phương pháp đồ thị phân tán  Phương pháp bình phương bé Cách phân loại có tác dụng nhà quản trị việc xây dựng mối quan hệ chi phí- khối lượng- lợi nhuận để xác định điểm hòa vốn để từ có định đắn ngắn hạn Ngoài ta xác định đắn chi phí bất biến chi phí khả biến DN để giúp nhà quản lý sử dụng chi phí hiệu d.Phân loại chi phí theo phương pháp tập hợp chi phí mối quan hệ với đối tượng chịu chi phí SVTH: Nguyễn Thị Thanh Sa-D18KDN2B Trang CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD:CH Nguyễn Thị Quỳnh Giao Theo cách phân loại chi phí xây lắp bao gồm loại Đó là: -Chi phí trực tiếp: Là khoản chi phí liên quan trực tiếp đến trình sản xuất sản phẩm thực đơn đặt hàng, tính trực tiếp cho loại sản phẩm hay đơn đặt hàng Chi phí bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp -Chi phí gián tiếp: Là chi phí cho hoạt động tổ chức, phục vụ quản lý, không tác động trực tiếp tới đối tượng cụ thể Đó chi phí có liên quan đến việc quản lý doanh nghiệp như: trả lương cho máy quản lý doanh nghiệp, khấu hao TSCĐ phục vụ cho quản lý doanh nghiệp - Do loại chi phí có tác động khác đến khối lượng, chất lượng nên việc hạch toán chi phí theo hướng phân định rõ chi phí trực tiếp, chi phí gián tiếp có ý nghĩa lớn việc đánh giá tính hợp lý chi phí nhắm tìm biện pháp không ngừng giảm chi phí gián tiếp, nâng cao hiệu sử dụng vốn doanh nghiệp e.Phân loại chi phí theo nội dung cấu thành chi phí - Chi phí đơn nhất: Là chi phí yếu tố cấu thành như: nguyên liệu, vật liệu chính, tiền lương công nhân sản xuất - Chi phí tổng hợp: Là chi phí nhiều yếu tố khác tập hợp lại theo công dụng chi phí sản xuất chung Cách phân loại giúp cho việc nhận thức vị trí loại chi phí việc hình thành sản phẩm để tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm thích hợp với loại 1.1.2 Khái quát chung giá thành sản phẩm 1.1.2.1.Khái niệm giá thành sản phẩm Giá thành sản phẩm toàn chi phí sản xuất liên quan đến khối lượng công việc sản phẩm, lao vụ hoàn thành Giá thành sản phẩm tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lượng hoạt động doanh nghiệp tất mặt kinh tế, kĩ thuật, tổ chức hiệu công việc quản lý, sử dụng vật tư, lao động, tiền vốn doanh nghiệp Đồng thời giá thành sở để DN xác định giá bán sản phẩm kết hoạt động SVTH: Nguyễn Thị Thanh Sa- D18KDN2B Trang CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD:CH Nguyễn Thị Quỳnh Giao sản xuất kinh doanh DN Đặc biệt điều kiện hoạt động theo chế thị trường nay, với chất lượng sản phẩm, giá thành sản phẩm vấn đề quan tâm hàng đầu nhà sản xuất Đi đôi với việc nâng cao chất lượng sản phẩm, doanh nghiệp luôn tìm biện pháp hạ thấp chi phí sản xuất kinh doanh tiến tới giảm giá thành để chiếm lĩnh thị trường Đây phần nhân tố định để nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh DN 1.1.2.2.Bản chất nội dung giá thành Giá thành sản phẩm tiêu tổng hợp phản ánh đầy đủ hao phí tất mặt xét bình diện kinh tế hay hoạt động sản xuất kinh doanh, chi phí phục vụ vào việc tiêu thụ sản phẩm Giá thành biểu trình độ, quy mô, tính đại hay lạc hậu mặt kỹ thuật sản xuất, tiêu để lập kế hoạch sản xuất sản phẩm, lựa chọn phương án hạ giá thành DN Sự vận động trình sản xuất doanh nghiệp sản xuất bao gồm hai mặt đối lập nhau, có liên quan mật thiết hữu với nhau: Một chi phí doanh nghiệp chi ra, mặt kết sản xuất thu Những sản phẩm, công việc, lao vụ định hoàn thành đáp ứng nhu cầu tiêu dùng xã hội cần tính giá thành, hay nói cách khác cần phải tính chi phí bỏ để sản xuất, hoàn thành chúng Giá thành sản phẩm tiêu kinh tế tổng hợp phản án chất lượng hoạt động sản xuất, phản án kết sử dụng loại tài sản vật tư, lao động, tiền vốn trình sản xuất giải pháp kỹ thuật mà doanh nghiệp thực nhằm đạt mục đích sản xuất khối lượng sản phẩm nhiều với chi phí sản xuất tiết kiệm hạ giá thành sản phẩm Giá thành sản phẩm để tinh toán, xác định hiệu kinh tế cá hoạt đông sản xuất DN SVTH: Nguyễn Thị Thanh Sa-D18KDN2B Trang CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD:CH Nguyễn Thị Quỳnh Giao 1.2.2.3.Phân loại giá thành a.Phân loại giá thành theo thời điểm tính số liệu để tính giá thành - Giá thành kế hoạch: Là giá thành sản phẩm tính sở chi phí sản xuất kế hoạch sản lượng kế hoạch Giá thành kế hoạch mục tiêu phấn đấu kỳ sản xuất kinh doanh DN, để so sánh, phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch giá thành DN Việc tính toán giá thành kế hoạch phận kế hoạch DN thực tiến hành trước bắt đầu trình sản xuất, chế tạo sản phẩm mộ DN thời kì -Giá thành định mức: Cũng giá thành kế hoạch giá thành định mức xác định trước bắt đầu sản xuất sản phẩm Giá thành định mức xác định sở định mức chi phí hành thời điểm định kì kế hoạch (thường ngày đầu tháng) nên giá thành định mức thay đổi phù hợp với thay đổi định mức chi phí đạt trình thực kế hoạch giá thành - Giá thành thực tế: Là tiểu xác định sau kết thúc trình sản xuất sản phẩm dựa sở chi phí thực tế phát sinh trình sản xuất sản phẩm Cách phân loại có tác dụng việc quản lý giám sát chi phí, xác định nguyên nhân vượt (hụt) định mức chi phí kì hạch toán Từ điều chỉnh kế hoạch định mức chi phí cho phù hợp b.Phân loại giá thành theo phạm vi phát sinh chi phí Theo cách phân loại giá thành sản phẩm chia thành loại: - Giá thành sản xuất: Là tiêu phản ánh tất chi phí phát sinh lên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm bao gồm chi phí như: chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chng tính cho sản phẩm hoàn thành Giá thành sản xuất sản phẩm sử dụng ghi sổ cho sản phẩm hoàn thành nhập kho giao cho khách hàng Giá thành sản xuất sản phẩm để tính giá vốn hàng bán lãi gộp doanh nghiệp sản xuất Giá thành thực tế sản xuất kì = Chi phí sản xuất dở dang đầu kì + Chi phí sản xuất phát sinh kì – Chi phí sản xuất dở dang cuối kì SVTH: Nguyễn Thị Thanh Sa- D18KDN2B Trang CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD:CH Nguyễn Thị Quỳnh Giao - Giá thành toàn bộ: Là tiêu phản ánh toàn khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất tiêu thụ sản phẩm Giá thành toàn sản phẩm tiêu thụ tính sản phẩm xác định tiêu thụ, đồng thời để để xác định lãi trước thuế doanh nghiệp, lãi thực hoạt động sản xuất kinh doanh Giá thành toàn sản phẩm tiêu thụ = Giá thành sản xuất sản phẩm tiêu thụ + Chi phí bán hàng+ Chi phí quản lý doanh nghiệp II Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm sản xuất hai mặt biểu trình sản xuất Do chúng có điểm giống khác Xét chất chi phí sản xuất giá thành sản phẩm bao hàm hao phí lao động sống, lao động vật hóa chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp bỏ trình sản xuất Nhưng xét mặt lượng chúng lại có khác - Chi phí sản xuất gắn liền với thời kì phát sinh chúng, giá thành sản phẩm lại gắn liền với khối lượng sản phẩm, công việc lao vụ, dịch vụ hoàn thành - Chi phí sản xuất kỳ không liên quan đến sản phẩm hoàn thành mà liên quan đến sản phẩm dở dang cuối kì sản phẩm hỏng Còn giá thành sản phẩm không liên quan đến chi phí sản xuất sản phẩm dở dang cuối kì sản phẩm hỏng, lại liên quan dến chi phí sản xuất sản phẩm dở dang kỳ trước chuyển sang Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm có mối quan hệ chặt chẽ với Mối quan hệ thể công thức sau : Tổng giá thành sản phẩm = Chí phí sản xuất dở dang đầu kỳ + Chí phí sản xuất phát sinh kỳ SVTH: Nguyễn Thị Thanh Sa-D18KDN2B - Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ Trang th n h p 2.620.973.139 h = ẩ m 5.744.974 Giá thành sản phẩm hỏng Giá thành đơn vị sản phẩm hoàn thành x 131.305 = 59.903.992 (đồng) Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành = Số lượng sản phẩm hoàn thành tiêu chuẩn Giá thành đơn vị sản phẩm = 2.620.973.139 / 5.613.669 = 466,891 (đồng/viên) Giá thành đơn vị loại gạch Gạch lỗ : 466,891 x 1,17 = 546,262 đồng/ viên Gạch thẻ < : 466,891 x 0,8 = 373,513 đồng /viên Gạch thẻ > : 466,891 x 1,002 = 467,825 đồng/ viên BẢNG GIÁ THÀNH TỪNG LOẠI GẠCH Tháng 09 năm 2014 Sản phẩm Hệ số quy đổi GR6T5 1.17 Thẻ < 0,8 Thẻ > 1,002 Tổng SL gạch Người lập Số lượng Đơn giá/1viên 4.514.520 546,262 345.300 373,513 55.330 467,825 4.915.150 Tổng giá thành 2.466.110.724 128.974.039 22.888.376 2.620.973.139 Kế toán trưởng Hàng ngày, sau kết thúc trình nung cho goòng, sản phẩm kiểm nghiệm tiến hành nhập kho Kế toán tổng hợp toàn số lượng sản phẩm hoàn thành nhập kho kỳ, đến cuối tháng xác định giá thành ghi phiếu nhập kho lần Bảng 2.17: Bảng tổng hợp giá thành CÔNG TY TNHH- VLXD BẢNG TỔNG HỢP GIÁ THÀNH GIAI ĐOẠN MỘC PHAN NGỌC ANH ĐVT: đồng Số lượng: 4.291.098 CƠ SỞ DUY THU STT I II III IV … CÁC CHỈ TIÊU Giá trị dở dang đầu kỳ Chi phí NVLTT Đất sét (m ) Than (tấn ) Chi phí NC TT Tiền lương CNSX BHYT+BHXH+ BHTN KPCĐ Chi phí sản xuất chung Tiền lương CN PX BHXH+BHYT+ BHTN KPCĐ ………… Đ/ Ư 1521 1522 SỐ LƯỢNG 1.113.675 6.406 544 334 338 3382 Tổng chi phí 740.580.267 334 57.667.750 338 12.110.228 3382 1.153.355 …… ………… …… VI Tổng giá thành giai đoạn mộc VII Sản lượng gạch mộc QTC VIII Giá thành đơn vị gạch mộc Giá thành gạch mộc chuyển giai đoạn nung ĐƠN GIÁ THÀNH TIỀN Z ĐƠN VỊ 291 324.079.438 636.112.543 131,058 39.849 255.312.543 52,602 700.000 380.800.000 78,456 405.390.997 83,523 329.586.176 67,905 69.213.097 14,260 6.591.724 1,358 Chiếm tỉ lệ 55% 407.319.147 83,920 55% 31.717.263 6,535 55% 6.660.625 1,372 55% 634.345 0,13 55% ……… …… 1.448.822.687 4.853.660 5.744.974 1.706.837.520 43,91 17,62 26,29 27,98 22,75 4,78 0,45 28,11 2,19 0,46 0,04 …… 100 298,501 297,101 297,101 CHIẾM % CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD:CH Nguyễn Thị Quỳnh Giao Người duyệt SVTH: Nguyễn Thị Thanh Sa- D18KDN2B Người lập Trang 71 CHƯƠNG MỘT SỐ BIỆN PHÁP NHẮM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG STT CÁC CHỈ TIÊU Đ/Ứ SỐ LƯỢNG ĐƠN GIÁ THÀNH TIỀN Z ĐƠN VỊ I Giá trị giai đoạn mộc chuyển sang 5.744.974 297,101 1.706.837.520 II Chi phí NVLTT 204 1.223.667 249.628.068 44,468 Than (tấn ) 1522 204 1.223.667 249.628.068 44,468 III Chi phí NC TT 331.246.431 59,007 Tiền lương CNSX 334 269.306.042 47,973 BHYT+BHXH+ BHTN 338 56.554.368 10,075 KPCĐ 3382 5.386.121 0,959 Tổng chi phí Chiếm tỉ lệ 45% IV Chi phí sản xuất chung 740.580.267 333.261.120 59,366 Tiền lương CN PX 334 57.667.750 45% 25.950.487 4,623 BHXH+BHYT+ BHTN 338 12.110.228 45% 5.449.603 0,971 KPCĐ 3382 1.153.355 45% 519.010 0,092 … ………… …… ………… 45% …… ……… V Sản phẩm hỏng 131.305 VI Tổng giá thành( I+II+III+IV) 2.620.973.139 VII Sản lượng gạch TP QTC 5.613.669 VIII Giá thành đơn vị QTC 466,891 4.514.520 546,262 IX Gía thành gạch lỗ (VIII*1,17) 2.466.110.724 Tổng giá thành gạch lỗ9 345.300 373,513 X Giá thành gạch thẻ nhỏ( VIII*0,8) 128.974.039 Tổng giá thành gạch thẻ nhỏ 55.330 467,825 XI Giá thành gạch thẻ lớn (VIII* 1,002) 22.888.376 Tổng giá thành gạch thẻ lớn TY TNHH VLXD PHAN NGỌC ANH 3.1 Nhận xét, đánh giá thực trạng công tác kế toán nói chung tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành nói riêng Công ty TNHH VLXD Phan Ngọc Anh 3.1.1 Ưu điểm công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty Hạch toán CPSX tính giá thành sản phẩm giúp cho máy quản lý thành viên phong doanh nghiệp nắm tình hình thực kế hoạch chi phí giá thành, cung cấp tài liệu xác thực để đạo sản xuất kinh doanh, phân tích đánh giá tình hình sản xuất Thông qua đó, khai thác huy động khả tiềm tàng nhằm mở rộng sản xuất Với ý nghĩa đó, hoàn thiện công tác hạch toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD:CH Nguyễn Thị Quỳnh Giao nghiệp quan tâm nghiên cứu trình nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Những biến động kinh tế thị trường, ảnh hưởng không nhỏ đến hoạt động kinh doanh công ty Do đó, bên cạnh thuận lợi, công ty phải đương đầu với không khó khăn từ yêu tố khách quan chủ quan mang lại Mặc dù vậy, với tiềm sản có với lãnh đạo ban quản lý động sáng tạo nhiệt tình toàn thể nhân viên, Công ty đạt số thành tựu kinh doanh ngày khách hành tín nhiệm Qua tìm hiểu thực tể công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty TNHH VLXD Phan Ngọc Anh, em thấy rằng: Nhìn chung, việc quản lý CPSX tính giá thành sản phẩm công ty thực tương đối nề nếp theo định kỳ Đã cung cấp thông tin kịp thời, nhanh chóng cho lãnh đạo công ty để từ lãnh đạo công ty nắm rõ tình hình biến động khoản chi phí giá thành sản phẩm, có biện pháp quản lý thích hợp để giảm chi phí, tiết kiệm NVL giảm giá thành tăng lợi nhuận cho công ty Về máy kế toán: Bộ máy kế toán công ty tổ chức chặt chẽ với đội ngũ nhân viên nhiệt tình, có trách nhiệm công việc, lại bố trí phù hợp với trình độ khả người góp phần đắc lực vào công tác hạch toán kế toán quản lý kinh tế công ty Việc phân công, phân nhiệm cho cá nhân công ty rõ ràng, cụ thể tạo nổ lực công việc Phòng kế toán xây dựng hệ thống sổ sách kế toán, cách thức ghi chép, phương pháp kế toán hợp lý, khoa học phù hợp với mục tiêu chế độ kế toán hành Ở công ty sử dụng chương trình phần mềm kế toán nên góp phần làm giảm công tác kế toán thủ công  Về tổ chức luân chuyển chứng từ: nhìn chung việc tổ chức luân chuyển chứng từ công ty thực tốt đáp ứng yêu cầu quản lý chi phí sản xuất công ty  Hệ thống sổ kế toán: Hình thức kế toán áp dụng công ty hình thức nhật ký chung Hình thức nhật ký chung giúp cho kế toán doanh SVTH: Nguyễn Thị Thanh Sa- D18KDN2B Trang 73 nghiệp quản lý chứng từ chặt chẽ, trình tự ghi chép mạch lạc hàng ngày kế toán lập Phiếu kế toán chứng từ gốc phát sinh Do đó, có sai sót xảy kế toán dễ dàng phát để sửa chữa kịp thời  Về hạch toán chi phí sản xuất: Công ty thực tốt việc tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất Trên sở chi phí sản xuất tập hợp cung cấp kịp thời số liệu thông tin khoản mục chi phí, cung cấp báo cáo chi phí sản xuất cho lãnh đạo theo định kỳ 3.1.1.1 Đối với hạch toán chi phí NVL TT:  Công ty áp dụng phương pháp bình quân cuối kì tính theo tháng giá NVL xuất kho Phương pháp không xác phương pháp LIFO thực tế đích danh, phù hợp với đặc điểm hàng tồn kho công ty  Hàng tháng kế toán vật tư lập bảng kê xuất vật tư nhằm theo dõi chi tiết giá trị khoản mục vật tư thông qua thể kịp thời tập hợp chi phí NVLTT nhằm mục đích lập báo cáo giá thành 3.1.1.2 Đối với hạch toán chi phí NCTT Tại Công ty áp dụng hình thức trả lương tương đối phù hợp với quy mô tính chất ngành nghề kinh doanh Việc hạch toán chi phí tiền lương cách khoa học chặt chẽ với hệ thống bảng chấm công, hợp đồng thuê nhân công Việc áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm lao động trực tiếp khuyến khích người lao động phấn đấu hoàn thành khối lượng công việc giao Đối với phận lao động gián tiếp trả lương theo thời gian kết hợp với thưởng suất nâng cao tinh thần trách nhiệm việc quản lý đạo sản xuất 3.1.1.3 Đối với hạch toán chi phí SXC Chi phí sản xuất chung tập hợp đầy đủ với quy định chế độ kế toán bao gồm chi phí như: phân bổ lương khoản trích theo lương nhân viên quản lý phân xưởng, bảng phân bổ CCDC, bảng trích khấu hao máy móc thiết bị… 3.1.2 Nhược điểm công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD:CH Nguyễn Thị Quỳnh Giao Bên cạnh ưu điểm trên, công tác kế toán Công ty số tồn định cần khắc phục Trong phạm vi thực đề tài “Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty TNHH VLXD Phan Ngọc Anh”, em xin trình số vấn đề hạn chế công ty sau: Công ty TNHH VLXD Phan Ngọc Anh doanh nghiệp có quy mô hoạt động tương đối lớn, khối lượng chi phí hàng tháng, hàng quý nhiều công ty lại chưa xây dựng hệ thống sổ theo dõi chi tiết loại chi phí Chẳng hạn công ty chưa xây dựng hệ thống sổ sách theo dõi hạch toán chi tiết TK 621, TK 622, TK 627 theo giai đoạn cụ thể dù việc không khó mà lại giúp cho việc tính giá thành nhanh chóng xác 3.1.2.1 Hạch toán chi phí SXC Công ty không trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ nên phát sinh khoản phải trả lần lớn ảnh hưởng không nhỏ đến tình hình tài Công ty Chi phí CCDC cho phận quản lý sản xuất phát sinh tháng lớn so với tỷ trọng chi phí NVL trực tiếp xuất dùng tháng làm cho chi phí sản xuất chung phát sinh không ký hạch toán, ảnh hưởng đến giá thành sản xuất Về hạch toán khấu hao TSCĐ, Công ty áp dụng theo phương pháp đường thẳng nên thiếu xác không phản ánh hao mòn thực máy móc, thiết bị 3.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty TNHH VLXD Phan Ngọc Anh Nhìn chung công tác kế toán Công ty thực đầy đủ, chế độ kế toán hành, phù hợp với tình hình thực tế Công ty Về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo dõi, phản ánh cách đầy đủ,phục vụ tốt cho yêu cầu quản lý chi phí sản xuất, cung cấp đầy đủ, kịp thời xác số liệu kế toán cho ban lãnh đạo Kết hợp sơ lí luận tìm hiểu chương với kinh nghiệm học trình thực tập, em xin đưa số ý kiến sau: 3.2.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp SVTH: Nguyễn Thị Thanh Sa- D18KDN2B Trang 75 Tại công ty chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chưa hạch toán chi tiết cho giai đoạn nên công ty mở thêm sổ chi tiết tài khoản:(Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho giai đoạn cụ thể) Việc làm giúp việc tập hợp chi phí phát sinh giai đoạn công việc cách dễ dàng, nhanh chóng - Cần lập dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Cụ thể công ty sử dụng mẫu: Mẫu số S38-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD:CH Nguyễn Thị Quỳnh Giao DỰ TOÁN CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP VẬT LIỆU X THÁNG N Chỉ tiêu Tháng/ Quý Tổng Số lượng sản phẩm cần sản xuất( sản phẩm) x Tiêu hao NVL/Sản phẩm NVL cần cho sản xuất= Số SP cần SX* Định mức NVL x Tồn kho NVL cuối kì Tồn kho NVL đầu kì Lượng NVL cần mua= NVL cần cho SX + NNL cuối kì - x NVL đầu kì Trị giá NVL cần mua= Lượng NVL mua * Đơn giá mua x Chú ý: - Tồn kho NVL cuối kì = Tồn kho NVL kỳ sau 3.2.2 Chi phí nhân công trực tiếp Tương tự Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Chi phí nhân công trực tiếp công ty nên mở sổ chi tiết tài khoản cho giai đoạn cụ thể Cần lập dự toán chi phí nhân công trực tiếp Công ty có sử dụng mẫu sổ sau:Mẫu sổ (Tương tự mẫu sổ chi tiết chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp) DỰ TOÁN CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP Chỉ tiêu Số lượng sản phẩm cần sản xuất (Sản phẩm) Tháng/ Quý Tổng x Định mức đơn giá (đồng/ sản phẩm) Tổng chi phí nhân công trực tiếp sản xuất (đồng) = Số SP x sản xuất * Định mức đơn giá 3.2.3 Chi phí sản xuất chung SVTH: Nguyễn Thị Thanh Sa- D18KDN2B Trang 77 Là nhân tố quan trọng, chiềm tỷ trọng lớn thứ hai nhân tố cấu thành nên giá thành sản phẩm ( 31,34%) a) Công ty nên trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ từ đầu năm Công ty cần lập kế hoạch sửa chữa lớn TSCĐ từ trích trước chi phí sữa chữa lớn TSCĐ theo tỉ lệ quy định: Hàng thàng, trích trước chi phí SCL nơi sản xuất theo kế hoạch kế toán ghi Nợ TK 627 : Chi phí sản xuất chung Có TK 335 : chi phí phải trả Khi chi phí sữa chữa lớn thực tế phát sinh kế toán ghi: Nợ TK 2413 : Sữa chữa lớn TSCĐ Có TK 111, 152, 153,334, 338,… Khi SCL TSCĐ hoàn thành, kết chuyển chi phí SCL thực tế phats inh ghi: Nợ TK 335 : Chi phí phải trả Có TK 2413: Sửa chữa lớn TSCĐ Nếu chi phí sửa chữa lớn TSCĐ thực tế phát sính lớn số trích trước bổ sung kế toán ghi: Nợ TK 627 : Phần chi phí thực tế phát sinh lớn số trích trước Có TK 335 : Chi phí phải trả Nếu chi phí sữa chữa TSCĐ thực tế phát sinh nhỏ số trích trước kế toán ghi: Nợ TK 335 : Chi phí phải trả Có TK 627 : Phần chi phí thực tế nhỏ số trích trước Đối với CCDC đến kỳ phát sinh chi phí với giá trị tương đối cao, kế toán nên áp dụng phương pháp phân bổ cho nhiều kỳ hạch toán để ổn định chi phí, ổn định giá thành sản phẩm.Theo phương pháp kế toán phản ánh sau: Nợ TK 142(242)/ Có TK 153 Định kỳ, phân bổ cho đối tượng: CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD:CH Nguyễn Thị Quỳnh Giao Nợ TK 627 Có TK 142(242) Đối với chi phí điện: Để tiết kiệm chi phí điện sản xuất, Công ty cần hạn chế ca làm việc cao điểm Cần có kế hoạch mua sắm máy móc thiết bị cũ, lạc hậu để giảm điện tiêu thụ a) Công ty cần xây dựng, mở rộng sân phơi để thuận tiện mùa mưa bão Cần có công tác kiểm tra chất lượng, kích thướt gạch mộc trước đưa vào lò nung a) Ngoài ra,căn vào tình hình thực tháng trước công ty xây dựng dự toán chi phí sản xuất chung cho tháng sau DỰ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG STT Chỉ tiêu Khấu hao tài sản cố định phục vụ sản xuất Chi phí nhân viên phân xưởng Bảo hiểm xã họi, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh Thành tiền phí công đoàn Chi phí dịch vụ mua Dung cụ sản xuất Chi phí vật liệu Chi phí khác tiền Cộng Trên số ý kiến đề xuất em để nhằm hoàn thiện công tác kế toán nói chung, công tác tập hợp chi phí sản xuất công tác tính giá thành sản phẩm nói riêng Công ty TNHH VLXD Phan Ngọc Anh với mong muốn đóng góp ý kiến đề xuất khác để Công ty đáp ứng yêu cầu ngày cao thị trường phát triển vững mạnh SVTH: Nguyễn Thị Thanh Sa- D18KDN2B Trang 79 KẾT LUẬN Một điều kiện để thị trường chấp nhận sản phẩm doanh nghiệp, để doanh nghiệp, để doanh nghiệp đứng vững thị trường, chất lượng sản phẩm cao, giá thành hạ Do công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm thực đúng, hợp lý có ý nghĩa lớn công tác quản lý chi phí, giá thành, tổ chức kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ chi phí phát sinh doanh nghiệp nói chung phận nói riêng, góp phần quản lý tài sản, vật tư, lao động, tiền vốn tiết kiệm hiệu Công ty TNHH VLXD Phan Ngọc Anh doanh nghiệp sản xuất, điều lại quan trọng Do nhận thức đắn vấn đề thấy tầm quan trọng nó, nên công ty thực quan tâm coi trọng công tác tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, đáp ứng yêu cầu đặt công tác quản lý chế Sau thời gian thực tập công ty TNHH VLXD Phan Ngọc Anh em rút nhiều học bổ ích Trên lý thuyết thực tế lại phức tạp đòi hỏi vận dụng sáng tạo đạt hiệu Mặc dù có nỗ lực thân, nhiệt tình giúp đỡ thầy cô với giúp đỡ cô chú, anh chị phòng kế toán, tiếp xúc thực tế hiểu biết thân có hạn nên khóa luận báo cáo tránh khỏi sai sót em mong nhận đóng góp ý kiến quý thầy cô cô chú, anh chị phòng kế toán công ty Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn Thầy, Cô môn kế toán – kiểm toán, Ban lãnh đạo công ty TNHH VLXD Phan Ngọc Anh đặc biệt cô Nguyễn Thị Quỳnh Giao tận tình hướng dẫn, giúp đỡ, tạo điều kiện cho em hoàn thành chuyên đề Em xin chân thành cảm ơn! DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Kế toán tài 2- Th.S Hồ Thị Phi Yến-Khoa Kế toán- ĐH Duy Tân Giáo trình Kế toán tài doanh nghiệp 2- Th.S Nguyễn Phi Sơn- Khoa Kế toán- ĐH Duy Tân Giáo trình Kế toán quản trị- Th.S Nguyễn Thị Lãnh- ĐH Duy Tân Web: http://www.webketoan.vn/ Tài liệu Công ty TNHH Vật liệu xây dựng Phan Ngọc Anh cung cấp Hướng dẫn hạch toán kế toán doanh nghiệp- Nguyễn Văn Nhiệm- Nhà xuất thống kê Web: http://www.danketoan.com/forum/forum.php Internet: Google "Kế toán tập hợp chi phí tính giá thành" tìm kiếm WEB PHỤ LỤC Bảng kê phiếu xuất tháng 09/ 2014 sở Duy Thu Sổ Cái Tài khoản 622 Sổ Tài khoản 154 Sổ nhật ký chung [...]... Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất Phương pháp kế toán tập hợp chi phí là cách thức, kỹ thuật xác định chi phí cho từng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Tập hợp chi phí sản xuất là giai đoạn đầu tiên của quy trình kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo chi phí thực tế Nội dung chủ yếu của phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất là: SVTH: Nguyễn Thị Thanh Sa- D18KDN2B... đối tượng kế toán tập hợp chi phí đã được xác định, kế toán mở sổ hoặc thẻ chi tiết chi phí sản xuất để tập hợp chi phí -Phản ánh chi phí phát sinh vào các đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất liên quan Những chi phí sản xuất phát sinh liên quan đến từng đối tượng tập hợp chi phí được tập hợp trực tiếp vào đối tượng tập hợp chi phí sản xuất như: chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp…Những... nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh III .Kế toán Chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 3.1 Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất 3.1.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất - Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất nhằm phục vụ cho việc kiểm tra, phân tích chi phí và tính giá thành sản phẩm Giới hạn này có thể là sản phẩm, nhóm sản phẩm, phân xưởng sản xuất, giai đoạn công nghệ hoặc đơn... hồi do sản xuất tạo ra 3.4.2 Kế toán tổng hợp chi phí theo phương pháp kiểm kê định kỳ 3.4.2.1 Tài khoản sử dụng – Kết cấu tài khoản Để tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm, kế toán sử dụng TK 154- Chi phí SXKD dở dang”, TK 631 -“ Giá thành sản xuất TK 631 -Chi phí SXKD dở dang cuối kỳ kết chuyển vào TK 154 -Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ -Giá thành sản phẩm nhập kho kết chuyển vào TK... tính giá thành 3.5.1.1 Phương pháp tính giá thành giản đơn Phương pháp này thích hợp đối với những sản phẩm công việc có quy trình công nghệ sản xuất giản đơn, đối tượng tính giá thành tương đối phù hợp với đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất Trên cơ sở số liệu chi phí sản xuất đã tập hợp được trong kỳ và chi phí của sản phẩm dở dang đã xác định, giá thành sản phẩm tính theo từng khoản mục chi. .. thành phẩm Giá thành thực tế thành phẩm Tính giá thành theo phương án tính giá thành bán thành phẩm Quá trình tính giá thành theo phương án này được khái quát theo sơ đồ sau: Giá thành bán thành phẩm GĐ(n-1) Chi phí NVL trực tiếp Giá thành bán thành phẩm GĐ1 Chi phí chế biến giai đoạn 1 Chi phí chế biến giai đoạn 2 Chi phí chế biến giai đoạn n Giá thành bán thành phẩm GĐ 1 Giá thành bán thành phẩm. .. pháp kế toán Sơ đồ 1.5: Sơ đồ kế toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang theo phương pháp KKĐK TK 154 TK 154 TK 631 kết chuyển chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ kết chuyển chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ TK 138, 811, 152 TK 621, 622, 627 kết chuyển chi phí sản xuất trong kỳ các khoản giảm trừ TK 632 giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành 3.5 Tính giá thành sản phẩm 3.5.1 Khái niệm Phương pháp tính giá thành. .. tượng tập hợp chi phí sản xuất thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và nơi chịu chi phí - Để xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, người ta còn căn cứ vào đặc điểm sản xuất kinh doanh, cơ cấu tổ chức sản xuất, tính chất quy trình công nghệ sản xuất, loại hình sản xuất, đặc điểm sản phẩm, yêu cầu quản lý, yêu cầu kế toán kinh tế nội bộ của doanh nghiệp, trình độ và phương tiện của kế toán. .. NGHIỆP Giá thành đơn vị sản phẩm GVHD:CH Nguyễn Thị Quỳnh Giao = Tổng giá thành sản phẩm Tổng số lượng SP sản xuất Khi giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ giống nhau hoặc các ngành sản xuất không có sản phẩm dở dang thì lúc đó tổng giá thành sản phẩm và tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ sẽ giống nhau Tóm lại, giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có mối liên quan mật thiết với nhau, chi. .. được kết ư ờ n g chuyển sang TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tổng hợp và tính giá thành sản phẩm sản xuất 3.4.1.1 Tài khoản sử dụng- Kết cấu tài khoản - TK 154 "Chi phí sản xuất dở dang" Kết cấu tài khoản TK 154 -Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp, chi -Giá trị phế liệu thu hồi, sản phẩm phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất hỏng không sửa chữa được chung Giá trị NVL, HH gia công