Bài tập phân tích kinh doanh có đáp án

A TÓM TẮT CHƯƠNG ĐỊNH MỨC CHI PHÍ VÀ ĐO LƯỜNG HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG I - Định mức chi phí Là tiêu chuẩn để đo lường hoạt động phân tích thường sử sụng loại định mức Định mức số lượng :cho biết số lượng đơn vị đầu vào để sản xuất đơn vị sản phẩm ( dịch vụ ) Định mức giá : mức giá phải trả cho đơn vị đầu vào Thiết lập định mức chi phí: Định mức chi phí NVLTT : định mức giá định mức số lượng Định mức chi phí NCTT : định mức đơn giá định mức thời gian Định mức chi phí sản xuất chung : định mức đơn giá định mức số lượng II Phân tích phương sai : Phương sai giá :chênh lệch giá thực tế giá định mức Phương sai số lượng : chênh lệch số lượng thức tế số lượng định mức sai: Phương sai giá phương sai số lượng - - Sản lượng thực tế x Đơn giá thực tế Sản lượng thực tế x Đơn giá định mức Phương sai giá Sản lượng định mức x Đơn giá định mức Phương sai số lượng Phân tích phương sai Phương sai giá Phương sai giá NVL Phương sai giá lao động Phương sai biến phí SXC Phương sai số lượng Phương sai số lượng NVL Phương sai hiệu lao động Phương sai hiệu s.d biến phí SXC => Điều tra nguyên nhân gốc dẫn đến chênh lệch trọng yếu, xác định trách nhiệm cá nhân với phương sai Ưu điểm, nhược điểm chi phí định mức: Ưu điểm : o Thúc đẩy tính kinh tế hiệu o Đơn giản hóa ghi sổ kế toán o Tăng cường trách nhiệm giải trình o Quản trị ngoại lệ Hạn chế : o Báo cáo định mức chi phí lập không kịp thời o Giả định chi phí nhân công ( biến phí định phí ) không phù hợp o Cải tiến lien tục quan trọng việc đạt định mức o Xử lý bất lợi gây ảnh hưởng tiêu cực tới nhân viên o Hiểu phương sai sai thuận lợi o Tập trung vào định mức bó qua mục tiêu quan trọng khác III Đo lường hiệu hoạt động Đo lường hoạt động giao hàng Duy thời gian chế biến tạo GTGT Hiệu chu trình sản xuất = B BÀI TẬP I Bài 1: Phương sai NVL phương sai lao động Công ty Kitty Toys, chuyên sản xuất búp bê Cinderella thiết lập hệ thống chi phí định mức để kiểm soát chi phí, chi tiết mặt hàng búp bê Cinderella sau: NVLTT 6mm/1 búp bê; $0,5/mm NCTT 1,3 giờ/1 búp bê; $8/giờ Trong tháng 5, Công ty sản xuất 3.000 búp bê Dữ liệu sản xuất thực tế thu thập tháng sau: NVLTT Mua 25.000 mm, giá mua $0,48/mm Tồn 5.000 mm NVL cuối tháng NCTT Sử dụng 4.000 công với chi phí $36.000 Yêu cầu: Xác định phương sai số lượng giá NVL Xác định phương sai giá lao động phương sai hiệu lao động Lý giải số nguyên nhân dẫn đến phương sai nói Bài giải Xác định phương sai số lượng giá NVL a Cách 1: • Phương sai số lượng Ta có MQV = SP x ( AQ – SQ) MQV = $0,5 x [ ( 25.000 – 5.000) – ( x 3.000)] MQV = $1000 U • Phương sai giá Ta có MPV = AQ x ( AP – SP) MPV = 25.000 x ( $0,48 – $0,5) MPV = $500 F b Cách 2: AQ x AP 25,000mm x AQ x SP 25,000mm x AQ x SP 20,000mm x SQ x SP 18,000mm x 0.48$/mm 0.5$/mm 0.5$/mm 0.5$/mm = 12,000$ =12,500$ = 10,000 $ = 9,000$ Phương sai giá NVL Phương sai số lượng 500 F 1,000 U c Phân tích phương sai giá NVL phương sai số lượng NVL i Phân tích phương sai giá NVL Phương sai giá nguyên vật liệu có lợi (500F) mức NVLTT 25000 mm giá thực tế thấp giá nguyên vật liệu định mức 0.02 $/mm Một số lí Để lí giải điều sau: - Do giá nguyên vật liệu thị trường giảm ( yếu tố màu vụ có dư cung dẫn đến giảm giá đồng loạt thị trường) - Đặt mua nguyên vật liệu chất lượng kém, rẻ tiền - Sức mạnh thương thuyết phận mua hàng giúp mua nguyên vật liệu với giá thấp - Tìm kiếm nhà cung cấp tốt ( tiếp nhận bảng báo giá nhiều nhà cung cấp khác thị trường, mở đấu thầu,… tạo cạnh tranh nhà cung cấp từ chọn nhà cung cấp chất lượng mà giá hợp lí) - Nhận chiết khấu thương mại mua hàng với số lượng lớn ii Phân tích phương sai số lượng NVL Phương sai số lượng nguyên vật liệu bất lợi 1000U, mức giá 0.5$/mm nhiên số lượng nguyên vật liệu sử dụng sản xuất kì tăng 2000mm so với sô lượng định mức Một số lí lí giải điều này: - Do phận mua nguyên vật liệu mua NVL rẻ tiền chất lượng  NVL hỏng không dùng phải gia công lại, sản phẩm hoàn thành chất lượng, lỗi phải gia công lại…  Dẫn đến phải sử dụng nhiều NVL định mức - Công nhân tay nghề thấp làm hỏng sản phẩm sai sót phải gia công lại làm tăng chi phí - Sự hao mòn trình lưu trữ - Thiết bị sản xuất cũ kĩ, lạc hậu, quy trình sản xuất chưa khoa học hợp lí … dẫn đến tiêu hao nhiều NVL - Sự quản lí yếu giám đốc phận sản xuất - Đơn đặt hàng đặc biệt đòi hỏi cầu kì tỉ mỉ cần dùng nhiều NVL đầu vào Xác định phương sai giá lao động phương sai hiệu lao động a Cách • Phương sai giá lao động Ta có LRV = AH x ( AR – SR) LRV = 4.000 hours x ($ - $8) LRV = 4.000 hours x $1 LRV = $ 4.000 U • Phương sai sử dụng hiệu lao động Ta có LEV = SR x ( AH – SH ) LEV = $8 x [ 4.000 hours – ( 1.3 hours x 3,000) LEV = $8 x 100 hours LEV = $800 U d Cách AH x AR AH x SR AH x SR SH x SR 4,000 hour 4000 hour 4,000 hour 3,900 hour x x x x 9$/hour 8$/hour 8$/hour 8$/hour = 36,000 $ = 32000 $ = 32,000 $ = 31,200 $ Phương sai giá LĐ Phương sai hiệu LĐ 4,000U 800U e Phân tích phương sai i Phân tích phương sai giá lao động Phương sai giá lao động bất lợi 4000U: mức công thực tế 4,000 nhiên chi phí nhân công thực tế cao chi phí nhân công định mức 1$/hour Một số nguyên nhân dẫn đến điều : - Chính sách tăng lương tối thiểu cho người lao động đất nước - Thuê nhân công lành nghề có trình độ tay nghề cao thay nhân công tay nghề thấp điều dẫn đến chi phí nhân công phải trả cao - Đơn đặt hàng đặc biệt ( thuê nhân công trình độ cao đáp ứng nhu cầu gia công tinh xảo hơn) - Sự gấp rút thời gian giao hàng => thuê thêm lao động ngoài, cho công nhân tăng ca ( hệ số lương) … - Sự hoạt động hiệu tổ chức công đoàn công ty ( thương lượng mức lương cao cho công nhân) iii Phân tích phương sai hiệu lao động Phương sai hiệu lao động bất lợi 800U : mức chi phí nhân công 8$/hour nhiên số công lao động thực tế cao định mức 1000 hour Một số lí giải cho điều này: Do nguyên vật liệu rẻ tiền chất lượng nên phải thêm thời gian sửa chữa, gia công lại - Đơn đặt hàng đặc biệt đòi hỏi gia công tỉ mỉ làm tăng thời gian thực tế - Sự gấp rút thời gian đơn hàng => tăng ca, làm thêm để giao hàng kịp hợp đồng - Quản lí nhân công lỏng lẻo dẫn đến tình trạng công nhân vừa làm vừa chơi, tăng thời gian nghỉ giải lao => giảm suất lao động => không đáp ứng đơn hàng phải tăng ca để chạy sản phẩm … - Thuê nhân công tay nghề trung thấp ( dẫn đến tình trạng làm chậm, sản phẩm lỗi hỏng thời gian gia công lại …) - II Bài 2: Tính ngược từ phương sai Xưởng sửa chữa ô tô QM sử dụng định mức để kiểm soát thời gian chi phí nhân công xưởng Định mức chi phí nhân công cho công việc đại tu xe máy sau: Công việc Số định mức Đơn giá định mức Chi phí định mức 01 lần đại tu xe 2.5 $9 $22,5 máy Sổ ghi chép số thực tế sử dụng cho công việc đại tu xe máy xưởng tháng bị thất lạc Tuy nhiên, phụ trách xưởng nhớ số lần đại tu tháng 50 lần, kiểm soát viên tính phương sai có liên quan sau: Phương sai giá lao động $87 F Tổng phương sai lao động (gồm phương sai $93 U giá LĐ hiệu LĐ) Yêu cầu: Xác định số lao động thực tế sử dụng cho công việc đại tu xe máy xưởng tháng Xác định đơn giá công thực tế trả tháng BÀI GIẢI Phương sai giá lao động = LRV = 87F Tổng phương sai lao động = 93U  Phương sai hiệu lao động = LEV = 87 + 93 = 180 U Xác định số lao động thực tế sử dụng cho công việc đại tu xe máy xưởng tháng LEV = SR * ( AH – SH )  AH = = = 145 ( hour) Xác định đơn giá công thực tế trả tháng LRV = 87 F  Giá lao động thực tế nhỏ giá lao động định mức  LRV = AH * ( SR – AR )  AR = $/ hour III Bài 3: Phân tích phương sai Công ty BP chuyên sản xuất hợp chất hóa học cho ngành công nghiệp, có hợp chất FX Công ty xây dựng định mức chi phí cho 01 đơn vị sản phẩm (hợp chất FX) sau: Khoản mục Số lượng định Đơn giá định mức Chi phí định mức mức NVL trực tiếp 2,5 kg $20/kg $50 NC trực tiếp 1,4 $12,5/giờ $17,5 Biến phí SXC 1,4 $3,5/giờ $4,9 Trong tháng 11, liệu hoạt động sản xuất hợp chất FX thực tế thu thập sau: a Mua 12.000 kg NVL giá $225.000 b NVL tồn cuối kỳ 2.500 kg, NVL tồn đầu kỳ c Công ty sử dụng 35 kỹ thuật viên để sản xuất hợp chất FX Trong tháng 11, kỹ thuật viên làm việc trung bình 160 với mức đơn giá trả $12/giờ d Biến phí SXC phân bổ cho hợp chất FX sở số công trực tiếp Tông biến phí SXC phát sinh tháng 11 $18.200 e Trong tháng 11, 3.750 sản phẩm hợp chất FX hoàn thành Ban điều hành Công ty xem xét việc đánh giá tính hiệu hoạt động sản xuất Yêu cầu: Xác định phương sai số lượng giá NVL NVL mua 01 nhà cung cấp Ban điều hành Công ty cân nhắc việc ký hợp đồng mua NVL dài hạn với nhà cung cấp Hãy tư vấn cho Ban điều hành có nên ký HĐ dài hạn với NCC lý giải sao? Xác định phương sai giá hiệu lao động Trước đây, Công ty sử dụng 35 kỹ thuật viên để sản xuất hợp chất FX, bao gồm 20 kỹ thuật viên lành nghề 15 trợ lý Trong tháng 11, Ban điều hành Công ty thử nghiệm việc sử dụng kỹ thuật viên lành nghề, tăng trợ lý để tiết kiệm chi phí Hãy tư vấn cho Ban điều hành có nên tiếp tục thử nghiệm hay không lý giải sao? Xác định phương sai biến phí SXC hiệu sử dụng biến phí SXC Hãy phân tích mối quan hệ phương sai sử dụng biến phí SXC với phương sai hiệu lao động? BÀI GIẢI Xác định phương sai số lượng giá nguyên vật liệu a Cách • Phương sai số lượng Ta có MQV = SP x ( AQ – SQ) MQV = $20 x [ ( 12.000 – 2.500) – ( 2,5 x 3.750)] MQV = $ 20 x 125 MQV = $2500 U • Phương sai giá Ta có MPV = AQ x ( AP – SP) MPV = 12.000 x ($ - $20) MPV = 12,000 x $-1,25 MPV = $15,000 F f Cách AQ x AP 12,000 kg x AQ x SP 12,000 kg x AQ x SP 9,500 kg x SQ x SP 9,500 kg x 18,75 $/kg 20 $/kg 20 $/kg 20 $/kg = 225,000 $ = 240,000 $ = 190,000 $ = 187,500 $ Phương sai giá NVL Phương sai số lượng 15,000 F 2,500 U Tư vấn cho ban điều hành có nên kí hợp đồng dài hạn với nhà cung cấp này? Ta thấy giá nguyên vật liệu từ nhà cung cấp thấp giá định mức 0.25$/kg làm cho Phương sai giá NVL có lợi 15,000 F mức NVL 12,000kg Tuy nhiên phương sai số lượng NVL lại bất lợi 2,500U Có tổng phương sai NVL = MPV + MQV = 15.000F + 2.500U = 12.500F Ta thấy phương sai giá NVL bù đắp bất lợi phương sai số lượng NVL Nhà quản trị công ty cần tìm hiểu rõ nguyên nhân dẫn đến phương sai số lượng NVL bất lợi: - Nếu bất lợi không chất lượng nguyên vật liệu đầu vào mà nguyên nhân phận sản xuất (do nhận công tay nghề thấp, thiết bị quy trình sản xuất lạc hậu…) nên kí hợp đồng dài hạn với nhà cung cấp để nhận mức giá NVL thấp giảm chi phí NVL mà đảm bảo chất lượng NVL đầu vào - Nếu bất lợi phương sai số lương NVL chất lượng nguyên vật liệu đầu vào chất lượng Do mua NVL với giá rẻ dẫn đến giảm chất lượng NVL đầu vào từ dẫn đến số lượng NVL sử dụng nhiều ( NVL chất lượng thấp => NVL hỏng, phải gia công lại,… dẫn đến phải sử dụng nhiều định mức Tuy nhiên ta thấy phương sai giá nguyên vật liệu có lợi giá thấp bù đắp phương sai số lượng NVL bất lợi Vì ban điều hành nên kí hợp đồng với nhà cung cấp Bên cạnh đó, Xét dài hạn ban điều hành cần hợp đồng chặt chẽ với nhà cung cấp đảm bảo chất lượng NVL Xác định phương sai giá lao động phương sai hiệu lao động a Cách • Phương sai giá lao động Ta có LRV = AH x ( AR – SR) LRV = 35 x 160 hours x ( $12- $12,5) LRV = 5,600 hours x $-0,5 LRV = $ 2,800 F • Phương sai sử dụng hiệu lao động Ta có LEV = SR x ( AH – SH ) LEV = $12,5 x [( 35 x 160 hours – ( 1.4 hours x 3,750) LEV = $12,5 x 350 hours LEV = $4,375 U g Cách AH x AR AH x SR AH x SR SH x SR 5,600 hour 5,600 hour 5,600 hour 5,250 hour x x x x 12 $/hour 12.5 $/hour 12.5$/hour 12.5$/hour = 67,200 $ = 70,000 $ = 70,000 $ =65,625 $ Phương sai giá LĐ Phương sai hiệu LĐ 2,800 F 4,375U Tư vấn phương án cho ban điều hành Trong tháng 11, ban điều hành công ty thử nghiệm việc sử dụng kĩ thuật viên lành nghề tăng trợ lí để tiết kiệm chi phí Điều dẫn đến phương sai giá lao động có lợi 2800$ F nhiên nhìn sang phương sai hiệu lao động bất lợi 4375$ U Ta có tổng phương sai lao động = LEV + LRV = 4375U + 2800F = 1575U Do sử dụng kĩ thuật viên lành nghề nhiều trợ lí điều dẫn đến: - Trình độ tay nghề thấp làm giảm suất lao động  Để đạt mức sản lượng yêu cầu cần tăng số công lao động - Trình độ tay nghề thấp dễ dẫn đến sai sót hỏng hóc sản phẩm đầu  Phải gia công lại bảo hành sau sản phẩm  Làm tăng số công lao động thực tế Xét chung tổng phương sai lao động $1575 U Chính sách sử dụng kĩ thuật viên lành nghề tăng kĩ thuật viên giảm chi phí nhiên mức chi phí giảm không đủ bù đắp chi phí tăng thêm hiệu lao động Vì ban điều hành không nên ngừng việc thử nghiệm Phương sai BP SXC a Cách • Phương sai biến phí SXC Ta có VMRV = AH x ( AR – SR) VMRV = 35 x 160 hours x ( $ - $3,5) VMRV = 5600 x $-0,25 VMRV = $1400 F • Phương sai hiệu sử dụng biến phí SXC Ta có VMEV = SR x ( AH – SH ) VMEV = $ 3,5 x [( 35 x 160 hours) – ( 1,4 hours x 3750sp) VMEV = $ 3,5 x 350 hours VMEV = $1,225 U h Cách AH x AR AH x SR AH x SR SH x SR 5,600 hour 5,600 hour 5,600 hour 5,250 hour x x x x 3.25 $/hour 3.5 $/hour 3.5 $/hour 3.5$/hour = 18,200 $ = 19,600 $ = 19,600 $ =18,375 $ Phương sai BP SXC Phương sai hiệu SD BP SXC 1,400 F 1,225 U i Mối quan hệ phương sai sử dụng biến phí sản xuất chung phương sai hiệu lao động LEV = SR( AH – SH ) SR đơn giá định mức lao động $/1 hour VMEV = SR (AH – SH) SR đơn giá định mức BP SXC $/1hour Từ công thức ta thấy công thức khác tiêu đơn giá định mức: phương sai hiệu lao động sử dụng đơn giá định mức lao động $/ - hour , phương sai hiệu sử dụng BP SXC sử dụng đơn giá định mức BP SXC $/hour Vì biến phí sản xuất chung phân bổ dựa sở số công nhân lao động trực tiếp mà mức độ thay đổi hiệu sử dụng lao động hiệu biến phí sản xuất chung thuận chiều [...]...hour , đối với phương sai hiệu quả sử dụng BP SXC sử dụng đơn giá định mức BP SXC $/hour Vì biến phí sản xuất chung được phân bổ dựa trên cơ sở số giờ công nhân lao động trực tiếp vì vậy mà mức độ thay đổi của hiệu quả sử dụng lao động và hiệu quả biến phí sản xuất chung là thuận chiều