Kế toán trách nhiệm tại công ty dược và trang thiết bị y tế Bình Định

1 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRẦN THỊ TUYẾT MAI KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TẠI CÔNG TY DƯỢC VÀ TRANG THIẾT BỊ Y TẾ BÌNH ĐỊNH Chuyên ngành: Kế toán Mã ngành: 60.34.30 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng - Năm 2012 Công trình hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS TRẦN ĐÌNH KHÔI NGUYÊN Phản biện 1: TS ĐOÀN THỊ NGỌC TRAI Phản biện 2: TS CHÚC ANH TÚ Luận văn bảo vệ Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 20 tháng 01 năm 2013 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài: Kế toán quản trị doanh nghiệp phận cấu thành quan trọng hệ công cụ quản lý kinh tế, tài có vai trò quản lý, điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế, tài doanh, đồng thời cung cấp thông tin để thực mục tiêu quản trị doanh nghiệp nhằm đạt hiệu cao Kế toán quản trị sử dụng kế toán trách nhiệm để phân loại cấu trúc tổ chức thành trung tâm trách nhiệm, sở đánh giá kết phận dựa trách nhiệm giao cho phận Kế toán trách nhiệm mang lại nhiều lợi ích, giúp nhà quản lý cấp cao có nhiều thời gian để lập kế hoạch lâu dài, có điều kiện tốt cho việc đánh giá trách nhiệm cấp quản lý làm rõ nguyên nhân yếu phận nào, công đoạn Càng ngày, kế toán trách nhiệm có vai trò vị trí quan trọng quản lý doanh nghiệp, chủ yếu Công ty với quy mô lớn, phạm vi hoạt động rộng, cấu tổ chức gắn với trách nhiệm nhiều đơn vị, cá nhân Công ty Dược - Trang Thiết Bị Y Tế Bình Định bắt đầu hoạt động sản xuất dược phẩm từ năm 1980, với tên gọi Xí nghiệp dược phẩm II Nghĩa Bình.Trải nhiều thăng trầm lịch sử phát triển, công ty vượt qua nhiều khó khăn, học hỏi, tự hoàn thiện trở thành đơn vị hàng đầu ngành công nghiệp dược Việt Nam Qua quan sát nghiên cứu cụ thể Công ty Dược – Trang thiết bị y tế Bình Định, Công ty bước đầu xây dựng kế toán trách nhiệm hệ thống nhiều hạn chế cần đánh giá hoàn thiện sau cho hiệu khoa học hơn, lý chọn đề tài: "Kế toán trách nhiệm Công ty Dƣợc – Trang thiết bị y tế Bình Định" làm luận văn thạc sỹ Mục tiêu nghiên cứu: Luận văn dựa tảng kiến thức kế toán quản trị đào tạo bậc cao học để: Hệ thống hóa lý luận kế toán trách nhiệm doanh nghiệp; Tìm hiểu thực trạng kế toán trách nhiệm Công ty Dược TTBYT Bình Định, tìm ưu điểm nhược điểm tồn công tác đánh giá trách nhiệm công ty Đưa số giải pháp để hoàn thiện kế toán trách nhiệm theo đặc thù công ty, giúp máy quản trị công ty đánh giá cách đắn thành phận việc hướng tới mục tiêu chung tổ chức Câu hỏi nghiên cứu: Tìm hiểu cách thức phân quyền quản lý Công ty mối quan hệ phận Công ty hay không? Thông tin kế toán quản trị đáp ứng nhu cầu quản lý theo phân cấp mức độ nào? Tổng quan tài liệu nghiên cứu Khi thực nghiên cứu đề tài này, tác giả tham khảo số tài liệu sở lý luận kế toán trách nhiệm ứng dụng kế toán trách nhiệm thực tế kết hợp tham khảo luận văn Thạc sỹ với đề tài có liên quan bảo vệ Trường Đại Học kinh tế thành phố Hồ Chí Minh Đại học Đà Nẵng Qua tài liệu tìm hiểu Công ty Dược trang thiết bị y tế Bình Định, với mô hình hoạt động phức tạp thuộc ngành nghề sản xuất cung ứng thuốc sản phẩm y tế, tác giả sâu nghiên cứu thực trạng kế toán trách nhiệm công ty, sử dụng phương pháp định tính kết hợp với thống kê thực tế để từ phân tích tổng hợp vấn đề lý luận, thực trạng xác lập quan điểm, phương hướng nội dung hoàn thiện kế toán trách nhiệm, như: - Xác lập quan điểm xây dựng hoàn thiện để tạo nên nguyên lý cho xây dựng hoàn thiện; - Định hướng để tạo nên bước tiến hành có trật tự, định hướng; - Phải xác lập nội dung cụ thể để biết công việc, vấn đề, quy trình cần thực hiện, cần bổ sung; Điểm khác đề tài kỹ thuật định giá sản phẩm chuyển giao Vì đặc thù sản xuất của công ty sản xuất theo dây chuyền có chuyển giao sản phẩm từ phận sản xuất sang phận sản xuất khác nên đề tài có sử dụng kỹ thuật định giá sản phẩm chuyển giao Các sản phẩm chuyển giao phân xưởng sản xuất hoàn thành kỳ, sản phẩm dở dang cuối kỳ nên toàn chi phí sản xuất phát sinh kỳ để sản xuất sản phẩm tính toàn vào giá thành chúng Ngoài ra, qua mẫu hình nghiên cứu hoàn thiện kế toán trách nhiệm Công ty Dược - TTBYT Bình Định, tác giả hy vọng đóng góp nội dung cần xây dựng, hoàn thiện kế toán trách nhiệm cho doanh nghiệp có đặc điểm hoạt động, quản lý tương đồng CHƢƠNG1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM 1.1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM 1.1.1 Khái niệm kế toán trách nhiệm trung tâm trách nhiệm: Kế toán trách nhiệm công cụ thiết lập để ghi nhận, cung cấp thông tin, công cụ đo lường, đánh giá hoạt động phận liên quan đến đầu tư, lợi nhuận, doanh thu, chi phí mà phận có quyền kiểm soát trách nhiệm tương ứng, để từ nhằm kiểm soát hoạt động nối kết phận, đơn vị doanh nghiệp với mục tiêu chung đảm bảo cho doanh nghiệp hoạt động định hướng, trật tự hiệu 1.1.2 Mục tiêu kế toán trách nhiệm Kế toán trách nhiệm cung cấp thông tin đánh giá trách nhiệm cấp bậc quản lý doanh nghiệp Kế toán trách nhiệm cung cấp sở để đánh giá mức độ phù hợp định phận với mục tiêu chung doanh nghiệp Kế toán trách nhiệm đảm bảo sử dụng hữu hiệu hiệu nguồn lực tổ chức 1.1.3 Chức Xét doanh nghiệp, kế toán trách nhiệm có hai chức cung cấp thông tin xác định trách nhiệm 1.2 NỘI DUNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRONG DOANH NGHIỆP 1.2.1 Phân cấp quản lý xác lập trung tâm trách a) Xác định trung tâm trách nhiệm Trung tâm trách nhiệm địa trách nhiệm, thông tin hoạt động phận, đơn vị doanh nghiệp nhà quản trị gồm trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu, trung tâm lợi nhuận, trung tâm đầu tư 1.2.2 Xác lập hệ thống tiêu đo lường thành trung tâm trách nhiệm a) Các tiêu đo lường thành trung tâm chi phí * Trung tâm chi phí định mức: trung tâm chi phí mà đầu xác định lượng hóa tiền sở biết phí tổn cần thiết để tạo đơn vị đầu * Trung tâm chi phí linh hoạt: trung tâm chi phí mà đầu lượng hóa tiền cách xác mối quan hệ đầu với đầu vào trung tâm không chặt chẽ hiệu tỷ suất chi phí giá trị công việc phục vụ b) Các tiêu đo lường thành trung tâm doanh thu Thành nhà quản trị trung tâm doanh thu đo lường thông qua tiêu kết doanh thu, số lượng sản phẩm tiêu thụ c) Các tiêu đo lường thành trung tâm lợi nhuận Thành nhà quản trị trung tâm lợi nhuận đo lường thông qua tiêu kết lợi nhuận, số dư đảm phí, lợi nhuận phận, lợi nhuận kiểm soát d) Các tiêu đo lường thành trung tâm đầu tư Thành nhà quản trị trung tâm đầu tư đo lường thông qua tiêu kết lợi nhuận để lại (RI), tiêu hiệu nối kết với mục tiêu chung tỷ suất lợi nhuận vốn (ROI) hay nguồn lực kinh tế sử dụng 1.2.3 Các công cụ đo lường đánh giá trách nhiệm Đối với kế toán trách nhiệm, dự toán để kế toán trách nhiệm định hướng, đánh giá khả quản lý mức độ hoàn thành công việc nhà quản trị Mỗi cấp quản trị có trách nhiệm phạm vi kiểm soát phận Họ phải có cam kết kiểm soát việc thực chúng Vì vậy, trách nhiệm lập dự toán cấp nhà quản trị cấp phải thực a) Kỹ thuật phân tích chênh lệch Phân tích chênh lệch công cụ hữu ích giúp cho nhà quản trị xác định biến động nguyên nhân gây biến 30                    -              31 • -                                32                 33 34 35 2.3.2 Những yêu cầu thực tiễn đặt kế toán trách nhiệm Công ty Thay đổi mô hình, cải tiến phương thức quản lý, điều hành ứng dụng kỹ thuật quản lý khoa học vào thực tiễn công tác quản lý Công ty Đổi hệ thống kế toán theo hướng kết hợp kế toán tài với kế toán quản trị công tác quản lý doanh nghiệp Ứng dụng kế toán quản trị nói chung kế toán trách nhiệm nói riêng vào thực tiễn doanh nghiệp góp phần mang đến thành công cho doanh nghiệp Hoàn thiện kế toán trách nhiệm Công ty vấn đề cấp bách, quan trọng có ý nghĩa định đến sống thành công Công ty 36 CHƢƠNG HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM CÔNG TY DƢỢC TTBYT BÌNH ĐỊNH 3.1 QUAN ĐIỂM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM Phù hợp với mục tiêu, chiến lược xây dựng phát triển Công ty Phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình sản xuất, yêu cầu trình độ quản lý Công ty đơn vị thành viên Phù hợp với lực chuyên môn cán kế toán, phù hợp với tình hình trang bị sở vật chất kỹ thuật công tác kế toán Công ty Đáp ứng mục đích cấp lãnh đạo Công ty - Không phá vỡ cấu tổ chức Công ty Đảm bảo tính hữu hiệu kế toán trách nhiệm, nghĩa đảm bảo nguyên tắc tiết kiệm có hiệu quả, theo nguyên tắc này, thông tin cung cấp phải có chất lượng cao, với chi phí hợp lý Kế toán trách nhiệm cần hoàn thiện theo hướng tập trung vào việc đo lường hiệu việc xem xét trách nhiệm Kế toán trách nhiệm phải xây dựng nhằm khuyến khích nhà quản lý hướng đến mục tiêu chung tổ chức Kế toán trách nhiệm phải xây dựng, trì đánh giá thường xuyên cách khách quan nhất, không nghiêng theo quan điểm quản lý cá nhân, cấp mà tuân theo mục tiêu chung tổ chức 3.2 PHƢƠNG HƢỚNG HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM Xây dựng hoàn thiện kế toán trách nhiệm cần đặt phương hướng định Chính phương hướng nhận 37 thức, xác lập tảng, định vị tính phù hợp nội dung bước cụ thể thời kỳ, tương lai xây dựng, hoàn thiện kế toán trách nhiệm cho doanh nghiệp Bất kỳ doanh nghiệp muốn xây dựng kế toán trách nhiệm trước tiên doanh nghiệp phải tổ chức hệ thống phân cấp, phân quyền rõ ràng, minh bạch chặt chẽ toàn doanh nghiệp Cụ thể, việc phân cấp quản lý cho cá nhân, phận doanh nghiệp thực thông qua ủy quyền, trách nhiệm chuyển giao thông qua quy định, quy chế kế hoạch Một việc phân công, phân nhiệm cho cấp quản lý doanh nghiệp rõ ràng, chi tiết tạo điều kiện thuận lợi cho việc xây dựng kế toán trách nhiệm thành công doanh nghiệp Với phương hướng này, phân cấp, phân quyền quản lý tảng cần phải quan tâm xây dựng, hoàn thiện kế toán trách nhiệm doanh nghiệp 3.3 NHỮNG NỘI DUNG HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM CÔNG TY DƢỢC - TTBYT BÌNH ĐỊNH Xác lập hệ thống trách nhiệm xây dựng trung tâm trách nhiệm; - Xác lập tiêu đo lường, đánh giá trung tâm trách nhiệm; - Xây dựng quy trình thực 38 3.3.1 Xác lập hệ thống trách nhiệm xây dựng trung tâm trách nhiệm TRUNG TÂM ĐẦU TƢ HĐQT/ BAN GIÁM ĐỐC TRUNG TÂM LỢI NHUẬN CÁC CHI NHÁNH NGOÀI TỈNH TRUNG TÂM DOANH THU CÁC CHI NHÁNH TRONG TỈNH TT CHI PHÍ ĐỊNH MỨC CÁC PHÂN XƢỞNG SX TT CHI PHÍ TÙY Ý Chú ý: CÁC PHÒNG BAN Quan hệ trực tuyến Quan hệ chức Sơ đồ 3.1: Các trung tâm trách nhiệm Công ty 3.3.2 Xác lập tiêu đo lường, đánh giá trung tâm trách nhiệm a) Trung tâm chi phí - Trung tâm chi phí định mức Đối với phân xưởng sản xuất đặc trưng mặt hàng dược phẩm sản xuất phải tuân thủ theo quy trình, liều lượng quy định Các nguyên vật liệu cấp phát cho phân xưởng sản xuất dựa kế hoạch sản xuất, kết sản xuất (đầu ra) định mức đầu vào tương ứng định mức chi phí nguyên vật liệu, định mức chi phí nhân công, định mức chi phí sản xuất chung - Chỉ tiêu: giá thành sản phẩm sản xuất 39 Giá thành Chi phí sản Chi phí sản xuất Chi phí sản sản phẩm = xuất dở dang + phát sinh - xuất dở dang sản xuất đầu kỳ kỳ cuối kỳ b) Trung tâm chi phí tùy ý Khác với phân xưởng sản xuất Công ty, mối quan hệ tương quan chi phí đầu vào với kết đầu xác lập, phận, phòng ban như: phòng kế hoạch tổng hợp, phòng tài vụ, phòng kỹ thuật… xác định mối quan hệ chi phí đầu vào với kết đầu - Chỉ tiêu: chi phí phận phòng ban c) Trung tâm doanh thu Đối với chi nhánh, hiệu thuốc Công ty có trách nhiệm tiêu thụ loại dược phẩm Công ty sản xuất loại dược phẩm mua từ bên Thành hoạt động trung tâm thường gắn liền với sản lượng, doanh thu tiêu thụ đạt - Chỉ tiêu: doanh thu Doanh thu bán = Số lƣợng sản phẩm tiêu thụ x Giá d) Trung tâm lợi nhuận Giám đốc trung tâm lợi nhuận giao quyền kiểm soát hoạt động sản xuất kinh doanh chi nhánh phụ trách chịu trách nhiệm doanh thu, chi phí lợi nhuận - Chỉ tiêu: lợi nhuận e) Trung tâm đầu tư Trong kế toán trách nhiệm Công ty, tại, trung tâm đầu tư giao quyền định đầu tư vốn cho phận, đơn vị Thành trung tâm thể thông qua tiêu tỷ suất sinh lợi kinh tế đồng vốn đầu tư,và tỷ lệ hoàn vốn đầu tư 40 - Chỉ tiêu: RI, ROI Lợi nhuận để lại = Lợi nhuận trung tâm đầu tư - Chi phí sử dụng vốn ROI Lợi nhuận = Vốn sử dụng bình quân 3.3.3 Công cụ đo lường, đánh giá trách nhiệm quản lý Với việc xác lập trung tâm trách nhiệm trên, để đo lường, đánh giá đắn truyền tải thông tin xác, kịp thời trung tâm trách nhiệm đòi hỏi phải có hệ thống tiêu phù hợp với trung tâm trách nhiệm a) Hoàn thiện công tác lập dự toán Về bản, với cấu tổ chức quản lý Công ty, dự toán cần quan tâm hoàn thiện bao gồm: - Dự toán chi phí * Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Căn vào kế hoạch tiêu thụ dự trữ Công ty năm đến để xác định số lượng loại sản phẩm cần phải sản xuất cho tháng năm * Dự toán chi phí nhân công trực tiếp Do đặc điểm sản xuất Công ty, phân xưởng phụ trách sản xuất nhóm sản phẩm cụ thể việc trả lương cho công nhân trực tiếp xác định theo sản phẩm sản xuất hoàn thành * Dự toán chi phí sản xuất chung Khi lập dự toán chi phí sản xuất chung cần phải tách riêng phần biến phí sản xuất chung định phí sản xuất - Dự toán doanh thu 41 Việc lập kế hoạch doanh thu cho trung tâm doanh thu phải thực chi tiết, rõ ràng xác định cụ thể cho trung tâm để có sở đánh giá trách nhiệm quản lý sau b) Định giá sản phẩm chuyển giao Khi phân xưởng sản xuất chuyển giao sản phẩm cho giá sản phẩm tính bao gồm toàn chi phí cần thiết để sản xuất sản phẩm không tính thêm đồng lợi nhuận Phương pháp định giá sản phẩm chuyển giao thích hợp áp dụng giá chuyển giao xác định theo chi phí thực Công thức tính: Giá chuyển giao = Toàn chi phí sản xuất sản phẩm c) Phân loại chi phí theo phân cấp quản lý dự báo biến động Để ứng dụng thực thi quy trình công việc kế toán trách nhiệm cần phải xác lập hệ thống phân loại chi phí phù hợp với yêu cầu quản lý, kiểm soát theo cấp bậc quản lý: Phân loại chi phí theo khả kiểm soát phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí d) Xây dựng chứng từ, xây dựng tài khoản - Xây dựng chứng từ Nguyên tắc chung tuân thủ chứng từ ban hành theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ Tài áp dụng cho doanh nghiệp sản xuất cần bổ sung vào cột mã hóa phân biệt theo trung tâm trách nhiệm - Xây dựng tài khoản 42 Trên sở tài khoản ban hành theo định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ tài thông tư 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 Bộ tài bổ sung, điều chỉnh tài khoản thể thông tin thực tế tài sản, nguồn vốn, chi phí, thu nhập, lợi nhuận theo chức hoạt động e) Hoàn thiện báo cáo thành trung tâm trách nhiệm Hệ thống báo thành trung tâm trách nhiệm phải thể được, phát huy hai chức kế toán trách nhiệm: - Một là, truyền đạt thông tin - Hai là, trách nhiệm Báo cáo trung tâm đầu tư Đầu tư Trung tâm lợi nhuận Trung tâm chi phí/ doanh thu Báo cáo trung tâm lợi nhuận Báo cáo trung tâm chi phí/ doanh thu Trên sở phân tích mục tiêu, chức năng, vai trò quyền hạn, trách nhiệm tiêu đo lường, đánh giá trách nhiệm trung tâm trách nhiệm Theo tác giả, báo cáo thành trung tâm trách nhiệm cụ thể sau: Trung tâm chi phí: Vận dụng phương pháp kỹ thuật phân tích biến động chi phí sản xuất; báo cáo tình hình nguyên nhân ảnh hưởng đến biến động chi phí sản xuất 43 Trung tâm doanh thu: Vận dụng phương pháp kỹ thuật phân tích biến động doanh thu; báo cáo tình hình nguyên nhân ảnh hưởng đến biến động doanh thu Trung tâm lợi nhuận: Vận dụng phương pháp kỹ thuật phân tích biến động lợi nhuận; báo cáo tình hình nguyên nhân ảnh hưởng đến biến động lợi nhuận, hàng tồn kho tỷ suất lợi nhuận vốn Trung tâm đầu tư: Vân dụng phương pháp kỹ thuật phân tích biến động ROI; báo cáo tình hình nguyên nhân ảnh hưởng đến biến động kết quả, hiệu đầu tư qua tiêu ROI f) Tổ chức máy vận hành kế toán trách nhiệm Điều kiện để xây dựng thành công kế toán trách nhiệm doanh nghiệp vấn đề phân chia quyền hạn trách nhiệm cấp quản trị phải thực rõ ràng nghiêm túc sở để đánh giá trách nhiệm sau Việc xây dựng hệ thống kế toán trách nhiệm phải đạt đồng thuận ban lãnh đạo phổ biến rộng rãi cho cấp quản trị Có kế toán trách nhiệm phát huy tác dụng KẾT LUẬN CHUNG Trong xu hội nhập toàn cầu kinh tế diễn mạnh mẽ cạnh tranh kinh tế thị trường ngày khốc liệt, doanh nghiệp Việt Nam đứng trước yêu cầu phải nâng cao hiệu quản lý, tiết kiệm chi phí để tồn phát triển Để làm vậy, thành quản lý nhà quản trị cần xem xét đánh giá cách khách quan dựa tiêu thức đo lường thích hợp 44 Thực kế toán trách nhiệm doanh nghiệp cách thức tiên tiến giới tỏ hiệu Trong trình hội nhập kinh tế toàn cầu, doanh nghiệp Việt Nam cần quan tâm học hỏi Công ty Dược TTBYT Bình Định sớm nhận thấy vai trò quan trọng công cụ quản lý, đặc biệt công cụ kế toán cung cấp thông tin phục vụ cho việc định Vì vậy, Công ty xây dựng cho trung tâm trách nhiệm sơ phân cấp quản lý, vận dụng chế khoán việc tổ chức điều hành sản xuất quy chế khoán - quản để thực kiểm soát chi phí Tuy nhiên công tác kế toán trách nhiệm số hạn chế phân cấp chưa phù hợp, rõ ràng, phương pháp đánh giá nhiều chủ quan – kinh nghiệm, hệ thống thông tin kế toán trách nhiệm chưa đồng thống chưa theo kịp với công việc tổ chức sản xuất – kinh doanh Đề tài nghiên cứu số giải pháp hoàn thiện kế toán trách nhiệm Công ty xoay quanh công tác quản lý sản xuất kinh doanh nhằm làm rõ đề xuất phương pháp đánh giá thích hợp khách quan để thực công việc quản lý cách hiệu Công cụ kế toán trách nhiệm đa dạng xây dựng nhiều tiêu khác phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh loại hình doanh nghiệp Nhưng việc lựa chọn tiêu phương pháp, sở khoa học để tiến hành lựa chọn phương pháp đánh giá quan trọng không Ngày nay, công tác kế toán kể kế toán quản trị hỗ trợ tích cực hiệu phần mềm kế toán Tuy nhiên để thực thành công kế toán trách nhiệm, doanh nghiệp trước tiên cần tổ chức hệ thống phân cấp, phân quyền rõ ràng, minh bạch chặt chẽ doanh nghiệp Đây điều kiện để hệ thống kế toán trách nhiệm phát huy tác dụng