Đề tài Tìm hiểu về IAS 21 (International Accounting Standards)

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - ĐH HUẾ BỘ MÔN KẾ TOÁN QUỐC TÊ BÀI TIỂU LUẬN Đề tài: TÌM HIỂU VỀ IAS 21 Giáo viên hướng dẫn: Đỗ Sông Hương Các thành viên nhóm: - Hoàng Thị Ánh Hồng - Lê Thu Trang - Trịnh Thị Ngọc Kim - Nguyễn Thị Lan - Nguyễn Thị Bình A TÌM HIỂU CHUNG Chuẩn mực kế toán quốc tế soạn thảo IASB (International Accounting Standards Board) IASB thành lập từ năm 2001 để thay Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) Ngân hàng giới hỗ trợ thành lập phát triển từ năm 1973 đến năm 2000, có trụ sở London Mục tiêu hoạt động IASB phát triển chuẩn mực kế toán có chất lượng cao, thống nhất, dễ hiểu có tính khả thi cao cho toàn giới quan điểm phục vụ lợi ích công chúng; tăng cường tính minh bạch, so sánh thông tin báo cáo tài báo cáo liên quan đến tài chính, kế toán khác, giúp thành viên tham gia thị trường vốn giới người sử dụng báo cáo tài đưa định kinh tế; xúc tiến việc sử dụng ứng dụng nghiêm ngặt chuẩn mực kế toán quốc tế; đem đến giải pháp có chất lượng cao cho hòa hợp hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia chuẩn mực kế toán quốc tế Nhiệm vụ IASB soạn thảo tiêu chuẩn quốc tế cho lĩnh vực kế toán Trước năm 2001, IASB có tên gọi (International Accounting Standards Committee)- IASC Tiêu chuẩn IASC soạn có tên gọi: Tiêu chuẩn kế toán quốc tế (International Accounting Standards)- IAS Những tiêu chuẩn sau thời gian lại đổi tên thành Tiêu chuẩn báo cáo tài quốc tế (International Financial Reporting Standards)- IFRS Mục đích tiêu chuẩn không tính xác kế toán mà toàn vẹn minh bạch Báo cáo tài IASB tiếp tục phát triển tiêu chuẩn IAS/IFRS B TÌM HIỂU VỀ IAS 21 I Vấn đề đặt Việc kế toán giao dịch ngoại tệ hoạt động nước quy định Các nội dung chủ yếu đưa bao gồm:  Tỉ giá sử dụng để ghi nhận chuyển đổi?  Làm để ghi nhận ảnh hưởng tài thay đổi tỷ giá báo tài II Phạm vi áp dụng  Các giao dịch ngoại tệ  Chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nước III Hạch toán kế toán Các giao dịch ngoại tệ 1.1 Các giao dịch ngoại tệ giao dịch đồng ngoại tệ, bao gồm:  Mua bán hàng hóa dịch vụ  Vay cho vay vốn  Kết thúc hợp đồng hối đoái chưa thực  Mua vào bán tài sản  Phát sinh toán nợ 1.2 Các nguyên tắc sau áp dụng cho việc ghi nhận tính toán giao dịch ngoại tệ  Sử dụng tỷ giá giao áp dụng vào ngày giao dịch  Nếu không toán kỳ kế toán có phát sinh khoản tiền có (tức khoản nhận trả tiền mặt) chuyển đổi theo tỷ giá đóng cửa Hai ý sử dụng nguyên tắc giá gốc Vì theo chuẩn mực kế toán quốc tế nguyên tắc giá gốc định nghĩa sau: tài sản phải ghi nhận theo giá gốc, giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền phải trả, trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận Giá gốc tài sản không thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế toán cụ thể Có nhiều phương pháp đo lường khác áp dụng: giá gốc, giá hành, giá trị thực hiện, giá trị chiết khấu dòng tiền.Mà tỷ giá đóng cửa tỷ giá thời điểm khoản tiền nhận trả phát sinh Ví dụ: Ngày 27/1/2007 khách hàng A mang 500$ đến bán cho ngân hàng với tỷ giá USD/VND : 20000/20100 Tỷ Giá tỷ giá giao mà ngân hàng áp dụng thời điểm  Chênh lệch tỷ giá hối đoái toán khoản tiền (ví dụ hàng tồn kho, tài sản, nhà xưởng thiết bị) kết chuyển theo chi phí ban đầu báo cáo theo tỷ giá giao vào ngày giao dịch Ý áp dụng theo nguyên tắc phù hợp Mà nguyên tắc phù hợp thể sau: Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí có liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tao doanh thu chi phí kỳ trước chi phí phải trả liên quan đến doanh thu kỳ Ngày 27/9/2007 ngân hàng mua 100 USD áp dụng tỷ giá USD/VND : 20000/20100 đến ngày 31/12/2007 bán 100 USD với tỷ giá USD/VND 22000/25000 Phần chênh lệch tỷ giá ghi vào thu nhập  Các khoản tiền kết chuyển theo giá trị thực tế báo cáo theo tỷ giá giao vào ngày đánh giá Được áp dụng nguyên tắc hoạt động liên tục Báo cáo tài phải lập sở doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp ý định không buộc phải ngưng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động mình.Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục báo cáo tài phải lập sở khác phải giải thích sở sử dụng để lập báo cáo tài Ví dụ: Công ty kết chuyển hàng tồn kho vào ngày có tỷ giá USD/VND : 20000/2100 báo cáo tài công ty ghi vào tỷ giá  Chênh lệch tỷ giá từ việc quy đổi khoản tiền vào ngày lập bảng tổng kết tài sản ghi nhận vào thu nhập Áp dụng nguyên tắc phù hợp, hoạt động liên tục Vì việc quy đổi khoản tiền chênh lệch tỷ giá tạo khoản tiền, khoản ghi nhận vào doanh thu, tỷ giá ghi nhận tỷ giá ngày lập bảng CĐKT năm tài  Theo phương pháp hạch toán thay cho phép, chênh lệch tỷ giá giảm giá nghiêm trọng loại tiền tệ theo điều kiện nghiêm ngặt tính vào giá trị kết chuyển tài sản; xem tham khảo SIC 11 Áp dụng nguyên tắc phù hợp tỷ giá giảm, doanh nghiệp sẻ thiệt hại khoản tương đương tiền, theo phương pháp hạch toán cho phép khoản không ghi nhận vào chi phí mà ghi nhận vào mục tài sản tăng(nếu doanh nghiệp mua tài sản) ngược lại (doanh nghiệp bán)  Chênh lệch tỷ giá phát sinh từ khoản tiền nội tập đoàn, tạo nên phần giá trị đầu tư doanh nghiệp vào đơn vị nước tính vào vốn góp cổ đông lý Áp dụng nguyên tắc hoạt động liên tục phù hợp Vì ý áp dụng công ty hoạt động, khoản phát sinh phát sinh tăng xem lợi nhuận DN giữ lại sở  Chênh lệch tỷ giá phát sinh từ khoản nợ nước dùng để tự bảo hiểm cho khoản đầu tư doanh nghiệp vào tổ chức nước tính vào vốn chủ sở hữu lý Nguyên tắc phù hợp, ghi vốn chủ sở hữu làm tăng giảm vốn chủ sở hữu yếu tố chủ quan ảnh hưởng đến chênh lệch tỷ giá Các hoạt động nước 2.3 Một hoạt động nước công ty con, đơn vị liên doanh, liên kết chi nhánh có hoạt động đóng tiến hành nước khác nước doanh nghiệp lập báo cáo Phân biệt hai loại:  Đơn vị nước ngoài: Hoạt động nước phần hợp hoạt động doanh nghiệp báo cáo  Hoạt động hợp nước ngoài: Hoạt động nước phần hợp với hoạt động doanh nghiệp báo cáo Theo mục đích phân loại, số khác xem xét dựa việc hoạt động nước cấp vốn hoạt động hoạt động mối liên quan với doanh nghiệp báo cáo Phương pháp sử dụng cho việc giải thích báo cáo tài hoạt động nước dựa theo việc phân loại Nguyên tắc trọng yếu, với cách phân loại ảnh hưởng đến báo cáo tài doanh nghiệp 2.4 Phương pháp tỷ giá đóng cửa sử dụng cho việc quy đổi báo cáo tài đơn vị nước Quy tắc quy đổi:  Tất tài sản nợ cần phải quy đổi theo tỷ giá đóng cửa (vào ngày bảng tổng kết tài sản)  Thu nhập chi phí cần quy đổi vào ngày giao dịch thực Tỷ giá xấp xỉ trung bình phép áp dụng theo yêu cầu thực tiền Áp dụng theo nguyên tắc giá gốc.Bởi nguyên tắc giá gốc có nhiều phương pháp đo lường khác áp dụng gồm: giá gốc, giá hành, giá thực hiện, giá trị chiết khấu dòng tiền.tỷ giá đóng cửa giá trị thực  Các nguyên tắc đặc biệt áp dụng cho đơn vị nước có siêu lạm phát Nguyên tắc phù hợp quán tỷ giá đóng cửa thường tỷ giá trung bình ổn định năm tài nên phù hợp với việc áp dụng nguyên tác áp dụng cho tất kì kế toán nước  Mức chênh lệch chuyển đổi tỷ giá sang chuyển đổi trực tiếp đưa vào vốn chủ sở hữu (tích dự trữ quy đổi giao dịch ngoại tệ, FCTR)  Khi lý khoản đầu tư thuần, tổng giá trị FCTR ghi nhận vào thu nhập Hai ý áp dụng nguyên tắc phù hợp Đó khoản doanh thu không chịu ảnh hưởng yếu tố nào, biến động theo quy luật thị trường nên đưa vào doanh thu 2.5 Phương pháp tạm thời sử dụng cho việc chuyển đổi báo cáo tài hoạt động hợp nước Các khoản mục báo cáo tài chuyển đổi thể đơn vị báo cáo tham gia vào tất giao dịch hoạt động nước Các nguyên tắc chuyển đổi:  Tất khoản tiền quy đổi theo tỷ giá đóng cửa Nguyên tắc giá gốc trọng yếu, báo cáo tài lập thời điểm cuối năm tài nguyên tắc giá gốc đòi hỏi ghi nhận khoản chênh lệch khoản tiền theo tỷ giá đóng cửa  Các khoản tiền ghi chép theo chi phí ban đầu quy đổi theo tỷ giá ban đầu Nguyên tắc giá gốc phù hợp, khoản không tiền ghi chép theo nguyên giá ban đầu việc ghi chép theo chi phí phù hợp với khoản chênh lệch  Các khoản tiền hoạt động nước có đầu tư vào hoạt động này, quy đổi theo tỷ giá ngày có khoản đầu tư  Các khoản tiền đánh giá lại quy đổi theo tỷ giá vào ngày đánh giá  Các khoản lãi cổ đông quy đổi theo tỷ giá ban đầu Áp dụng nguyên tắc giá gốc  Các khoản báo cáo thu nhập quy đổi theo tỷ giá vào ngày giao dịch tỷ giá hối đoái bình quân gia quyền phù hợp kỳ  Chênh lệch tỷ giá đưa vào thu nhập  Phù hợp  Báo cáo theo tập đoàn yêu cầu điều chỉnh theo IAS 21.28 để giảm giá trị kết chuyển tài sản xuống mức thu hồi giá trị thực 2.6 Thay đổi việc phân loại hoạt động nước xảy tùy thuộc vào hoàn cảnh cụ thể Những bước quy đổi liên quan đến cách phân loại chỉnh sửa, cần áp dụng từ ngày thay đổi:  Hoạt động hợp với đơn vị nước ngoài: Chênh lệch tỷ giá chuyển đổi vào ngày phân loại lại chuyển sang FCTR  Đơn vị nước chuyển sang hoạt động hợp nhất: FCTR giữ nguyên hoạt động bán đi.Các khoản tiền ghi theo tỷ giá vào ngày phân loại sau trở thành “ngày mua”  Nguyên tắc sở dồn tích IV Công bố Chế độ kế toán  Phương pháp quy đổi khoản điều chỉnh giá trị lợi giá trị thực tế  Phương pháp chuyển đổi báo cáo tài  Nêu rõ lý sử dụng đơn vị tiền tệ nước để báo cáo  Báo cáo thay đổi đơn vị tiền tệ báo cáo Áp dụng nguyên tắc trọng yếu Nó liên quan đến giá trị thay đổi BCTC  Báo cáo thu nhập  Số chênh lệch tỷ giá hối đoái tính vào lợi nhuận ròng lỗ ròng kỳ Nguyên tắc phù hợp Bảng tổng kết tài sản Số dư FCTR Thuyết minh Việc cân chiếu số dư đầu kỳ cuối kỳ FCTR Đối với thay đổi việc phân loại, nêu rõ chất, lý do, ảnh hưởng tới vốn chủ sở hữu đến lợi nhuận ròng lỗ ròng kỳ trình bày Ảnh hưởng tới khoản tiền ngoại tệ tới báo cáo tài hoạt động nước sau thay đổi quan trọng tỷ giá hối đoái diễn sau ngày lập bảng tổng kết tài sản, theo IAS10 Ví dụ: Bark Inc mua thiết bị sản xuất từ Anh Quốc Giao dịch tài trợ khoản vay từ ngân hàng Anh Thiết bị trị giá 400.000 bảng mua vào ngày 2/1/2007 khoản vay ngân hàng trả cho người cung cấp vào ngày hôm Khoản vay hoàn trả vào ngày 31/12/2008 lãi suất phải trả mức 10% nửa năm vào cuối kỳ Ngày lập bảng tổng kết tài sản 31/12 Những tỷ giá hối đoái áp dụng: bảng = đô la 2/01/2007 1,67 30/6/2007 1,71 31/12/2007 1,75 30/6/2008 1,73 31/12/2008 1,70 10 Tiền toán lãi suất ghi theo tỷ giá giao áp dụng vào ngày toán theo cách thức sau đây: 30/6/2007 (20.000 bảng x 1,71) 34.200 Đô la 31/12/2007 (20.000 bảng x 1,75) 35.000 Đô la Tổng số lãi năm 2007 69.200 Đô la 30/6/2008 (20.000 bảng x 1,73) 34.600 Đô la 31/12/2008 (20.000 bảng x 1,70) 34.000 Đô la Tổng số lãi năm 2008 68.600 Đô la Khoản cho vay lúc đầu ghi vào ngày 2/1/2007 ghi lại theo tỷ giá giao vào 31/12/2007 31/12/2008 sau hoàn trả theo tỷ giá giao Thay đổi số dư khoản vay phản ánh sau: Ghi vào ngày 2/1/2007 (400.000 bảng x 1,67) 668.000 Đô la Lỗ ngoại tệ báo cáo lại khoản vay 32.000 Đô la Báo cáo lại vào ngày 31/12/2007 (400.000 bảng x 1,75) 700.000 Đô la Lãi ngoại tệ báo cáo lại khoản vay 20.000 Đô la 31/12/2008 (20.000 bảng x 1,70) 34.000 Đô la Báo cáo lại toán vào ngày 31/12/2008 680.000 Đô la (400.000 bảng x 1,70) 11 Khoản vay báo cáo theo giá trị 700.000 đô la bảng tổng kết tài sản vào ngày 31/12/2007 Những khoản sau ghi nhận báo cáo thu nhập: Năm 2008 Năm 2007 Lãi 68.600 Đô la 69.200 Đô la Lỗ/lãi ngoại tệ 20.000 Đô la 32.000 Đô la So sánh với VAS 10 4.1 Đơn vị tiền tệ  IAS chuẩn mực không đưa đơn vị tiền tệ cụ thể để doanh nghiệp trình bày báo cáo tài Tuy nhiên doanh nghiệp thường dùng đơn vị nước sở Nếu sử dụng đơn vị tiền tệ khác, chuẩn mực yêu cầu doanh nghiệp phải trình bày lí việc sử dụng đơn vị tiền tệ Chuẩn mực yêu cầu nguyên nhân việc thay đổi đơn vị tiền tệ  VAS doanh nghiệp phải sử dụng Đồng Việt Nam làm đơn vị tiền tệ kế toán Việc sử dụng đơn vị tiền tệ khác phải đăng kí chấp nhận Bộ Tài Chính 4.2 Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái  IAS: Phương pháp chuẩn: Chênh lệc tỉ giá phát sinh toán khoản mục tiền tệ việc báo cáo khoản mục tiền tệ doanh nghiệp theo tỉ giá hối đoái khác với tỉ giá hối đoái áp dụng để ghi nhận ban đầu báo cáo báo cáo tài trước cần ghi nhận thu 12 nhập chi phí kì phát sinh, ngoại trừ khoản đầu tư ròng hạch toán vào vốn chủ sở hữu Phương pháp thay chấp nhận: Đối với trường hợp chênh lệch tỷ giá kết từ sụt giảm giá trị mạnh đồng tiền mà công cụ tự bảo vệ dẫn tới khoản công cụ nợ mà doanh nghiệp khả toán công cụ nợ phát sinh trực tiếp từ nghiệp vụ mua tài sản ngại tệ gần đây, khoản chênh lệch tỷ giá hạch toán vào giá trị lại tài sản liên quan, với điều kiện giá trị tài sản sau điều chỉnh không vượt mức thấp giá trị thu hồi chi phí thay tài sản Kế toán nghiệp vụ bảo vệ cho khoản mục có góc ngoại tệ hạch toán theo IAS 39, công cụ tài ghi nhận xác định giá trị  VAS: Trong giai đoạn đầu từ xây dựng để hình thành tài sản cố định doanh nghiệp thành lập, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ để thực đầu tư xây dựng chênh lệc tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài phản ánh lũy kế, riêng biệt bảng cân đối kế toán Khi TSCĐ hoàn thành đầu tư xây dựng đua vào sử dụng chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh giai đoạn đầu tư xây dựng phân bổ dần vào thu nhập chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian tối đa năm Trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh, kể việc đầu tư sây dựng hình thành TSCĐ doanh nghiệp hoạt động, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh toán khoản mục tiền tệ có góc ngoại tệ đánh giá lại khoản mục có gốc ngoại tệ cuối năm tài ghi nhận thu nhập chi phí năm tài Đối với doanh nghiệp sử dụng công cụ tài để dự phòng rủi ro hối đoái khoản vay, nợ phải trả có gôc ngoại tệ đươch hạch toán theo tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh Doanh nghiệp không đánh giá lại khoản vay, nợ 13 phải trả có gốc ngoại tệ sử dụng công cụ tài để dự phòng rủi ro hối đoái 4.3 Cơ sở kinh doanh nước báo cáo đồng tiền kinh tế lạm phát cao  IAS: Báo cáo tài sở kinh doanh nước phải trình bày lại theo IAS 29 báo cáo tài kinh tế siêu lạm phát trước chuyển đổi sang đồng tiền hạch toán doanh nghiệp  VAS: Không đề cập đến vấn đề 14 C KẾT LUẬN Trong kinh tế thị trường giao dịch kinh tế diễn với nhiều đối tượng khác nhau, hợp tác với công ty nước ngoài, công ty đa quốc gia, liên doanh liên kết kinh tế nước Với nhiều khó khăn thách thức việc giao dịch kinh tế thách thức Việc giao dịch sử dụng đơn vị tiền tệ chủ yếu đa dạng Trong kế toán doanh nghiệp sử dụng thống đơn vị tiền tệ để hạch toán để đảm bảo tính quán tính so sánh số liệu kế toán Tuy nhiên, doanh nghiệp phải thực giao dịch kinh tế nhiều đồng tiền khác Do việc quy định thống phương pháp hạch toán chênh lệch tỷ giá đồng tiền hạch toán đồng tiền giao dịch IAS 21 cần thiết Mục đích IAS 21 để thiết lập làm để hạch toán cho giao dịch ngoại tệ hoạt động nước Và hoàn thành mục đích giao dịch kinh tế 15 [...]... tiếp từ các nghiệp vụ mua tài sản bằng ngại tệ gần đây, thì khoản chênh lệch tỷ giá sẽ được hạch toán vào giá trị còn lại của tài sản liên quan, với điều kiện giá trị tài sản sau khi điều chỉnh không vượt quá mức thấp hơn giữa giá trị có thể thu hồi được và chi phí thay thế tài sản Kế toán các nghiệp vụ bảo vệ cho các khoản mục có góc ngoại tệ được hạch toán theo IAS 39, công cụ tài chính ghi nhận và xác... Cơ sở kinh doanh ở nước ngoài báo cáo bằng đồng tiền của nền kinh tế lạm phát cao  IAS: Báo cáo tài chính của cơ sở kinh doanh ở nước ngoài phải được trình bày lại theo IAS 29 báo cáo tài chính trong nền kinh tế siêu lạm phát trước khi chuyển đổi sang đồng tiền hạch toán của doanh nghiệp  VAS: Không đề cập đến vấn đề này 14 C KẾT LUẬN Trong nền kinh tế thị trường hiện nay các giao dịch kinh tế diễn... gốc ngoại tệ cuối năm tài chính sẽ được ghi nhận là thu nhập hoặc chi phí trong năm tài chính Đối với doanh nghiệp sử dụng công cụ tài chính để dự phòng rủi ro hối đoái thì các khoản vay, nợ phải trả có gôc ngoại tệ đươch hạch toán theo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh Doanh nghiệp không được đánh giá lại các khoản vay, nợ 13 phải trả có gốc ngoại tệ đã được sử dụng công cụ tài chính để dự phòng... thực hiện các giao dịch kinh tế bằng nhiều đồng tiền khác nhau Do đó việc quy định thống nhất phương pháp hạch toán chênh lệch tỷ giá giữa đồng tiền hạch toán và đồng tiền giao dịch của IAS 21 là cần thiết Mục đích của IAS 21 là để thiết lập ra làm thế nào để hạch toán cho các giao dịch bằng ngoại tệ và các hoạt động nước ngoài Và nó đã hoàn thành mục đích của mình trong các giao dịch kinh tế 15 ... cáo theo giá trị 700.000 đô la trong bảng tổng kết tài sản vào ngày 31/12/2007 Những khoản sau sẽ được ghi nhận trong báo cáo thu nhập: Năm 2008 Năm 2007 Lãi 68.600 Đô la 69.200 Đô la Lỗ/lãi ngoại tệ 20.000 Đô la 32.000 Đô la 4 So sánh với VAS 10 4.1 Đơn vị tiền tệ  IAS chuẩn mực không đưa ra một đơn vị tiền tệ cụ thể để doanh nghiệp trình bày báo cáo tài chính Tuy nhiên các doanh nghiệp thường dùng... phải đăng kí và được sự chấp nhận của Bộ Tài Chính 4.2 Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái  IAS: Phương pháp chuẩn: Chênh lệc tỉ giá phát sinh khi thanh toán các khoản mục tiền tệ hoặc trong việc báo cáo các khoản mục tiền tệ của doanh nghiệp theo các tỉ giá hối đoái khác với tỉ giá hối đoái được áp dụng để ghi nhận ban đầu hoặc đã được báo cáo trong các báo cáo tài chính trước cần được ghi nhận là thu... định giá trị  VAS: Trong giai đoạn đầu từ xây dựng để hình thành tài sản cố định của doanh nghiệp mới thành lập, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi thanh toán các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ để thực hiện đầu tư xây dựng và chênh lệc tỷ giá hối đoái phát sinh khi đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính được phản ánh lũy kế, riêng biệt trên bảng cân đối kế toán