Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục Thuế TP Vinh – Tỉnh Nghệ An

Hệ thống các sắc thuế đang áp dụng ở Việt Nam hiện nay, gồm 2 loại cơ bản: thuế gián thu và thuế trực thu: Thuế gián thu gồm các sắc thuế như thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI BÁCH KHOA HÀ NỘI

CAO THỊ TUYẾT NHUNG

MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ VINH – TỈNH NGHỆ AN

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÁCH KHOA HÀ NỘI

CAO THỊ TUYẾT NHUNG

MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ VINH – TỈNH NGHỆ AN

Chuyên ngành: Quản trị kinh doanh

LUẬN VĂN THẠC SĨ KỸ THUẬT QUẢN TRỊ KINH DOANH

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC:

PGS.TS: Bùi Xuân Hồi

HÀ NỘI, 2016

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số liệu

sử dụng trong luận văn có nguồn gốc đầy đủ và trung thực, kết quả đóng góp của luận văn là mới và đến thời điểm này chưa được công bố trong bất cứ công trình nào khác trước đây

Hà Nội, ngày 15 tháng 9 năm 2016

Tác giả

Cao Thị Tuyết Nhung

MỤC LỤC

Trang phụ bìa

Lời cam đoan

Danh mục các chữ viết tắt

Danh mục các bảng

Danh mục các hình vẽ

MỞ ĐẦU 1

Chương 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ THUẾ VÀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 5

1.1 Tổng quan về thuế và thuế TNCN 5

1.1.1 Khái niệm về thuế 5

1.1.2 Phân loại thuế 6

1.1.3 Khái niệm thuế TNCN 8

1.1.4 Vai trò, ý nghĩa thuế TNCN 13

1.2 Khái niệm, vai trò và ý nghĩa của quản lý thuế TNCN 15

1.2.1 Khái niệm về quản lý thuế TNCN 15

1.2.2 Vai trò, ý nghĩa Quản lý thuế TNCN 15

1.3 Các nội dung của quản lý thuế TNCN 16

1.3.1 Lập kế hoạch về thuế TNCN 17

1.3.2 Triển khai thực hiện kế hoạch Thuế TNCN 17

1.3.3 Kiểm tra đánh giá thực hiện kế hoạch Thuế TNCN 19

1.4 Các chỉ tiêu và phương pháp đánh giá công tác Quản lý thuế TNCN 20

1.4.1 Các chỉ tiêu đánh giá công tác Quản lý thuế TNCN 20

1.4.2 Phương pháp đánh giá công tác quản lý thuế TNCN 21

1.5 Các yếu tố ảnh hưởng tới công tác quản lý thuế TNCN 22

1.5.1 Các yếu tố thuộc môi trường bên ngoài 22

1.5.2 Các yếu tố thuộc môi trường nội bộ đơn vị quản lý thuế 26

1.6 Dữ liệu cần thu thập cho luận văn 27

1.7 Thực tiễn và bài học kinh nghiệm về quản lý thuế TNCN tại một số tỉnh 27

1.7.1 Thực tiễn về công tác quản lý thuế TNCN: 27

1.7.2 Những bài học kinh nghiệm trong việc quản lý thu thuế TNCN cho Chi cục Thuế TP Vinh 30

Chương 2 PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNCN TẠI CHI CỤC THUẾ TP VINH 33

2.1 Khái quát về tổ chức và hoạt động của Chi cục thuế TP Vinh 33

2.1.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy 33

2.1.2 Khái quát về kết quả công tác quản lý thu thuế tại Chi cục thuế TP Vinh 36

2.1.3 Thực trạng thu thuế TNCN tại Chi cục thuế TP Vinh 37

2.2.Phân tích đánh giá thực trạng quản lý thuế TNCN tại Chi cục thuế TP Vinh 38

2.2.1 Đánh giá công tác quản lý thuế theo các chỉ tiêu 38

2.2.2 Phân tích công tác quản lý thuế TNCN tại Chi cục thuế TP Vinh 50

2.2.2.1 Công tác đăng ký thuế 50

2.3 Tổng hợp các kết quả phân tích công tác quản lý thuế TNCN tại Chi cục thuế TP Vinh 66

2.3.1 Đánh giá chung về công tác quản lý thuế hiện nay 66

2.3.2 Tổng hợp các kết quả phân tích công tác quản lý thuế TNCN tại CCT Vinh 68 Chương 3 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNCN TẠI CHI CỤC THUẾ TP VINH 82

3.1 Định hướng công tác quản lý thuế TNCN đến năm 2020 82

3.1.1 Định hướng chung 82

3.1.2 Phương hướng phát triển kinh tế của tỉnh Nghệ An 82

3.1.3 Phương hướng quản lý thuế TNCN của Chi cục thuế TP Vinh 84

3.2 Các giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế TNCN ở Chi cục thuế TP Vinh 87 3.2.1 Hoàn thiện công tác quản lý kê khai và quyết toán thuế TNCN 87

3.2.2 Giải pháp hoàn thiện công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT 90

3.2.3 Giải pháp nâng cao chất lượng triển khai ứng dụng công nghệ thông tin và hạ tầng truyền thông 94

3.2.4 Khuyến nghị để từng bước nâng dần tỷ trọng thanh toán không dùng tiền mặt

trong nền kinh tế 98

3.3 Kiến nghị 99

3.3.1 Kiến nghị với Quốc Hội 99

3.3.2 Kiến nghị với Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế 100

3.3.3 Kiến nghị với cấp ủy, chính quyền địa phương 101

Tóm tắt Chương 3 102

KẾT LUẬN 103

TÀI LIỆU THAM KHẢO 105

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Chữ viết đầy đủ

BĐS Bất động sản

CCT Chi cục thuế

CQT Cơ quan thuế

CMND Chứng minh nhân dân

TNDN Thu nhập doanh nghiệp

UBND Ủy ban nhân dân

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 2.1 Kết quả thu ngân sách trên địa bàn TP Vinh -tỉnh Nghệ An 37

Bảng 2.2 Kết quả thu từng loại thuế TNCN 38

Bảng 2.3 Kết quả thực hiện dự toán thu thuế TNCN 39

Bảng 2.4 Kết quả chi tiết thu từng loại thuế TNCN 39

Bảng 2.5 Số thuế TNCN thu sai 41

Bảng 2.6 Kết quả nộp hồ sơ khai thuế TNCN 42

Bảng 2.7 Kết quả tỷ lệ nộp hồ sơ khai thuế TNCN trên địa bàn Tỉnh Nghệ An 43

Bảng 2.8 Tỷ lệ nợ thuế TNCN 44

Bảng 2.9 Tỷ lệ nợ thuế TNCN của hộ cá nhân kinh doanh 45

Bảng 2.10 Số tiền hoàn thuế TNCN doanh nghiệp tại Chi cục thuế TP Vinh giai đoạn 2013 - 2015 46

Bảng 2.11 Kết quả kiểm tra sau hoàn thuế TNCN tại Chi cục thuế TP Vinh giai đoạn 2013 - 2015 46

Bảng 2.12 Đánh giá kết quả của quản lý hoàn thuế tại Chi cục Thuế TP Vinh 47

Bảng 2.13 Số lượng các cuộc kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế giai đoạn 2013 - 2015 48

Bảng 2.14 Kết quả kiểm tra tại trụ sở NNT giai đoạn 2013 - 2015 49

Bảng 2.15 Kết quả đăng ký cấp MST TNCN cho đối tượng làm công ăn lương 52

Bảng 2.16 Kết quả đăng ký, cấp mã số thuế TNCN cho đối tượng là tổ chức 53

Bảng 2.17 Kết quả đăng ký, cấp mã số thuế TNCN cho đối tượng là cá nhân, nhóm cá nhân kinh doanh 53

Bảng 2.18 Thống kê tình hình nộp tờ khai thuế TNCN 56

Bảng 2.19 Tổng hợp tờ khai quyết toán thuế TNCN 58

Bảng 2.20 Tình hình nợ thuế TNCN từ 2013-2015 63

Bảng 2.21 Đánh giá công tác tuyên truyền văn bản pháp luật về thuế TNCN 64

DANH MỤC CÁC HÌNH

Hình 2.1 Hệ thống bộ máy quản lý thuế tỉnh Nghệ An 34

Hình 2.2 Trình tự lập dự toán thu thuế TNCN tại Chi Cục thuế TP Vinh 40

Hình 2.3 Mô hình tổng thể của quy trình kê khai - kế toán thuế 55

Hình 2.4 Sơ đồ quy trình nộp tiền thuế của người nộp thuế 57

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Sự ra đời của thuế là một tất yếu khách quan gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển của Nhà nước Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước (NSNN) và là công cụ quan trọng hàng đầu để điều tiết vĩ mô nền kinh tế, kích thích sản xuất phát triển và góp phần đảm bảo công bằng xã hội

Hệ thống các sắc thuế đang áp dụng ở Việt Nam hiện nay, gồm 2 loại cơ bản: thuế gián thu và thuế trực thu: Thuế gián thu gồm các sắc thuế như thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và Thuế trực thu như thuế thu nhập cá nhân (TNCN) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Thuế TNCN là một trong những công cụ chủ yếu để Nhà nước thực hiện chính sách công bằng xã hội thông qua việc điều tiết thu nhập từ tiền lương, tiền công và các khoản thu nhập khác của các cá nhân có thu nhập

Thực tế ở nước ta, vấn đề thuế TNCN chỉ mới được đặt ra trong quá trình đổi mới nền kinh tế, chuyển từ nền kinh tế tập trung sang nền kinh tế thị trường Nhà nước chủ trương tính hết các nhu cầu cơ bản về vật chất của mỗi người vào thu nhập và chỉ quy định mức thu nhập tối thiểu Mặt khác, các loại hình doanh nghiệp được đa dạng hóa và có sự cạnh tranh lẫn nhau trên mọi mặt nên thu nhập đã có sự phân hóa ngày càng rõ Đồng thời, nền kinh tế tăng trưởng cao và khá ổn định đã tạo điều kiện cải thiện đời sống của cả xã hội nói chung, đặc biệt là nhóm cộng đồng, những người có trình độ, kiến thức Đó chính là lý do nhà nước cần phải hoàn thiện chính sách thuế thu nhập cá nhân vừa để đảm bảo phân phối thu nhập công bằng trong xã hội, thu hẹp khoảng cách giàu nghèo, tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước; vừa là để hoàn thiện hệ thống pháp luật, xây dựng nhà nước pháp quyền XHCN

Về lâu dài, tỷ trọng của sắc thuế này sẽ phải tăng dần, tiến tới chiếm tỷ trọng chính trong cơ cấu thu thuế Tuy nhiên, hiện tại ở Chi cục Thuế TP Vinh, TNCN mới chiếm tỷ trọng rất nhỏ, khoảng 3-4% tổng số thu, đó là do diện NNT TNCN ở địa bàn TP Vinh còn nhỏ (Nguồn: Báo cáo tổng hợp thu nội địa các năm từ 2013

đến 2015 – Chi cục Thuế TP Vinh) Mặt khác, đây cũng là loại thuế khó quản lý và khó thu dễ gây thất thu lớn Tăng cường hiệu lực và hiệu quả của công tác quản lý thuế TNCN đáp ứng các yêu cầu nêu trên đang là vấn đề nan giải của Chi cục Thuế

TP Vinh và nhiều cơ quan thuế khác

Có thể nói, quá trình thực hiện Luật thuế TNCN trong những năm qua, đã phát huy tác dụng tích cực của công tác quản lý và thu thuế trên nhiều mặt Luật thuế TNCN thể chế hóa thành công chủ trương, đường lối, chính sách của Đảng và Nhà nước về lĩnh vực tài chính, tăng cường công tác kiểm soát, phân phối và điều tiết thu nhập Bên cạnh đó, Luật thuế TNCN đã góp phần hoàn thiện hệ thống pháp luật về thuế, đáp ứng ngày càng tốt hơn yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội trong điều kiện mới: hội nhập kinh tế khu vực và quốc tế ngày càng sâu rộng

Mặc dù tỷ trọng thuế TNCN trong tổng số thu còn thấp nhưng cũng đã và đang góp phần thực hiện ngày một tốt hơn nhiệm vụ thu NSNN

Bên cạnh những kết quả bước đầu nêu trên, công tác quản lý thuế TNCN ở

TP Vinh hiện còn nhiều bất cập, vướng mắc cả trong việc cụ thể hóa cơ chế chính sách lẫn trong tổ chức thực hiện Tồn tại về cơ chế là ở chỗ, hiện chưa bao quát hết đối tượng nộp thuế Trong thực hiện, trình độ năng lực công chức thuế chưa đáp ứng yêu cầu, ý thức chấp hành nghĩa vụ của NNT còn thấp Một số yếu kém bất cập, tiêu cực còn phổ biến như: Bố trí công chức thuế, quy trình xử lý công việc quản lý thuế TNCN còn một số khâu chưa hợp lý, công tác tuyên truyền chính sách thuế đến các cá nhân, các tổ chức trong xã hội chưa đạt hiệu quả cao, công tác tin học hóa trong quản lý thuế TNCN chưa đáp ứng xu thế hiện đại hóa công tác quản

lý thuế TNCN, hiện tượng NNT không nộp hồ sơ khai thuế hoặc nộp chậm hồ sơ khai thuế; một số cá nhân có nhiều nguồn thu nhập nhưng không kê khai đầy đủ các nguồn thu nhập, làm ảnh hưởng tới chất lượng công tác quản lý thuế TNCN

Những khó khăn, bất cập, yếu kém nêu trên đòi hỏi phải được nghiên cứu, phân tích, làm rõ thực trạng và đặc biệt là nguyên nhân, trên cơ sở đó kiến nghị các giải pháp hoàn thiện, góp phần tăng cường hiệu lực và hiệu quả của công tác quản

lý thuế TNCN Đề tài "Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế thu

nhập cá nhân tại Chi cục Thuế TP Vinh – Tỉnh Nghệ An" được lựa chọn nghiên cứu làm luận văn thạc sĩ nhằm đáp ứng nhu cầu của thực tiễn

2 Mục đích nghiên cứu

Góp phần tăng cường hiệu quả của công tác quản lý thu thuế TNCN tại Chi cục Thuế TP Vinh

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu: Công tác quản lý thuế TNCN

Phạm vi nghiên cứu: Quản lý thu thuế TNCN trong đó chú trọng cơ chế

quản lý thuế, quy trình và thủ tục quản lý thu thuế đối với NNT TNCN và các tổ chức chi trả thu nhập trên địa bàn Nghệ An kể từ năm 2013 đến năm 2015

Nội dung trọng tâm đề cập trong luận văn: Các chức năng của quản lý thuế, gồm: Kê khai - kế toán thuế, quản lý nợ thuế, công tác quản lý thông tin NNT

4 Phương pháp nghiên cứu

Việc nghiên cứu đề tài dựa trên phương pháp thống kê để thu thập các số liệu báo cáo, làm cơ sở cho việc phân tích đánh giá công tác quản lý thuế TNCN, kết hợp với phương pháp so sánh nhằm thực hiện việc so sánh các chỉ tiêu theo các chuẩn mực như so sánh thực tế với kế hoạch, so sánh các chỉ tiêu theo thời gian Từ

đó sử dụng phương pháp phân tích chi tiết thực hiện các phân tích chuyên sâu, tìm hiểu các tồn tại và xác định nguyên nhân của các tồn tai Từ đó đưa ra các giải pháp

để khắc phục tồn tại

5 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của luận văn

- Ý nghĩa khoa học: Góp phần làm rõ thêm một số vấn đề lý luận về thuế

TNCN và công tác quản lý thuế TNCN, chủ yếu là trên 2 giác độ: quy trình quản lý

và các văn bản pháp quy liên quan;

- Ý nghĩa thực tiễn: Góp phần giải quyết một số bất cập của chính sách thuế

TNCN dựa trên thực tiễn quản lý sắc thuế này trong điều kiện cụ thể ở Chi cục thuế

TP Vinh Với các ý nghĩa nêu trên, luận văn có thể làm tài liệu tham khảo cho công tác nghiên cứu khoa học về thuế TNCN cũng như thực tiễn quản lý thuế TNCN nhất

là đối với một số địa phương có các điều kiện tương đồng như tại địa bàn TP Vinh

6 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận và danh mục tài liệu tham khảo, nội dung chính của luận văn được trình bày trong 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận và thực tiễn về thuế và quản lý thuế TNCN

Chương 2: Phân tích thực trạng công tác quản lý thuế TNCN tại Chi cục Thuế TP Vinh

Chương 3: Một số giải pháp cải thiện công tác quản lý thuế TNCN tại Chi cục Thuế TP Vinh

Chương 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ THUẾ

VÀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Tổng quan về thuế và thuế TNCN

1.1.1 Khái niệm về thuế

Cho đến nay, trong giới các học giả và trên các sách báo kinh tế thế giới vẫn chưa có quan điểm thống nhất về khái niệm thuế, bởi lẽ giác độ nghiên cứu có nhiều khác biệt Nhìn chung, các nhà kinh tế khi đưa ra khái niệm về thuế mới chỉ nhìn nhận từ những khía cạnh khác nhau của thuế mà mình muốn khai thác hoặc tìm hiểu, chưa phản ánh đầy đủ bản chất chung của phạm trù thuế Theo nhà kinh tế học Gaston Jeze trong cuốn “Tài chính công” đưa ra một định nghĩa tương đối cổ điển về thuế: “ Thuế là một khoản trích nộp bằng tiền, có tính chất xác định, không hoàn trả trực tiếp do các công dân đóng góp cho nhà nước thông qua con đường quyền lực nhằm bù đắp những chi tiêu của Nhà Nước”.Trên giác độ phân phối thu nhập, người

ta định nghĩa: Thuế là hình thức phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân nhằm hình thành các quỹ tiền tệ tập trung của nhà nước để đáp ứng các nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng nhiệm vụ của Nhà nước Trên giác độ người nộp thuế, thuế được coi là khoản đóng góp bắt buộc mà mỗi

tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho nhà nước theo luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ Nhà nước

Trên giác độ kinh tế học, thuế là một biện pháp đặc biệt, theo đó, Nhà nước sử dụng quyền lực của mình để chuyển một phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công, nhằm thực hiện các chức năng kinh tế – xã hội của Nhà nước

Ở nước ta, đến nay cũng chưa có một khái niệm thống nhất về thuế Theo từ điển tiếng Việt - Trung tâm từ điển học (1998) thì thuế là khoản tiền hay hiện vật mà người dân hoặc các tổ chức kinh doanh, tuỳ theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp v.v buộc phải nộp cho nhà nước theo mức quy định

Những khái niệm về thuế nêu trên mới nhấn mạnh một chiều theo quan niệm của từng góc độ khác nhau, nên chưa thật đầy đủ và chính xác được bản chất của

thuế Đến nay, tuy chưa có một định nghĩa về thuế thống nhất, nhưng các nhà kinh tế đều nhất trí cho rằng, để làm rõ được bản chất của thuế thì định nghĩa về thuế phải nêu bật được các khía cạnh sau đây:

+ Nội dung kinh tế của thuế được đặc trưng bởi các quan hệ tiền tệ giữa nhà nước với các pháp nhân và các thể nhân, không mang tính hoàn trả trực tiếp;

+ Những mối quan hệ dưới dạng tiền tệ này được nảy sinh một cách khách quan và có ý nghĩa xã hội đặc biệt- việc chuyển giao thu nhập có tính chất bắt buộc theo mệnh lệnh của nhà nước;

+ Các các pháp nhân và thể nhân chỉ phải nộp cho Nhà nước các khoản thuế đã được pháp luật quy định

+ Việc sử dụng tiền thuế phải dành cho mục đích chung

Tuy nhiên, trong tiến trình phát triển xã hội, việc quy định thuế phải được sử dụng chung cũng là một vấn đề cần xem xét Có những loại thuế được thu chỉ nhằm một mục đích định trước và trao cho một số đối tượng quy định

Dù trải qua nhiều giai đoạn và được nhận định trên nhiều giác độ khác nhau, nhưng hiện nay một định nghĩa về thuế theo xu hướng cổ điển vẫn còn đang được

áp dụng phổ biến, đặc biệt trong cơ chế kinh tế thị trường, điển hình là khái niệm về thuế của Gaston Jèze đưa ra trong Giáo trình Tài chính công Dựa vào định nghĩa này và các yêu cầu nêu trên, có thể đưa ra một khái niệm tổng quát về thuế phù hợp với giai đoạn hiện nay như sau:

Thuế là một khoản nộp bằng tiền mà các thể nhân và pháp nhân có nghĩa

vụ bắt buộc phải thực hiện theo luật đối với nhà nước; không mang tính chất đối khoản, không hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế và dùng để trang trải cho các nhu cầu chi tiêu công cộng

1.1.2 Phân loại thuế

Tùy thuộc vào mục tiêu, yêu cầu của từng giai đoạn phát triển kinh tế - xã hội

mà cơ cấu và nội dung các Luật thuế có khác nhau Cũng tùy thuộc vào cơ sở, mục đích phân định, thông thường thuế được phân loại theo các tiêu thức sau:

- Căn cứ vào tính chất của nguồn tài chính động viên vào ngân sách Nhà nước, thuế được phân làm 2 loại: thuế trực thu và thuế gián thu

Thuế gián thu là loại thuế mà Nhà nước sử dụng nhằm động viên một phần thu nhập của người tiêu dùng hàng hóa, sử dụng dịch vụ thông qua việc thu thuế đối với người sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Tính chất gián thu thể hiện ở chổ người nộp thuế và người chịu thuế không đồng nhất với nhau Thuế gián thu là một

bộ phận cấu thành trong giá cả hàng hoá, dịch vụ do chủ thể hoạt động sản xuất, kinh doanh nộp cho Nhà nước nhưng người tiêu dùng lại là người phải chịu thuế Ở nước ta thuộc loại thuế này bao gồm: Thuế giá trị gia tăng, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt

Thuế trực thu là loại thuế mà Nhà nước thu trực tiếp vào phần thu nhập của các pháp nhân hoặc thể nhân Tính chất trực thu thể hiện ở chổ người nộp thuế theo quy định của pháp luật đồng thời là người chịu thuế Thuế trực thu trực tiếp động viên, điều tiết thu nhập của người chịu thuế Ở nước ta thuộc loại thuế này gồm: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, thuế chuyển quyền sử dụng đất, thuế sử dụng đất nông nghiệp Sự phân loại thuế thành thuế trực thu và thuế gián thu có ý nghĩa quan trọng trong việc xây dựng chính sách pháp luật thuế

- Căn cứ vào đối tượng đánh thuế Theo cách phân loại này thuế được chia thành: Thuế đánh vào hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ như thuế giá trị gia tăng Thuế đánh vào sản phẩm hàng hoá như thuế xuất nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế đánh vào thu nhập như thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân Thuế đánh vào tài sản như thuế nhà đất Thuế đánh vào việc khai thác hoặc sử dụng một số tài sản quốc gia như thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất, sử dụng vốn của ngân sách Nhà nước Thuế khác và lệ phí, phí Các loại thuế trên được áp dụng cho nhiều đối tượng khác nhau để vừa phát huy tác dụng riêng của từng loại thuế, vừa hổ trợ, bổ sung cho nhau nhằm thực hiện một cách tổng hợp các mục tiêu và vai trò của hệ thống pháp luật thuế

1.1.3 Khái niệm thuế TNCN

Thuế thu nhập cá nhân đã được áp dụng từ lâu ở các nước phát triển, đối tượng nộp thuế này là mọi dân cư trong nước và người nước ngoài có thu nhập phát sinh ở nước sở tại không phân biệt nghề nghiệp và địa vị xã hội Ðồng thời, tùy theo tính chất của các khoản thu nhập cá nhân, người ta chia thu nhập làm hai loại: thu nhập thường xuyên và thu nhập không thường xuyên để tính thuế cho phù hợp Ở các nước phát triển, thuế thu nhập thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số thu từ thuế Tuy nhiên, mức thuế cao hay thấp, đánh vào tổng thu nhập hay đánh vào từng khoản thu nhập khác nhau của các chủ thể thường phụ thuộc vào quan điểm điều tiết thu nhập và mục tiêu đặt ra trong chính sách phân phối thu nhập của từng nước trong từng thời kỳ nhất định

Thuế thu nhập cá nhân là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập của mỗi cá nhân trong xã hội trong khoảng thời gian nhất định (thường là một năm) Về nguyên tắc, bất kỳ một cá nhân nào khi nhận được thu nhập dưới bất cứ hình thái nào (hiện vật hay giá trị) và bất kể từ nguồn nào (do lao động, hay đầu tư ) đều phải trích một phần từ thu nhập đó để nộp cho nhà nước dưới dạng thuế thu nhập

Là một chính sách trong hệ thống thuế, thuế TNCN mang đầy đủ tính chất cơ bản của thuế nói chung Đó là tính quyền lực, tính cưỡng chế và tính pháp lý cao, được xác lập trên nền tảng các vấn đề kinh tế, xã hội của người làm nhiệm vụ đóng thuế và tính không hoàn trả trực tiếp

1.1.3 Các vấn đề cơ bản về thuế TNCN:

1.1.3.1 Đối tượng nộp thuế

Thuế thu nhập cá nhân thuộc loại thuế trực thu nên đối tượng chịu thuế cũng đồng thời là đối tượng nộp thuế Xác định đối tượng nộp thuế là một trong những nội dung quan trọng của thuế thu nhập cá nhân, từ đó mới có thể vận dụng cách tính thuế cho phù hợp Khi tiến hành xác định đối tượng nộp thuế, người ta thường dựa vào hai tiêu thức là “nơi cư trú” và “nguồn phát sinh thu nhập”

Theo tiêu thức “nơi cư trú", một cá nhân được xác định là cư trú ở một nước phải nộp thuế tại đó đối với mọi khoản thu nhập phát sinh từ khắp nơi trên thế giới,

còn một cá nhân được xác định là không cư trú ở một nước chỉ phải nộp thuế cho phần thu nhập phát sinh tại nước đó

Theo tiêu thức “nguồn phát sinh thu nhập” lại quy định: một cá nhân phải nộp thuế thu nhập cá nhân ở một nước đối với mọi khoản thu nhập của cá nhân phát sinh tại nước đó

Hiện nay, đa số các nước tính thuế thu nhập cá nhân theo tiêu thức “nơi cư trú” Tuy nhiên, khái niệm thế nào là một cá nhân cư trú tại một nước lại được định nghĩa khác nhau trong luật thuế thu nhập cá nhân của các nước

Tại Việt Nam quy định đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân bao gồm:

1 Công dân Việt Nam ở trong nước hoặc đi công tác, lao động ở nước ngoài có thu nhập;

2 Cá nhân là người không mang quốc tịch Việt Nam nhưng định cư không thời hạn tại Việt Nam có thu nhập (sau đây gọi là cá nhân khác định cư tại Việt Nam)

3 Người nước ngoài làm việc tại Việt Nam kể cả người nước ngoài không sinh sống tại Việt Nam nhưng có thu nhập tại Việt Nam

1.1.3.2 Đối tượng tính thuế

Việc xác định đối tượng tính thuế là một trong những vấn đề quan trọng hàng đầu được đề cập đến trong chính sách thuế thu nhập cá nhân của các nước Căn cứ vào đó, người ta có thể thấy rằng loại thuế thu nhập cá nhân mà từng nước cụ thể áp dụng có công bằng không, thuế này tạo được nguồn thu như thế nào cho ngân sách nước đó Đối tượng tính thuế ở đây là một số khoản thu nhập nằm trong diện tính thuế thu nhập cá nhân theo quy định trong chính sách thuế thu nhập cá nhân của từng quốc gia Để tính được thuế thu nhập cá nhân phải nộp trước tiên phải xác định được những khoản thu nhập nào là đối tượng tính thuế và tính toán thu nhập đó như thế nào Sau đó, căn cứ vào một số quy định khác trong chính sách thuế như các khoản miễn giảm, khấu trừ… cơ quan thuế xác định được thu nhập tính thuế, từ thu nhập tính thuế và thuế suất sẽ xác định được thuế phải nộp.Cho đến nay, hầu hết các đạo luật về thuế thu nhập cá nhân ở các nước thường chỉ quy định những khoản thu nhập nào phải tính thuế.Điều thực sự cần làm đối với ngành thuế mỗi nước là phải

xác định đối tượng tính thuế từ thu nhập sao cho người nộp thuế chấp nhận và để luật thuế có tính khả thi cao Có như vậy mới đảm bảo được mục tiêu kinh tế, xã hội trong việc thu thuế thu nhập cá nhân

Thu nhập được phân loại theo những tiêu thức nhất định để xác định đối tượng tính thuế:

- Theo thời gian, người ta chia thu nhập thành thu nhập thường xuyên và không thường xuyên

- Theo nguồn tạo ra thu nhập, người ta chia thành thu nhập từ lao động, thu nhập từ đầu tư, thu nhập khác

+ Thu nhập từ lao động: là khoản thu nhập thường xuyên nhận được dưới dạng thu nhập từ kinh doanh, hành nghề tự do như tiền lương, tiền công hoặc các khoản thù lao khác mà cá nhân nhận được trong quá trình lao động

+ Thu nhập từ đầu tư: lãi cổ phần, lãi cho vay, tiền bản quyền…

+ Thu nhập khác: lãi từ chuyển nhượng tài sản, thu nhập từ quà biếu, quà tặng, tiền nhuận bút, trúng xổ số…

Theo chủ thể hưởng thu nhập, người ta chia thu nhập thành: thu nhập công

ty, thu nhập cá nhân, thu nhập chính phủ …

Không phải nước nào cũng đưa tất cả các nguồn thu nhập ở trên vào diện thu nhậo tính thuế Việc quy định khoản thu nhập nào phải tính thuế, khoản nào không phải tính thuế, mức độ cao hay thấp phụ thuộc vào quan điểm của mỗi chính phủ, vào mục tiêu điều tiết thu nhập cũng như các mục tiêu kinh tế, chính trị xã hội khác của mỗi quốc gia trong từng điều kiện, hoàn cảnh cụ thể Ngày nay, hầu hết các nước áp dụng thuế thu nhập cá nhân đều tính thuế trên thu nhập từ lao động Đối với các khoản thu nhập từ đầu tư và thu nhập khác thì tùy tưng nước trong từng hoàn cảnh cụ thể sẽ có những quy định riêng Chính vì thế, với hai loại thu nhập này

có thể gặp trường hợp: tuy cùng là một khoản thu nhập nhưng có thể phải tính thuế

ở nước này mà không phải tính thuế ở nước khác hoặc trong cùng một nước nhưng lại phải tính thuế với mức độ khác nhau ở những thời điểm khác nhau Tại Việt Nam quy định thu nhập tính thuế như sau:

- Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh;

- Thu nhập từ tiền lương, tiền công mà người lao động nhận được từ người

sử dụng lao động;

- Thu nhập từ đầu tư vốn;

- Thu nhập từ chuyển nhượng vốn;

- Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS;

- Thu nhập từ trúng thưởng bằng tiền hoặc hiện vật

- Thu nhập từ bản quyền;

- Thu nhập từ nhượng quyền thương mại theo quy định của Luật Thương mại;

- Thu nhập từ thừa kế là chứng khoán, phần vốn trong các tổ chức kinh tế, cơ

sở kinh doanh, BĐS và tài sản khác phải đăng ký sở hữu hoặc đăng ký sử dụng

1.1.3.3 Các phương pháp tính thuế thu nhập cá nhân

Thông thường, thuế thu nhập cá nhân được chia làm hai loại riêng biệt: thuế thu nhập cá nhân theo khoản và thuế thu nhập cá nhân tổng hợp

* Thuế thu nhập cá nhân theo khoản:

Đó là thuế thu nhập cá nhân được xác định theo từng nguồn thu nhập ứng với mỗi nguồn thu nhập khác nhau Do đó, tổng số thuế phải nộp chính là tổng số thuế thu nhập mà họ phải nộp theo từng nguồn Thuế thu nhập cá nhân theo khoản tồn tại với hai nguyên tắc: tính thuế độc lập và có phân biệt thuế suất với các loại thu nhập khác nhau Từ đó, nó cho phép điều chỉnh tăng giảm mức đóng góp về thuế tùy theo nguồn gốc thu nhập, có sự phù hợp giữa kỹ thuật tính thuế với đặc điểm của mỗi loại thu nhập

* Thuế thu nhập cá nhân tổng hợp:

Đó là loại thuế được tính trên tổng thu nhập tương ứng với tổng số các khoản thu nhập cộng lại Thông thường, theo cách tính này, người có thu nhập cao phải nộp thuế nhiều hơn người có thu nhập thấp

Căn cứ để xác định thuế thu nhập cá nhân phải nộp là thu nhập tính thuế và thuế suất Thuế suất thuế thu nhập cá nhân có thể tính bằng một tỷ lệ phần trăm nhất

định hoặc được xác định theo thuế suất lũy tiến từng phần, lũy tiến toàn phần hay lũy thoái tùy theo quan điểm về mục đích sử dụng thuế thu nhập cá nhân của mỗi quốc gia Do đó, phù hợp với mỗi đặc trưng của thuế suất, thuế thu nhập cá nhân lại được tính theo một phương pháp riêng, bao gồm:

- Phương pháp tính thuế theo tỷ lệ: theo phương pháp này, thuế được tính theo thuế suất tỷ lệ Mức thu quy định bằng một tỷ lệ phần trăm của cơ sở thuế và không thay đổi theo quy mô của cơ sở đó Loại thuế suất này được sử dụng phổ biến trong nhiều sắc thuế đang áp dụng trên thế giới

- Phương pháp tính thuế theo lũy tiến từng phần: thuế suất được dùng trong phương pháp này là thuế suất lũy tiến từng phần: thuế suất tăng dần theo từng phần tăng lên của cơ sở thuế Với các sắc thuế áp dụng loại thuế suất này, cơ sở thuế được chia thành nhiều bậc theo mức độ tăng dần Ứng với mỗi phần tăng lên trong từng bậc thuế đó là một mức thuế suất biên Số thuế mà đối tượng phải nộp bằng tổng số thuế tính theo từng bậc Việc tính toán và kiểm tra loại thuế này nhìn chung khá phức tạp nhưng cách tính này đảm bảo số thuế phải nộp tăng dần, không bị đột biến cùng với tốc độ tăng của cơ sở thuế , đảm bảo tính công bằng theo chiều dọc cao và có tác dụng lớn trong việc điều tiết thu nhập Chính vì vậy, thuế thu nhập cá nhân ở rất nhiều nước áp dụng thuế suất lũy tiến từng phần

- Phương pháp tính thuế lũy tiến toàn phần: theo phương pháp này, biểu thuế cũng bao gồm nhiều bậc ứng với mỗi mức tăng lên của thuế suất nhưng toàn bộ cơ

sở thuế được áp dụng một thuế suất chung tương ứng Thuế suất lũy tiến toàn phần cho phép xác định số thuế phải nộp khá đơn giản và nhanh chóng Tuy vậy, cách tính này có nhược điểm là gây ra sự thay đổi có tính chất đột biến về tổng số thuế phải nộp của các đối tượng nộp thuế Mặc dù giá trị của cơ sở thuế có thể thay đổi không đáng kể nhưng người chịu thuế lại phải nôp một thuế suất tương ứng tăng lên cho toàn bộ cơ sở thuế Do đó, số thuế phải nộp tăng cao Sự tăng thuế này dễ dẫn đến phản ứng từ phía đối tượng nộp thuế, làm giảm vai trò của thuế

- Phương pháp tính thuế với thuế suất lũy thoái: thuế suất được áp dụng trong phương pháp này là thuế suất lũy thoái Đây là loại thuế có tính chất ngược lại với

thuế suất lũy tiến, tức là mức thuế suất giảm dần trong khi cơ sở thuế lại tăng dần Nói chung, thuế suất lũy thoái không được áp dụng phổ biến

Tại Việt Nam: áp dụng phương pháp tính thuế theo tỷ lệ, lũy tiến từng phần

và lũy tiến toàn phần

1.1.3.4 Miễn, giảm thuế TNCN

Các nước cũng có quy định về vấn đề này tùy theo trình độ phát triển kinh tế – xã hội của từng quốc gia Tại Việt Nam quy định miễn, giảm thuế TNCN như sau:

+ Các khoản thu nhập được miễn thuế: Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản (bao gồm cả nhà ở hình thành trong tương lai, công trình xây dựng hình thành trong tương lai theo quy định pháp luật về kinh doanh bất động sản) giữa: vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với con đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với con nuôi; cha chồng, mẹ chồng với con dâu; bố vợ, mẹ vợ với con rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông

ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh chị em ruột với nhau; thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất ở và tài sản gắn liền với đất ở của cá nhân trong trường hợp người chuyển nhượng chỉ có duy nhất một nhà ở, quyền sử dụng đất ở tại Việt Nam; thu nhập từ giá trị quyền sử dụng đất của cá nhân được Nhà nước giao đất không phải trả tiền hoặc được giảm tiền sử dụng đất theo quy định của pháp luật,…

+ Các khoản thu nhập được giảm trừ:

- Giảm trừ gia cảnh là số tiền được trừ vào thu nhập chịu thuế trước khi tính thuế đối với thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công của đối tượng nộp thuế là

cá nhân cư trú Giảm trừ gia cảnh gồm mức giảm trừ đối với đối tượng nộp thuế là 9 triệu đồng/tháng (108 triệu đồng/năm) và mức giảm trừ đối với mỗi người phụ thuộc là 3,6 triệu đồng/người/tháng

- Giảm trừ đối với các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo

1.1.4 Vai trò, ý nghĩa thuế TNCN

Do thuế TNCN là một bộ phận của hệ thống thuế nên thuế TNCN vừa mang các vai trò chủ yếu của thuế nói chung, vừa có các vai trò riêng mà các sắc thuế khác không có được

a Đối với nền kinh tế - xã hội

- Tạo lập nguồn tài chính cho NSNN: Thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN, trong đó thuế TNCN là một bộ phận quan trọng cấu thành nên cũng góp phần để tạo nguồn tài chính cho NSNN Thuế TNCN được tính với diện rộng, khả năng tạo nguồn thu cho NSNN là rất lớn Mặt khác, thuế TNCN tác động trực tiếp đến thu nhập của dân cư, trong khi đó người dân của bất kỳ quốc gia nào cũng đều mong muốn và cố gắng phấn đấu có thu nhập ngày càng cao để nâng cao đời sống vật chất, tinh thần Thuế TNCN luôn có sự gia tăng nhanh chóng cùng với sự tăng lên của thu nhập bình quân đầu người

- Góp phần thực hiện công bằng xã hội: Thực hiện công bằng xã hội là một trong những vai trò quan trọng của thuế nói chung, ngoài ra với thuế TNCN cùng với việc thực hiện biểu thuế lũy tiến từng phần, thuế TNCN đã thực hiện việc điều tiết thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội

- Điều tiết thu nhập, tiêu dùng và tiết kiệm: Thuế TNCN cũng có tác dụng điều tiết vĩ mô nền kinh tế Sắc thuế này điều tiết trực tiếp TNCN nên một mặt tác động trực tiếp đến tiết kiệm, mặt khác làm cho khả năng thanh toán của các cá nhân

bị giảm, từ đó cầu hàng hóa, dịch vụ giảm sẽ tác động đến sản xuất

- Góp phần phát hiện những khoản thu nhập bất hợp pháp: Trên thực tế có nhiều khoản thu nhập của một số cá nhân nhận được từ việc thực hiện các hành vi bất hợp pháp hoặc bằng cách lợi dụng những kẽ hở của pháp luật mà Nhà nước không kiểm soát được như tham ô, tham nhũng, hối lộ, buôn lậu, trốn thuế, lừa đảo chiếm đoạt tài sản của Nhà nước, công dân…những hành vi này có ảnh hưởng xấu đến đời sống, kinh tế, xã hội Do đó phải kết hợp nhiều biện pháp để phát hiện và ngăn chặn thì phải kể đến vai trò của thuế TNCN

b Đối với hệ thống thuế

- Góp phần khắc phục nhược điểm của một số sắc thuế khác: Một số sắc thuế gián thu như: Thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt đều có nhược điểm là có tính lũy thoái và ảnh hưởng đến người có thu nhập thấp hơn là người giàu vì khi tiêu thụ cùng một lượng hàng hóa, mọi người không phân biệt giàu nghèo đều phải chịu

thuế như nhau Nên tính thuế TNCN theo phương pháp lũy tiến sẽ khắc phục được nhược điểm này

- Góp phần hạn chế sự thất thu thuế TNDN: Trong một doanh nghiệp thường tồn tại cả 2 sắc thuế TNCN và TNDN, chúng luôn tồn tại mối quan hệ gắn bó với nhau Thuế TNCN còn góp phần khắc phục tình trạng thất thu thuế TNDN khi có sự thông đồng giữa các doanh nghiệp hay giữa doanh nghiệp với cá nhân Trong trường hợp doanh nghiệp kê khai cao hơn thực tế những khoản chi phí phải trả cho các cá nhân để làm thu nhập tính thuế của doanh nghiệp nhằm trốn thuế TNDN thì

cá nhân được nhận các khoản chi trả nói trên sẽ phải kê khai và nộp thuế TNCN cho khoản thu nhập đó Thu nhập của doanh nghiệp tăng thường kéo theo sự tăng lên của thuế TNCN và thuế TNDN

1.2 Khái niệm, vai trò và ý nghĩa của quản lý thuế TNCN

1.2.1 Khái niệm về quản lý thuế TNCN

Quản lý thuế thu nhập cá nhân là sự tác động có chủ đích của các cơ quan chức năng trong bộ máy nhà nước đối với quá trình tính và thu thuế thu nhập cá nhân để thay đổi quá trình này nhằm tạo nguồn thu cho ngân sách và đạt được các mục tiêu nhà nước đặt ra

1.2.2 Vai trò, ý nghĩa Quản lý thuế TNCN

- Tăng cường tập trung, huy động đầy đủ và kịp thời số thu cho ngân sách nhà nước trên cơ sở không ngừng nuôi dưỡng và phát triển nguồn thu Thuế thu nhập cá nhân chiếm tỉ trọng chủ yếu trong số thu ngân sách nhà nước ở hầu hết các quốc gia trên thế giới Vì vậy, làm tốt công tác quản lý thuế thu nhập nói chung và thuế thu nhập cá nhân nói riêng sẽ có tác dụng lớn trong việc tập trung, huy động đầy đủ và kịp thời số thu cho ngân sách nhà nước

Bên cạnh đó, thuế thu nhập cá nhân tác động trực tiếp đến thu nhập của các

cá nhân, có thể làm giảm nỗ lực làm việc và gây nên các phản ứng ngay lập tức từ phía chịu thuế như hành vi trốn thuế Để tăng cường và ổn định số thu ngân sách

nhà nước trong tương lai, công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân cũng cần được chú ý để duy trì và phát triển cơ sở tạo nguồn thu thuế thu nhập của các cá nhân

- Góp phần tăng cường ý thức chấp hành pháp luật cho các tổ chức kinh tế và dân cư

Trong nền kinh tế thị trường, nhà nước thông qua công cụ luật pháp để tác động vào nền kinh tế ở tầm vĩ mô ý thức chấp hành luật pháp của các tổ chức kinh

tế và dân cư sẽ có ảnh hưởng không nhỏ đến việc thực hiện những tác động này Qua công tác tổ chức thực hiện và thanh tra việc chấp hành các luật thuế nói chung

và thuế thu nhập cá nhân nói riêng, cùng với việc tăng cường tính pháp chế của chính sách thuế này, ý thức chấp hành chính sách thuế sẽ được nâng cao, từ đó tạo thói quen “sống và làm việc theo pháp luật” Ở các nước phát triển, thu nhập trung bình của người dân cao nên thuế thu nhập cá nhân đã trở nên vô cùng quen thuộc

Do là thuế trực thu nên tác động của thuế thu nhập cá nhân mang tính trực tiếp, đối tượng chịu thuế có thể cảm nhận được ngay Họ biết mình phải nộp thuế và dần trở nên quen thuộc với việc này Từ đó, người dân sẽ nhận thức được rõ hơn về nghĩa

vụ nộp thuế của mình Chính vì vậy, họ sẽ có ý thức rõ ràng hơn về tính pháp chế của chính sách thuế, từ đó nâng cao ý thức chấp hành chính sách này Còn ở các nước đang phát triển, do thu nhập dân cư còn thấp nên thuế thu nhập cá nhân là vấn

đề còn mới mẻ với khá nhiều người Người dân vẫn phải nộp thuế nhưng có cảm nhận ít hơn về tác động của thuế, thậm chí không biết gì đến thuế vì chủ yếu là thuế gián thu Người dân mua hàng hóa, dịch vụ với giá cả đã có thuế trong đó Do đó, ý thức về nghĩa vụ nộp thuế cho nhà nước nhìn chung là thấp hơn

- Phát huy tốt nhất vai trò của thuế thu nhập cá nhân trong nền kinh tế Các vai trò của thuế thu nhập cá nhân như đã nêu ở phần 1.1.3 Tuy nhiên việc phát huy những vai trò đó không thể tự nó đạt được mà để có kết quả thì việc thực hiện đó phải thông qua những nội dung công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân

1.3 Các nội dung của quản lý thuế TNCN

Công tác quản lý Thuế TNCN là một phần quan trọng của quản lý tài chính nhà nước, công tác này cần được nhìn nhận ở tầm vĩ mô từ hoạch định chính sách

đến tổ chức thực hiện chính sách và kiểm soát thực hiện chính sách Nội dung công tác quản lý Thuế TNCN gồm:

- Lập kế hoạch về Thuế TNCN

- Triển khai thực hiện kế hoạch Thuế TNCN

- Kiểm tra đánh giá thực hiện kế hoạch Thuế TNCN

1.3.1 Lập kế hoạch về thuế TNCN

Là khâu đầu tiên của chu trình ngân sách nhằm xây dựng khả năng huy động nguồn thu của địa phương trong một năm ngân sách phục vụ nhu cầu chi tiêu cho phát triển kinh tế- xã hội Từ đó giao nhiệm vụ thu phù hợp với khả năng cân đối ngân sách và chức năng, nhiệm vụ của đơn vị quản lý thu Xác định các chỉ tiêu dự toán thu thuế và xây dựng các biện pháp thực hiện các chỉ tiêu đề ra Xét về mặt kỹ thuật nghiệp vụ, lập dự toán thu thuế chính là quá trình dự báo, tính toán mức độ và các biện pháp tổ chức động viên nguồn thu thuế cho NSNN Dự toán thu thuế thường chia làm ba loại: dự toán năm, dự toán quý, và dự toán tháng Các bước lập

dự toán: Tổng hợp đánh giá tình hình thực hiện dự toán năm trước; Phân tích tình hình đầu tư, phát triển sản xuất kinh doanh; Dự kiến khả năng tăng số thu thuế; Đề

ra các biện pháp và lộ trình cụ thể để xử lý các khoản nợ đọng thuế; chống thất thu, trốn và gian lận thuế

Kết quả của việc lập kế hoạch sẽ đưa ra dự kiến số thu thuế TNCN trong năm

1.3.2 Triển khai thực hiện kế hoạch Thuế TNCN

a Công tác đăng ký thuế, kê khai, nộp thuế: Đây là khâu đặc biệt quan trọng đối với công tác quản lý thuế nói chung và quản lý thuế TNCN nói riêng Quản lý tốt NNT sẽ đảm bảo và nâng cao hiệu quả của công tác quản lý thuế TNCN Trong công tác quản lý NNT, hiện tại chưa xác định được đầy đủ và đúng đối tượng phải nộp thuế và mức phải nộp trước khi họ kê khai thu nhập Vì vậy, cần phải giám sát được các khoản thu nhập của các đối tượng lao động, từ đó xác định được đối tượng nào phải nộp và phải nộp bao nhiêu thuế TNCN Như vậy, NNT phải thực hiện việc

đăng ký và cấp MST với cơ quan thuế Hiện nay, cơ quan thuế thực hiện việc cấp MST cho NNT và các tổ chức chi trả thu nhập thông qua hệ thống phần mềm ứng dụng thống nhất trên toàn quốc Mỗi NNT được cấp một MST duy nhất với các thông tin chi tiết về NNT được lưu trữ tại hệ thống cơ sở dữ liệu của ngành thuế Khi cần kiểm tra một NNT, cơ quan thuế chỉ cần tra cứu thông tin theo MST của NNT, nhờ đó mà tránh được tình trạng bỏ sót các đối tượng nộp thuế, đồng thời đảm bảo sự nhanh gọn trong công tác quản lý của cơ quan thuế

Việc kê khai thuế TNCN được thực hiện thông qua 2 hình thức:

+ Thông qua tổ chức chi trả thu nhập tính thuế cho NNT làm việc trong đơn

vị mình và có thu nhập do đơn vị mình chi trả Sau khi tính và khấu trừ thuế của NNT, tổ chức chi trả thu nhập sẽ tiến hành khấu trừ phần thuế phải nộp ra khỏi thu nhập của NNT để tổng hợp, kê khai số thuế TNCN của tất cả NNT và nộp vào NSNN Đối với phương thức này, cơ quan thuế cần tập trung quản lý tổ chức chi trả thu nhập Cụ thể, cơ quan thuế cần ban hành văn bản quy định trách nhiệm của tổ chức chi trả trong việc khấu trừ thuế TNCN của người lao động, đồng thời cơ quan thuế cũng quy định hình thức xử phạt nếu khấu trừ sai thuế TNCN

+ NNT trực tiếp kê khai thu nhập của mình và tự tính mức thuế TNCN phải nộp thông qua tờ khai thuế TNCN, sau đó NNT nộp tờ khai này cho cơ quan quản

lý thuế để tiến hành lập Sổ bộ thuế TNCN Qua đó, thực hiện quản lý việc nộp thuế,

nợ thuế, quyết toán thuế TNCN của từng NNT cho đến khi NNT hoàn thành nghĩa

vụ của mình với NSNN

b Quản lý nợ thuế: Thực hiện nội dung của Luật quản lý thuế, công tác quản

lý nợ và cưỡng chế nợ thuế là một trong những chức năng có vị trí, vai trò quan trọng trong hệ thống quản lý thuế Điều này được thể hiện:

Một là, việc quản lý nợ đọng thuế là một khâu trong hệ thống quản lý thuế, một trong những chức năng chính và cơ bản của mô hình quản lý thuế theo chức năng trong cơ chế tự tính, tự khai - tự nộp thuế được sử dụng nhằm quản lý hệ thống thuế

Hai là, đôn đốc NNT nộp các khoản thuế còn nợ thuế vào NSNN theo quy định của pháp luật Đảm bảo công bằng xã hội khi NNT cùng phát sinh nghĩa vụ thuế thì phải nộp vào NSNN đúng hạn Thực hiện công bằng xã hội thông qua việc

cơ quan thuế can thiệp kịp thời và xử lý nghiêm túc các trường hợp có hành vi về

chậm nộp thuế nhằm nâng cao ý thức tuân thủ của NNT

Ba là, quản lý nợ đọng thuế và kết quả đem lại từ việc đôn đốc nợ và cưỡng chế nợ thuế là một phần thước đo để đánh giá và nâng cao hiệu quả của công tác quản lý thuế của ngành thuế Số thuế nợ đọng không kiểm soát được sẽ làm phát sinh các khoản thuế không có khả năng thu hồi

c Công tác quản lý thông tin NNT: Hệ thống thông tin về NNT bao gồm những thông tin, tài liệu liên quan đến nghĩa vụ thuế của NNT; thông tin về NNT là

cơ sở để thực hiện quản lý thuế, đánh giá mức độ chấp hành pháp luật của NNT, ngăn ngừa, phát hiện vi phạm pháp luật về thuế; nghiêm cấm hành vi làm sai lệch,

sử dụng sai mục đích, truy cập trái phép, phá huỷ hệ thống thông tin về NNT

Việc xây dựng, thu thập, xử lý và quản lý hệ thống thông tin về NNT, bao gồm: Cơ quan quản lý thuế có trách nhiệm tổ chức xây dựng, quản lý và phát triển

cơ sở dữ liệu, hạ tầng kỹ thuật của hệ thống thông tin về NNT; tổ chức đơn vị chuyên trách thực hiện nhiệm vụ thu thập, xử lý thông tin, quản lý cơ sở dữ liệu và bảo đảm duy trì, vận hành hệ thống thông tin về NNT; áp dụng các biện pháp nghiệp vụ cần thiết để thu thập, xử lý thông tin theo mục tiêu và yêu cầu của từng giai đoạn; phối hợp với cơ quan, tổ chức, cá nhân có liên quan để trao đổi thông tin,

kết nối mạng trực tuyến

1.3.3 Kiểm tra đánh giá thực hiện kế hoạch Thuế TNCN

Đánh giá các kết quả đạt được và tồn tại trong việc thực hiện kế hoạch thuế TNCN bao gồm việc đánh giá lại khâu lập kế hoạch và triển khai thực hiện kế hoạch để từ đó có sự điều chỉnh phù hợp:

- Phân tích, đánh giá đầy đủ, chính xác những yếu tố tác động của nền kinh tế đến kết quả thu ngân sách trên địa bàn

- Phân tích, đánh giá chất lượng công tác quản lý thu: tỷ lệ nợ thuế, kê khai thuế, công tác đôn đốc nộp HSKT,…

- Phân tích, đánh giá những tác động do chính sách ảnh hưởng đến kết quả thu Thuế TNCN

- Phân tích, đánh giá một số nguyên nhân khác ảnh hưởng tới kết quả thu Thuế TNCN

1.4 Các chỉ tiêu và phương pháp đánh giá công tác Quản lý thuế TNCN

1.4.1 Các chỉ tiêu đánh giá công tác Quản lý thuế TNCN

1.4.1.1 Các chỉ tiêu phản ảnh thu đủ, đúng thuế

Thu đủ:

- Tỷ lệ thu so với kế hoạch = số thu thực tế/số thu theo kế hoạch Ở Việt Nam chỉ số này, Tổng cục thuế yêu cầu đề ra nằm trong khoảng từ 0 đến 10% Tỷ lệ này lớn, tức là quản lý thuế tốt

Thu đúng:

- Tỷ lệ thu sai = Giá trị thu sai/tổng giá trị thuế phải thu, tỷ lê này càng nhỏ, công tác quản lý thuế càng tốt

1.4.1.2 Các chỉ tiêu phản ảnh tính kịp thời

+ Tỷ lệ nộp hồ sơ khai thuế:

Tỷ lệ nộp hồ sơ khai thuế

=

Số hồ sơ khai thuế nộp đúng hạn Tổng số hồ sơ khai thuế phải nộp Chỉ số này cho biết chỉ số chấp hành kê khai đúng hạn các tờ khai thuế theo quy định của NNT có cao không, từ đó cho biết công tác giám sát việc kê khai thuế, tuyên

truyền hỗ trợ người nộp thuế đã tốt chưa? Tỷ lê này càng lớn, công tác quản lý thuế

càng tốt Ở Việt nam, yêu cầu chỉ số này phải đạt trên 95% Vậy nếu tỷ lệ này trên

95%, công tác quản lý thuế đạt yêu cầu

+ Tỷ lệ nợ:

Tỷ lệ nợ

=

Tổng tiền nợ thuế TNCN Tổng số thu thuế TNCN

Tỷ lệ này càng thấp tức là quản lý thuế càng tốt Ở Việt nam, chỉ số này,

Tổng cục thuế yêu cầu đề ra dưới 5% đối với toàn ngành thuế Vậy nếu tỷ lệ này

dưới 5%, công tác quản lý thuế đạt yêu cầu

+ Tỷ lệ hồ hồ sơ hoàn thuế:

Tỷ lệ hồ sơ được giải

quyết hoàn thuế =

Số hồ sơ được hoàn

Tổng số hồ sơ hoàn Song song với chỉ tiêu về số lượng hồ sơ quyết toán, tiêu chí hoàn thuế đúng

đối tượng, đúng quy định được thể hiện qua chỉ số tỷ lệ thu hồi tiền hoàn thuế

1.4.1.3 C hỉ tiêu đánh giá việc thực hiện giám sát sự tuân thủ pháp luật thuế của cơ

quan quản lý thuế đối với người nộp thuế

+ Tỷ lệ hồ sơ được kiểm tra:

Tỷ lệ hồ sơ được kiểm tra =

Số cuộc thanh tra, kiểm tra thực hiện trong năm thanh tra, kiểm tra thuế

Số cuộc thanh tra, kiểm tra theo kế

hoạch Đối với tỷ lệ này yêu cầu của ngành thuế phải đạt 100%

1.4.2 Phương pháp đánh giá công tác quản lý thuế TNCN

* Phương pháp thống kê: Tiến hành thu thập, thống kê các số liệu báo cáo, các dữ

liệu cho phép thực hiện các phân tích đánh giá về công quản lý thuế thu nhập cá

nhân của Chi cục Thuế TP Vinh trong giai đoạn từ 2013-2015

* Phương pháp so sánh: Thực hiện việc so sánh các chỉ tiêu theo các chuẩn mực

như so sánh thực tế với kế hoạch, so sánh các chỉ tiêu theo thời gian, từ đó có thể

đánh giá công tác quán lý thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục Thuế TP Vinh trong

giai đoạn 2013-2015

* Phương pháp phân tích chi tiết: Sau những phân tích so sánh cho phép đánh giá

hiện trạng công tác quản lý thuế, phương pháp phân tích chi tiết thực hiện các phân

tích chuyên sâu, tìm hiểu các tồn tại và xác định nguyên nhân của các tồn tai Từ đó

đưa ra các giải pháp cơ bản để hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục thuế TP Vinh trong giai đoạn tới

1.5 Các yếu tố ảnh hưởng tới công tác quản lý thuế TNCN

1.5.1 Các yếu tố thuộc môi trường bên ngoài

1.5.1.1 Chính sách Thuế thu nhập cá nhân

- Hệ thống chính sách pháp luật thuế: Luật thuế TNCN thể hiện mục tiêu dài hạn đó là đảm bảo công bằng trong điều tiết thu nhập, động viên một cách hợp lý thu nhập dân cư công bằng, góp phần ổn định, nâng cao đời sống của NNT, khuyến khích mọi cá nhân ra sức lao động, sản xuất kinh doanh, gia tăng thu nhập làm giàu chính đáng, góp phần tăng tính cạnh tranh so với các nước trong khu vực, các nước có điều

kiện tương đồng với nước ta, phù hợp với xu thế cải cách thuế và thông lệ quốc tế

Chính sách thuế là một trong những chính sách quan trọng nhất trong hệ thống chính sách kinh tế của một quốc gia, góp phần đáng kể vào việc thúc đẩy hay kìm hãm tốc độ phát triển kinh tế Trong chính sách thuế, thuế suất là quan trọng nhất Chính sách thuế sử dụng các công cụ là thuế suất và các ưu đãi về thuế Các công cụ này ảnh hưởng đến năng lực cạnh tranh của doanh nghiệp thông qua tác động chi phí, giá thành sản phẩm, quy mô tích lũy lợi nhuận, khả năng đầu tư, sức mạnh tài chính của doanh nghiệp

Việc thay đổi các chính sách thuế không chỉ làm thay đổi tỷ lệ huy động thuế của NNT, mà còn ảnh hưởng trực tiếp đến quá trình triển khai công tác quản lý thuế của ngành Việc thay đổi hoặc ban hành các chính sách thuế không thực tế có thể làm méo mó tính công bằng, bình đẳng trong nghĩa vụ nộp thuế hoặc không ít trường hợp lợi dụng chính sách ưu đãi, khuyến khích của Nhà nước để gây nên thất thoát cho thu NSNN

1.5.1.2 Tình hình kinh tế và mức sống của người dân

- Tình hình kinh tế và mức thu nhập của người dân: “Sức khỏe” của nền kinh

tế và đời sống của các tầng lớp dân cư là yếu tố ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả thu thuế Có thể nói, kinh tế là tiền đề quyết định tới thu NSNN vì cùng một đơn vị thu thuế trên một địa bàn, số thuế TNCN lớn hơn sẽ giảm chi phí trên một đồng

thuế thu được và ngược lại Sự phát triển của nền kinh tế là nền tảng để xây dựng cơ

sở hạ tầng phục vụ cho công tác quản lý Nhà nước nói chung và quản lý thuế nói riêng, đáp ứng yêu cầu của công tác quản lý thuế hiện nay

- Tình hình kinh tế: Thực hiện công cuộc đổi mới, những năm qua kinh tế nước ta liên tục phát triển ở mức độ cao, dự kiến đến 2013, thu nhập quốc dân đầu người đạt gần 2000 USD/năm Theo chiến lược kinh tế xã hội đến năm 2020, kinh

tế nước ta sẽ tiếp tục tăng trưởng ở mức độ cao hơn nữa, thu nhập của dân bình quân đầu người sẽ tiếp tục tăng cao Với chính sách Thuế thu nhập cá nhân đã được thông qua, mức huy động là tương đối thấp sẽ không ảnh hưởng nhiều đến yêu cầu cải thiện và nâng cao đời sống nhân dân, do đó góp phần vào việc tổ chức thực hiện chính sách Thuế thu nhập cá nhân một cách thành công

- Tình hình công nghệ: Trong trào lưu phát triển khai công nghệ thông tin hiện nay trên thế giới, Việt Nam cũng đã và đang có những bước chuyển mình quan trọng trong việc áp dụng công nghệ thông tin trong các cơ quan, đơn vị sự nghiệp của Chính phủ Đặc biệt là đối với ngành thuế, việc áp dụng công nghệ thông tin trong công tác quản lý thuế hiện nay đang được đầu tư rất mạnh mẽ thể hiện qua việc ngày càng có nhiều ứng dụng hỗ trợ cán bộ thuế trong công tác quản lý thuế và người nộp thuế trong công tác thực hiện nghĩa vụ thuế của mình Chính với những tiền đề như vậy, việc công tác quản lý Thuế thu nhập cá nhân sẽ đảm bảo hiệu quả cao với sự hỗ trợ của các ứng dụng công nghệ thông tin hiện đại

- Tình hình quốc tế: Hiện nay, các nước trên thế giới đang trong quá hội nhập

và toàn cầu hóa sâu sắc Không đứng ngoài quá trình đó, Việt Nam cũng đang có những bước chuyển mình to lớn trong công cuộc hội nhập và toàn hóa mà trước hết

là việc gia nhập vào WTO Do vậy, tất cả các chính sách thuế hiện hành đều đã được thay đổi theo hướng giảm nghĩa vụ thuế Chẳng hạn từ năm 2000 đến nay, thuế chuyển quyền sử dụng đất được giảm tới 25 lần, thuế trước bạ giảm 50% Hiện nay ngành thuế cũng đã xóa bỏ trên 300 loại phí không cần thiết, một số loại như phí đường bộ, hàng hải giảm tới 30%-40% Theo tính toán ban đầu, khi cắt giảm

các loại thuế và chi phí này, Nhà nước bị thất thu trên 1.000 tỷ đồng Hiện ngân sách Nhà nước phụ thuộc vào 3 khoản thu chủ yếu gồm xuất nhập khẩu chiếm 25% ngân sách Số thu từ xuất khẩu dầu thô cũng vào khoảng 25% Như vậy còn khoảng 50% ngân sách Nhà nước là các khoản thu nội địa, nhưng khoản thu nội địa này cũng đang một ngày giảm do chính sách thuế liên tục được thay đổi để thực hiện theo cam kết hội nhập và toàn cầu hóa Tính đến thời điểm này đã có trên 1.000 dòng thuế được cắt giảm Chính vì thế để bù đắp cho sự giảm sút này Chính phủ cần quan tâm hơn đến thuế trực thu Tuy nhiên, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp cũng nên giảm dần tới mức tương ứng với các nước trong khu vực nhằm khuyến khích hoạt động sản xuất kinh doanh Vì vậy, Chính phủ cũng xác định sự quan trọng việc phải triển khai Thuế thu nhập cá nhân nhằm có thuế đảm bảo hiệu quả trong thu ngân sách của nhà nước cũng như thực hiện được lộ trình gia nhập với các nước tiên tiến trên thế giới hiện nay

Từ những thuận lợi trong bối cảnh kinh tế, chính trị, xã hội và quốc tế nói trên, Ngành Thuế sẽ có thể phát huy được vai trò chủ chốt của mình trong công tác quản lý Thuế thu nhập cá nhân một cách hiệu quả và mang lại kết quả cao trong thực hiện chính sách Thuế thu nhập cá nhân

1.5.1.3 Thể chế, chế tài của nhà nước

Trong công tác quản lý Thuế nói chung và chính sách Thuế thu nhập cá nhân nói riêng, một trong những yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến công tác quản lý Thuế TNCN là các thể chế và chế tài của nhà nước, như:

- Hệ thống pháp luật được xây dựng và ban hành tương đối đầy đủ và đồng

bộ, và luôn luôn được hoàn thiện, bổ sung sẽ góp phần hỗ trợ Chi cục Thuế trong việc phát huy được vai trò tổ chức thực hiện của mình trong công tác thanh tra, kiểm tra thuế,…

- Các công cụ quản lý về tài chính, ngân hàng ngày càng được hoàn thiện, các hoạt động dịch vụ pháp luật, tài chính, ngân hàng, kiểm toán đã hình thành và ngày càng phát triển tạo điều kiện hết sức thuận lợi cho việc kiểm soát các hoạt

động kinh tế, hỗ trợ cho các hoạt động kinh tế, kiểm soát thu nhập,

- Chiến lược cải cách và hiện đại hoá hệ thống thuế đã được Bộ Chính trị thông qua và Thủ tướng Chính phủ phê duyệt, Quốc hội khoá XI đã thông qua Luật quản lý thuế và có hiệu lực thi hành từ ngày 01/07/2007 sẽ khung pháp lý cho Tổng cục Thuế trong việc tổ chức thực hiện chính sách Thuế thu nhập cá nhân vì Luật quản lý thuế quy định rất rõ quyền và nghĩa vụ của các chủ thể tham gia quản lý thuế bao gồm cả đối tượng nộp thuế, cơ quan thuế và các tổ chức cá nhân có liên quan, Luật quản lý thuế cho phép huy động đông đảo các các ngành các cấp và nhân dân cùng tham gia vào quản lý thuế

Tuy nhiên ngoài những tiền đề thuận lợi nêu trên, trong tổ chức thực hiện chính sách Thuế thu nhập cá nhân thì thể chế hành chính và chế tài của nhà nước cũng còn hạn chế như: chưa quy định rõ ràng việc xử lý đối với một số tình huống

vi phạm của người nộp thuế; Quy định phạt hành chính đối với một số trường hợp

là chưa chặt chẽ và mang tính răn đe,… do đó, ảnh hưởng đến công tác quản lý Thuế TNCN

1.5.1.4 Ý thức chấp hành pháp luật thuế của đối tượng nộp thuế

Ý thức chấp hành pháp luật nói chung và pháp luật thuế nói riêng tỉ lệ thuận với ý thức và trách nhiệm nộp thuế Khi người dân có ý thức chấp hành luật thuế tốt, họ sẽ tự giác trong kê khai, nộp thuế Hành vi trốn thuế sẽ ít xảy ra Chính vì vậy, công tác quản lý thu thuế và thanh tra thuế sẽ gặp nhiều thuận lợi và đạt kết quả tốt hơn Tóm lại ý thức chấp hành pháp luật thuế của đối tượng nộp thuế cũng ảnh hưởng một phần tới công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân

1.5.1.5 Phương thức thanh toán trong xã hội

Đây là yếu tố gây ảnh hưởng lớn đến việc quản lý thu thuế, kiểm tra và thanh tra thuế TNCN do không báo quát được hết đối tượng do hầu hết các khoản thanh toán cho các giao dịch mua bán hàng hóa, dịch vụ trong xã hội đều dùng tiền mặt Nếu như các giao dịch này được thanh toán thông qua tài khoản của hệ thống ngân

hàng thì sẽ rất thuận tiện cho cơ quan thuế trong việc quản lý và giám sát các khoản thu nhập

Chính vì vậy, sự phát triển của hệ thống ngân hàng, cùng thay đổi phương

thức thanh toán qua tài khoản là một điều kiện thuận lợi để thực hiện tốt công tác quản lý thuế TNCN

1.5.2 Các yếu tố thuộc môi trường nội bộ đơn vị quản lý thuế

1.5.2.1 Trình độ và phẩm chất đạo đức của đội ngũ lãnh đạo, cán bộ thuế

Trình độ đội ngũ cán bộ thuế đóng vai trò rất quan trọng trong công tác quản

lý thuế, đặc biệt là thuế thu nhập cá nhân Nhân tố này tác động vào tất cả các nội dung của công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân, từ hoạch định chính sách, tổ chức thực hiện chính sách tới kiểm soát thực hiện chính sách Để có thể ban hành những chính sách thuế đúng đắn, đáp ứng được yêu cầu của những thay đổi kinh tế xã hội

và đảm bảo được những mục tiêu của công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân thì đội ngũ cán bộ thuế cấp cao - ở tầm hoạch định chính sách - cần phải có trình độ cao về vấn đề thực tế cũng như cơ bản liên quan đến thuế

1.5.2.2 Cơ sở vật chất của ngành thuế

Nhân tố này có ảnh hưởng mạnh mẽ tới công tác quản lý thuế nói chung và thuế thu nhập cá nhân nói riêng Cơ sở vật chất kỹ thuật phát triển sẽ làm giảm thời gian và chi phí trong công tác quản lý, nâng cao hiệu quả quản lý Trình độ khoa học kỹ thuật, sự hỗ trợ của các phương tiện kỹ thuật hiện đại và trình độ ứng dụng khoa học kỹ thuật trong công tác quản lý thuế, đặc biệt là trang thiết bị tin học ảnh hưởng rất lớn đến hiệu quả công tác quản lý thuế TNCN Đặc biệt, việc áp dụng công nghệ Tin học vào quản lý sẽ giúp cho cơ quan thuế quản lý chặt chẽ doanh số, tình hình hoạt động và chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của NNT, hạn chế được tình trạng gian lận trốn thuế Việc quản lý thuế trên các phần mềm thay thế cho các công việc thực hiện thủ công trước đây sẽ làm giảm thời gian cho công tác quản lý và đẩy nhanh công tác thu nộp thuế Hệ thống máy tính được kết nối mạng nội bộ (LAN)

và mạng diện rộng (WAN) trong toàn ngành sẽ là giải pháp hữu ích, hỗ trợ cho cơ

quan thuế các cấp quản lý và thu thuế được chính xác, hiệu quả, kịp thời và tiết kiệm chi phí

1.6 Dữ liệu cần thu thập cho luận văn

Căn cứ số liệu trên các báo cáo đánh giá tình hình thực hiện công tác quản lý thuế TNCN (kết quả thực hiện thu/dự toán, công tác đăng ký thuế, kê khai, nộp thuế, quản lý nợ, kiểm tra thuế…), các số liệu về thuế TNCN trên phần mềm Quản

lý thuế (sổ thu nộp, sổ nợ đọng, hoàn thuế,…)

Thời gian thu thập dữ liệu: từ năm 2013-2015

1.7 Thực tiễn và bài học kinh nghiệm về quản lý thuế TNCN tại một số tỉnh

1.7.1 Thực tiễn về công tác quản lý thuế TNCN:

a Các kinh nghiệm thực tiễn từ Cục thuế Hà Tĩnh:

Do đây là địa bàn giáp tỉnh Nghệ An nên có những đặc thù chung có thể áp dụng cho tỉnh Nghệ An

Kết quả thu thuế TNCN (từ 01/01/2015 đến 31/12/2015): Toàn ngành đã thu được 104.727 triệu đồng, đạt 164 % dự toán địa phương, tăng 47% so với cùng kỳ Đây là năm Hà Tĩnh có số thu lớn nhất và là địa phương có tỷ lệ tăng thu cao so với

dự toán Trung ương giao và so với cùng kỳ Để đạt được kết quả cao như trên, Cục thuế Hà Tĩnh đã triển khai tốt các mặt như sau:

- Công tác hướng dẫn chính sách thuế TNCN:

+ Ban hành các văn bản chỉ đạo toàn ngành về hướng dẫn chính sách thuế TNCN, Cụ thể: Công văn về việc hướng dẫn quyết toán thuế TNCN năm 2014; công văn chỉ đạo toàn diện công tác quản lý thuế TNCN năm 2014 trên địa bàn cho toàn ngành cũng như các đơn vị chi trả khối hành chính sự nghiệp tổ chức quốc tế ;

+ Thường xuyên chỉ đạo công chức thuế nghiên cứu kỹ và nắm vững về chính sách thuế TNCN sửa đổi bổ sung cũng như sử dụng thuần thục phần mềm

khai quyết toán để tiếp nhận, hỗ trợ kịp thời cho NNT, giải đáp những vướng mắc

về chính sách thuế TNCN cho các tổ chức cá nhân NNT, hướng dẫn xử lý các tình huống về chính sách thuế TNCN đối với các Chi cục thuế quận, huyện trên địa bàn Theo thống kê, trong năm 2015 đã tiếp nhận, giải thích hướng dẫn chính sách thuế TNCN cho NNT với hơn 000 lượt (qua điện thoại và trực tiếp tại cơ quan thuế);

+ Tiến hành tổ chức tập huấn quyết toán thuế TNCN năm 2014 và chính sách thuế TNCN năm 2014 cho các cơ quan chi trả thuộc khối hành chính sự nghiệp, tổ chức quốc tế và các văn phòng đại diện trên địa bàn; tập huấn cho nội bộ ngành, tập huấn chính sách thuế TNCN sửa đổi theo thông tư 119/2014/TT-BTC và Thông tư

số 151/2014/TT-BTC

+ Thường xuyên thực hiện công tác tuyên truyền chính sách thuế TNCN cho NNT Cụ thể, tuyên truyền chính sách thuế TNCN trên chuyên mục “Thuế và Cuộc sống”, thực hiện tuần lễ đến với NNT, trả lời vướng mắc về thuế TNCN cho NNT, đăng tin trên trang web của ngành…

Có thể nói rằng, trong thời gian qua việc hướng dẫn, giải thích, tuyên truyền chính sách thuế TNCN cho các đối tượng nộp thuế đã thực hiện rất tốt Mọi vướng mắc của NNT đều được giải thích hướng dẫn tận tình chu đáo, tạo ấn tượng tốt, góp phần xây dựng hình ảnh tốt đẹp cho ngành, theo đúng tuyên ngôn ngành “Minh bạch - Chuyên nghiệp - Liêm chính - Đổi mới.”

- Về giải quyết hoàn thuế và miễn giảm thuế TNCN: Công tác hoàn thuế đã thực hiện nhanh chóng, kịp thời theo đúng quy định của Luật Quản lý thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho các tổ chức, cá nhân NNT Tính đến thời điểm 31/12/2015, đã giải quyết được 583 hồ sơ đề nghị hoàn thuế TNCN

- Công tác kiểm tra, giám sát kê khai thuế TNCN:

+ Thường xuyên chỉ đạo toàn ngành tập trung triển khai thực hiện công tác kiểm tra, giám sát việc chấp hành chính sách thuế TNCN của các tổ chức chi trả thu nhập

+ Rà soát việc khai quyết toán thuế TNCN năm 2015 của các cơ quan chi trả

để đôn đốc Thực hiện kiểm tra, kiểm soát tại cơ quan thuế toàn bộ tờ khai quyết toán thuế TNCN 2015 của các cơ quan chi trả khối hành chính sự nghiệp

b) Các kinh nghiệm từ Chi cục Thuế quận Cầu Giấy

Là một trong số các Chi cục của Cục Thuế Hà Nội nên công tác quản lý thuế TNCN mang tính chuyên nghiệp và có nhiều giải pháp đem lại hiệu quả cao

- Kết quả thu thuế TNCN (từ 01/01/2015 đến 31/12/2015): thu được 290.000 triệu đồng, đạt 128,3% dự toán địa phương, đạt 143,3% so với cùng kỳ

Để đạt được kết quả thu thuế TNCN như vậy, Chi cục Thuế quận Cầu Giấy

đã chỉ đạo quyết liệt, triển khai đồng bộ, có hiệu quả trên các mặt sau:

- Công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT: Tập trung nghiên cứu, phân công cán

bộ với những nhiệm vụ cụ thể, thường xuyên trao đổi kinh nghiệm, nghiệp vụ và quy trình quản lý nhằm thực hiện tốt các nhiệm vụ được giao Tổ chức triển khai tốt tháng hỗ trợ cao điểm do Cục thuế Hà Nội phát động nhằm hỗ trợ, tuyên truyền chính sách pháp luật về thuế mới, đồng thời hỗ trợ NNT trong việc hướng dẫn quyết toán thuế và tiếp nhận hồ sơ quyết toán thuế TNCN năm 2014 đạt hiệu quả cao

- Công tác kiểm tra, giám sát kê khai thuế TNCN: đây được xem là nhiệm

vụ quan trọng trong công tác quản lý thuế Qua công tác kiểm tra, giám sát kê khai thuế TNCN sẽ phát hiện và chấn chỉnh những vi phạm, tăng cường chống thất thu thuế, đảm bảo tuân thủ theo đúng quy trình kiểm tra thuế

+ Thực hiện công tác kiểm tra, giám sát chặt chẽ việc chấp hành chính sách thuế TNCN đối với các tổ chức chi trả thu nhập

+ Khai thác thông tin thu nhập của cá nhân người nước ngoài từ Ban hợp tác quốc tế - Tổng cục Thuế, để phát hiện các trường hợp là người nước ngoài đang công tác tại Việt Nam kê khai, nộp thuế không đúng quy định (Kết quả tăng thu với

số tiền thuế, tiền chậm nộp là 2,069 tỷ đồng)

+ Thực hiện rà soát dữ liệu của ngành phát hiện 204 cá nhân có thu nhập từ

tiền lương, tiền công có số thuế nộp còn phải nộp trong năm 2014 chưa thực hiện quyết toán, hoặc quyết toán còn thiếu, để yêu cầu kê khai, nộp tiền thuế, tiền chậm nộp vào NSNN theo đúng quy định

+Áp dụng việc ứng dụng công nghệ thông tin vào việc tra cứu cá nhân có nhiều nguồn thu nhập, từ đó đôn đốc NNT kê khai quyết toán thuế đúng với quy định

- Về giải quyết hoàn thuế và miễn giảm thuế TNCN: công tác giải quyết hồ

sơ hoàn thuế và miễn giảm thuế được chú trọng với mục tiêu giải quyết kịp thời, tạo điều kiện cho NNT Việc xử lý hồ sơ hoàn thuế và miễn giảm thuế đều được thực hiện, kiểm tra chặt chẽ các thông tin liên quan (giảm trừ gia cảnh, cá nhân có nhiều nguồn thu nhập) đảm bảo tính chính xác

Kết quả tính đến thời điểm 31/12/2015, đã giải quyết được 102 hồ sơ đề nghị hoàn thuế TNCN, 86 hồ sơ hoàn thuế của các cá nhân

1.7.2 Những bài học kinh nghiệm trong việc quản lý thu thuế TNCN cho Chi cục Thuế TP Vinh

Qua kinh nghiệm công tác quản lý thu thuế TNCN của Cục thuế Hà Tĩnh và Chi cục Thuế quận Cầu Giấy, có thể rút ra một số bài học kinh nghiệm có thể áp dụng cho Chi cục Thuế TP Vinh như sau:

Thứ nhất, Xây dựng bộ máy tổ chức quản lý thuế TNCN và đội ngũ cán bộ

công chức quản lý thuế TNCN có phẩm chất đạo đức tốt, giỏi về chuyên môn nghiệp vụ, thành thạo về tin học, giao tiếp được ngoại ngữ nhất là tiếng Anh hoặc theo hướng dẫn chuyên sâu về từng lĩnh vực như: nhóm quản lý TNCN đối với cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công; nhóm quản lý thu nhập từ đầu tư vốn; nhóm quản lý thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản…

Thứ hai, tăng cường công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT, thành lập các tổ chức

tư vấn thuế, thông qua các tổ chức tư vấn thuế giúp cho NNT nâng cao tinh thần trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ thuế, hạn chế được rủi ro về thuế, tăng cường công

tác kiểm tra NNT; kiểm tra nội bộ ngành để nâng cao ý thức chấp hành luật thuế của NNT và xây dựng được đội ngũ cán bộ công chức quản lý thuế TNCN trong sạch, công tâm trong thực thi nhiệm vụ

Thứ ba, tăng cường sự phối kết hợp giữa các cơ quan quản lý Nhà nước với

cơ quan thuế nhằm quản lý được NNT một cách có hiệu quả, tăng thu NSNN về thuế TNCN Thuế TNCN liên quan đến nhiều lĩnh vực quản lý kinh tế xã hội, do đó trong quá trình thực hiện cần phải có sự tham gia của các tổ chức chinh trị, các tổ chức chinh trị xã hội, các tổ chức xã hội nghề nghiệp, các đoàn thể quần chúng, các

cơ quan quản lý Nhà nước Gắn trách nhiệm của các cấp các ngành, cấp ủy chinh quyền địa phương với cơ quan quản lý thuế TNCN

Thứ tư, để quản lý được thu nhập của các cá nhân nhất thiết phải ứng dụng

công nghệ thông tin vào quản lý thuế Không có công nghệ thông tin thì hiệu quả quản lý thuế TNCN sẽ không cao, không kiểm soát được thu nhập của các cá nhân

có thu nhập ở nhiều nơi, có nhiều loại thu nhập Vì vậy, Chi cục Thuế TP Vinh áp dụng công nghệ thông tin về quản lý thuế TNCN nhập dữ liệu đầy đủ thông tin về NNT như thu nhập chịu thuế, hồ sơ giảm trừ gia cảnh, số nộp NSNN của cá nhân có thu nhập trên địa bàn để kiểm soát được thu nhập của NNT có thu nhập ở nhiều nơi Đẩy mạnh công tác hướng dẫn, tuyên truyền cho mọi tầng lớp trong xã hội có chứng minh nhân dân (hoặc hộ chiếu) đều được cấp mã số thuế TNCN