so sánh TT200 và TT133 kt mua bán hàng

Trường Đại học Thương Mại Lớp liên thơng K11CK9¦ LỜI MỞ ĐẦU Ở Việt Nam số lượng doanh nghiệp nhỏ vừa rất lớn có vai trò rất quan trọng nền kinh tế Nhưng đặc trưng quy mô nhỏ, tập trung một địa bàn hẹp nên mơ hình tở chức kinh doanh doanh nghiệp nhỏ vừa thường mang tính tập trung, cấu tổ chức đơn giản Nên bên cạnh thông tư 200/2014/TT-BTC Bợ Tài Chính về việc ban hành chế đợ kế tốn doanh nghiệp, Bợ Tài Chính thông tư số 133/2016/TT-BTC về việc ban hành chế đợ kế tốn doanh nghiệp nhỏ vừa Doanh nghiệp nhỏ vừa lựa chọn chế đợ kế tốn nào? Chúng ta so sánh kế toán doanh nghiệp thương mại theo TT 200 TT 133 để tìm điểm giớng khác Từ lựa chọn áp dụng chế đợ kế tốn phù hợp với quy mô, lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp để đem lại hiệu cao nhất Để hiểu rõ vấn đề nêu Nhóm xin trình bày đề tài: “SO SÁNH KẾ TỐN MUA BÁN HÀNG HĨAT HEO THƠNG TƯ 200/2014 VÀ TT 133/2016.” Do vốn hiểu biết nhiều hạn chế nên thảo luận nhóm em khơng tránh khỏi sai xót, chúng em mong nhận góp ý để củng thêm kiến thức Chúng Em xin chân thành cảm ơn cô CHƯƠNG I ĐẶC ĐIỂM CỦA KẾ TOÁN MUA BÁN HÀNG I KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ MUA HÀNG HÓA Trường Đại học Thương Mại Lớp liên thơng K11CK9¦ 1.1 Khái niệm nghiệp vụ mua hàng - Mua hàng trình tài sản DN chuyển từ hình thái tiền tệ sang hình thái hàng hóa, kết thúc khâu mua DN quyền sở hữu tiền tệ tăng nghĩa vụ trả nợ cho người bán quyền sở hữu hàng hóa 1.2 Đặc điểm nghiệp nghiệp vụ mua hàng nhiệm vụ kế toán 1.2.1 Các phương thức mua hàng - Mua hàng theo phương thức lấy hàng: Doanh nghiệp giao cho cán nghiệp vụ đến kho người bán địa điểm quy định để nhận hàng, Doanh nghiệp chịu trách nhiệm vận chuyển hàng hóa - Mua hàng theo phương thức nhận hàng: Bên bán chuyển hàng đến cho bên mua giao hàng kho bên mua địa điểm quy định hp ng 1.2.2 Phạm vi, thời điểm xác định hàng mua * Phạm vi xác định hàng mua - Hàng hóa thơng qua phương thức mua b¸n to¸n tiỊn hàng định; - DN nắm đợc quyền sở hữu hàng hoá, quyền sở hữu tiền tệ hay loại hàng hoá khác; - Hng húa mua vào với mục đích để bán qua gia công sản xuất bán * Các trng hợp không đợc coi hàng mua - Hàng mua để tiêu dùng nội DN - Hàng mua dùng cho sửa chữa lớn, XDCB - Hàng hóa hao hụt, tổn thất trình mua theo hợp đồng bên bán phải chịu - Hàng nhận bán đại lí, kí gửi * Ngoại lệ c coi hàng mua Hàng hóa hao hụt, tổn thất trình mua theo hợp đồng bên mua phải chịu *Thi im xác định hàng mua Hàng mua ghi nhận hàng hóa chuyển giao quyền sở hữu từ người bán sang người mua, người mua toán tiền hoc chp nhn toỏn 1.2.3 Các phơng thức toán Thanh toán trực tiếp: Sau nhận đợc quyền sở hữu hàng hoá, doanh nghiệp th ơng mại mua hàng toán cho bên bán, hình thức toán tiền vật Thanh toán chậm trả: Theo phơng thức thời điểm toán tiền hàng diễn sau thời điểm ghi nhận quyền sở hữu hàng hoá 1.2.4 Nhim v kế toán hàng mua Theo dõi, ghi chép phản ánh kịp thời, xác tiêu hàng mua …; Trường Đại học Thương Mại Lớp liên thông K11CK9¦ Theo dõi, kiểm tra, giám sát để thực tốt kế hoạch mua hàng …; Cung cấp thơng tin kịp thời xác … 1.3 Quy định k toỏn nghip v mua hng *Nguyên tắc: Hàng mua hạch toán theo nguyên tắc giá gốc Giá thực tế hàng mua đợc xác định theo công thức Giỏ mua = Giá mua hóa đơn + Thuế khơng hồn lại, khơng khấu trừ + Chi phí phát sinh trình mua hàng – chiết khấu thương mại, giảm giá có - Giá mua hàng hoá số tiến mà DN phải trả cho nhà cung cấp theo hợp đồng hay theo hoá đơn Tuỳ thuộc vào phương pháp tính thuế GTGT doanh nghiệp áp dụng mà tiêu hai tiêu sau: + Nếu DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Giá mua hàng hố giá mua chưa có thuế GTGT đầu vào + Nếu DN tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp GTGT hàng hoá dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT giá mua hàng hoá giá bao gồm thuế GTGT đầu vào - Chi phí mua hàng: Bao gồm chi phí phát sinh trực tiếp trình mua hàng nh chi phí vận chuyển, bốc xếp hàng hoá, chi phí b¶o hiĨm, chi phÝ lu kho Lu b·i, hao hơt tự nhiên khâu mua, - Giảm giá hàng mua: Là số tiền giảm trừ ngời bán dành cho ngi mua lý hàng phẩm chất, không chủng loại quy cách hợp đồng lạc hậu thị hiếu - Chiết khấu thơng mại đợc hởng số tiền ngời bán giảm trừ cho ngời mua ngời mua đà mua hàng với khối lợng lớn đạt đợc mức đợc hởng chiết khấu nh đà thoả thuận hợp đồng giao kèo mua bán Hàng mua có hoá đơn bán hàng (trờng hợp bên mua tính thuế khấu trừ, bên bán tính thuế trực tiếp): Thì không đợc hạch toán thuế mà toàn chi phí bao gồm thuế đợc tính vào giá thực tế - Hàng mua có hoá đơn đặc thù (bên mua nép thuÕ khÊu trõ): Gi¸ gèc = gi¸ mua HĐ/(1 + thuế suất thuế GTGT) * Trờng hợp hàng mua có bao bì hàng tính giá riêng trị giá bao bì phải đợc bóc tách theo dõi riêng TK 153 * Trờng hợp hàng mua phải qua gia công, sơ chế, tân trang, phơi đảo, chọn lọc để làm tăng thêm giá trị hàng hoa khả bán hàng hóa trị giá hàng mua bao gồm trị giá hàng xuất chế biến cộng (+) chi phí gia công, sơ chÕ II KẾ TỐN NGHIỆP VỤ BÁN HÀNG HĨA Trường Đại học Thương Mại Lớp liên thơng K11CK9¦ 2.1 Đặc điểm nghiệp vụ bán hàng nhiệm vụ kế toán 2.1.1 Khái niệm - Bán hàng khâu cuối trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thơng mại, trình chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá từ doanh nghiệp sang ngời mua để nhận quyền sở hữu tiền tệ quyền đợc đòi tiền ngời mua 2.1.2 Cỏc phng thc bỏn hng a Phơng thức bán buôn hàng hoá: * Phơng thức bán buôn hàng hoá qua kho Bán buôn hàng hoá qua kho phơng thức bán buôn hàng hoá mà hàng bán phải đợc xuất từ kho bảo quản doanh nghiệp * Phơng thức bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng Bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng phơng thức bán buôn hàng hoá mà hàng hoá bán mua từ nhà cung cấp không đem nhập kho doanh nghiệp mà giao bán chuyển bán cho khách hàng * Phơng thức bán buôn hàng hoá qua kho - Bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp kho - Bán buôn qua kho theo hình thức gửi hàng * Phơng thức bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng - Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp (Hình thức giao tay ba) - Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức gửi hàng b Phơng thức bán lẻ hàng hoá L phng thc bỏn hàng trực tiếp cho người tiêu dùng tổ chức kinh tế, không thông qua trung gian * Căn vào cách thức thực hiện, có hình thức bán lẻ: - Bán lẻ thu tiền tập trung - Bán lẻ thu tiền trực tiếp * Căn vào cách thức tổ chức, có hình thức - Bán lẻ mang tính chất cố định - Bán lẻ mang tính chất lưu động - Bán hàng online - Bán hàng đa cấp…… c Phương thức bán hàng đại lý Trường Đại học Thương Mại Lớp liên thơng K11CK9¦ Là phơng thức bán hàng mà doanh nghiệp thơng mại giao hàng cho sở nhận bán đại lý để sở trực tiếp bán hàng.Sau bán đợc hàng, sở đại lý toán tiền hàng cho doanh nghiệp thơng mại đợc hởng hoa hồng đại lý Số hàng chuyển giao cho sở đại lý thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp thơng mại, cơ' sở đại lý toán tiền bán hàng chấp nhận toán th× hàng gửi bán đại lí xác định tiêu thụ d Phương thức bán hàng trả góp Là phương thức bán hàng mà tiền bán hàng thu thành nhiều lần, giá bán trả góp bao gồm giá bán hàng hố lãi tính phần tiền cho khách hàng nợ 2.1.3 Giá bán hng húa Giá bán hàng hóa doanh nghiệp đợc xác định nguyên tắc phải đảm bảo bù đắp đợc giá vốn, chi phí đà bỏ đồng thời đảm bảo cho DN có đợc khoản lợi nhuận định mức Giá bán hàng hoá = Giá mua thực tế + Thặng số thơng mại Thặng số thơng mại dùng để bù đắp chi phí hình thành lợi nhuận, đợc tính theo tỷ lệ % giá thực tế hàng hoá tiêu thụ Nh vy: Giá bán hàng hoá = Giá mua thực tế( + % Thặng số thơng mại) 2.1.4 Phng thc v hỡnh thc toán * Phương thức toán - Phương thức toán - Phương thức toán trả chậm * Hình thức tốn - Thanh tốn tiền mặt - Thanh toán qua ngân hàng - Thanh toán hàng hóa (hàng đổi hàng) 2.2 Quy định kế tốn nghiệp vụ bán hàng Doanh thu lợi ích kinh tế thu làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp ngoại trừ phần đóng góp thêm cổ đông Doanh thu ghi nhận thời điểm giao dịch phát sinh, chắn thu lợi ích kinh tế, xác định theo giá trị hợp lý khoản quyền nhận, không phân biệt thu tiền hay thu tiền 2.2.1 Thêi điểm ghi nhận doanh thu xác định doanh thu theo qui định VAS 14 * Thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng - Doanh nghip ó chuyn giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho người mua; Trường Đại học Thương Mại - Lớp liên thơng K11CK9¦ Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu quyền kiểm sốt hàng hóa; - Doanh thu xác định tương đối chắn Khi hợp đồng quy định người mua quyền trả lại sản phẩm, hàng hoá, mua theo điều kiện cụ thể, doanh nghiệp ghi nhận doanh thu điều kiện cụ thể khơng cịn tồn người mua khơng quyền trả lại sản phẩm, hàng hoá (trừ trường hợp khách hàng có quyền trả lại hàng hóa hình thức đổi lại để lấy hàng hóa, dịch vụ khác); - Doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng - Doanh thu chi phí tạo khoản doanh thu phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc “phù hợp” Tuy nhiên số trường hợp, nguyên tắc “phù hợp” xung đột với ngun tắc “thận trọng” kế tốn, kế tốn phải vào chất chất Chuẩn mực kế toán để phản ánh giao dịch cách trung thực, hợp lý + Ví dụ khách hàng nhận hàng khuyến mại mua sản phẩm hàng hóa đơn vị (như mua sản phẩm tặng thêm sản phẩm) chất giao dịch giảm giá hàng bán, sản phẩm tặng miễn phí cho khách hàng hình thức gọi khuyến mại chất bán khách hàng không hưởng không mua sản phẩm Trường hợp giá trị sản phẩm tặng cho khách hàng phản ánh vào giá vốn doanh thu tương ứng với giá trị hợp lý sản phẩm phải ghi nhận + Ví dụ: Trường hợp bán sản phẩm, hàng hóa kèm theo sản phẩm, hàng hóa, thiết bị thay (phòng ngừa trường hợp sản phẩm, hàng hóa bị hỏng hóc) phải phân bổ doanh thu cho sản phẩm, hàng hóa bán sản phẩm hàng hóa, thiết bị giao cho khách hàng để thay phịng ngừa hỏng hóc Giá trị sản phảm, hàng hóa, thiết bị thay ghi nhận vào giá vốn hàng bán - Đối với giao dịch làm phát sinh nghĩa vụ người bán thời điểm tương lai, doanh thu phải phân bổ theo giá trị hợp lý nghĩa vụ ghi nhận nghĩa vụ thực - Doanh thu, lãi lỗ coi chưa thực doanh nghiệp cịn có trách nhiệm thực nghĩa vụ tương lai (trừ nghĩa vụ bảo hành thông thường) chưa chắn thu lợi ích kinh tế; Việc phân loại khoản lãi, lỗ thực chưa thực không phụ thuộc vào việc phát sinh dòng tiền hay chưa - Thời điểm, để ghi nhận doanh thu kế toán doanh thu tính thuế khác tùy vào tình cụ thể Doanh thu tính thuế sử dụng để xác định số thuế phải nộp Trường Đại học Thương Mại Lớp liên thơng K11CK9¦ theo luật định; Doanh thu ghi nhận sổ kế tốn để lập Báo cáo tài phải tn thủ nguyên tắc kế toán tùy theo trường hợp không thiết phải số ghi húa n bỏn hng * Xác định doanh thu - Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu - Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại - Đối với khoản tiền tương đương tiền khơng nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu tương lai - Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu - Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khác khơng tương tự việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu Trường hợp doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận về, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Khi không xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm - Trường hợpđồng kinh tế bao gồm nhiều giao dịch, doanh nghiệp phải nhận biết giao dịch để ghi nhận doanh thu phù hợp với Chuẩn mực kế tốn, ví dụ: + Trường hợp hợp đồng kinh tế quy định việc bán hàng cung cấp dịch vụ sau bán hàng (ngồi điều khoản bảo hành thơng thường), doanh nghiệp phải ghi nhận riêng doanh thu bán hàng doanh thu cung cấp dịch vụ; + Trường hợp hợp đồng quy định bên bán hàng chịu trách nhiệm lắp đặt sản phẩm, hàng hóa cho người mua doanh thu ghi nhận sau việc lắp đặt thực xong + Trường hợp doanh nghiệp có nghĩa vụ phải cung cấp cho người mua hàng hóa, dịch vụ miễn phí chiết khấu, giảm giá giao dịch dành cho khách hàng truyền thống, kế toán ghi nhận doanh thu hàng hóa, dịch vụ phải cung cấp miễn phí thực nghĩa vụ với người mua Trường Đại học Thương Mại Lớp liên thơng K11CK9¦ 2.2.2 Ngun tắc kế toán doanh thu BH CCDV - Trường hợp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ từ kỳ trước, đến kỳ sau phải chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại doanh nghiệp ghi giảm doanh thu theo nguyên tắc: - Nếu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ từ kỳ trước, đến kỳ sau phải giảm giá, phải chiết khấu thương mại, bị trả lại phát sinh trước thời điểm phát hành Báo cáo tài chính, kế tốn phải coi kiện cần điều chỉnh phát sinh sau ngày lập Bảng cân đối kế toán ghi giảm doanh thu Báo cáo tài kỳ lập báo cáo - Trường hợp Sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ phải giảm giá, phải chiết khấu thương mại, bị trả lại sau thời điểm phát hành Báo cáo tài doanh nghiệp ghi giảm doanh thu kỳ phát sinh a Nguyên tắc ghi nhận doanh thu giao dịch bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ theo chương trình dành cho khách hàng truyền thống: Đặc điểm giao dịch bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ theo chương trình dành cho khách hàng truyền thống : + Khi mua hàng hóa, dịch vụ, khách hàng tích điểm thưởng để đạt đủ số điểm theo quy định nhận lượng hàng hóa, dịch vụ miễn phí giảm giá chiết khấu; + Người bán phải xác định giá trị hợp lý hàng hóa, dịch vụ phải cung cấp miễn phí số tiền chiết khấu, giảm giá cho người mua người mua đạt điều kiện chương trình (tích đủ điểm thưởng); + Chương trình phải có giới hạn thời gian cụ thể, rõ ràng, thời hạn theo quy định chương trình mà khách hàng chưa đáp ứng điều kiện đặt người bán khơng cịn nghĩa vụ phải cung cấp hàng hóa, dịch vụ miễn phí giảm giá, chiết khấu cho người mua (số điểm thưởng người mua tích lũy hết giá trị sử dụng); + Sau nhận hàng hóa, dịch vụ miễn phí chiết khấu giảm giá, người mua bị trừ số điểm tích lũy theo quy định chương trình (đổi điểm tích lũy để lấy hàng hóa, dịch vụ số tiền chiết khấu, giảm giá mua hàng) + Việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ miễn phí chiết khấu, giảm giá cho người mua đạt đủ số điểm thưởng thực người bán bên thứ ba theo quy định chương trình Tại thời điểm bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, người bán phải xác định riêng giá trị hợp lý hàng hóa, dịch vụ phải cung cấp miễn phí số tiền phải chiết khấu, giảm giá cho người mua người mua đạt điều kiện theo quy định chương trình Trường Đại học Thương Mại - Lớp liên thơng K11CK9¦ Doanh thu ghi nhận tổng số tiền phải thu thu trừ giá trị hợp lý hàng hóa, dịch vụ phải cung cấp miễn phí số phải chiết khấu, giảm giá cho người mua Giá trị hàng hóa, dịch vụ phải cung cấp miễn phí số phải chiết khấu, giảm giá cho người mua ghi nhận doanh thu chưa thực Nếu hết thời hạn chương trình mà người mua không đạt đủ điều kiện theo quy định không hưởng hàng hóa dịch vụ miễn phí chiết khấu giảm giá, khoản doanh thu chưa thực kết chuyển vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ Khi người mua đạt điều kiện theo quy định chương trình, việc xử lý khoản doanh thu chưa thực thực sau: + Trường hợp người bán trực tiếp cung cấp hàng hóa, dịch vụ miễn phí chiết khấu, giảm giá cho người mua: Khoản doanh thu chưa thực tương ứng với giá trị hợp lý số hàng hóa, dịch vụ cung cấp miễn phí số phải giảm giá, chiết khấu cho người mua ghi nhận doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ người mua nhận hàng hóa, dịch vụ miễn phí chiết khấu, giảm giá theo quy định chương trình + Khi người mua đạt điều kiện theo quy định chương trình, việc xử lý khoản doanh thu chưa thực thực sau: Trường hợp bên thứ ba có nghĩa vụ cung cấp hàng hóa, dịch vụ miễn phí chiết khấu, giảm giá cho người mua: Nếu hợp đồng người bán bên thứ ba khơng mang tính chất hợp đồng đại lý, bên thứ ba thực việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ, chiết khấu giảm giá, khoản doanh thu chưa thực kết chuyển sang doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ Nếu hợp đồng mang tính đại lý, phần chênh lệch khoản doanh thu chưa thực số tiền phải trả cho bên thứ ba ghi nhận doanh thu Số tiền toán cho bên thứ ba coi việc toán khoản nợ phải trả b.Nguyên tắc ghi nhận doanh thu giao dịch bán hàng nội bộ: - Xác định giao dịch: bán hàng nội giao dịch bán hàng đơn vị nội cơng ty, đơn vị cấp trực thuộc công ty đơn vị khơng có tư cách pháp nhân hạch tốn phụ thuộc - Khi bán hàng đơn vị ghi nhận doanh thu bán hàng thời điểm giao hàng hóa dịch vụ cho đơn vị hạch tốn phụ thuộc thời điểm đơn vị hạch toán phụ thuộc bán hàng bên 2.2.3 Xác định giá vốn hàng bán Để tính giá trị hàng hóa xuất kho, kế tốn áp dụng phương pháp sau: + Phương pháp nhập trước - xuất trước; Trường Đại học Thương Mại Lớp liên thơng K11CK9¦ + Phương pháp thực tế đích danh; + Phương pháp bình quân gia quyền; CHƯƠNG NỘI DUNG SO SÁNH TT 200 VÀ TT 133 10 Trường Đại học Thương Mại Lớp liên thơng K11CK9¦ I SO SÁNH CHUNG Về áp dụng Hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam - Chế độ kế toán doanh nghiệp (TT 200/2014/ TT-BTC): Áp dụng đầy đủ tất chuẩn mực kế toán - Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa (TT 133/2016/ TT-BTC):thực Chế độ kế toán ban hành theo Thông tư Chuẩn mực kế tốn Việt Nam có liên quan, ngoại trừ Chuẩn mực kế toán Việt Nam sau : CM số 11; 19; 22; 25; 27; 29; 30 Về đối tượng áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp (TT 200/2014/ TT-BTC): Thơng tư hướng dẫn kế tốn áp dụng doanh nghiệp thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế Các doanh nghiệp vừa nhỏ thực kế toán theo Chế độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp vừa nhỏ vận dụng quy định Thông tư để kế toán phù hợp với đặc điểm kinh doanh yêu cầu quản lý Chế độ kế tốn doanh nghiệp nhỏ vừa (TT 133/2016/ TT-BTC): - Thông tư áp dụng doanh nghiệp nhỏ vừa (bao gồm doanh nghiệp siêu nhỏ) thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế theo quy định pháp luật hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ vừa trừ doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp Nhà nước sở hữu 50% vốn điều lệ, công ty đại chúng theo quy định pháp luật chứng khoán, hợp tác xã, liên hiệp hợp tác xã theo quy định Luật Hợp tác xã - Doanh nghiệp có quy mơ nhỏ vừa thuộc lĩnh vực đặc thù điện lực, dầu khí, bảo hiểm, chứng khốn Bộ Tài ban hành chấp thuận áp dụng chế độ kế toán đặc thù 3.Sổ kế toán a Chế độ kế toán doanh nghiệp (TT 200/2014/ TT-BTC): DN áp dụng hình thức sổ kế tốn sau: - Hình thức kế tốn Nhật ký chung; - Hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ cái; - Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ; - Hình thức kế tốn Nhật ký – Chứng từ; - Hình thức kế tốn máy vi tính b Chế độ kế tốn doanh nghiệp nhỏ vừa (TT 133/2016/ TT-BTC): DN áp dụng hình thức sổ kế tốn (khơng có nhật ký chứng từ) 11 Trường Đại học Thương Mại Lớp liên thơng K11CK9¦ - Hình thức kế tốn Nhật ký chung; - Hình thức kế tốn Nhật ký – Sổ cái; - Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ; - Hình thức kế tốn máy vi tính II SO SÁNH CHI TIẾT 1.Kế toán nghiệp vụ mua hàng theo TT 200 TT 133 1.1 Chøng tõ sö dụng theo TT 200 v TT 133 - Hoá đơn GTGT - Hoá đơn bán hàng - Bảng kê thu mua hàng hóa (do cán nghiệp vụ lập): - Phiếu nhập kho - Biên kiểm nhận hàng hoá: - C¸c chøng tõ to¸n: PhiÕu chi, giÊy b¸o nợ, phiếu toán tạm ứng - Chng t chi phớ khõu mua 1.2 Vận dụng tài khoản kế toán Tài khoản sử dụng: * Tài khoản 156 Hàng hoá * Tài khoản 151 Hàng mua đờng : * Tài khoản 133 Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ * Tài khoản 331 Phải trả ngời bán Phơng pháp hạch toán nghiệp vụ mua hàng DN tính thuế giá trị gia tăng theo ph ơng pháp khấu trừ 1.3 Kế toán mua hàng theo TT200 - Khi mua hàng hóa, thuế GTGT đầu vào khấu trừ,ghi: Nợ TK 156 - Hàng hóa (1561) (chi tiết hàng hóa mua vào hàng hóa sử dụng hàng thay đề phòng hư hỏng) Nợ TK 1534 - Thiết bị, phụ tùng thay (giá trị hợp lý) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) (thuế GTGT đầu vào) Có TK 111, 112, 141, 331, (tổng giá toán) - Trường hợp nhận hóa đơn người bán đến cuối kỳ kế tốn, hàng hóa chưa nhập kho vào hóa đơn, ghi: Nợ TK 151 - Hàng mua đường Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331, 12 Trường Đại học Thương Mại Lớp liên thơng K11CK9¦ Sang kỳ kế toán sau, hàng mua đường nhập kho, ghi: Nợ TK 156 - Hàng hóa(1561) Có TK 151 - Hàng mua đường Trường hợp khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán nhận (kể khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế chất làm giảm giá trị bên mua phải tốn) sau mua hàng kế tốn phải vào tình hình biến động hàng hóa để phân bổ số chiết khấu thương mại,giảm giá hàng bán hưởng dựa số hàng tồnkho ,số xuất bán kỳ: Nợ TK 111, 112, 331, Có TK 156 - Hàng hóa (nếu hàng cịn tồn kho) Có TK 632 - Giá vốn hàng bán (nếu tiêu thụ kỳ) Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) (nếu có) Giá trị hàng hóa mua ngồi khơng quy cách, phẩm chất theo hợp đồng kinh tế phải trả lại cho người bán,ghi: Nợ TK 111, 112, Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 156 - Hàng hóa (1561) Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) (nếu có) Phản ánh chi phí thu mua hàng hố, ghi: Nợ TK 156 - Hàng hóa(1562) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 141, 331, b Kế toán mua hàng theo TT 133 Kế tốn mua hàng theo thơng tư 133 tương tự kế tốn mua hàng theo thơng tư 200 tài khoản 156 khơng có tài khoản cấp giá gốc chi phí phát sinh hạch tốn trực tiếp vào tài khoản 156 KÕ to¸n nghiƯp vơ bán hàng 2.1Chứng từ sử dụng cho TT 200 v TT 133 - Hoá đơn GTGT - Hoá đơn bán hàng thông thờng - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, PXK kiêm V/C hàng gửi đại lí - Bảng kê bán lẻ hàng hoá - Hoá đơn cớc phí vận chuyển - Hoá đơn thuê kho, thuê bÃi, thuê bốc dỡ hàng hoá - Hợp đồng kinh tế với khách hàng - Các chứng từ phản ánh tình hình toán 13 Trng i hc Thng Mi - Lp liờn thụng K11CK9Ư Giấy báo nợ, báo có ngân hàng 2.2 Vận dụng tài khoản kế toán 2.2.1.Tài khoản sử dụng theo TT 200 * Tài khoản 511 " Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ DN kỳ Bên nợ: - Thuế XK, thuế TTĐB, thuế BVMT - Th GTGT ph¶i nép cđa DN tÝnh th GTGT theo phơng pháp trực tiếp) - Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối k - Khoản chiết khấu thơng mại kết chuyển cuối k - Giảm giá hàng b¸n kÕt chun ci ki - Ci kú kÕt chun doanh thu vào TK xác định kết Bên có: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phát sinh kỳ * Tài khoản 511 " Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - TK5111 "Doanh thu bán hàng hoá" - TK5112 "Doanh thu bán thành phẩm" - TK5113 "Doanh thu cung cấp dịch vụ - TK5114 "Doanh thu trợ cấp, trợ giá" - TK 5117 Doanh thu kinh doanh bất động sản - TK 5118 Doanh thu khác * Tài khoản 521 Các khoản giả trừ doanh thu Trong đó: TK 5211 Chiết khấu thơng mại TK 5212 hàng bán trả lại TK 5213 Giảm giá hàng bán * Tài khoản 157 "Hàng gửi bán" * Tài khoản 632 "Giá vốn hàng bán" * Tài khoản 131"Phải thu khách hàng" * Tài khoản 111 "Tiền mặt" * Tài khoản 112 "Tiền gửi ngân hàng" * Tài khoản 138 "Phải thu khác" * Tài khoản 338 "Phải trả, phải nộp khác" * Tài khoản 333 "Thuế khoản phải nộp cho nhà nớc 2.2.2Tài khoản sử dụng theo TT 133 Tng t nh TT200 có điểm khác biệt tài khoản 511 có tài khoản cấp là: 5111; 5112; 5113; 5118 14 Trường Đại học Thương Mại Lớp liờn thụng K11CK9Ư 2.3 Kế toán nghiệp vụ bán hàng DNTM kế toán hàng tồn kho theo PP KKTX tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Những điểm giống TT 200 133 kế toán tài sản phải thu 2.3.1 Doanh thu khối lượng sản phẩm (thành phẩm, bán thành phẩm), hàng hoá, dịch vụ xác định bán kỳ kếtoán: a) Đối với hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ mơi trường, kế tốn phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa có thuế, khoản thuế gián thu phải nộp (chi tiết loại thuế) tách riêng ghi nhận doanh thu (kể thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp), ghi: Nợ TK 111, 112, 131, (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (giá chưa có thuế) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước b) Trường hợp không tách khoản thuế phải nộp, kế toán ghi nhận doanh thu bao gồm thuế phải nộp Định kỳ kết oán xác định nghĩa vụ thuế phải nộp ghi giảm doanh thu, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước 2.3.2 - Trường hợp, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phát sinh ngoạitệ: Ngồi việc ghi sổ kế tốn chi tiết số nguyên tệ thu phải thu, kế toán phải vào tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để quy đổi đơn vị tiền tệ kế toán để hạch toán vào tài khoản 511 "Doanh thu bán hàng cung cấp dịchvụ" - Trường hợp có nhận tiền ứng trước khách hàng ngoại tệ doanh thu tương ứng với số tiền ứng trước quy đổi đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm nhận ứngtrước 2.3.3 Đối với giao dịch hàng đổi hàng không tương tự: - Khi xuất sản phẩm, hàng hoá đổi lấy vật tư, hàng hố, TSCĐ khơng tương tự, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng để đổi lấy vật tư, hàng hoá, TSCĐ khác theo giá trị hợp lý tài sản nhận sau điều chỉnh khoản tiền thu thêm trả thêm Trường hợp không xác định giá trị hợp lý tài sản nhận doanh thu xác định theo giá trị hợp lý tài sản mang trao đổi sau điều chỉnh khoản tiền thu thêm trả thêm - Khi ghi nhận doanh thu,ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (giá chưa có thuế) 15 Trường Đại học Thương Mại Lớp liên thơng K11CK9¦ Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước Đồng thời ghi nhận giá vốn hàng mang trao đổi, ghi: Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán Có TK 155, 156 - Khi nhận vật tư, hàng hoá, TSCĐ trao đổi, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhận trao đổi, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211, (giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 131 - Phải thu khách hàng (tổng giá toán) - Trường hợp thu thêm tiền giá trị hợp lý sản phẩm, hàng hoá đưa trao đổi lớn giá trị hợp lý vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhận trao đổi nhận tiền bên có vật tư, hàng hố, TSCĐ trao đổi,ghi: Nợ TK 111, 112 (số tiền thu thêm) Có TK 131 - Phải thu khách hàng - Trường hợp phải trả thêm tiền giá trị hợp lý sản phẩm, hàng hoá đưa trao đổi nhỏ giá trị hợp lý vật tư, hàng hố, TSCĐ nhận trao đổi trả tiền cho bên có vật tư, hàng hố, TSCĐ trao đổi,ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 111, 112, 2.3.4 Khi bán hàng hố theo phương thức trả chậm, trảgóp: - Khi bán hàng trả chậm, trả góp, kế tốn phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán trả tiền chưa có thuế, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (giá bán trả tiền chưa có thuế) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3331, 3332) Có TK 3387 – Doanh thu chưa thực (chênh lệch tổng số tiền theo giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ngay) - Định kỳ, ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp kỳ, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (lãi trả chậm, trả góp) 2.3.5 Trường hợp bán sản phẩm, hàng hóa kèm theo sản phẩm, hàng hóa, thiết bị thay thế: 16 Trường Đại học Thương Mại a) Lớp liên thơng K11CK9¦ Kế tốn phản ánh giá vốn hàng bán bao gồm giá trị sản phẩm, hàng hóa bán giá trị sản phẩm, hàng hóa, thiết bị phụ tùng thay thế,ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 153, 155, 156 b) Ghi nhận doanh thu bán hàng (vừa bán sản phẩm, hàng hóa, vừa bán sản phẩm, hàng hóa, thiết bị phụ tùng thay thế),ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước 2.3.6 Doanh thu phát sinh từ chương trình dành cho khách hàng truyềnthống a) Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ chương trình dành cho khách hàng truyền thống, kế tốn ghi nhận doanh thu sở tổng số tiền thu trừ phần doanh thu chưa thực giá trị hợp lý hàng hóa, dịch vụ cung cấp miễn phí số tiền chiết khấu, giảm giá cho khách hàng: Nợ TK 112, 131 Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước b) Khi hết thời hạn quy định chương trình, khách hàng khơng đáp ứng điều kiện để hưởng ưu đãi nhận hàng hóa, dịch vụ miễn phí chiết khấu giảm giá, người bán không phát sinh nghĩa vụ phải toán cho khách hàng, kế toán kết chuyển doanh thu chưa thực thành doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ,ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ c) Khi khách hàng đáp ứng đủ điều kiện chương trình để hưởng ưu đãi, khoản doanh thu chưa thực xử lý sau: - Trường hợp người bán trực tiếp cung cấp hàng hóa, dịch vụ miễn phí chiết khấu, giảm giá cho người mua, khoản doanh thu chưa thực kết chuyển sang ghi nhận doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ thời điểm thực xong nghĩa vụ với khách hàng (đã chuyển giao hàng hóa, dịch vụ miễn phí chiết khấu, giảm giá cho kháchhàng): Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 17 Trường Đại học Thương Mại Lớp liên thơng K11CK9¦ Trường hợp bên thứ ba người cung cấp hàng hóa, dịch vụ chiết khấu giảm giá cho - khách hàng thực nhưsau: + Trường hợp doanh nghiệp đóng vai trò đại lý bên thứ ba, phần chênh lệch khoản doanh thu chưa thực số tiền phải tốn cho bên thứ ba ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phát sinh nghĩa vụ toán với bên thứ ba, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (phần chênh lệch doanh thu chưa thực số tiền trả cho bên thứ ba coi doanh thu hoa hồng đại lý) Có TK 111, 112 (số tiền tốn cho bên thứ ba) + Trường hợp doanh nghiệp không đóng vai trị đại lý bên thứ ba (giao dịch mua đứt, bán đoạn), toàn khoản doanh thu chưa thực ghi nhận doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh nghĩa vụ toán cho bên thứ ba, số tiền phải toán cho bên thứ ba ghi nhận vào giá vốn hàng bán, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Đồng thời phản ánh số tiền phải toán cho bên thứ ba giá vốn hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 112, 331 2.3.9 Trường hợp bán hàng thông qua đại lý bán giá hưởng hoa hồng a) - Kế toán đơn vị giao hàng đạilý: Khi xuất kho sản phẩm, hàng hoá giao cho đại lý phải lập Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý Căn vào phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý, ghi: Nợ TK 157 - Hàng gửi bán Có TK 155, 156 - Khi hàng hoá giao cho đại lý bán được, vào Bảng kê hoá đơn bán hàng hoá bán bên nhận đại lý hưởng hoa hồng lập gửi kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán chưa có thuế GTGT,ghi: Nợ TK 111, 112, 131, (tổng giá tốn) CóTK511-Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp(33311) Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán ra, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 157 - Hàng gửi bán - Số tiền hoa hồng phải trả cho đơn vị nhận bán hàng đại lý hưởng hoa hồng, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (hoa hồng đại lý chưa có thuế GTGT) 18 Trường Đại học Thương Mại Lớp liên thơng K11CK9¦ Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 111, 112, 131, … b) - Kế toán đơn vị nhận đại lý, bán giá hưởng hoa hồng: Khi nhận hàng đại lý bán giá hưởng hoa hồng, doanh nghiệp chủ động theo dõi ghi chép thơng tin tồn giá trị hàng hoá nhận bán đại lý phần thuyết minh Báo cáo tài - Khi hàng hố nhận bán đại lý bán được, vào Hoá đơn GTGT Hoá đơn bán hàng chứng từ liên quan, kế toán phản ánh số tiền bán hàng đại lý phải trả cho bên giao hàng, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 331 - Phải trả cho người bán (tổng giá toán) - Định kỳ, xác định doanh thu hoa hồng bán hàng đại lý hưởng, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán CóTK511-Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ CóTK3331-Thuế GTGT phải nộp (nếu có) - Khi trả tiền bán hàng đại lý cho bên giao hàng, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 111, 112 2.3.10 Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ xuất bán cho đơn vị hạch toán phụ thuộc nội doanh nghiệp Trường hợp không ghi nhận doanh thu khâu nội doanh nghiệp, ghi nhận doanh thu thực bán hàng bênngồi: a) Kế tốn đơn vị bán - Khi xuất sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đến đơn vị hạch toán phụ thuộc nội doanh nghiệp, kế toán lập Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội hóa đơn GTGT,ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (giá vốn) Có TK 155, 156 Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước - Khi nhận thông báo từ đơn vị mua sản phẩm, hàng hóa tiêu thụ bên ngồi, đơn vị bán ghi nhận doanh thu, giávốn: + Phản ánh giá vốn hàng bán, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có 136 - Phải thu nội + Phản ánh doanh thu, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ b) Kế toán đơn vị mua 19 Trường Đại học Thương Mại - Lớp liên thơng K11CK9¦ Khi nhận sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đơn vị hạch toán phụ thuộc nội doanh nghiệp chuyển đến, kế tốn vào chứng từ có liên quan,ghi: Nợ TK 155, 156 (giá vốn) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 336 - Phải trả nội - Khi bán sản phẩm, hàng hố, dịch vụ bên ngồi, kế tốn ghi nhận doanh thu, giá vốn giao dịch bán hàng thơngthường - Trường hợp đơn vị hạch tốn phụ thuộc khơng phân cấp hạch tốn đến kết kinh doanh sau thuế, kế toán phải kết chuyển doanh thu, giá vốn cho đơn vị cấptrên: + Kết chuyển giá vốn, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội Có TK 632 - Giá vốn hàng bán + Kết chuyển doanh thu, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 336 - Phải trả nội 2.3.11 Trường hợp doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng cho đơn vị nội doanh nghiệp,ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (chi tiết giao dịch bán hàng nội bộ) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước - Ghi nhận 3.11 giá vốn hàng bán giao dịch bán hàng thôngthường Trường hợp trả lương cho công nhân viên người lao động khác sản phẩm, hàng hoá: Kế toán phải ghi nhận doanh thu sản phẩm, hàng hóa giao dịch bán hàng thông thường,ghi: Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) 3.12 Trường hợp sử dụng sản phẩm, hàng hoá để biếu, tặng cho cán công nhân viên trang trải quỹ khen thưởng, phúc lợi: Kế toán phải ghi nhận doanh thu sản phẩm, hàng hóa giao dịch bán hàng thông thường,ghi: Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) 20 Trường Đại học Thương Mại 3.13 Lớp liên thơng K11CK9¦ Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán chiết khấu thương mại phát sinh kỳ trừ vào doanh thu thực tế kỳ để xác định doanh thu thuần, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu 3.14 Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu sang TK 911 “Xác định kết kinh doanh”, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịchvụ Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh Những điểm khác TT 200 133 Doanh thu cung cấp hàng hóa, dịch vụ Đối với TT 200 TK 511 có TK cấp 2, nhiên với QĐ 48 TK 511 TK cấp thơi 5111(doanh thu bán hàng hóa), 5112 (doanh thu bán thành phẩm), 5113 (doanh thu cung cấp dịch vụ), 5118 (doanh thu khác) Ngoài việc định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh khơng có khác so với TT 200.Những nghiệp vụ hạch tốn TT tư 200, thơng tư 133 hạch toán vào tài khoản 5118: Khi cho thuê hoạt động TSCĐ cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư, kế toán phản ánh doanh thu phải phù hợp với dịch vụ cho thuê hoạt động TSCĐ cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư hoàn thành kỳ Khi phát hành hoá đơn toán tiền thuê hoạt động TSCĐ cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư,ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (nếu chưa nhận tiền ngay) Nợ TK 111, 112 (nếu thu tiền ngay) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp 2.3.8 Trường hợp thu trước tiền nhiều kỳ cho thuê hoạt động TSCĐ cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư: - Khi nhận tiền khách hàng trả trước cho thuê hoạt động TSCĐ cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư cho nhiều kỳ,ghi: Nợ TK 111, 112 (tổng số tiền nhận trước) Có TK 3387- Doanh thu chưa thực (giá chưa có thuế GTGT) Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp - Định kỳ, tính kết chuyển doanh thu kỳ kế toán, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thựchiện Có TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5113, 5117) 21 Trường Đại học Thương Mại - Lớp liên thơng K11CK9¦ Số tiền phải trả lại cho khách hàng hợp đồng cho thuê hoạt động TSCĐ cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư không thực tiếp thời gian thực ngắn thời gian thu tiền trước (nếu có),ghi: Nợ TK 3387- Doanh thu chưa thực (giá chưa có thuế GTGT) Nợ TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (số tiền trả lại cho bên thuê thuế GTGT hoạt động cho th tài sản khơng thực hiện) Có TK 111, 112, (tổng số tiền trả lại) Kế toán doanh thu từ khoản trợ cấp,trợ giá Nhà nước cho doanh nghiệp: - Khi nhận thông báo Nhà nước trợ cấp,trợ giá, ghi: Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước(3339) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5114) - Khi nhận tiền Ngân sách Nhà nước toán, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3339) Kế toán bán, lý bất động sản đầutư - Ghi nhận doanh thu bán bất động sản đầu tư Nợ TK 111, 112, 131, (tổng giá thanhtốn) Có TK 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư Có TK 3331 - Thuế GTGT (33311 - Thuế GTGT đầu ra) - Ghi nhận giá vốn bất động sản đầu tư, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (giá trị lại) Nợ TK 214 - Hao mòn lũy kế (2147) (nếu có) Có TK 217 - Bất động sản đầu tư (nguyên giá) III VÍ DỤ MINH HỌA Cơng ty Z tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên phát sinh nghiệp vụ sau: 1) Mua hàng hóa trị giá 50.000.000 đ tốn tiền gửi ngân hàng, Thuế GTGT 10% 2) Hàng hóa trị giá 10.000.000 đ khơng quy cách, phẩm chất theo hợp đồng kinh tế phải trả lại cho người bán 3) Chi phí thu mua hàng hố 10.000.000 đ 4) Bán hàng hóa trị giá chưa thuế 70.000.000 đ, thuế GTGT 10%, trị giá vốn hàng bán 50.000.000 đ, bên mua chấp nhận toán 5) Bán hàng hóa chương trình dành cho khách hàng truyền thống, trị giá hàng bán 70.000.000 đ, hàng khuyến mại trị giá 5.000.000 đ Khách hàng toán chuyển khoản 6) Khi hết thời hạn quy định chương trình, khách hàng không đáp ứng điều kiện để hưởng ưu đãi 7) Khi nhận thông báo Nhà nước trợ cấp, trợ giá: 10.000.000 đ 22 Trường Đại học Thương Mại Lớp liên thơng K11CK9¦ - Khi nhận tiền Ngân sách Nhà nước toán: 10.000.000 đ 8) Khi cho thuê hoạt động TSCĐ NV 4a 4b Hạch toán theo TT 200 Hạch toán theo TT133 Nợ TK 156 (1) (A) 50.000.000 Nợ TK 156 (A) 50.000.000 Nợ TK 133 5.000.000 Nợ TK 133 5.000.000 Có TK 112 55.000.000 Có TK 112 55.000.000 Nợ TK 131 11.000.000 Nợ TK 131 11.000.000 Có TK 1561 10.000.000 Có TK 156 10.000.000 Có TK 133 1.000.000 Có TK 133 1.000.000 Nợ TK 1562 10.000.000 Nợ TK 156 10.000.000 Nợ TK 133 1.000.000 Nợ TK 133 1.000.000 Có TK 112 11.000.000 Có TK 112 11.000.000 Nợ TK 131 77.000.000 Nợ TK 131 77.000.000 Có TK 511 70.000.000 Có TK 511 70.000.000 Có TK 3331 7.000.000 Có TK 3331 7.000.000 Nợ TK 632 50.000.000 Nợ TK 632 50.000.000 Có TK 156 50.000.000 Có TK 156 50.000.000 Nợ TK 112 82.500.000 Nợ TK 112 82.500.000 Có TK 511 70.000.000 Có TK 511 70.000.000 Có TK 3387 5.000.000 Có TK 3387 5.000.000 Có TK 3331 7.500.000 Có TK 3331 7.500.000 Nợ TK 3387 5.000.000 Nợ TK 3387 5.000.000 Có TK 511 5.000.000 Có TK 511 5.000.000 Nợ TK 3339 10.000.000 Nợ TK 3339 10.000.000 Có TK 5114 10.000.000 Có TK 5117 10.000.000 Nợ TK 131 Có Tk 511 33.000.000 30.000.000 Nợ TK 131 Có Tk 511 33.000.000 30.000.000 23 Trường Đại học Thương Mại Có TK 3331 Lớp liên thơng K11CK9¦ 3.000.000 Có TK 3331 24 3.000.000 TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI LỚP LIÊN THÔNG K11C9-HÀ NAM KẾT LUẬN Từ so sánh trên, thấy định có ưu nhược điểm riêng, đặc biệt hay việc doanh nghiệp nhỏ vừa dễ dàng lựa chọn áp dụng chế độ kế tốn TT133 dễ chuyển đổi qua áp dụng chế độ kế tốn TT200 quy mơ hoạt động mở rộng trở thành doanh nghiệp lớn Do khn khổ kinh doanh doanh nghiệp doanh nghiệp nên nắm rõ để áp dụng hình thức chế độ cho phù hợp với doanh nghiệp vừa giúp doanh nghiệp phát triển vừa không vi phạm chế độ, 25 ... kho hàng gửi bán đại lý Căn vào phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý, ghi: Nợ TK 157 - Hàng gửi bán Có TK 155, 156 - Khi hàng hoá giao cho đại lý bán được, vào Bảng kê hoá đơn bán hàng hoá bán. .. tiỊn ë ngưêi mua 2.1.2 Các phương thức bán hng a Phơng thức bán buôn hàng hoá: * Phơng thức bán buôn hàng hoá qua kho Bán buôn hàng hoá qua kho phơng thức bán buôn hàng hoá mà hàng bán phải đợc... pháp khấu trừ 1.3 Kế toán mua hàng theo TT200 - Khi mua hàng hóa, thuế GTGT đầu vào khấu trừ,ghi: Nợ TK 156 - Hàng hóa (1561) (chi tiết hàng hóa mua vào hàng hóa sử dụng hàng thay đề phòng hư hỏng)